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UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI

Mdulo Auditora Financiera I.



AUDITORIA FINANCIERA


Definicin

La auditoria Financiera es el examen de la informacin financiera por un
tercero, independiente, distinto al que lo prepar, con la intencin de
establecer su razonabilidad y presentando los resultados del examen a travs
de su opinin, o dictamen.

Para un mejor examen de la informacin financiera contenida en los estados
financieros bsicos, sta se descompone en partes manejables llamadas
componentes, Estos componentes, tambin denominados circuitos o
transaccionales, estn referidos a ciclos operativos, tales como: Compras,
Cuentas por Pagar, Pagos; Activo Fijo y Depreciacin; Costos y Pasivos
Laborales, Existencias, Costo de Produccin y Costo de Ventas.

Los auditores independientes y las sociedades de auditoria son los que realizan
este tipo de trabajo, apoyndose en la Normas Internacionales de Auditoria
(NIAs). Los clientes requieren la Auditoria Financiera fundamentalmente porque
desean conocer si sus estados financieros estn razonablemente presentados
y pueden confiar en ellos para tomar decisiones; algunos otros, felizmente cada
vez menos, la requieren slo por cumplimiento de disposiciones de los
organismos de control.

En nuestro pas se encuentran vigentes las NIAs; sin embargo, es de uso
comn el citar las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAs o
SAS, por las iniciales en ingls).
Actualmente existen pocas diferencias entre ambas, las primeras son emitidas
por el IFAC y las NAGAs por el Instituto Americano de Contadores AICPA.

Desarrollo de la Auditoria Financiera:

A travs de los aos, el crecimiento de los negocios en el mundo condicion el
perfeccionamiento de la informacin cuantificable con el fin de cautelar su
desarrollo. A la vez, en la medida que los negocios ya no eran conducidos
directamente por los dueos o accionistas, se hizo necesario la revisin y
certificacin por profesionales independientes que se denominaron auditores.
La revisin corresponda a los estados financieros y el examen de ellos los
lleva a cabo el contador pblico.

Adems con la participacin de entidades financieras internacionales que
apoyan a diferentes pases y por lo tanto en las empresas y trabajadores, se
han dado una serie de exigencias en la elaboracin de informacin
administrativa, financiera y contable que le permite confiar en el empleo
adecuado de los fondos y partidas colocadas; por lo tanto, surge la
participacin de profesionales auditores que examinen que examinen y
dictaminen tal informacin, basado en normativas internacionales (NIAs).

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ENFOQUE MODERNO DE AUDITORIA

1. Auditoria a medida, denominado tambin de alcance variable,
dependiendo del objetivo fundamental y del tiempo comprendido en
el examen. Considerar que una organizacin cambia frecuentemente.

2. Top Down, el trabajo siempre se va a realizar partiendo de los ms
altos niveles que nos lleven a seleccionar los mejores procedimientos
de auditoria.

3. Aserciones como eje central del examen, consisten en evaluar las
afirmaciones contenidas en la informacin financiera y resultados por
componentes relacionados.

4. Enfoque hacia los controles, identificar los controles clave,
evaluarlos y determinar el enfoque de auditoria para establecer los
procedimientos de auditoria.

5. Evaluacin global del riesgo, es importante considerar el riesgo
general del trabajo a realizar en vez de riesgos individuales o por
componentes, para la determinacin del enfoque a elegir

6. Conocimiento acumulado, debe ser utilizado al mximo; por ello, la
participacin de los profesionales de mayor experiencia, sobre todo
al inicio del trabajo (planeamiento)

7. Integracin con sistemas, la dependencia cada vez mayor de los
sistemas computarizados origina que el auditor utilice esta
herramienta para hacer ms eficiente su trabajo a la vez de revisar
como es utilizado por el cliente. Adems, utilizar el/los softwares
ms avanzados que estn a su alcance para realizar su labor con
gran eficiencia.

8. Relacin con el Planeamiento Estratgico de la entidad, el
anlisis SWOT, detalle de fortalezas y debilidades, oportunidades y
amenazas que el auditor debe conocer para llegar a
recomendaciones orientadas a la eficiencia y economa

9. Consideracin de las reas o unidades de la empresa como
Clientes, Cambio de pensamiento, lo que estamos prestando es
un servicio interno o externo y que en cualquier caso ser cobrado o
compensado.

10. Consideracin de mejoras en la entidad, dimensionamiento,
Reingeniera de Procesos, Benchmarking, Costos basados e
actividades, calidad total, entre otros. El audito debe conocer a
cabalidad tales cambios, ya que despus tendr que revisarlos

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11. Crear Problemas o expectativas en el cliente, que le ayuden a
mejorar sus procesos y sistemas, y donde el auditor se convierta en
el solucionador de sus problemas e inquietudes.

12. Asumir una actitud emptica, el auditor debe ponerse en los
zapatos del cliente, entender su posicin, requerimientos,
necesidades para prestar un servicio eficiente.


El auditor moderno debe pensar como el Gerente Moderno para ir a su
ritmo y quizs ms rpido. Charles knight, chairman of Emerson Electric
Company, uno de los presidentes ms jvenes de la Junta Directiva de
la citada compaa, nos da ejemplos de cmo ser un buen gerente, a
travs de sus diez reglas de oro, las que se mencionan:

1. Saber ordenar las prioridades
2. Jams delegar lo esencial
3. Exigir mucho, de s mismo y de los otros
4. Actuar rpido, reconocer el valor del tiempo
5. Informarse bien
6. Comprometerse
7. No ocuparse si no de lo posible
8. Saber perder
9. Ser justo y dedicado
10. Gozar del trabajo

Estas reglas se consideran tambin de aplicacin para el auditor gerente





CONSTITUCION Y ORGANIZACIN DE SOCIEDADES DE
AUDITORIA


PARA CONSTITUIR UNA SOCIEDAD AUDITORA SE SIGUEN LOS
SIGUIENTES PASOS:

o) 1.- SUNARP SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE LOS REGISTROS
PUBLICOS

Se tramitara la BUSQUEDA DE INDICE , y la solicitud del NOMBRE DE LA
EMPRESA, el costo es de S/. 4.00

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|) 2.- DOCUMENTOS Y DATOS PARA EL ACTA DE
CONSTITUCION Y MINUTA

a.- DOCUMENTOS PERSONALES:
Copia Simple del DNI del titular y de los socios, las personas
casadas, adjuntaran copia del documento de identidad del conyugue,
con sello de ltima votacin.

b.- DESCRIPCION DE LA ACTIVIDAD ECONOMICA, que ser
presentada en una hoja suelta y firmada.

c.- CAPITAL SOCIAL, est conformado por bienes valorados
econmicamente transferidos a la empresa. Deber indicar el aporte
por cada socio que puede ser : en bienes dinerario, bienes no
dinerarios o mixtos, si es en bienes deber colocar todas las
caractersticas.
d.- Elegir el GERENTE Y SUB GERENTE puede ser socio o particular.
e.- Domicilio de la Empresa.

_) 3.- NOTARIA
Despus de haber hecho la minuta pasa a la Notaria elegida, para
ser elevada a Escritura Pblica, donde se paga un aproximado de S/
150.00 hasta S/. 250.00 dependiendo de la notaria.

o) 4.- REGISTROS PUBLICOS
Elevada a escritura Pblica debe ser llevada a registros pblicos para
la inscripcin respectiva debiendo pagar aproximadamente S/100.00
dependiendo del capital social, e inscripcin de representantes
legales.

c) 5.- SUNAT
Nos dirigimos a la SUNAT (con la finalidad de obtener la inscripcin
del RUC, adjuntando:
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- Copia de un recibo de agua o luz,
- El Contrato de Alquiler del domicilio legal de la Empresa.
- DNI del Representante Legal.


6.- MUNICIPALIDAD PARA OBTENER LA LICENCIA DE
FUNCIONAMIENTO
Nos dirigimos a la Municipalidad donde se encuentre ubicada la empresa,
en este caso en la Calle Ancash S/N en la Municipalidad Mariscal Nieto,
donde tramitamos lo siguiente:
a. Licencia de Funcionamiento: Solicitud de Licencia de Funcionamiento
con Carcter de Declaracin Jurada. (Tiene un Costo de S/. 24.00 el
pago se realiza en Caja.)
b. Certificado de Zonificacin y Compatibilidad de Uso, que tiene un costo
de S/. 25.00opia del DNI
c. Copia del RUC
d. Copia Certificada de Inspeccin Tcnica de Defensa Civil, (de acuerdo al
metro cuadro que tenga el local de funcionamiento, el pago se realiza va
Banco de la Nacin)
e. Copia del Titulo de Propiedad y/o Contrato de Alquiler (en caso de no ser
propietario)
f. Copia de Vigencia de Poder-reciente (Persona Jurdica)
g. Copia de Constitucin de Empresa reciente Persona Jurdica)

Todos estos documentos deben ser presentados en MESA DE PARTES.

7.- INSCRIPCIONES O CERTIFICACIONES

a) COLEGIO DE CONTADORES DE LA REGION DONDE OPERARA

En el Colegio de Contadores Pblicos Regional, para inscribirnos
generalmente se requieren los siguientes Requisitos:
- Carta dirigida al Decano pidiendo aprobacin de minuta.
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- Minuta en original y copia, firmada por los socios y refrendada por
abogado.
- Curriculum vitae sintetizado de cada -Socio, adjuntando fotocopia
simple del diploma de Auditor Independiente.
- Declaracin de dedicacin exclusiva (el socio que se va ha dedicar a
tiempo completo debe declarar).
- Declaracin de domicilio donde funcionar la sociedad de auditora.
- Constancia de habilitacin.
- Por revisin de la minuta por el asesor legal S/. 75.00
Pago de derechos de Inscripcin: S/. 1,800 + 3 Cuotas adelantadas cada
cuota a S/. 100 = S/. 300.00 .Total a pagar: S/. 2,100 - Dos Mil Cien
Nuevos Soles.

b) CONSUCODE (Consejo Superior de Contrataciones y Adquisiciones
del Estado)

En la pgina Web de CONSUCODE nos registramos como Proveedores
de Bienes y Servicios a travs del Registro Nacional de Proveedores
(RNP).
Adjuntando los siguientes Requisitos:
Impresin del Formulario Electrnico
Solicitud de Inscripcin.
Copia Legible de la Constancia de pago de la Tasa (voucher) emitida
por el Banco.
Copia Simple de la Licencia de Funcionamiento vigente.

Una vez juntado los requisitos anteriores se siguen lo siguientes pasos:

Paso N1:
Realice el pago de la tasa de inscripcin, de acuerdo a la escala
especificada en el TUPA de CONSUCODE (cuadro N). El pago podr
efectuarlo en cualquiera de los bancos autorizados.

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TASAS PARA LA INSCRIPCION DE PROVEEDORES DE BIENES y/o DE
SERVICIOS (Cuadro N1)






Una vez en la ventanilla del bando debe indicar su Nro. de RUC y la
Alternativa en la que desea inscribirse:

Proveedor de bienes
Proveedor de servicios
Proveedor de bienes y de servicios.

En cualquiera de los 3 casos se inscribir pagando una sola tasa.
Es importante que luego de efectuar el pago de la tasa del Banco y
antes de retirarse del mismo, verifique que el numero de RUC que
aparece en la constancia de pago sea el suyo, as como sea la eleccin
del capitulo o los captulos en los que desea estar inscrito.

Una vez efectuado el pago Ud. Deber esperar 2 das hbiles para
ingresar al formulario electrnico. Transcurrido los 2 das hbiles ingrese
a la Pagina Web de CONSUCODE: www.consucode.gob.pe icono del
RNP o directamente al sitio Web del RNP: www.mp.gob.pe.

Paso N 2

Seleccione el icono Trmites en Lnea e ingrese a travs de su N de
RUC y Clave del RNP.

Nota: Recuerde que la clave RNP es la misma de la gua comercial.
Verifique cual es su Clave del RNP ingresando al correo del RNP.

Ventas o Ingresos Anuales Brutos Tasa
En Soles Monto
Hasta S/. 45,500 S/. 35.00
Mayores de S/. 45,500 hasta S/. 262,500 S/. 280.00
Mayores de S/. 262,500 hasta S/. 525,000 S/. 560.00
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TRMITES ANTE EL RNP

Cdigo Captulo Trmite Nro. Trmite Estado Ms informacin

SERVICIOS INSCRIPCION 1998-67155 ACTIVO




Paso N 3
Ingrese a la opcin habilitada INSCRIPCION Inscripcin y complete
la informacin solicitada en el mencionado formulario. Imprima el
formulario y el rotulo de envi.



Paso N 4
Envi los documentos sealados al CONSUCODE o a cualquiera de las
oficinas desconcentradas.
- Impresin del formulario (debidamente firmado)
- Copia del voucher de pago y adems requisitos sealados
anteriormente.



c) INSCRIPCION EN CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA

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El Reglamento de Inscripcin de Sociedades de Auditoria, en su
artculo 13, establece los documentacin requerida para la
inscripcin:

Las Sociedades solicitan su inscripcin en el Registro mediante
comunicacin dirigida al Contralor General, la primera semana de julio
de cada ao presentando la documentacin siguiente:

WC Copia simple de la escritura pblica de constitucin de la
Sociedad debidamente inscrita en los Registros Pblicos, bajo la
forma de Sociedad Civil Ordinaria.
Wp Original de la copia certificada de la ficha registral y/o partida
electrnica actualizada.

W]Copia simple actualizada del Registro nico de Contribuyente a la
fecha de presentacin.

W-Declaracin jurada suscrita por el representante legal, sobre los
aspectos siguientes:

El domicilio legal y la capacidad instalada con que cuenta la
Sociedad
No tener deudas exigibles de tributos al Estado.
No tener deudas por aportaciones que le corresponda abonar
por sus trabajadores.
La veracidad y autenticidad de la informacin presentada.


W] Estructura organizativa de la Sociedad, en la cual se
deber incluir adems de los socios, al personal profesional
permanente no menor de tres (3) miembros.

WCopia de los contratos de trabajo del personal profesional
permanente sujeto a modalidad, visados por el Ministerio de Trabajo
y Promocin del Empleo, en los cuales se indique el monto de la
remuneracin, y preferentemente que la jornada laboral es de ocho
(8) horas diarias que deber prestarse por un perodo mnimo de un
ao; caso contrario, podr indicarse esto ltimo con una declaracin
jurada. Los contratos no se encontrarn sujetos a condiciones o
interrupciones de ninguna naturaleza, salvo aquellas establecidas en
norma legal expresa. Slo permanecer en el Registro, el personal
que mantenga una relacin laboral vigente y realice labor
permanente con la Sociedad. Corresponde a la Sociedad verificar
que los contratos cumplan con lo dispuesto en esta norma, y que se
encuentre respaldados con la Planilla de Remuneraciones y/u otro
documento de carcter oficial.

W_ Copia del ltimo autoavalo o del contrato vigente que
acredite el uso del inmueble para el desarrollo de las actividades de
la Sociedad.
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W Documentacin que acredite las auditoras realizadas en
los cinco (5) ltimos aos, con indicacin de su naturaleza y
alcance.

W) Constancia original de habilitacin vigente, expedida por el colegio
profesional respectivo, slo para las Sociedades que realizan
auditoras financieras.

W Copia del documento de identidad, as como constancia
original de habilitacin vigente expedida por el colegio profesional
respectivo, de cada uno de los socios y personal profesional.

Wg Hojas de vida de los socios y del personal profesional,
suscritas y documentadas, que acrediten su formacin;
especializacin, capacitacin y experiencia en servicios de auditora
u otros servicios vinculados a la gestin pblica, de los ltimos cinco
(05) aos. Adicionalmente, los socios y el personal auditor deben
acreditar un mnimo de sesenta (60) horas de capacitacin, con de
control y/o gestin gubernamental, impartidas por la Escuela
Nacional de Control.

W Declaracin jurada de los socios sealando:

No tener antecedentes policiales, penales y judiciales e
indicando si han sido declarados en quiebra o insolvencia y si
tienen procedimiento incoado o sobresedo de tal naturaleza,
a la fecha de presentacin de la solicitud; asimismo, de no
haber sido destituido o despedido en el ejercicio de la funcin
pblica

No laborar bajo ninguna modalidad en otras Sociedades
inscritas en el Registro.


WODeclaracin jurada del personal profesional permanente respecto
de no tener antecedentes policiales, penales y/o judiciales;
asimismo, de no haber sido destituido o despedido en el ejercicio de
la funcin pblica.

W Constancia de pago de los correspondientes derechos de
inscripcin en el Registro de la Contralora General.

WE Vinculacin internacional, relacionada a la representacin,
afiliacin, membreca o asociacin internacional, cuando la tuviere.

WO Autorizacin, cuando corresponda, para la utilizacin de medios
electrnicos en las comunicaciones y notificaciones derivadas del
proceso de registro, renovacin y actualizacin de informacin como
medio vlido aceptado, sin necesidad de recurrir a los sistemas
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documentales tradicionales de comunicacin, de considerarse
pertinente.

WO Otros que determine la Contralora General.

Toda la documentacin presentada a la Contralora General deber
estar debidamente foliada, las copias selladas y rubricadas por el
representante legal de la sociedad. Asimismo, los documentos que se
presenten en idioma diferente al oficial de la Repblica del Per debern
ser traducidos por un traductor pblico juramentado.

La informacin contenida en los documentos a que se refiere el presente
artculo, debe estar digitalizada y contenida en un dispositivo de
almacenamiento magntico o digital para ser usado en un sistema
informtico de uso comn, conforme al aplicativo proporcionado por la
Contralora General.
La presentacin de declaraciones juradas a las que hace mencin este
artculo, implica conocer las consecuencias de orden pecuniario,
administrativo y penal en caso de falsedad, conforme lo regula en
artculo 32 de la Ley N 27444

.
8. CIIU CLASIFICACION INDUSTRIAL INTERNACIONAL UNIFORME

1. Ingresamos a la pag. De la SUNAT
2. Consulta RUC
3. Ingresamos el N de RUC 20418140551
4. Ingresamos el Cdigo que aparece en pantalla

Nmero de RUC: 20418140551- MELYM AUDITORES Y CONSULTORES
Tipo Contribuyente: PERSONA JURIDICA
Tipo de Documento: DNI 04428934 MARIA
Nombre Comercial: -
Fecha de Inscripcin: 19/09/1998 Fecha de Inicio de
Actividades:
19/09/1998
Estado del
Contribuyente:
ACTIVO
Condicin del
Contribuyente:
HABIDO
Direccin del Domicilio
Fiscal:
URB. SANTA CATALINA D-33 MOQUEGUA - MARISCAL NIETO - MOQUEGUA
Telfono(s): 462834 Fax: 053 463465 -
Sistema de Emisin de
Comprobante:
MANUAL Actividad de
Comercio Exterior:
SIN
ACTIVIDAD
Sistema de Contabilidad: MANUAL Profesin u Oficio: CONTADOR
Actividad(es)
Econmica(s):
PRINCIPAL CIIU 6024 AUDITORIA FINANCIERA
Comprobante(s)
Autorizado(s) a Emitir:
FACTURA


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PROPUESTA DE SERVICIOS DE AUDITORIA

1. PRESENTACION DE LA FIRMA

MELYM SAC. es una Firma con pocos aos de haber sido creada, la
experiencia de sus Socios y personal profesional data de muchos aos.
Como puede apreciarse en la Hoja de Vida de los Socios, dicha experiencia
es de 10 a ms aos atendiendo Compaas y locales de prestigio, de
hecho el Socio Director de MELYM trabaj, no solo en Colombia sino
tambin en los Estados Unidos, con una de las 5 Firmas de Auditoria y
Consultora de mayor prestigio mundial.
Nuestra Sociedad se constituy el 19 de Septiembre de 1998, mediante
Escritura Pblica Nmero 1811 de la Notara 22 de Moquegua. Y se
encuentra debidamente registrada en:
- Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
- Comisin Nacional Supervisora de Empresa y Valores-CONASEV.
- Superintendencia de Banca y Seguros.
- Contralora General de la Repblica.
- Registro nico Nacional de Sociedades de Auditora RUNSA.
- CONSUCODE (Consejo Superior de Adquisiciones y Contrataciones
del Estado).

- ORGANIGRAMA










JUNTA DE
SOCIOS
GERENCIA
GENERAL
SUB-GERENCIA
STAFF DE
ASESORES
GERENCIA DE
CONTABILIDAD
GERENCIA DE
AUDITORIA
GERENCIA DE
PROGRAMACION
Y SISTEMAS
GERENCIA DE
ESTADISTICA E
INFORMATICA
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MELYM AUDITORES & CONSULTORES ha sido estructurada por sus
Socios de manera que las lneas de negocio de las cuales son
responsables, correspondan con su especialidad y experiencia.
Adicionalmente dado el amplio conocimiento de ellos en los servicios que
no lideran, asisten como Socios consultores en aquellos aspectos de
relevancia en que se hace necesario contar con una segunda opinin al
ms alto nivel.

En cada lnea de negocio se cuenta con profesionales de Contadura
Pblica experimentados al nivel Senior y Asistente, encargados de
completar las labores en el campo de trabajo.

MELYM AUDITORES & CONSULTORES tambin cuenta con
profesionales Asociados Contadores Pblicos e Ingeniero de Sistemas.
Este ltimo responsable de evaluar los ambientes computarizados de los
clientes y de ejecutar las pruebas diseadas junto con el equipo de
Revisora Fiscal asignado en los clientes.

Los Socios de la Firma tienen una participacin directa en los compromisos
adquiridos, atendiendo su experiencia profesional e internacional.

EL OBJETIVO de los profesionales de MELYM Auditores & Consultores
es ofrecer a cada cliente un servicio completo e integral basado en el
profundo conocimiento de su negocio y del sector en el que se mueve.
MELYM Auditores & Consultores basa todo su trabajo en el rigor y
confianza en la prestacin de sus servicios, y de esta forma poder
ofrecerles a nuestros clientes el mejor y ms completo asesoramiento.

El objeto de la Sociedad es la prestacin de servicios profesionales,
inherentes al ejercicio de la Contadura pblica y la abogaca, tales como,
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Asesora legal, Asesora tributaria, Consultora, Auditorias, Revisora Fiscal
y Asesora Contable incluyendo la tenedura de libros.

Con servicios diferentes a Auditoria y Revisora Fiscal, asistimos a la alta
gerencia de las Sociedades en actividades en las cuales no son expertas
para que dediquen su atencin al corazn de sus negocios; evitando as
distraccin del objeto social principal para el cual fue concebida la Empresa.

NUESTRA FILOSOFIA
Nuestra filosofa est basada en valores como:
- Vocacin de Servicio
- Trabajo en equipo
- Mejora continua de resultados
- Liderazgo
- Constancia
- Flexibilidad e innovacin permanente

NUESTRA MISION
Generar valor agregado para nuestros clientes a travs del
mejoramiento continuo de procesos, productos y servicios,
incrementando el patrimonio del accionista; asimismo, contribuir al
desarrollo del pas, haciendo a nuestros clientes ms competitivos y
lderes en las industrias en donde operan.

NUESTRA METODOLOGIA

Nuestra Metodologa est basada en el anlisis de los procesos de
negocio. Recopilamos informacin en el campo examinando las
operaciones y los requerimientos de la empresa. Posteriormente con la
informacin recopilada diseamos la solucin que permitir optimizar y
mejorar las operaciones de la empresa.

NUESTRO PERSONAL

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En MELYN Auditores & Consultores contamos con un selecto staff de
profesionales con amplia experiencia, lo cual permitir a nuestros
potenciales clientes solucionar sus problemas basados en una relacin
dinmica, positiva y personalizada, como uno de nuestros principales
objetivos.

NUESTROS SERVICIOS
Los servicios que MELYM Auditores y Consultores presta son los
siguientes:

(o) Efectuar toda clase de Auditorias, Servicios de Consultora,
Asesora Contable, Tributaria, Financiera e Informtica,
Organizacional, Laboral, Societaria, Econmica y de Inversin de
empresas Comerciales, Industriales y de Servicios.
(|) Brindar Servicios Contables en todas sus modalidades.
(_) Ejecutar Peritajes y Tasaciones en asuntos de su especialidad.
(o) Organizar Mtodos y Sistemas de Contabilidad.
Asesora Econmico, Financiera, Administrativa, apoyo en la
Constitucin y Organizacin de las PYMES a nivel nacional.
(c) Efectuar todo tipo de Labores y Gestiones ante Instituciones
Pblicas y Privadas.
(|) Seleccin y colocacin de personal contable, administrativo y
afines.
() Ejecucin de Inventarios Fsicos de Existencias




2.- MUESTRA CARTA PROPUESTA



MELYM AUDITORES Y CONSULTORES
SOCIEDAD DE AUDITORIA
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Urb. Santa Catalina D-33 Telfono: 053 - 462834
Moquegua

Moquegua, 26 de Septiembre 2011
Seores:
EMPRESA DE SERVICIOS JAURENCE SAC
Ciudad.-
Att. Sr. Gonzalo Fernndez Luna
GERENTE GENERAL

De nuestra consideracin:

Por medio de la presente, nos es grato presentar nuestra propuesta de servicios
profesionales para la realizacin de una auditoria de los Estados Financieros de La
Empresa de Servicios JAURENCE SAC desde 01 de enero de2009 al 31 de
Diciembre de 2010.

Nuestra labor comprender en lo siguiente:
- Auditora de los estados financieros de los dos ltimos aos de la empresa.
- Evaluacin del control interno de la empresa.
- Asesoramiento en los aspectos contables y tributarios y otros que se mencionan
en la propuesta.
Confiando en merecer su aprobacin, nos ponemos a sus gratas rdenes para ampliar
y/o aclarar cualquier punto que estimen conveniente.

Atentamente,

CPCC Mara del Carmen Ramrez
GENERENTE GENERAL MEYLYN SAC.




EMPRESA DE SERVICIOSJAURENCE SAC
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS


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- OBJETO Y ALCANCE DEL TRABAJO

Nuestros servicios profesionales tendrn por objeto efectuar un examen a los
estados financieros por el ejercicio comprendido entre el 01 de Enero y el 31 de
Diciembre del 2009 y 2010 de la empresa de servicios JAURENCE SAC, que
se detallamos a continuacin:

(a) Balance General
(b) Estado de Ganancias y Prdidas
(c) Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
(d) Estado de Flujo de Efectivo
(e) Notas a los Estados Financieros

Dicho examen que se practicar tendr por objeto la presentacin de un
dictamen expresando si en nuestra opinin los estados financieros presentan
razonablemente la situacin financiera de la empresa.

Nuestra opinin sobre los estados financieros mencionados, ser acompaada
por dichos estados con las notas explicativas necesarias.

Adicionalmente, nuestra labor comprender los siguientes aspectos:
(a) Evaluacin del Sistema del Control Interno, con el fin de
determinar puntos dbiles susceptibles de ser fortalecidos y
mejorados. En tal sentido presentaremos recomendaciones para su
implementacin.
(b) Asesoramiento en los aspectos contables y tributarios que
ustedes estimen convenientes.


- METODOLOGIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Nuestro examen de los Estados Financieros, ser realizado de conformidad
con las Normas Internacionales de Auditoria y siguiendo los procedimientos
que consideremos necesarios en las circunstancias, hecho que nos servir de
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base para expresar una opinin profesional sobre los estados financieros de la
empresa.

Los procedimientos de auditora a seguir son:

Estudio de la estructura de la estructura orgnica funcional,
organigrama, manual de organizacin y funciones, manual de
procedimiento, etc.
Evaluacin del Sistema de Control Interno.
Se tendr sumo cuidado con los siguientes aspectos:
Bancos: se efectuarn las conciliaciones bancarias
de los ejercicios a examinar, previamente se practicar un
arqueo de caja sorpresivo
Se revisar las planillas de cobranza, lo que implica
que pondremos nfasis en el rea de crditos y cobranzas
en vista que no existe detalle de las cuentas por cobrar de
los aos a auditar.
As mismo de revisar el Sistema de facturacin
coordinando con el Departamento de Ventas.
Se cruzar informacin de los inventarios fsicos,
tanto de existencias como de activo fijo.
Se investigar el porqu de la diferencia de activos
fijos, ya que contablemente aparece de ms comparando
con lo que existe fsicamente.
Se investigar el porqu de la diferencia de insumos
de almacn ya que contablemente aparece de menos
comparado con lo que existe fsicamente.
Se verificar en las actas del directorio si las
obligaciones a largo plazo estn debidamente autorizadas
y cul fue la finalidad de su obtencin.
Se tendr que realizar una reclasificacin de los
gastos de venta, publicidad y promocin, en una cuenta
separada de los gastos de administracin.
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Se tendr que efectuar un examen especial de las
deudas tributarias y ver el origen de esos montos que no
estn incluidos en la contabilidad.
Se solicitar confirmacin de cuentas por cobrar con
los clientes.
Se comprobar las compras del activo fijo y
verificacin fsica y la conciliacin con los registros
contables.


INFORMES, PLAZOS, PERSONAL, HONORARIOS Y OTROS

Visitas a realizar
Nuestras visitas se llevarn a cabo en el siguiente orden:

VISITA INICIAL VISITA INTERINA VISITA FINAL
Se llevara a cabo a la
semana de aprobada la
propuesta
Tendr la duracin
de un mes y medio
Su duracin ser de un da, para la
exposicin de los resultados y entrega del
dictamen


Informes y Plazos
Culminadas las labores que se indican anteriormente, emitiremos los siguientes
informes:
Dictamen de Contador Pblico.
Estados Financieros bsicos de la Empresa que se
identifican como sigue:
a) Estado de Situacin Financiera
b) Estado de Resultados
c) Estado de la Situacin Tributaria



Personal de Auditoria

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El desarrollo de las labores, estar a cargo de los siguientes profesionales:
Auditor Snior CPC Yngrid Vizcarra
Flores
Auditor Snior CPC Lorena Flor Saira
Auditor Snior CPC Madeley Moscoso
Yugra
Auditor Junior CPC Eliana Huacan
Telles
Especialista en Tributacin CPC Mara del Carmen
Ramrez

Con la participacin de asistentes de auditora en nmero necesario a nuestros
fines, miembros del personal permanente de nuestra sociedad, con amplia
experiencia en labores similares.

Honorarios



PERSONAL


CARGOS

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Auditor Snior

Auditor Snior

Auditor Snior

Auditor Junior

Especialista en
Tributacin

Supervisor

Auditor Encargado

Auditor Financiero

Auditor de Apoyo

Tributarista


04 Hrs.

08 Hrs.

08 Hrs.

04 Hrs.

06 Hrs.

S/.32.00

S/. 15.00

S/. 15.00

S/. 12.00

S/. 15.00

45

45

45

30

25

90 Hrs.

360 Hrs.

360 Hrs.

120 Hrs.

150 Hrs.

S/.5,760.00

S/. 5,400.00

S/. 5,400.00

S/. 1,440.00

S/. 2,250.00
TOTAL S/. 20,250.00

El costo de la auditora solicitada comprende:
Retribucin Econmica S/. 17,016.81
Impuesto General a las Ventas S/. 3,233.19
TOTAL S/. 20,250.00
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Mdulo Auditora Financiera I.
Son: Veinte mil doscientos cincuenta y 00/100 Nuevos Soles.

La sociedad sealar en su propuesta la forma de pago de la retribucin
econmica conforme al siguiente detalle:

30% de adelanto de la retribucin econmica, previa presentacin de Carta de
Aceptacin de la Propuesta.
70% restante se cancela a la presentacin de todos los informes de auditora.

Otros Gastos
Los gastos que sean necesarios incurrir por conceptos de portes,
circularizacin, fotocopias, impresin de informes, refrigerio, etc., sern por
cuenta de la empresa y facturados por separado.

EVOLUCION NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORIA




La modernidad nos ha impuesto nuevos retos profesionales y estamos
enfrentndolos. Las NIAs constituyen un requisito formal que debe cumplir el
auditor independiente y stas han ido adaptndose a los cambios, producto de
la apertura de mercados y globalizacin.

Las NIA han sido emitidas por la Internacional Federation of Accountants
(IFAC), entidad que fue creada en 1977 para uniformizar la normatividad de los
diferentes pases que la conforman (de la cual Per es pas miembro), fueron
codificadas en 1995 y comprende 36 secciones sobre normas y 10 secciones
sobre prcticas. La IFAC ha realizado un importante esfuerzo, pero debe ser
an mayor para la armonizacin mundial de la auditoria.

Es necesario precisar que durante muchos aos hemos utilizado como base de
nuestro trabajo y redaccin de informes las denominadas Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas (NAGAs), stas han sido y son emitidas por el
AICPA (siglas del: Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados);
las NIAs, por su amplio espectro y pases de aplicacin, se constituyen en la
consecuencia lgica del proceso de evolucin de las NAGAs.

En general, las NIAs comparten con las NAGAs y se descomponen en:



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a) Normas Generales

- Independencia mental y de criterio, en todos sus actos el auditor
debe proceder con independencia, tanto en la ejecucin de su trabajo
como en la elaboracin de sus informes.
- Entrenamiento y capacitacin profesional permanente, debe estar
actualizado en todos los temas de administracin, contabilidad y
auditoria y afines, con el propsito de desarrollar ms eficientemente
su trabajo.
- Cuidado y diligencia profesionales, cuando desarrolle sus labores
debe extremar sus cuidados y guardar la confidencialidad con toda la
informacin obtenida.

Es importante mencionar que el auditor debe ser un profesional
multidisciplinario, proactivo, que se adelante a los problemas, con visin de
futuro; por lo tanto, se le deben dar todas las facilidades para su desarrollo, ya
que l es el que va a tener permanente contacto con el cliente y como se
escucha repetidamente El cliente es lo primero.

Conceptos totalmente vlidos para el auditor, que se encuentra en constante
presin, carga de trabajo en exceso, diversos clientes que atender, cantidad de
personas bajo su responsabilidad o atender a diferentes jefes y donde l debe
sentirse satisfecho de la empresa donde trabaja, de los compaeros que
frecuenta, del ambiente laboral, de beneficios que obtiene y sobre todo de la
realizacin profesional.

b) Normas Relativas al trabajo

- Planeamiento y supervisin adecuados, los asistentes y
encargados deben tener una orientacin adecuada de lo que se
espera hacer en el trabajo y lo que se espera de ellos a travs del
planeamiento; asimismo, debe ejercerse una revisin de los
avances y la direccin del enfoque de auditora.
- Estudio y evaluacin del control interno, la base del enfoque de
trabajo es el control interno de una entidad; de acuerdo a su
estructura y cumplimiento el auditor tomar decisiones de aplicar
otros procedimientos de auditora, su alcance y oportunidad. El
control interno que se evala es el del periodo por auditar y el
existente a la fecha del examen.
- Evidencia suficiente y competente, el auditor obtendr evidencia
documentaria que le permita respaldar su trabajo y su opinin.

c) Normas Relativas al informe

- Los estados financieros a auditar deben haber sido
preparados de acuerdo con Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs).
- Las NICs aplicadas deben haber sido aplicadas
consistentemente en relacin con el perodo anterior para que los
ejercicios econmicos puedan ser comparables; en todo caso, se
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deben medir los efectos del cambio de polticas y normas
contables.
- El auditor debe emitir una opinin sobre el resultado de su
trabajo; esta opinin puede ser limpia, con salvedades, negativa o
en su defecto, no dar opinin cuando no hemos podido aplicar las
NIAs.
- Aspectos de revelacin o exposicin deben ser
contemplados en la presentacin de los estados financieros por
parte del auditado; el no hacerlo puede originar cambios en la
opinin del auditor, desde una salvedad hasta una opinin
negativa.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO

El Directorio de IFAC crea el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y
Aseguramiento (CNIAA) para:
-Desarrollar y emitir, para beneficio del pblico en general y bajo su
propia autoridad, normas de auditora y aseguramiento de alta calidad para que
sean aplicadas en todo el mundo.

- El CNIAA. es el ente responsable de lograr la misin de la IFAC cual
es:
El desarrollo mundial y fortalecimiento de la profesin contable con normas
armonizadas, que coadyuven a proporcionar servicios de alta calidad y
consistencia para beneficio del pblico en general en materia de Auditoria

MARCO INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
CONTENIDO

Prrafo
Introduccin 1-6
Definicin y Objetivo de un Compromiso de Aseguramiento 7-11
Alcance del Marco 12-16
Aceptacin del Compromiso 17-19
Elementos de un Compromiso de Aseguramiento 20-60
Uso Inadecuado del Nombre del Profesional en Ejercicio 61
Apndice: Diferencias entre Compromisos de Aseguramiento Razonable y
Compromisos de Aseguramiento Limitado

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Mdulo Auditora Financiera I.
Introduccin
1. Este Marco define y describe los elementos y objetivos de un compromiso de
aseguramiento e identifica los compromisos a los cuales se aplican las Normas
Internacionales de Auditora (NIAs), Normas Internacionales sobre
Compromisos de Revisin (NICRs) y Normas Internacionales sobre
Compromisos de Aseguramiento (NICAs). Asimismo, proporciona un Marco de
referencia para:
(a) Los contadores profesionales en prctica pblica (profesionales en
ejercicio) que tienen compromiso con empresas que cotizan en bolsa al
conducir los compromisos de aseguramiento. Los contadores
profesionales que tienen compromisos con el sector pblico se remitirn
a la Perspectiva para el Sector Pblico que se encuentra al final del
Marco. A los contadores profesionales que no se encuentren en ninguno
de los dos casos que acabamos de mencionar se les insta a considerar
el Marco al conducir compromisos de aseguramiento;1
b) Otros involucrados en compromisos de aseguramiento,
incluyendo, los usuarios esperados de un informe de aseguramiento y la
parte responsable; y
c) El Consejo de Normas Internacionales de Auditora y
Aseguramiento
(CNIAA) al desarrollar las NIAs, NICERs y NICAs.
2. Este Marco no establece normas o proporciona requerimientos de
procedimientos que tengan que seguirse para la ejecucin de compromisos de
aseguramiento. Las NIAs, NICERs y NICEAs contiene los principios bsicos,
los procedimientos esenciales y las guas correspondiente, consistente con los
conceptos establecidos en este Marco para la ejecucin de compromisos de
aseguramiento. La relacin entre el Marco y las NIAs, NICERs y NICEAs se
ilustra en la seccin "La Estructura de Pronunciamientos Emitidos por CNIAA"
del Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditora, Aseguramiento y
ticos.


1
Si un contador profesional no est en la prctica pblica, por ejemplo
un auditor interno, debe aplicar este Marco, as como, (a) este Marco, las NIAs, NICRs y NICAs, en lo que se refieren
al informe del contador profesional, y (b) si el contador profesional y cualquier otro miembro del equipo de
aseguramiento, y cuando sea aplicable, al que contrata al contador profesional, no son independientes a la
organizacin con respecto al compromiso de aseguramiento realizado. La falta de independencia y la naturaleza de las
relaciones con la organizacin, debe ser revelada en el informe del contador profesional. Asi mismo, el informe no
deber incluir como ttulo la palabra "independiente", igualmente el propsito y la emisin del informe debern ser
restringidos a determinados usuarios.
2
Para los compromisos de aseguramiento razonable relacionados especficamente con informacin financiera histrica,
los compromisos de aseguramiento razonable son llamados auditoras y los compromisos de aseguramiento li mitado
son llamados revisiones.
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3. A continuacin se resume los aspectos generales de este Marco:
-
Introduccin: El presente Marco cubre los compromisos de
aseguramiento ejecutados por profesionales en ejercicio. Proporciona un Marco
de referencia para estos profesionales y otros involucrados en los compromisos
de aseguramiento, tales como aquellos que contratan a un profesional en
ejercicio (la parte contratante.)
2
- Definicin y objetivo de un compromiso de aseguramiento: Est
seccin define los compromisos de aseguramiento e identifica los objetivos de
los dos tipos de compromisos de aseguramiento que se le permite realizar a un
profesional en ejercicio. Este Marco clasifica a estos dos tipos de compromisos
en, compromiso de aseguramiento razonable y compromiso de aseguramiento
limitado
2
.
- Alcance del Marco: Est seccin distingue los compromisos de
aseguramiento de otros compromisos, tales como los compromisos de
consultora.
- Aceptacin del Compromiso: Est seccin establece las
caractersticas que deben ser conocidas y expuestas antes de que un
profesional en ejercicio pueda aceptar un compromiso de aseguramiento.
- Elementos de un Compromiso de Aseguramiento: Est seccin
identifica y discute cinco elementos expuestos en los compromisos de
aseguramiento ejecutados por profesionales en ejercicio: una relacin de tres
partes, un tema o tpico, criterios, evidencia y un informe de aseguramiento. Se
explica aqu tambin, las distinciones importantes entre compromisos de
aseguramiento razonable y compromisos de aseguramiento limitado (tambin
estn descritos en el apndice.) Est seccin tambin discute, por ejemplo, la
variacin significativa en los temas de compromisos de aseguramiento, las
caractersticas requeridas de los criterios adecuados, el papel del riesgo y el
grado de importancia en los compromisos de aseguramiento y cmo se
expresan las conclusiones en cada uno de los dos tipos de compromisos de
aseguramiento.
- Uso Inadecuado del Nombre del Profesional en Ejercicio: Est
seccin
discute las implicancias que puedan derivar del hecho que un profesional
en ejercicio se involucre con determinado tema o tpico.


3
Las NICCs an no haban sido emitidas cuando este marco fue aprobado, pero se espera que sean emi tidos antes
de la fecha de entrada en vigencia de las NICAs. "Otros Compromisos de Aseguramiento que no sean Audi toras o
Revi siones de Informacin Financiera Histrica." Las NIAs, NICRs y NICAs establecen normas adicionales y guas
respecti vas especficas sobre procedimientos de control de calidad para compromisos de aseguramiento.


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Principios ticos y Normas de Control de Calidad
4. Adems de este Marco y las NIAs, NICRs y NICAs los profesionales en
ejercicio que conducen los compromisos de aseguramiento se rigen por:
(a) El "Cdigo de tica para Profesionales Contadores " emitido por el IFAC
(El Cdigo), el cual establece los principios ticos fundamentales para los
contadores profesionales; y
(b) Las Normas Internacionales sobre Control de Calidad (NICCs) las
cuales establecen normas y provee la gua respectiva sobre el sistema de
control de calidad de la firma3.
5. La Parte A del Cdigo, establece los principios ticos fundamentales
que todo profesional contable requiere observar, incluyendo:
a) Integridad;
b) Objetividad;
c) Competencia profesional y debido cuidado;
d) Confidencialidad; y
e) Conducta Profesional.
6. La Parte B del Cdigo, aplica solamente a contadores profesionales que
tienen compromiso con empresas que cotizan en bolsa (profesionales en
ejercicio) e incluye un enfoque conceptual de independencia que se debe
tener en cuenta, para cada compromiso de aseguramiento, las amenazas a
la independencia, las salvaguardas aceptadas y el inters pblico. Requiere
que las firmas y los miembros del equipo de aseguramiento identifiquen y
evalen las circunstancias y relaciones que representan amenazas a la
independencia y que tomen las medidas necesarias para eliminar estas
amenazas o reducirlas a un nivel aceptable a travs de la aplicacin de
salvaguardas.
Definicin y Objetivo de un Compromiso de Aseguramiento
7. "Compromiso de Aseguramiento" hace referencia a un compromiso en el
cual un profesional en ejercicio expresa una conclusin diseada para
resaltar el grado de seguridad que esperan los usuarios y otros que no son
la parte

- Control Interno Marco Integrado the Committe of Sponsoring Organizations of the Treadway Comisin
5 Guia sobre evaluacion dek control The CoCo Principles Criteria of control Board, the Canadian Institute of
Chartered.
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responsable sobre el resultado de la evaluacin o medicin de un tema en
cuestin sobre la base a ciertos criterios.
8. Como consecuencia de la evaluacin o medicin de un tema es la
informacin que resulta de aplicar los criterios al tema en cuestin. Por
ejemplo:
El reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin de informacin que
se exponen los estados financieros (consecuencia) resulta de aplicar un
marco para la presentacin de informacin financiera para el
reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin, tales como las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (criterios) a la posicin
financiera de una organizacin, a su rendimiento financiero y flujos de
efectivo (tema en cuestin.)
Una aseveracin sobre la efectividad del control interno (consecuencia)
resulta de aplicar un marco para evaluar la efectividad del control interno,
tales como COSO
4
o CoCo
5
(criterios) al control interno, a un proceso (tema
en cuestin)
En lo que resta de este Marco, el trmino informacin sobre un "tema en
cuestin" se usar para hacer referencia al resultado de la evaluacin o
medicin de un determinado tema. Es sobre este tema en cuestin que el
profesional en ejercicio rene suficiente evidencia pertinente para
proporcionar una seguridad razonable para expresar una conclusin y un
informe de aseguramiento.
9. Es posible que no se exprese correctamente la informacin sobre un
tema en el contexto del tema en cuestin y los criterios y, por lo tanto, puede
estar mal expresada, potencialmente en gran medida. Ello ocurre cuando la
informacin sobre el tema en cuestin no refleja adecuadamente la aplicacin
de los criterios aplicables al tema en particular. Por ejemplo, cuando los
estados financieros de una organizacin no reflejan o presentan
razonablemente, (en todos sus


6
Las circunstancias del compromiso incluye los trminos del compromiso, incluso para los compromisos de
aseguramiento li mitado, , las caractersticas del tema en cuestin, los criterios que se usarn, las necesi dades de
los usuarios esperados, las caractersticas relevantes de la parte responsable y su ambiente, y otros asuntos,
como por ejemplo, eventos, transacciones, condiciones y prcticas que pueden tener un efecto significati vo sobre
el compromiso
7
Los compromisos de consultora utilizan las habilidades tcnicas, educacin, observaciones, experiencias y
conocimiento de un profesional contable para el proceso de consulta. El proceso de consulta es un proceso
analtico que involucra tpicamente una serie de actividades relacionadas con la fijacin de objeti vos, el
descubrimiento de hechos, definicin de problemas u oportunidades, la evaluacin de alternati vas, desarrollo de
recomendaciones que incluyen acciones, comunicacin de resultados y a veces implantacin y seguimiento. Los
informes (si son emitidos) son generalmente emitidos en estilo narrati vo o informe largo. Por lo general, el trabajo
ejecutado es solamente para uso y beneficio del cliente. La naturaleza y alcance del trabajo se determina por
medio de un acuerdo entre el contador profesional y el cliente. Cualquier servicio que cumpla los requisi tos de un
compromi so de aseguramiento no es un compromiso de consultora sino un compromiso de aseguramiento

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aspectos significativos), su posicin financiera, rendimiento financiero y
flujos de efectivo de conformidad con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera o cuando la aseveracin de una organizacin sobre
que sus controles internos son efectivos, pero no se presenta
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, sobre la base del
COSO o CoCo.
10. En algunos compromisos de aseguramiento, la evaluacin o medicin
del tema en cuestin es realizado por la parte responsable y la informacin
sobre el tema en cuestin se encuentra en la forma de una aseveracin de la
parte responsable que se pone a disposicin de los usuarios esperados. Estos
compromisos se llaman "compromisos sobre la base de una aseveracin". En
otros compromisos de aseguramiento, el profesional en ejercicio realiza
directamente la evaluacin o medicin del tema en cuestin yu obtiene una
declaracin de la parte responsable que ha realizado la evaluacin o medicin
que no est a disposicin de los usuarios esperados. La informacin sobre el
tema en cuestin se proporciona a los usuarios esperados en el informe de
aseguramiento. Estos compromisos se llaman "compromisos de presentacin
directa de informes."
11. De conformidad con este Marco, hay dos clases de compromisos de
aseguramiento que se permite que un profesional en ejercicio realice. Un
compromiso de aseguramiento razonable y un compromiso de aseguramiento
limitado. El objetivo de un compromiso de aseguramiento razonable es la
reduccin en el riesgo a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias6
del compromiso, como base para que un profesional en ejercicio exprese sus
conclusiones en forma positiva . El objetivo de un compromiso de
aseguramiento limitado es la reduccin en el riesgo a un nivel aceptablemente
bajo en las circunstancias del compromiso pero en las que el riesgo es mayor
que para compromisos de aseguramiento razonable, como base para que un
profesional en ejercicio exprese sus conclusiones en forma negativa.
Alcance del Marco
12. No todos los compromisos ejecutados por los profesionales en ejercicio
son compromisos de aseguramiento. Otros compromisos ejecutados con
frecuencia no renen los requisitos de la definicin que acabamos de presentar
(por lo tanto no son cubiertos por este Marco) incluyen:
- Compromisos cubiertos por las Normas Internacionales sobre Servicios
Afines, tales como compromisos para realizar procedimientos convenidos y
para compilacin de informacin financiera u otra informacin;
- La preparacin de declaraciones juradas de impuestos sobre la renta
donde no se expresa ninguna conclusin que conlleve un aseguramiento; y
- Compromisos de consultora (o asesora)7 tales como consultora
gerencial y tributaria.
13 Un compromiso de aseguramiento puede ser parte de un compromiso
ms grande. Por ejemplo, cuando el compromiso de consultora para la
adquisicin de un negocio incluya un requerimiento que conlleva un
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aseguramiento con respecto a la informacin financiera histrica o futura.
En tales circunstancias, este Marco es relevante solamente a la porcin
del compromiso de aseguramiento.
14. Los siguientes compromisos, que podran cumplir con la definicin en el
prrafo 7, no tienen que ser conducidos de acuerdo con este Marco:
(o) Compromisos para testificar procesos legales con respecto a asuntos
contables, de auditora, tributarios u otros asuntos; y
(|) Compromisos que incluyen opiniones profesionales, pareceres y una
redaccin a partir de la cual un usuario podra derivar algn
aseguramiento, si todo lo siguiente se aplica:
i) Aquellas opiniones, parecer o redaccin que son meramente
incidental de un compromiso global;
ii) Cualquier informe escrito emitido es restringido expresamente para
uso slo de los usuarios esperados segn se especifica en el
mismo informe;
iii) De conformidad con un entendimiento por escrito con los usuarios
esperados, el compromiso no tiene el propsito de ser un
compromiso de aseguramiento; y
iv) El compromiso no es declarado un compromiso de aseguramiento
en el informe del contador.
Informes de Compromisos que no es un Compromiso Aseguramiento
15. Un profesional en ejercicio que presenta un informe sobre un compromiso
que no es un compromiso de aseguramiento dentro del alcance de este
Marco,
se distingue claramente que dicho informe no es un informe sobre
aseguramiento. De manera que para no confundir a los usuarios, un
informe
que no es un informe sobre aseguramiento debe evitar, por ejemplo:
- Dejar entrever que se ha cumplido con este Marco o con las NIAs, NICRs y
NICAs.
- Usar inapropiadamente la palabra "aseguramiento", "auditora" o I
"revisin"
- Incluir una frase que podra ser razonablemente confundida como una
conclusin diseada para resaltar el grado de seguridad de los usuarios
esperados sobre el resultado de la evaluacin o medicin de un tema en
cuestin en contra de los criterios.
16. El profesional en ejercicio y la parte responsable pueden ponerse de
acuerdo
en aplicar los principios de este Marco a un compromiso cuando no hay
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otros
usuarios esperados adems de la parte responsable y se han cumplido
todos
los otros requerimientos de las NI As, NICRs y NIC As. En tales casos, el
informe del profesional en ejercicio incluir una frase restringiendo el uso
del
informe solamente a la parte responsable.
Aceptacin del Compromiso
17. Un profesional en ejercicio acepta un compromiso de aseguramiento
solamente cuando el conocimiento preliminar del mismo con respecto a
las circunstancias del compromiso indican que:
a) Se satisfacen los requerimientos ticos relevantes, tales como
independencia y competencia profesional; y
b) El compromiso muestra todas las siguientes caractersticas: (i) El tema
en cuestin es adecuado;
(ii) Los criterios que se usarn son adecuados y se encuentran a
disposicin de los usuarios esperados;
(iii) El profesional en ejercicio tiene acceso a suficiente evidencia
apropiada para respaldar su conclusin.
(iv) La conclusin del profesional en ejercicio, en la forma que
corresponda a un compromiso de aseguramiento razonable o a un
compromiso de aseguramiento limitado, ser incorporada en su informe;
(v) El profesional en ejercicio considera a su satisfaccin que hay un
propsito racional para el compromiso. Si existe alguna limitacin
significativa al alcance del trabajo del profesional en ejercicio (ver prrafo
55) sera poco probable que el compromiso tuviera un propsito racional.
Adems, un profesional en ejercicio puede creer que la parte contratante
tiene la intencin de asociar su-nombre con el tema en cuestin de una
manera inadecuada, (ver prrafo 61).
Las NIAs, NICRs y NICAs especficos pueden incluir requerimientos
adicionales que tienen que ser satisfechos antes de la aceptacin de un
compromiso.
18 Cuando un compromiso potencial no puede ser aceptado como un
compromiso de aseguramiento debido a que no muestra todas las
caractersticas descritas en el prrafo anterior, es posible que la parte
contratante pueda identificar un compromiso diferente que satisfaga las
necesidades de los usuarios esperados. Por ejemplo:
(a) Si los criterios originales no fueran adecuados, un compromiso de
aseguramiento puede ser ejecutado s:
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(i) La parte contratante puede identificar un aspecto original del
tema en cuestin para el cual estos criterios son adecuados y el
profesional en ejercicio podr realizar un compromiso de aseguramiento
con todo derecho con respecto a ese aspecto del tema en cuestin. En
tales casos, el informe de aseguramiento aclarar que no se relaciona con
el tema en cuestin en su totalidad; o
(ii) Se pueden seleccionar o desarrollar criterios alternativos para
el tema en cuestin original.
(b) La parte contratante puede requerir un compromiso que no sea un
compromiso de aseguramiento, como por ejemplo un compromiso de
consultora o de procedimientos acordados.
19. Habiendo aceptado un profesional en ejercicio un compromiso de
aseguramiento puede que cambie ese compromiso por uno que no sea de
aseguramiento, o de un compromiso de aseguramiento de razonable a un
compromiso de aseguramiento limitado sin una justificacin razonable. Un
cambio en las circunstancias que afecte los requerimientos de los
usuarios o un malentendido con respecto a la naturaleza del compromiso,
por lo general justificar la solicitud de cambio del compromiso. Si se
efecta tal cambio, el profesional en ejercicio no debe ignorar cualquier
evidencia que haya sido obtenida antes del cambio.
Elementos de un Compromiso de Aseguramiento
21. Los siguientes elementos de un compromiso de aseguramiento se
discuten en la presente seccin: en ejercicio, una parte responsable y los
usuarios esperados;
b) Un tema en cuestin adecuado;
c) Criterios convenientes;
d) Suficiente evidencia pertinente; y
e) Un informe de aseguramiento por escrito en forma adecuada
para un compromiso de aseguramiento razonable o para un compromiso
de aseguramiento limitado.
Relacin de Tres Partes interesadas
21. Los compromisos de aseguramiento involucran tres partes interesadas:
Un
profesional en ejercicio, una parte responsable y los usuarios esperados.
22. La parte responsable y los usuarios esperados pueden pertenecer a
distintas
organizaciones o a la misma. Como ejemplo de este ltimo, en una
estructura
de directorio de dos estamentos, el directorio que se encarga de la
supervisin
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puede buscar aseguramiento sobre informacin proporcionada por el
director
administrativo de la misma organizacin. La relacin entre la parte
responsable y los usuarios esperados tiene que ser vista desde el
contexto de un compromiso especfico y pueden diferir de otras lneas de
responsabilidad ms tradicionalmente definidas. Por ejemplo, la
administracin principal de una organizacin (usuarios esperados) puede
contratar a un profesional en ejercicio para que conduzca un compromiso
de aseguramiento sobre un aspecto en particular de las actividades de la
organizacin que es de responsabilidad de un nivel inmediatamente
inferior de gerencia (la parte responsable) pero para quin la gerencia
principal es finalmente responsable.
Profesional en Ejercicio
23. El trmino "profesional en ejercicio" segn se usa en este Marco es ms
amplio que el trmino "auditor" segn se usa en las NIAs y NICRs, debido a
que se haciendo referencia no slo a profesionales en ejercicio realizando
compromisos de auditora o revisin con respecto a informacin financiera
histrica.
24. Un profesional en ejercicio puede ser requerido para- realizar
compromisos de aseguramiento sobre una amplia gama de reas.
Algunos temas pueden requerir habilidades y conocimientos
especializados ms all de los que normalmente posee un profesional en
ejercicio individual. Tal como se hace notar en el prrafo 17 (a), un
profesional en ejercicio no acepta un compromiso si el conocimiento
preliminar que tiene sobre las circunstancias del mismo le indica que no
se cumplirn a satisfaccin los requerimientos ticos con respecto a
competencia profesional. En algunos casos el profesional en ejercicio
puede satisfacer estos requerimientos con la ayuda de personas de otras
disciplinas profesionales, a los que se hace referencia como expertos. En
tales casos, el profesional en ejercicio llega a obtener una satisfaccin
sobre las habilidades y conocimientos de los profesionales en ejercicio
que llevan a cabo colectivamente el compromiso y adems se involucra
activamente en el compromiso y en el entendimiento del trabajo para el
cual se est recurriendo al experto.
Parte Responsable
25. La parte responsable es la persona (o personas) que:
a) En un compromiso de informe directo es responsable por el tema en
cuestin; o
b) En un compromiso que se basa en una aseveracin, es responsable
de la informacin sobre el tema en cuestin. Un ejemplo de cuando la
parte responsable, es responsable tanto de la informacin sobre el
tema en cuestin como del tema en cuestin, es cuando una
organizacin realiza un compromiso de aseguramiento con respecto a
un informe que ha preparado sobre sus prcticas de sostenibilidad. Un
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ejemplo de cuando la parte responsable, es responsable de la
informacin del tema en cuestin pero no del tema en cuestin, es
cuando una organizacin del gobierno contrata a un profesional en
ejercicio para que ejecute un compromiso de aseguramiento respecto
de un informe sobre las prcticas de sostenibilidad de una compaa
privada que la organizacin ha preparado y va a distribuir a sus
usuarios esperados. La parte responsable puede ser o no la parte que
contrata al profesional en ejercicio (la parte contratante)
26. La parte responsable por lo general proporciona al profesional en ejercicio
una declaracin por escrito que evala o mide el tema en cuestin contra
los
criterios identificados, ya sea que se encuentre o no disponible como una
aseveracin para los usuarios esperados. En un compromiso con informe
directo, es posible que el profesional en ejercicio no pueda obtener tal
declaracin cuando la parte contratante no es la parte responsable.
Usuarios Esperados
27. .Los usuarios esperados son la persona, personas o clase de personas
para
quienes el profesional en ejercicio prepara un informe de aseguramiento.
La parte responsable puede ser uno de los usuarios esperados, pero no el
nico.
28. Cuando sea prctico, el informe sobre aseguramiento se enva a todos
los usuarios esperados, pero en algunos casos pueden existir otros
usuarios esperados. Es posible que el profesional en ejercicio no pueda
identificar a todos aquellos quienes leern el informe, en particular en
donde existe un gran nmero de personas con acceso al mismo. En tales
casos, particularmente cuando los posibles lectores pueden tener una
amplia gama de intereses en el tema en cuestin, el nmero de usuarios
esperados puede limitarse a aquellos con intereses significativos y
comunes. Se puede identificar usuarios esperados de muchas maneras,
por ejemplo, por acuerdo entre el profesional en ejercicio y la parte
responsable, la parte contratante y por ley.
29. Cuando sea prctico, los usuarios esperados o sus representantes se
involucrarn con el profesional en ejercicio y la parte responsable (si la
parte contratante fuera diferente) al determinar los requerimientos del
compromiso, in tener en cuenta la participacin de otros y a diferencia de
un compromiso de procedimientos acordados (el cual implica hallazgos
que reportar sobre la base de procedimientos en vez de una conclusin):
a) Profesional en ejercicio es responsable de determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos; y
b) El profesional en ejercicio se ve requerido de seguir cualquier
asunto sobre el cual tome conocimiento que lleve al profesional en
ejercicio a preguntarse si se debe efectuar una modificacin
significativa en la informacin sobre el tema en cuestin
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30. En algunos casos, los usuarios esperados (por ejemplo, banqueros y
reguladores) imponen algn requerimiento o solicitan a la parte
responsable (o la parte contratante si no fuera la misma) que efecta los
arreglos necesarios para -que un compromiso de aseguramiento sea
efectuado con un propsito especfico. Cuando se disean los
compromisos para usuarios esperados especificados o con propsito
definido, el profesional en ejercicio considera la inclusin de una
restriccin en el informe de aseguramiento que limita su uso a aquellos
usuarios o a determinado propsito.
Tema en Cuestin
31. El tema en cuestin y la informacin sobre el tema en cuestin, puede
adoptar diversas formas en un informe de aseguramiento, tales como:
- Rendimiento financiero o situacin financiera (por ejemplo, posicin
financiera histrica o futura, rendimiento financiero y flujos de
efectivo) para los cuales la informacin sobre el tema en cuestin
podra ser el reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin
de informacin en los estados financieros.
- Rendimiento o situacin no financiera (por ejemplo, el rendimiento
de una organizacin) para la cual la informacin sobre el tema en
cuestin puede ser los indicadores de eficiencia y efectividad.
- Caractersticas fsicas (por ejemplo, la capacidad de unas
instalaciones, local y planta) para los cuales la informacin sobre el
tema en cuestin puede ser un documento de especificaciones.
- Sistemas y procesos (por ejemplo, el control interno de una
organizacin o sistema de TI) para los cuales la informacin sobre
el tema en cuestin podra ser una aseveracin sobre la
efectividad.
- Conducta (por ejemplo, gobierno corporativo, cumplimiento con
reglamentos y leyes, prcticas de recursos humanos) para los
cuales la informacin sobre el tema en cuestin podra ser una
declaracin de cumplimiento o una declaracin real
32. Los temas en cuestin tienen diferentes caractersticas, incluyendo el
grado por el cual la informacin sobre ellos deber ser cualitativa en vez de
cuantitativa, objetiva en vez de subjetiva, histricas en vez de probable o
futura, y se relacione con un periodo de tiempo o cubra un periodo. Tales
caractersticas afectan la:
(a) Precisin con la que se puede evaluar o medir el tema en
cuestin con relacin a los criterios; y
(b) La capacidad de persuasin de la evidencia disponible. El
informe sobre aseguramiento hace notar a los usuarios esperados las
caractersticas de particular relevancia.
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33. Un tema en cuestin adecuado es:
(o) Identificable y susceptible de evaluacin o medicin
consistente o de acuerdo a los criterios identificados; y
(|) De tal manera que la informacin sobre el tema en cuestin
puede ser sometida a procedimientos para obtener
suficiente evidencia adecuada para respaldar una conclusin
de aseguramiento razonable o aseguramiento limitado,
segn corresponda.
Criterios
34. Son los marcos referenciales usados para evaluar o medir el tema en
cuestin incluyendo, cuando sea relevante, los marcos referenciales para
presentacin y revelacin de informacin. Los criterios pueden ser
formales, por ejemplo en la preparacin de estados financieros, los
criterios pueden ser Normas Internacionales de Informacin Financiera o
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico. Cuando
se trate de informes sobre el control interno, los criterios pueden ser un
marco de control interno establecido u objetivos individuales de control
interno especficamente diseados para el compromiso; y cuando se trate
de informe de cumplimiento, los criterios pueden ser las leyes aplicables,
reglamentos o contrato. Ejemplos de criterios menos formales,
corresponden a un cdigo de conducta desarrollado internamente o un
nivel de rendimiento acordado (tal como el nmero de veces que se
espera que el consejo determinado se rena en un ao).
35. Se requieren criterios convenientes para efectuar una evaluacin o
medicin consistente de un tema en cuestin dentro del contexto de juicio
profesional. Sin el marco de referencia proporcionado por los criterios
convenientes, cualquier conclusin est abierta a la interpretacin
personal y al mal entendido. Los criterios convenientes son sensibles al
contexto, es decir, relevantes a las circunstancias del compromiso.
Inclusive para el mismo tema en cuestin pueden existir diferentes
criterios. Por ejemplo, una parte responsable puede seleccionar el nmero
de quejas de clientes, resueltas a satisfaccin y aceptada por el cliente
sobre el tema en cuestin. Otra parte responsable puede seleccionar el
nmero de compras recurrentes en los tres meses siguientes a la compra
inicial.
36. Los criterios convenientes muestran las siguientes caractersticas:
WC Relevancia: Criterios relevantes contribuyen
a que se llegue a conclusiones que contribuyan con la toma
de decisiones por parte de los usuarios esperados.
Wp Integridad: Los criterios son suficientemente
completos e integrales cuando los factores correspondientes
que podran afectar las conclusiones en el contexto de las
circunstancias del compromiso no son omitidos. Criterios
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completos incluyen, cuando corresponda, marcos
referenciales establecidos para la presentacin y revelacin
de informacin.
W] Confiabilidad: Criterios confiables permiten que se
efecte una evaluacin o medicin razonablemente
consistente del tema en cuestin, incluyendo, cuando
corresponda, la presentacin y revelacin de informacin,
cuando se usa en circunstancias similares por profesionales
en ejercicio igualmente calificados.
W- Neutralidad: Criterios neutrales contribuyen a
conclusiones que estn libres de prejuicios.
W] Inteligibilidad: Criterios inteligibles contribuyen a
que se llegue a conclusiones claras, integrales y que no
estn sujetas a diferentes interpretaciones.
La evaluacin o medicin de un tema en cuestin sobre la base de las
propias expectativas del profesional en ejercicio, juicios y experiencia
individual podran no constituir criterios adecuados.
37. El profesional evala la conveniencia de los criterios para un compromiso
en particular considerando si estos muestran las caractersticas antes
mencionadas. La importancia relativa de cada caracterstica con relacin a
un compromiso en particular es un asunto de juicio. Los criterios pueden
ser unos ya establecidos u otros especficamente desarrollados. Los
criterios establecidos son aquellos incorporados en las leyes y
reglamentos o emitidos por entes reconocidos y autorizados de expertos y
que son el resultado de un debido proceso transparente.
38. Los criterios tienen que estar disponibles para los usuarios esperados
para permitirles que entiendan cmo han sido evaluados o medidos sobre
el tema en cuestin. Los criterios se ponen al alcance de los usuarios
esperados de una de estas maneras:
(a) Pblicamente
(b) A travs de su inclusin de manera clara en la presentacin de la
informacin del tema en cuestin.
(c) A travs de su inclusin de manera clara en el informe de aseguramiento.
(d) Por entendimiento general, por ejemplo, el criterio para medir en horas y
en minutos.
Tambin se pueden poner los criterios al alcance de solamente usuarios
esperados especficos. Por ejemplo, las condiciones de un contrato o los
criterios usados por un gremio de un sector econmico que slo se encuentran
disponibles a aquellos relacionados con ese sector econmico. Cuando se trata
de criterios a disposicin de slo usuarios esperados especficos o que son
relevantes solamente para un propsito especfico, el uso del informe sobre
aseguramiento est restringido a aquellos usuarios o slo para tal propsito
8
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Evidencia
39. El profesional en ejercicio planea y realiza un compromiso de
aseguramiento con una actitud de escepticismo profesional para obtener
suficiente evidencia pertinente sobre si la informacin del tema en
cuestin est libre de errores significativos. El profesional en ejercicio
considera el grado de importancia, el riesgo del compromiso de
aseguramiento y la cantidad y calidad de la evidencia disponible al
planificar y ejecutar el compromiso, en particular al determinar la
naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de
relevamiento de evidencia.
Escepticismo Profesional
40. El profesional en ejercicio planifica y ejecuta un compromiso de
aseguramiento con una actitud de escepticismo profesional reconociendo
las circunstancias que puedan existir sean causantes de que la
informacin sobre el tema en cuestin sea significativamente mal
expresada. Una actitud de escepticismo profesional significa que el
profesional en ejercicio efecta una evaluacin crtica, con una mente
inquisidora, sobre la validez de la evidencia obtenida y est alerta a
evidencias que contradigan o cuestionen la confiabilidad de los
documentos o declaraciones de la parte responsable. Por ejemplo, una
actitud de escepticismo profesional es necesaria a travs de todo el
proceso del compromiso para que el profesional en ejercicio reduzca el
riesgo de pasar por alto circunstancias sospechosas y que el riesgo de}
error generalice demasiado para llegar a conclusiones sobre la base de
sus observaciones y el riesgo de usar supuestos errados al determinar la
naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de
relevamiento de evidencia y de evaluacin de los resultados del mismo.
41. Un compromiso-de aseguramiento rara vez involucra la autenticacin de
documentacin y el profesional no est entrenado ni se espera que sea un
experto en tal autenticacin. Sin embargo, el profesional en ejercicio
considera la confiabilidad de la informacin que se va a usar como
evidencia, por ejemplo, fotocopias, facsmiles, documentos filmados,
digitalizados o mantenidos mediante cualquier medio electrnico,
incluyendo la consideracin de controles sobre la preparacin y
mantenimiento cuando sea relevante.

8
Mientras que un informe de aseguramiento puede ser restringido cuando est dirigido a usuarios esperados
especficos o para un propsito en particular, la ausencia
de una restriccin con respecto a un lector en particular o propsi to especifico no indica en si que exista una
responsabilidad legal por parte del profesional en ejercicio con respecto a tal lector o tal propsito. Si existe o no una
responsabilidad legal depender de las circunstancias de cada caso y la jurisdiccin correspondiente.



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Suficiencia y Pertinencia de la Evidencia
42. Suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia y Pertinencia es la
medida de la calidad de evidencia: Es decir, su relevancia y su
confiabilidad. La cantidad de evidencia necesaria se ve afectada por el
riesgo de que la informacin sobre el tema en cuestin sea mal expresada
(cuanto mayor es el riesgo, mayor ser la evidencia requerida
probablemente) y tambin por la calidad de tal evidencia (cuanto mayor es
la calidad, menor ser la cantidad requerida). Consecuentemente, la
suficiencia y pertinencia de la evidencia s inter-relacionan. Sin embargo,
el obtener solamente ms evidencia es probable que no compense su
baja calidad.
43. La confiabilidad de la evidencia est influenciada por su fuente y por su
naturaleza y depende de las circunstancias individuales bajo las cuales se
ha obtenido. Se pueden efectuar generalizaciones sobre la confiabilidad
de diversos tipos de evidencia; sin embargo, tales generalizaciones estn
sujetas a importantes excepciones. An cuando la evidencia sea obtenida
de fuentes externas a la organizacin, se pueden presentar circunstancias
que afecten la confiabilidad de la informacin obtenida. Por ejemplo, la
evidencia obtenida de una fuente independiente externa puede que no
sea confiable si la fuente no es reconocida como una fuente muy enterada
o conocedora. Aunque se reconozca que tales excepciones puedan darse.
Las siguientes generalizaciones sobre la confiabilidad de la evidencia
pueden ser tiles:
- La evidencia es ms confiable cuando se obtiene de fuentes
independientes fuera de la organizacin.
- La evidencia que es internamente generada es ms confiable cuando los
controles correspondientes son efectivos.
- La evidencia obtenida directamente por el profesional en ejercicio (por
ejemplo, la observacin de la aplicacin de un control) es ms confiable
que la evidencia obtenida indirectamente o por inferencia (por ejemplo,
indagaciones sobre la aplicacin de un control).
- La evidencia es ms confiable cuando existe en forma documental, ya sea
papel, electrnica y otro medio (por ejemplo, un registro escrito en el
momento sobre una reunin es ms confiable que cualquier declaracin
oral posterior de los que se discuti en esa reunin.)
- La evidencia proporcionada por documentos originales es ms confiable
que la evidencia proporcionada por fotocopias o facsmiles.
44. El profesional en ejercicio obtiene ms seguridad sobre la base de
evidencia consistente obtenida de diferentes fuentes o de diferentes
naturalezas que de artculos de evidencia considerados individualmente.
Adems, obtener evidencia de diferentes fuentes o naturaleza puede
indicar que un artculo individual de evidencia no sea confiable. Por
ejemplo, corroborar informacin obtenida de una fuente independiente de
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la organizacin puede aumentar la seguridad que tiene el profesional en
ejercicio comparado con la seguridad que obtiene de declaraciones de la
parte responsable. Inversamente, cuando se obtiene evidencia que sea
inconsistente con la evidencia que se obtuvo de otra fuente, el profesional
en ejercicio determina qu procedimientos de relevamiento de evidencias
adicionales sern necesarios para resolver la inconsistencia.

45. En trminos de obtener suficiente evidencia pertinente, por lo general es
ms difcil obtener seguridad con respecto a la informacin sobre el tema
en cuestin I que cubre un periodo que la seguridad que se puede
obtener con respecto a I informacin sobre el tema en cuestin sobre un
determinado punto fijo en el tiempo. Adems, las conclusiones
proporcionadas sobre los procesos por lo I general estn limitadas al
periodo cubierto por el compromiso; el profesional en ejercicio no
proporciona ninguna conclusin sobre si el proceso continuar
funcionando en el futuro de manera especificada.
46. El profesional en ejercicio considera la relacin entre el costo de obtener
evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. Sin embargo, el asunto
de dificultad o gasto involucrado no es en si una base vlida para omitir un
procedimiento de relevamiento de evidencia para los cuales no hay
alternativa. El profesional en ejercicio recurre a su juicio profesional y
ejerce su escepticismo profesional al evaluar la cantidad y calidad de la
evidencia, es decir, su suficiencia y pertinencia, para respaldar su informe
sobre aseguramiento.
Materialidad
47. La materialidad es relevante cuando el profesional en ejercicio determina
la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de relevamiento
de
evidencia y cuando evala ia informacin sobre el tema en cuestin est
libre de errores. Al considerar la materialidad, el profesional en ejercicio,
entiende y evala qu factores podran influenciar las decisiones de los
usuarios esperados. Por ejemplo, cuando los criterios identificados
permiten variaciones en la presentacin de la informacin sobre el tema
en cuestin, el profesional en ejercicio considera cmo la presentacin
adoptada podra influenciar las decisiones de los usuarios esperados. La
materialidad se considera en el contexto de factores cuantitativos y
cualitativos, tales como magnitud o tamao relativo, naturaleza y
extensin del efecto de estos factores en las evaluaciones o mediciones
del tema en cuestin y los intereses de los usuarios esperados.
La evaluacin de la materialidad y la importancia relativa de los factores
cuantitativos y cualitativos en un compromiso en particular son asuntos que
involucran juicio profesional en ejercicio.
Riesgo del Compromiso- de Aseguramiento
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48. El riesgo del compromiso de aseguramiento es el riesgo de que el
profesional en ejercicio exprese una conclusin inapropiada cuando la
informacin sobre el tema en cuestin est expresada de manera
significativamente errnea
. 9
En un compromiso de aseguramiento, el
profesional en ejercicio reduce el riesgo a un nivel aceptablemente bajo
dentro de las circunstancias del compromiso para obtener una seguridad
razonable como base para expresar una conclusin positiva.

9 (a) Incluye el riesgo en aquellos compromisos de informe directo, en la que la informacin sobre el tema en cuestin
se presenta solamente en la conclusin del profesional y que concluye en forma inapropiada de que el tema en
cuestin cumple, en todos
El nivel de riesgo del compromiso de aseguramiento es mayor en un
compromiso de aseguramiento limitado que en un compromiso de
aseguramiento razonable debido a la naturaleza, oportunidad y extensin de
los procedimientos de relevamiento de evidencias. Sin embargo, en un
compromiso de aseguramiento limitado, la combinacin de naturaleza,
oportunidad y extensin de los procedimientos de relevamiento de evidencia le
basta al profesional en ejercicio para obtener una nivel significativo de
seguridad como base para expresar una conclusin negativa. Para ser
significativo, el nivel de seguridad obtenida por el profesional en ejercicio
aumentar en alguna medida la seguridad que tienen los usuarios esperados
sobre la informacin del tema en cuestin a un nivel que es obviamente ms
que indiferente.
49. En general, el riesgo del compromiso de aseguramiento puede estar
representado por los siguientes componentes, aunque no todos estos
componentes estaarn necesariamente presentes o sean
necesariamente significativos para todos los compromisos de
aseguramiento:

(a) El riesgo de que la informacin sobre el tema en cuestin est
expresado errneamente, la que a su vez pueda consistir en:
(i) Riesgo Inherente: Es la susceptibilidad de que la informacin
sobre el tema en cuestin contenga un error material, siempre que no existen
los controles relacionados; y
(ii) Riesgo de Control: Es el riesgo de que un error material que
podr; ocurrir no sea prevenido, o detectado y corregido oportunamente
por los controles internos relacionados. Cuando el riesgo de control es
relevante al tema en cuestin, siempre existir algn grado de riesgo de
control debido a limitaciones inherentes del diseo y funcionamiento de
los controles internos; y
(b) Riesgo de Deteccin: Es el riesgo de que existan errores materiales
y no sean detectados por el profesional en ejercicio.
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El grado por el cual el profesional en ejercicio considera cada uno de los
componentes, estar afectado por las circunstancias del compromiso, en
particular por la naturaleza del tema en cuestin y si se est conduciendo un
compromiso de aseguramiento razonable o aseguramiento limitado.
Naturaleza, Oportunidad y Extensin de los Procedimientos de
Recoleccin de Evidencia

50. La naturaleza, oportunidad y extensin exacta de los procedimientos de
recoleccin de evidencia variarn de un compromiso a otro. En teora, es
posible que las variaciones sean infinitas en los procedimientos de
recoleccin de evidencia. En la prctica, sin embargo, es difcil sealar
claramente y sin ambigedad cuales son estas variaciones. El profesional
en ejercicio intenta comunicar claramente y sin ambigedad y utiliza la
forma o variacin adecuada para un compromiso de aseguramiento
razonable o a uno de aseguramiento limitado
l0
.
51. "Seguridad razonable" es un concepto que se relaciona con la
recoleccin de evidencia necesaria para que el profesional en ejercicio
llegue a una conclusin con respecto a la informacin sobre el tema en
cuestin tomada en su conjunto. Para que el profesional en ejercicio este
en posicin de poder expresar una conclusin en forma positiva requerida
por un compromiso de aseguramiento razonable, ser necesario que el
profesional en ejercicio obtenga suficiente evidencia pertinente como parte
de un proceso de un compromiso recurrente y sistemtico, que implica:
(a) Obtener un entendimiento del tema en cuestin y de otras
circunstancias del compromiso que, dependiendo del tema en
cuestin, incluya obtener un entendimiento del control interno;
(b) Sobre la base de ese entendimiento, evaluar los riesgos de que
la informacin sobre el tema en cuestin pueda ser expresado
de manera errnea;
(c) Responder al riesgo evaluado, incluyendo el desarrollo de
respuestas integrales, y determinando la naturaleza,
oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales;
(d) Efectuar procedimientos adicionales claramente vinculados con
los riesgos identificados, usando una combinacin de
inspeccin, observacin, confirmacin, de clculo, reejecucin,
procedimientos analticos e indagaciones. Tales procedimientos
incluyen procedimientos sustantivos que incluyen, siempre que
sea aplicable, la obtencin de informacin de confirmacin de
parte de fuentes independientes de la parte responsable y
dependiendo de la naturaleza del tema en cuestin, pruebas de
la efectividad operativa de los controles; y
(e) Evaluar la suficiencia y pertinencia de la evidencia.
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52. "Seguridad razonable" es menos que seguridad absoluta. Reducir el
riesgo del compromiso de aseguramiento a cero es muy rara vez
alcanzable y muy poco conveniente desde el punto de vista del beneficio a
obtenerse y del costo a incurrirse, considerando factores tales como los
siguientes:
- El uso de pruebas selectivas.
- Las limitaciones inherentes del control interno.
- El hecho de que la mayor parte de la evidencia al alcance del
profesional en ejercicio sea ms persuasiva que concluyente.
- El uso del juicio al relevar y evaluar la evidencia y llegar a
conclusiones sobre la base de la misma.
- En algunos casos, las caractersticas del tema en cuestin al ser
evaluado frente a los criterios identificados.
10
Cuando la informacin sobre el tema en cuestin se compone de una serie de aspectos, se pueden proporcionar
conclusiones separadas sobre cada aspecto Aunque no todas ests conclusiones tienen que relacionarse de la misma
manera con los procedi mientos de recoleccin de evi dencia, cada conclusin expresar en una forma que sea
apropiada a un compromiso de aseguramiento razonable o a uno de aseguramiento li mitado
53. Tanto los compromisos de aseguramiento razonable como de
aseguramiento limitado requieren la aplicacin de habilidades y tcnicas
de aseguramiento y la recoleccin de evidencia pertinente como parte de
un proceso recurrente y sistemtico, que incluye el obtener un
entendimiento del tema en cuestin, as como de otras circunstancias del
compromiso. La naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de recoleccin de evidencia en un compromiso de
aseguramiento limitado son, sin embargo, deliberadamente limitados si se
comparan con un compromiso de aseguramiento razonable. Para algunos
temas en cuestin, pueden existir pronunciamientos especficos que
proporcionan I una gua sobre los procedimientos para recopilar suficiente
evidencia pertinente para un compromiso de aseguramiento limitado. Por
ejemplo: NICR 2400. "Compromisos para Revisin de Estados
Financieros", establece que se obtenga suficiente evidencia pertinente
para revisiones de estados financieros principalmente a travs de
procedimientos analticos e indagaciones. En ausencia del
pronunciamiento pertinente, los procedimientos para recolectar suficiente
evidencia pertinente variar con las circunstancias del compromiso en
particular, el tema en cuestin, las necesidades de los usuarios esperados
y la parte contratante, incluyendo el tiempo correspondiente y las
restricciones de costo. Tanto para compromisos de aseguramiento
razonable como limitado, el profesional en ejercicio tomar conocimiento
de algn asunto que lo lleva a preguntarse si una modificacin significativa
debe ser efectuada a la informacin sobre el tema en cuestin, el
profesional en ejercicio realiza un seguimiento al asunto poniendo en
prctica otros procedimientos que sean suficientes para su informe.
Cantidad y Calidad de Evidencia Disponible
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54. La cantidad o calidad de la evidencia disponible se ve afectada por:
WC Las caractersticas del tema en cuestin y la informacin del tema
en cuestin. Por ejemplo, se esperar evidencia menos objetiva
cuando la informacin sobre el tema en cuestin est relacionada
con el futuro antes que con datos histricos, (ver prrafo 32); y
Wp Las circunstancias del compromiso aparte de las caractersticas
del tema en cuestin, cuando la evidencia que se esperaba que
razonablemente exista no se encuentra disponible debido a, por
ejemplo, la oportunidad de la designacin del profesional en ejercicio,
la poltica de retencin de documentos de una organizacin o alguna
restriccin impuesta por la parte responsable.
Por lo general, la evidencia disponible ser persuasiva antes que concluyente.
55. Una conclusin sin salvedades no ser pertinente para ningn tipo de
compromiso de aseguramiento en caso de una limitacin significativa en
el
alcance del trabajo del profesional en ejercicio, es decir, cuando:
(a) Las circunstancias evitan que el profesional en ejercicio pueda
obtener
la evidencia requerida para reducir el riesgo del compromiso de
aseguramiento a un nivel adecuado; o
(b) La parte responsable o la parte contratante impone una restriccin
que evita al profesional en ejercicio que -obtenga evidencia requerida para
reducir el riesgo de compromiso de aseguramiento a un nivel adecuado.
Informe de Aseguramiento
56. El profesional en ejercicio proporciona un informe escrito que contiene una
conclusin que conlleva la seguridad obtenida sobre la informacin del
tema en cuestin. Las NIAs, NICRs y NICAs, establecen los elementos
bsicos para informes de aseguramiento. Adems, el profesional en
ejercicio considera otras responsabilidades sobre presentacin de
informes, que incluye comunicarse con aquellos encargados que tienen
mando en la organizacin,
57. En un compromiso-sobre la base de una aseveracin, la conclusin del
profesional en ejercicio puede ser redactada de las siguientes manera:
a) En trminos de la aseveracin de la parte responsable (por
ejemplo: "En nuestra opinin, la aseveracin de la parte
responsable sobre la efectividad de los controles internos, en
todos sus aspectos significativos, sobre la base de los criterios
XYZ, es razonable"); o
b) En trminos directos del tema en cuestin y los criterios (por
ejemplo: "En nuestra opinin el control interno es efectivo, en
todos sus aspectos significativos, sobre la base de los criterios
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XYZ')
En un compromiso con informe directo, la conclusin del profesional en
ejercicio est redactada directamente en trminos del tema en cuestin y los
criterios.
58. 58. En un compromiso de aseguramiento razonable, el profesional en
ejercicio expresa la conclusin, en te forma positiva. Por ejemplo: "En
nuestra opinin, el control interno es efectivo, en todos sus aspectos
significativos sobre la base de los criterios XYZ". Est forma de expresin
conlleva una "seguridad razonable". Habiendo ejecutado procedimientos
de recoleccin de evidencia de naturaleza, oportunidad y extensin
razonables, considerando las caractersticas del tema en cuestin y otras
circunstancias relevantes descritas en el informe de aseguramiento. El
profesional en ejercicio ha obtenido suficiente evidencia pertinente para
reducir el riesgo de compromiso de aseguramiento a un nivel
aceptablemente bajo.
59. En un compromiso de aseguramiento limitado, el profesional en ejercicio
expresa la conclusin en-forma negativa. Por ejemplo: Sobre la base del
trabajo descrito en este informe, nada lleg a nuestra atencin que nos
lleva a concluir que el control interno no es efectivo, en todos sus
aspectos significativos, sobre la base de los criterios XYZ. Est forma de
expresin conlleva un nivel de "seguridad limitada" que es proporcional al
nivel de los procedimientos de recoleccin de evidencia del profesional en
ejercicio, considerando las caractersticas del tema en cuestin y otras
circunstancias relevantes descritas en el informe de aseguramiento.
60. Un profesional en ejercicio no expresara una conclusin sin salvedades
para ningn tipo de compromiso de aseguramiento cuando se presentan
las siguientes circunstancias y cuando, a juicio del profesional en ejercicio,
el efecto del asunto es o podras ser significativo:
(a) Cuando existe una limitacin en el alcance del trabajo del
profesional en ejercicio (ver prrafo 55). El profesional en ejercicio
expresara una conclusin con salvedad o una abstencin de
conclusin dependiendo de cuan significativa o expandida es la
limitacin. En algunos casos el profesional en ejercicio
considerara oportuno retirarse del compromiso.
(b) En algunos casos en los que:
i) La conclusin del profesional en ejercicio est redactada
en trminos de la aseveracin de la parte responsable y tal
aseveracin no est expresada razonablemente, en todos sus
aspectos significativos; o
ii) La conclusin del profesional en ejercicio est
redactada directamente en trminos del tema en cuestin y los
criterios y la 1 informacin sobre el tema en cuestin ha sido
expresados errneamente,"
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El profesional en ejercicio expresara una conclusin con salvedad o negativa
dependiendo de cuan significativo o expandido sea el compromiso.
(c) Cuando se descubre, despus que el compromiso ha sido
aceptado, que los criterios no son convenientes o el tema en
cuestin no es adecuado para un compromiso de aseguramiento.
El profesional en ejercicio expresa:
(i) Una conclusin con salvedad o negativa dependiendo de
cuan significativo o expandido es el asunto, cuando los criterios
sean inconvenientes o el tema en cuestin sea inadecuado que
podra engaar a los usuarios; o

(ii) En otros casos, una conclusin con salvedad o
abstencin de conclusin depender de cuan significativo o
expandido es el asunto.
En algunos casos el profesional considera retirarse del compromiso.
Uso Inadecuado del Nombre del Profesional en Ejercicio
61. Se asocia a un profesional en ejercicio con un determinado tema en
cuestin, cuando el profesional en ejercicio emite un informe sobre la
informacin del tema en cuestin o consiente que su nombre sea usado
en asociacin profesional con ese tema en cuestin. Si el profesional en
ejercicio no est relacionado de esa manera, terceros no podrn asumir la
responsabilidad del profesional en ejercicio. Si el profesional en ejercicio
se entera que una parte est usando indebidamente su nombre en
relacin con el tema en cuestin, el profesional en ejercicio requerir a la
parte respectiva que no lo siga haciendo. El profesional en ejercicio
tambin considerar que otras medidas puedan ser necesarias, como
informar a usuarios terceros conocidos sobre el uso indebido que se est
dando a su nombre o buscar asesora legal.
Perspectiva del Sector Pblico
1. El presente Marco es relevante para todo profesional en ejercicio -en el
sector pblico que es independiente de la organizacin para la cual realiza
compromiso de aseguramiento. Cuando los profesionales en ejercicio en el
sector pblico no son independientes de la organizacin para la cual realiza
compromisos de aseguramiento. La gua expresada al pie de pgina 1 debe
ser adoptada.

11
En aquellos compromisos de informes directos en los que la informacin sobre el tema en cuestin es presentada
solamente en la conclusin del profesional en ejercicio y el profesional en ejercicio concluye que el tema en cuestin
no cumple, en todos sus aspectos significativos, con los criterios. Por ejemplo: "en nuestra opinin, excepto por [...] c'
control interno es efecti vo, en todos sus aspectos significativos, sobre la base de los criterios XYZ", tal conclusin
tambin seria considerada con salvedad (o adversa segn corresponda).
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Apndice
Diferencias entre Compromisos-de Aseguramiento Razonable
Compromisos de Aseguramiento Limitado
El presente Apndice muestra las diferencias entre compromisos de
aseguramiento razonable y compromisos de aseguramiento limitado segn se
presentan en el Marco (ver en particular los prrafos a los que se hace
referencia).

Tipo de
compromiso
Objetivo Procedimientos para
recoleccin de evidencia
El informe sobre
aseguramiento.
Compromiso
de
aseguramiento
razonable





Reducir el riesgo
del
compromiso de
aseguramiento a un
nivel
aceptablemente
bajo en las
circunstancias,
como base para
expresar en forma
positiva la
conclusin del
profesional en
ejercicio. (Prrafo
11).
Obtener suficiente evidencia
pertinente como parte del
proceso recurrente y
sistemtico, que incluye:
* Obtener un entendimiento de
las circunstancias del
compromiso;
* Evaluar riesgos
* Responder a los riesgos
evaluados
*Efectuar procedimientos
adicionales mediante la
combinacin de tcnicas de
inspeccin observacin
confirmacin recalculo ejecucin
de procedimientos analticos e
indagaciones. Tales
procedimientos adicionales
incluirn procedimientos
sustantivos, en la medida que
sean aplicables, como
corroborar la informacin y
dependiendo de la naturaleza
del tema en cuestin, pruebas
de efectividad operativa de los
controles. y
* Evaluar la evidencia obtenida
(Prrafos 51 y52)
Describir las
circunstancias del
compromiso, para
expresar una
conclusin en
forma positiva.
(Prrafo)
12
Una discusin detallada sobre los requerimientos de recoleccin de evi dencia solo es posible dentro de NICAs para
temas especficos en cuestin.

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Tipo de
compromiso
Objetivo Procedimientos para
recoleccin de
evidencia
El informe sobre
aseguramiento.
Compromiso de
aseguramiento
limitado

Reducir el riesgo del
compromiso de
aseguramiento a un
nivel que sea aceptable
dentro de las
circunstancias, pero en
el que el riesgo es
mayor que para un
compromiso de
aseguramiento
razonable, como base
para expresar una
conclusin en forma
negativa del
profesional en ejercicio.
(Prrafo 11)
Obtener suficiente evi-
dencia pertinente como
parte del proceso
recurrente y sistemtico
que incluir obtener un
entendimiento del tema en
cuestin y otras cir-
cunstancias del compro-
miso, pero en la que los
procedimientos son deli-
beradamente limitados en
comparacin con un com-
promiso de aseguramiento
razonable. (Prrafo 53)

Describir las
circunstancias del
compromiso, para
expresar una
Conclusin en
forma negativa.
(Prrafo 59)


NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 200
OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE RIGEN LA AUDITORIA DE
ESTADOS FINANCIEROS
(La Norma est en vigencia. El Apndice contiene enmiendas a la Norma que
entrar en vigencia en una fecha futura)
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin 1
Objetivo de una Auditora 2-3
Principios Generales de una Auditora 4-6
Alcance de una Auditora 7
Seguridad Razonable 8-11
Responsabilidad por los Estados Financieros 12
Apndice: Enmiendas a la NA 200 como Resultado de la NIAs 315, 330, y 500 (Revi sada)-Efectiva para Auditoras
de Estados Financieras para periodos que empiezan l o a partir del 15 de diciembre del 2004.

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Mdulo Auditora Financiera I.




Esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) 200, objeti vo y Principios Generales que rigen una auditoria de Estados
Financieros deber ser leda en el contexto del Prlogo a las Normas Internacionales sobre el Control de Calidad Audi toria,
Aseguramiento y Servicios Afines, el cual estipula la aplicacin y autoridad de las NIAs.
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OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES QUE RIGEN LA AUDITORIA DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS

Introduccin
. El propsito de est NA es establecer normas y proporcionar guas
sobre los objetivos y principios generales que rigen una auditora de estados
financieros. Est NA ser leda en conjuncin con la NA 120 "Marco de
Referencia sobre Normas Internacionales de Auditora".
Objetivo de una Auditora
El objetivo de una auditora de estados financieros es permitir que el
auditor exprese una opinin sobre si los estados financieros han sido
preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad con un
marco identificado para la presentacin de informacin financiera. Las frases
usadas para expresar las responsabilidades del auditor son en ingls "give a
true and fair view" (reflejan adecuadamente"), "present fairly, in all material
respects" (presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos), las
cuales son frases equivalentes.
Aunque la opinin del auditor mejora la credibilidad de los estados
financieros, el usuario no puede asumir que la opinin es un aseguramiento
sobre la futura viabilidad de una organizacin o sobre la eficiencia o efectividad
con la que la administracin ha conducido los asuntos de la organizacin.
Principios Generales de una Auditora
_ El auditor debe cumplir con el "Cdigo de tica para Profesionales
Contadores", emitido por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC).
Los principios ticos que rigen las responsabilidades profesionales de los
contadores son:
Independencia;
Integridad;
Objetividad;
Competencia profesional y debido cuidado;
Confidencialidad;
Conducta profesional; y
Normas tcnicas.

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El auditor debe conducir una auditora de acuerdo con NIAs. Estas
contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con guas
relacionad en la forma de material explicativo y de otro tipo de material.
: El auditor debe planificar y ejecutar una auditora con una actitud de
escepticismo profesional reconociendo que pueden darse determinada
circunstancias y que pueden causar que los estados financieros estn
significativamente mal presentados. Una actitud de escepticismo profesional
significa que el auditor efecta una evaluacin crtica, con mente inquisidora de
la validez de la evidencia de auditora recibida y se encuentra alerta a cualquier
evidencia de auditora que contradiga o cuestione la confiabilidad del
documento o declaraciones de la administracin. Por ejemplo, una actitud de
escepticismo profesional es necesaria en todo el proceso de auditora para
reducir el riesgo de pasar por alto circunstancias sospechosas, de exceso de
generalizacin al llegar a conclusiones sobre la base de observaciones de
auditora y de usar supuestos errados al determinar la naturaleza, oportunidad
y extensin de los procedimientos de auditora y evaluar los resultados de la
misma. Al planificar y ejecutar una auditora no se asume que la administracin
es deshonesta pero tampoco asume que su honestidad es incuestionable. Por
consiguiente, las declaraciones que se obtengan de la administracin no
sustituyen la suficiente evidencia pertinente de auditora para poder llegar a
conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora'.
Alcance de auditora
l El trmino "alcance de una auditora" hace referencia a los
procedimientos considerados necesarios en las circunstancias para lograr el
objetivo de la auditora. Los procedimientos requeridos para conducir una
auditora de conformidad con las NIAs deben ser determinados por el auditor
considerando los requerimientos de NIAs, entes profesionales relevantes, la
legislacin y, en donde sea pertinente, los trminos y condiciones del
compromiso de auditora y requerimientos existentes para la presentacin de
informes.

Seguridad Razonable

Una auditora de acuerdo a NIAs est diseada para proporcionar una
seguridad razonable de que los estados financieros tomados en su conjunto
estn libres a imprecisiones o errores significativos. La seguridad razonable es
un concepto que tiene relacin con la acumulacin de evidencia de auditora
necesaria para que el auditor concluya que no existen imprecisiones o errores
significativos en los estados financieros tomados en su conjunto. La seguridad
razonable tiene relacin con el proceso de auditora tomado en su conjunto.




1
El prrafo 6 refleja los cambios indicados en la NA 240, "La Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y
Error en una Auditora de Estados Financieros" y est vigente para audi toras de estados financieros para periodos
que terminan l o despus del 30 de junio del 2002. El Prrafo 6 original, se transcribe a continuacin: "El auditor debe
planificar y ejecutar su auditora con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir
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circunstancias que causen i mprecisiones o errores significativos en ios estados financieros -Por ejemplo, el audi tor
esperara normalmente que el encontrar evidencia que respalde las declaraciones de la administracin y no asumir
que son necesariamente correctas.
Sin embargo, existen limitaciones inherentes en una auditora que
afectan la capacidad del auditor para detectar imprecisiones o errores. Estas
limitaciones se derivan de factores tales como:

- La ejecucin de pruebas;
- Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de control interno
y contable (por ejemplo, la posibilidad de colusin); y
- El hecho de que en su mayor parte la evidencia de auditora es
persuasiva antes que conclusiva.

. Adems, el trabajo emprendido por el auditor para formarse una
opinin es susceptible a juicio o criterio personal, particularmente con respecto
a:

a. La recopilacin de evidencia de auditora, por ejemplo, al decidir la
naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora; y
b. Las conclusiones que se derivan de la evidencia de auditora recopilada,
por ejemplo, al evaluar la razonabilidad de los estimados efectuados por la
administracin al preparar los estados financieros.

.. Adems, otras limitaciones que pueden afectar la persuasividad
de la evidencia disponible para llegar a conclusiones sobre aseveraciones que
aparecen en los estados financieros (por ejemplo, las transacciones entre
partes vinculadas). En estos casos, ciertas NIAs identifican los procedimientos
especificados que proporcionarn, debido a la naturaleza de las aseveraciones
en particular, suficiente evidencia de auditora relevante a falta de:

a) Circunstancias inusuales que incrementen el riesgo de
imprecisiones o errores significativos que van ms all de lo que normalmente
se esperara
b) Cualquier indicacin de que se ha producido una imprecisin
o error significativo.

Responsabilidad de los Estados Financieros

. Aunque el auditor es responsable de formarse una opinin y
expresar la mismo sobre los estados financieros, la responsabilidad por la
preparacin presentacin de los estados financiero es de la administracin de i
organizacin. No es funcin del auditor de los estados financieros liberar a i.
administracin de sus responsabilidades.

Perspectiva del Sector Pblico
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1. Sin considerar si una auditora se est conduciendo en el sector
privado n pblico, los principios bsicos de una auditora siguen siendo
los mismos. [A que puede variar en las auditoras efectuadas en el sector
pblico es el objetivo y alcance de auditora. Estos factores son por lo
general atribuible a diferencias en el mandato de auditora y cualquier
requerimiento legal o en la forma del informe (por ejemplo, es posible que
se requiera que las organizaciones del sector pblico preparen informes
financieros adicionales).

2. Al efectuar auditoras de organizaciones del sector pblico, el
auditor necesitar tener en cuenta los requerimientos especficos de
cualquier reglamento, disposicin o directiva ministerial relevante que
afecta el mandato de auditora y cualquier requerimiento de auditora
especial, incluyendo la necesidad de considerar temas sobre seguridad
nacional. Los mandatos de auditora pueden ser ms especficos que
aquellos del sector privado y por lo general conllevan una amplia gama de
objetivos y un mayor alcance de lo que es normalmente aplicable en las
auditoras de estados financieros del sector privado. Los mandatos y
requerimientos pueden tambin afectar, por ejemplo, el grado de
discrecin que sea requerida de parte del auditor al establecer el grado
de importancia, al reportar fraudes y errores y en la forma del informe de
auditora. Las diferencias en el enfoque de auditora en los principios
bsicos no constituirn una diferencia en los principios bsicos y
procedimientos esenciales.
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APENDICE

Enmiendas a la NA 200 como resultado de NIAs 315, 330 y 500
(Revisadas) - Vigentes para Auditoras de Estados Financieros para
periodos que Empiezan a partir del 15 de Diciembre del 2004.

Las Normas de Riesgos de Auditora emitidas en octubre del 2003 dieron
lugar a enmiendas a la NA 200. Las Normas sobre Riesgos de Auditora
comprenden las siguientes NIAs: NA 315, "Entendiendo la Organizacin
y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de Imprecisiones o Errores
Significativos", NA 330, "Los procedimientos del Auditor Frente a los
Riesgos Evaluados", y la NA 500 (Revisado), "Evidencia de Auditora".
Las Normas sobre Riesgos de Auditora y las enmiendas a la NA 200
entran en vigencia para auditoras de estados financieros para periodos
que empiezan l o despus del 15 de diciembre del 2004. Una vez que se
hagan efectivas, las enmiendas a la NA 200 sern incorporadas en el
cuerpo de la Norma y este apndice desaparecer.

Un auditor no puede obtener un aseguramiento absoluto debido a
limitaciones inherentes en una auditora que afectan la capacidad del auditor
para detectar imprecisiones o errores significativos. Estas limitaciones resultan
de factores tales como:
- La ejecucin de pruebas.
- Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de control interno
y contable (por ejemplo, la posibilidad de colusin).
- El hecho de que en su mayor parte la evidencia de auditora es
persuasiva antes que conclusiva.

11. Adicionalmente, otras limitaciones que pueden afectar la persuasividad
de la evidencia de auditora para derivar conclusiones sobre aseveraciones
particulares1 (por ejemplo, las transacciones entre partes vinculadas). En estos
casos, ciertas NIAs identifican procedimientos de auditora que proporcionarn,
debido la naturaleza de las aseveraciones particulares, suficiente evidencia
de auditora a falta de:
WC Circunstancias inusuales que incrementen el riesgo de
imprecisiones o errores significativos que van ms all de lo que normalmente
se esperara; y
Wp Cualquier indicacin de que se ha producido una
imprecisin o error significativo.

12. Consecuentemente, debido a los factores descritos lneas arriba. Una
auditoria no es garanta de que los estados financieros estn libres de
imprecisiones o errores significativos.

Riesgo de Auditora y Grado de Importancia Relativa
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13. Las organizaciones siguen estrategias para lograr sus objetivos y.
dependen de la naturaleza de sus operaciones y sector econmico, el
ambiente regulatorio en el que realizan sus actividades y su tamao y
complejidad encaran una variedad de riesgos de negocios
2
. La Administracin
es responsabilidad identificar aquellos riesgos y tomar acciones frente a ellos.
Sin embargo todos los riesgos tienen relacin con los estados financieros. Para
el auditor los riesgos que le ataen son aquellos que pueden afectar los
estados financieros.
14.
El auditor obtiene y evala evidencia de auditora para obtener una
seguridad razonable sobre si os estados financieros reflejan adecuadamente (o
son presentados razonablemente, en todos sus aspectos razonables) de
conformidad con el marco correspondiente para la presentacin de informacin
financiera. El concepto de seguridad- razonable reconoce que existe el riesgo
de que la opinin de auditora sea inadecuada. El riesgo de que el auditor
emita una opinin inadecuada cuando los estados financieros contienen
imprecisiones o errores significativos es conocido como el "riesgo de auditora"

3
15. El auditor planifica y ejecuta la auditora para reducir el riesgo de
auditoras un nivel aceptablemente bajo que sea consistente con los objetivos
de lar auditora. El auditor reduce el riesgo de auditora diseando y ejecutando
procedimientos de auditora para obtener suficiente evidencia relevante de
auditora para poder obtener conclusiones" razonables sobre las cuales basar
su opinin de auditora. Se obtiene seguridad razonable cuando el auditor ha
reducido el riesgo de auditora aun nivel aceptablemente bajo.
16. El riesgo de auditoria est en funcin del riesgo de que existan
imprecisiones o errores significativos en los estados financieros (o
simplemente, el riesgo de imprecisiones significativas) (es decir, el riesgo de
que los estados financieros contengan imprecisiones o errores significativos
existentes antes de la auditoria) y el riesgo de que el auditoria no detecte tales
errores e imprecisiones (riesgo de deteccin). El auditor ejecuta
procedimientos de auditoria para evaluar el riesgo de imprecisiones
significativas y trata de limitar el riesgo de deteccin ejecutando
procedimientos de auditoria adicionales basados en su evaluacion (ver NIA
315 Entendiendo la Organizacin y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de
Imprecisiones o Errores Significativos). El proceso de auditoria implica el
ejercicio de criterio profesional al disear el enfoque de auditoria, poniendo
mayor nfasis en lo que puede o podra estar mal (es decir, cuales son las
imprecisiones o errores potenciales que se podran dar) al nivel de las
aseveraciones (ver NIA 500 Evidencia de Auditoria) y ejecutar procedimientos
de auditoria en respuesta a los riesgos evaluados con el fin de obtener
suficiente evidencia relevante de auditoria.
17. Al auditor le preocupan las imprecisiones o errores significativos y no es
responsable de detectar imprecisiones que no sean significativas para los
estados financieros tomados en su conjunto. El auditor considerar si el efecto
de estas imprecisiones o errores significativos identificados, tanto de manera
individual como colectiva, es significativo para los estados financieros tomados
en su conjunto. Existe una relacin entre el grado de importancia y el riesgo
de- auditora, (ver NIA 320. "Materialidad"). Con el fin de disear
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procedimientos de auditora para determinar si existen imprecisiones o errores
significativos en los estados financieros tomados en su conjunto, el auditor
considerar el riesgo de imprecisiones o errores significativos en dos niveles:
el nivel del estado financiero en su conjunto y el nivel de los tipos de
transacciones, saldos de cuentas y revelaciones y las respectivas
aseveraciones obtenidas
4
.

2
Los prrafos 30-34 de la NIA 315, Entendiendo la Organizacin y su ambiente y Evaluando los
Riesgos de imprecisiones 'Errores Significativos abordan el concepto de riesgo del negocio y de que
manera se relacionan con los riesgos de imprecisiones o errores significativos.
3
Esta definicin de riesgo de auditora no incluye el riesgo de que el auditor errneamente exprese
una opinin de que os estados financieros contienen en imprecisiones o errores significativos.

18. El auditor considera como riesgo de imprecisiones o errores
significativos al nivel de los estados financieros tomados en su conjunto, a
aquellos riesgos de imprecisiones o errores significativos que se encuentran
diseminados en los estados financieros tomados en su conjunto y que podra
potencialmente afectar las aseveraciones. Los riesgos de est naturaleza
generalmente se relacionan con el ambiente de control (aunque estos riesgos
pueden tambin relacionarse con otros factores, tales como condiciones
problemticas de la economa) y no son necesariamente riesgos que se
relacionan directamente a aseveraciones especficas al nivel de tipo de
transacciones, saldos de cuentas o revelaciones. Antes bien, este riesgo global
representa circunstancias que aumentan el riesgo de que existan
imprecisiones o errores significativos en un determinado nmero de
aseveraciones, por ejemplo, en las aseveraciones de la administracin sobre
control interno. Tales riesgos pueden ser especialmente relevantes para el
auditor al considerar los riesgos de imprecisiones o errores producto de fraude.
La respuesta del auditor al riesgo evaluado de imprecisiones o errores al nivel
de los estados financieros tomados en su conjunto incluye: La consideracin
del conocimiento, habilidad y capacidad del personal asignado con
determinadas responsabilidades en el compromiso, incluyendo la posibilidad
de convocar especialistas, niveles adecuados de supervisin y si existen
eventos, o condiciones que puedan surgir dudas sobre la capacidad de la
organizacin para continuar como empresa en marcha.
19. El auditor considera adems el riesgo de impresiciones o errores
significativos en el nivel del tipo de transacciones, saldo de cuentas y
revelacin de informacin, puesto que tal consideracin contribuye
directamente a determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de auditoria adicionales que se ejecutarn en el nivel de las
aseveraciones
5.
El auditor trata reobtener suficiente evidencia relevante de
auditoria en el nivel de tipo de transacciones, saldo de cuentas y revelacin de
informacin de manera que le permita, en la fase de culminacin de la
auditoria, expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en su
conjunto con un nivel aceptablemente bajo de riesgo de auditoria. Un auditor
utiliza varios enfoques para lograr ese objetivo.
6

20. El siguiente prrafo proporciona una explicacin de los componentes de
riesgo de auditoria. El riesgo de imprecisiones o errores significativos en el
nivel de aseguramiento tiene dos componentes:
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- Riesgo inherente es la susceptibilidad de una aseveracin a una
imprecisin o error que podra ser significativo, tanto individual como
colectivamente con otras impresiciones o errores, asumiendo que no existen
los controles correspondientes. El riesgo de tales impresiciones o errores es
mayor en algunas aseveraciones y sus correspondientes tipos de
transacciones, saldos de cuentas y revelantes de informacin que en otras, Por
ejemplo existen ms probabilidades de error al efectuar clculos complejos que
al efectuar clculos simples. Las cuentas que comprenden montos y cifras
derivadas de estimados contables que estn sujetos a mediciones de
incertidumbre significativas presentan un mayor riesgo que aquellas cuentas
que se basan en datos o hechos comprobables relativamente rutinarios. Las
circunstancias externas que dan lugar a los riesgos del negocio tambin
puede ejercer cierta influencia en le riesgo inherente. Por ejemplo los
desarrollos tecnolgicos pueden volver obsoleto a un determinado producto,
incrementando de esta manera el riesgo de errores de estimacin en el valor
del inventario. Adicionalmente a estas circunstancias que son particulares a
una determinada aseveracin, ciertos factores organizacionales y del ambiente
de la organizacin que se relacionan con muchas o con todos los tipos de
transacciones, saldos de cuentas, o revelaciones de informacin pueden
ejercer cierta influencia en el riesgo inherente relativo a una aseveracin
especfica. Estos ltimos factores incluyen por ejemplo, falta de suficiente
capital de trabajo para continuar con las operaciones o una industria decadente
caracterizada por un gran numero de fracasos empresariales.
- Riesgo de control es el riesgo de una impresicion o error que podra
darse en una aseveracin y que podra ser significativo, tanto, tanto individual
como colectivamente con otras imprecisiones o errores, no pueda ser evitado o
detectado y corregido de manera oportuna por el sistema de control interno de
la organizacin. Ese riesgo est en funcin de la efectividad del diseo y
operacin del sistema de control interno para lograr los objetivos de la
organizacin para la preparacin de sus estados financieros. Algunos riesgos
de control siempre existen debido a las limitaciones inherentes del control
interno.
21. El riesgo inherente v el riesgo de control son riesgos de la organizacin,
existen independientemente de la auditora de los estados financieros. Sin
embargo se requiere que el auditor evale el riesgo de imprecisiones y errores
significativos e-n el nivel de la aseveracin como base para efectuar
procedimientos de auditora adicionales, aunque esa evaluacin es resultado
del criterio, antes que, de una medicin exacta del riesgo. Cuando la
evaluacin del auditor sobre imprecisiones o errores significativos incluye una
determinada expectativa con respecto a la efectividad de los controles, el
auditor ejecuta pruebas de controles para respaldar la evaluacin de riesgos.
Las NIAs por lo general no hacen referencia al riesgo inherente y al riesgo de
control por separado sino ms bien en una evaluacin combinada del "riesgo
de imprecisiones o errores significativos". Aunque las NIAs por lo general
describen una evaluacin combinada del riesgo de imprecisiones o errores
significativos, el auditor puede efectuar una evaluacin separada o combinada
del riesgo inherente y del riesgo de control, dependiendo de sus tcnicas de
auditora o metodologas preferidas v consideraciones prcticas. La evaluacin
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del riesgo de imprecisiones o errores significativos puede ser expresada en
trminos cuantitativos, tales como porcentajes, o en trminos no cuantitativos.'
En cualquier caso, la necesidad de que el auditor efecte evaluaciones de
riesgo es ms importante que los diferentes enfoques que puedan utilizar.
22. El riego de. Deteccin" es el riesgo de que el auditor no detecte una
imprecisin o error existente en una aseveracin que podra ser significativo,
tanto individual como colectivamente con otras imprecisiones o errores. El
riesgo de deteccin est en funcin de la efectividad de un procedimiento de
auditora y de su aplicacin por parte del auditor. El riesgo de deteccin no
puede ser


4
LA NIA 315 Entendiendo la Organizacin y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de
Impresiciones o Errores Significativos proporciona orientacin adicional sobre el requerimiento al
auditor de evaluar los riesgos de impresiciones o errores significativos en el nivel de los estados
financieros y en el nivel de las aseveraciones.
5
La NIA 330 Los procedimientos del Auditor frente a los Riesgos Evaluados proporciona orientacin
adicional sobre el requerimiento al auditor de disear y ejecutar procedimientos adicionales de
auditoria frente a los riesgos evaluados en el nivel de las aseveraciones.
6 El auditor puede hacer uso de un modelo que exprese la relacin general de los componentes del
riesgo de auditoria en trminos matemticos para llegar a un nivel adecuado de riesgo de deteccin.
Algunos auditores consideran que ese modelo es til al planificar los procedimientos de auditoria
para lograr un riesgo de auditoria deseado, aunque el uso de tal modelo no elimina el uso del criterio,
inherente en el proceso de auditoria.

reducido a cero a que le auditor por lo general no examina todas las
cuentas de un determinado tipo de transacciones, ni todos los saldos
contables o revelaciones de informacin debido a otros factores. Tales
otros factores incluyen la posibilidad de que el auditor pueda seleccionar
un procedimiento de auditoria inadecuado, aplicar errneamente un
procedimiento de auditoria adecuado o interpretar errneamente los
resultados de auditoria . Estos otros factores por lo general puedan ser
abordados a travs de una adecuada planificacin, la asignacin
adecuada de personal al equipo del compromiso, la aplicacin de
escepticismo profesional y la supervisin y revisin del trabajo de
auditoria efectuado.

23. El riesgo de deteccin tiene relacin con la naturaleza, extensin y
oportunidad de los procedimientos de auditoria que son determinados por el
auditor para reducir el riesgo de auditoria a un nivel aceptablemente bajo.
Para un determinado nivel de riesgo de auditoria, el nivel aceptable de riesgo
de deteccin tiene una relacin inversamente proporcional con la evaluacion
de riesgos de imprecisiones o errores significativos que el auditor cree que
existen, menor el riesgo de deteccin que puede ser aceptado. Inversamente a
menor riesgo de imprecisiones o errores significativos que el auditor cree que
existen, mayor el riego de deteccin que puede ser aceptado.

Responsabilidad de los Estados Financieros

24. Si el auditor es responsable de formarse y expresar una opinin sobre
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los estados financieros, la responsabilidad de preparar y presentar
razonablemente los estados financieros de conformidad con el marco
aplicable para la presentacin de informacin financiera es de la administracin
de la organizacin, bajo la supervisin de aquellos a cargo del gobierno
7
de la
misma. El auditor de los estados financieros no libera de sus responsabilidades
a la administracin de la organizacin o a aquellos encargados de su gobierno.

Fecha de Vigencia

25. La presente NIA entra en vigencia para auditorias de estados
financieros para periodos que empiezan l o despus del 15 de diciembre del
2004





































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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 210

TRMINOS DE LOS COMPROMISOS DE AUDITORA
(La Norma est en vigencia)



CONTENIDO
Prrafo

Introduccin 1-4
Cartas Compromiso de Auditora 5-9
Auditoras Recurrentes 10-11
Aceptacin de un Cambio en el Compromiso 12-19
Apndice: Ejemplo de una Carta Compromiso de Auditora


















Esta Norma Internacional de Auditora (NA) 210, "Trminos de los Compromisos
de Auditora" deber ser leda en el contexto del "Prlogo a las Normas
Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Aseguramiento y Servicios
Afines", el cual establece la aplicacin y autoridad de las NIAs.
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Introduccin

1. El propsito de est NA es establecer normas y dar lineamientos sobre

(a) El acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente; y
(b) La respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar
los trminos de un trabajo por otro que brinde un nivel ms baj de
certidumbre.
2. El auditor y el cliente debern acordar los trminos del compromiso. Los
trminos convenidos necesitaran ser registrados en una carta compromiso
auditora u otra forma apropiada de contrato.
3. Est NA pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas
compromiso relativo a auditoras de estados financieros. Los lineamientos son
tambin aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otros
servicios como servicios de asesora sobre impuestos, contabilidad, o
administracin, puede ser apropiado emitir cartas por separado.
4. En algunos pases, el objetivo y alcance de una auditora y las
obligaciones del auditor son establecidos por la ley. An en esas situaciones el
auditor puede todava encontrar que las cartas compromiso son informativas
para sus clientes.

Cartas Compromiso de Auditora

5. Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor
enve una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para
ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso
documenta y confirma la aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el
objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades de auditor
hacia el cliente y la forma de cualquier informe.

Contenido Principal

6. La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada
cliente, pero generalmente incluira referencia a:

- El objetivo de la auditora de estados financieros.
- Responsabilidad de la administracin por los estados
financieros.
- El alcance de la auditora, incluyendo referencia a
legislacin aplicable, reglamentos, o pronunciamientos de organismos
profesionales a los cuales se adhiere el auditor.
- La forma de cualquier informe u otra comunicacin de
resultados del trabajo.
- El hecho de que, a causa de la naturaleza del examen
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(pruebas selectivas) v otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con
las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control
interno, hay un riesgo inevitable de que an algunas representaciones
errneas sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas.
- Acceso sin restriccin a cualquier registro, documentacin y
otra informacin solicitada en conexin con la auditora.

7. El auditor puede tambin desear incluir en la carta:

- Arreglos respecto de la planeacin de la auditora.
- Expectativa de recibir de la administracin una confirmacin
escrita referente a las representaciones hechas en conexin con la auditora.
- Peticin al cliente de confirmar los trminos del trabajo
acusando recibo de la carta compromiso.
- Descripcin de cualquier otra carta o informe que el auditor
espere emitir para el cliente.
- Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualquier
arreglo para facturacin.

8. Cuando se considere importante, pudieran sealarse los siguientes
puntos:

- Arreglos concernientes a la involucracin de otros auditores y
expertos en algunos aspectos de la auditora.
- Arreglos concernientes a la involucracin de auditores
internos y algn otro personal del cliente.
- Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el
caso de una auditora inicial.
- Cualquier restriccin de la responsabilidad del auditor cuando
exista tal posibilidad.
- Una referencia a cualquier acuerdo adicional entre el auditor y
el cliente.
- En el apndice se expone un ejemplo de una carta
compromiso de auditoria.

Auditoras de Componentes

9. Cuando el auditor de una organizacin tenedora (o controladora) es
tambin el auditor de su subsidiaria, rama o divisin (componente), los factores
que influyen en la decisin de s hay que mandar una carta compromiso T
separado al componente, incluyen:
- Quin nombra al auditor del componente.
- Si debe emitirse un dictamen de auditora sobre el
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componente por separado
- Requisitos legales.
- El grado de cualquier trabajo desempeado por otros
auditores.
- Proporcin en que la tenedora es propietaria.
- Grado de independencia de la administracin del componente


Auditoras Recurrentes

10. En las auditoras recurrentes, el auditor deber considerar si las
circunstancias requieren que los trminos del trabajo sean revisados y si
hay necesidad de recordarle al cliente los trminos existentes del trabajo.

11. El auditor puede decidir no mandar una nueva carta compromiso cada
periodo. Sin embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado el
mandar una nueva carta:

- Cualquier indicacin de que el cliente malentiende el objetivo
y alcance de la auditora.
- Cualquier trmino del trabajo revisado o especial.
- Un cambio reciente de alta gerencia, consejo de directores, o
propiedad.
- Un cambio importante en la naturaleza o tamao del negocio
del cliente.
- Requisitos legales.

Aceptacin de un Cambio en el Compromiso

12. Un auditor a quien se pide, antes de la terminacin del trabajo, que
cambie el trabajo a uno que proporcione un nivel ms bajo de
certidumbre, deber considerar si es apropiado hacerlo.

13. Una peticin de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede
ser resultado de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del
servicio, un malentendido en cuanto a la naturaleza de una auditora o servicio
relacionado originalmente solicitado, o una restriccin sobre el alcance del
trabajo, ya sea impuesta por la administracin o causada por las
circunstancias. El auditor debe considerar cuidadosamente la razn dada para
la peticin, particularmente las implicaciones de una restriccin sobre el
alcance del trabajo.

14. Un cambio en las circunstancias que afecta los requerimientos de la
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organizacin o un malentendido concerniente a la naturaleza del servicio
originalmente pedido sera ordinariamente considerado una base razonable
para pedir un cambio en el trabajo. En contraste, un cambio no sera
considerado razonable si mostrara que el cambio se refiere a informacin que
es incorrecta, incompleta, o de algn otro modo insatisfactorio.

15. Antes de convenir en cambiar un trabajo de auditora a un servicio
relacionado, un auditor que fue contratado para desempear una auditora de
acuerdo a Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debe considerar,
adems de los asuntos anteriores, cualquier implicacin legal o contractual del
cambio.


16. Si el auditor concluye, que hay justificacin razonable para cambiar el
trabajo y si el trabajo de auditora desarrollado cumple con las NIAs aplicables
al trabajo cambiado, el dictamen emitido sera el apropiado para los trminos
revisados del trabajo. Para evitar confusiones al lector, el dictamen podra no
incluir referencia a:

(a) El trabajo original; o
(b) Cualquier procedimiento que pueda haber sido desempeado en el
trabajo original, excepto donde el trabajo sea cambiado a un trabajo para llevar
a cabo procedimientos convenidos y as, la referencia a los procedimientos
desempeados es una parte normal del dictamen

17. Donde los trminos del trabajo son cambiados, el auditor y el
cliente deber estar de acuerdo sobre los nuevos trminos.

18. El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio de trabajo
donde no hay justificacin razonable para hacerlo. Un ejemplo podra ser
un trabajo de auditora donde el auditor no puede obtener suficiente evidencia
de auditoria apropiada respecto de cuentas por cobrar y el cliente pide que el
trabajo sea cambiado a un trabajo de revisin para evitar una opinin de
auditora calificada como una abstencin de opinin.
19. Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo y
no se le permite continuar el trabajo original, al auditor deber retirarse y
considerar si hay alguna obligacin, ya sea contractual o de otro tipo, de
reportar a otras partes, como el consejo de directores o de accionistas,
las circunstancias que hacen necesario su retiro.

Perspectiva del Sector Pblico

1. El propsito de la carta compromiso es informar al auditado sobre
la naturaleza del trabajo y clarificar las responsabilidades de las partes
involucradas. La legislacin y reglamentos que gobiernan las operaciones de
las auditorias del sector pblico generalmente ordenan el nombramiento de un
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auditor del sector pblico y puede no ser una prctica comn el uso de cartas
compromiso de auditora. No obstante, puede ser til a ambas partes, una
carta que exponga la naturaleza del trabajo o que reconozca no indicado en el
mandato legislativo. Los auditores del sector tiene que considerar seriamente
la emisin de cartas compromiso de auditoria cuando se hagan cargo de una
auditoria.

2. Los prrafos 12 a 19 de estn NA tratan de la accin que un
auditor del sector privado puede realizar cuando hay intentos de cambiar
auditora a uno que proporcione un nivel ms bajo de seguridad. En el sector
pblico pueden existir requisitos especficos dentro de la legislacin que
gobierna el mandato de auditoria; por ejemplo, puede requerirse al auditor que
reporte directamente a un ministro, a la legislatura o al pblico si la
administracin (incluyendo al jefe de departamento) intenta limitar el alcance
de la auditoria.

Ejemplo de una Carta Compromiso de Auditora



La siguiente carta es para uso como gua conjuntamente con las
consideraciones sealadas en est NIA y necesitar variar de acuerdo a los
requerimientos y circunstancias individuales.


Al Consejo de Administracin o al representante apropiado de la alta gerencia:
Ustedes

Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas NIAs requieren
que planeemos y desempeemos la auditora para obtener una certeza
razonable sobre si los estados financieros estn libres de representaciones
errneas importantes. Una auditora incluye el examen, sobre una base de
pruebas, de la evidencia que soporta

En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de
una auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de
contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que an algunas
representaciones errneas importantes puedan permanecer sin ser
descubiertas.
Adems de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos
proporcionarle una carta por separado, referente a cualquier debilidad
sustancial en los sistemas de contabilidad y control interno que hayan llamado
nuestra atencin

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Les recordamos que la responsabilidad por la preparacin de los estados
financieros incluyendo la adecuada revelacin, corresponde a la administracin
de la compaa. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y de
controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de
contabilidad, y la salvaguardare los activos de la compaa. Como parte del
proceso de nuestra auditora, pediremos de la administracin confirmacin
escrita referente a las representaciones hechas a nosotros en conexin con la
auditora.
Esperamos una cooperacin total con su personal y confiamos en que ellos
pondrn a nuestra disposicin todos los registros, documentacin, y otra
informacin requiera en relacin con nuestra auditora. Nuestros honorarios
que se facturaran a medida que avance el trabajo, se basan en el tiempo
requerido por las personas asignadas al trabajo ms gastos directos. Las
cuotas por hora individuales varan segn el grado de responsabilidad
involucrado y la experiencia y pericia requeridas.
Est carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele, modifique
o sustituya.

Favor de firmar y devolver la copia adjunta de est carta para indicar su
comprensin, y acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditora de los
estados financieros.
XYZ y Asociados
Acuse de recibo nombre de ABC y Cia
(Firmada)
Nombre y ttulo
Fecha

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 220
CONTROL DE CALIDAD DEL TRABAJO DE AUDITORIA
(La Norma est en vigencia)

CONTENIDO
Prra
fo
Introduccin 1-3
Firma de Auditoria 4-7
Auditoria Individual 8-17
Apndice: Ejemplos Ilustrativos de Procedimientos de Control de Calidad de
una Firma de Auditoria
3



Esta Norma Internacional de Auditora (NI) 220 "Control de Calidad del Trabajo de
Auditora" deber ser leda en el contexto del "Prlogo a las Normas Internacionales sobre
Control de Calidad, Auditora, Aseguramiento y Servicios Afines", el cual estipula la
aplicacin y autoridad de las NIAs.
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Introduccin

1. El propsito de est NA es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre el control de calidad vinculado a:
(a) Las polticas y procedimientos de la firma auditora en
relacin con el trabajo de auditora en general; y
(b) auditora individual.
2. Las polticas y procedimientos de control de calidad debern implemento
tanto al nivel de la firma de auditora como en las auditoras individuales.
3. En est NA se debe tomar en cuenta los siguientes trminos con el
significad de los atributos que se describen a continuacin:
(a) "El auditor": Significa que es/la persona con la
responsabilidad final por la auditora.
(b) "Firma de auditora": Significa que son los socios de una firma
que proporciona servicios de auditora o un profesional en
ejercicio que proporciona servicios de auditora, segn
corresponda.
(c) "El personal": Significa que comprende a los socios y personal
profesional de la firma auditora involucrados en la prctica
profesional de la misma.
(d) "Los asistentes": Significa el personal de auditora, que
interviene en una auditora especfica.
Firma de Auditora
4. La firma de auditora deber implementar polticas y procedimientos de
control de calidad establecidos para asegurar que todas las auditoras
sean ejecutadas de acuerdo con NIAs o las normas pertinentes o
prcticas locales.
5. La naturaleza, oportunidad y alcance de las polticas y procedimientos de
control de calidad de una firma de auditora dependen de un conjunto de,
factores como el tamao y naturaleza de las actividades de sta, su
dispersin

1
Se
refiere al "Cdigo de tica para Contadores Profesionales " emitido por la Federacin Internacional de
Contado* y el requerimiento de observar stos de acuerdo con la NA 200, "Objetivo y Principios
Generales que Rige" Auditora de Estados Financieros".
2
Ver nota al pie No. 2


NIA 220
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geogrfica, su organizacin y las consideraciones pertinentes de costo/
beneficio. Por consiguiente, las polticas y procedimientos adoptados por cada
de auditora variarn, as como el grado de sustentacin requerido. En dice a
est NA se presentan ejemplos ilustrativos-sobre los procedimientos de control
de calidad.
6. Los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una firma
de auditora normalmente abarcarn lo siguiente:
(a) Requisitos profesionales
1
:
El personal de la firma debe ceirse a los principios de independencia,
integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional.
(b) Habilidad y competencia
2
:
La firma deber estar integrada por personal que haya alcanzado, y mantenga
los niveles de las normas tcnicas y competencia profesional necesaria para
cumplir con sus responsabilidades con cuidado profesional.
(c) Asignacin:
El trabajo de auditora deber asignarse a personal que posea el grado de
entrenamiento y destreza tcnicos requeridos en las circunstancias.
(d) Delegacin:
Deber haber un grado suficiente de direccin, supervisin y revisin de tareas
de trabajo en todos los niveles para proporcionar aseguramiento razonable de
que el trabajo desempeado cumple con normas de calidad pertinentes.
(e) Consultas:
Cada vez que sea necesario, se consultar, dentro o fuera dla firma, con
aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados.
(f) Aceptacin y continuacin de la relacin con los clientes:
Se deber realizar una evaluacin de los posibles clientes y en forma peridica,
revisar su relacin con los clientes actuales. Al decidir aceptar un nuevo cliente
o mantener su relacin con los actuales, se debern considerar la capacidad e
independencia de la firma para prestar el servicio al cliente en forma adecuada,
as como la integridad de la administracin del cliente.
(g) Monitoreo:
Se deber monitorear permanentemente la idoneidad y la eficacia operativa de
las polticas y procedimientos de control de calidad.
7. Las polticas y procedimientos generales de control de calidad de la f de
auditora debern comunicarse a su personal, de tal manera que obtenga
aseguramiento razonable de que las polticas y procedimientos son
comprendidos e implementados.
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Auditora Individual

8. El auditor deber implementar aquellos procedimientos de control (calidad
que, en el contexto de las polticas y procedimientos de la firma de
auditora, sean apropiados para la auditora individual.
9. El auditor, y los asistentes con responsabilidades de supervisin,
evaluarn! competencia profesional de los asistentes a quienes se les
haya delegado pan del trabajo, al decidir el grado de direccin,
supervisin y revisin apropiad para cada uno.
10. La delegacin de trabajo a los asistentes se har d modo que proporcin
seguridad razonable de que el trabajo ser desempeado con el debido
cuidad por personal que posee el nivel de competencia profesional
requerido en las circunstancias.
Direccin

11. Los asistentes a quienes se les delega trabajo necesitan una apropiada
direccin. La direccin implica informar a los asistentes sobre sus
responsabilidades y sobre los objetivos de los procedimientos a
desarrollar. Tambin implica informarles de asuntos, como la naturaleza
del giro o actividad de la organizacin y de los posibles problemas de
contabilidad o de auditoria que puedan afectar la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos de auditoria a desarrollar.
12. El programa de auditoria es una herramienta importante para la
comunicacin de las direcciones de auditoria. El presupuesto de tiempo y
el plan general de auditoria son tambin tiles para dar a conocer dichas
directivas.

Supervisin
13. La supervisin est estrechamente vinculada a la direccin y a al revisin
y puede involucrar elementos de ambas.
14. Durante la auditoria el personal con responsabilidades de supervisin
debe cumplir las siguientes funciones:
(a) Supervisar el avance de la auditoria para determinar si:
i. Los asistentes tienen la habilidad y competencia necesarias para
llevar a cabo las tareas asignadas;
ii.Los asistentes comprenden las directivas de auditoria; y
iii. El trabajo se est llevando a cabo de conformidad con el plan
general y el programa de auditoria.
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(b) Informarse y hacer averiguaciones sobre aspectos importantes de
contabilidad y auditoria surgidos durante la auditoria, evaluando su
importancia y modificando el plan general y el programa de
auditoria en lo que sea pertinente; y
(c) Resolver las diferencias de criterio profesional que surjan entre el
personal y determinar el nivel apropiado de consultas.
Revisin
15. El trabajo realizado por cada uno de los asistentes deber ser revisado por
personal de igual o mayor competencia, para determinar s:
(a) El trabajo ha sido realizado de acuerdo con el programa de
auditoria.
(b) El trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido
adecuadamente sustentados;
(c) Todos los aspectos importantes de la auditoria han sido resueltos o
si ellos se reflejan en las conclusiones de a auditoria;
(d) Los objetivos de los procedimientos de auditoria han sido
alcanzados; y
(e) Las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados
del trabajo efectuado y sustentan la opinin del auditor.
16. Los siguientes puntos deben ser revisados oportunamente:
(a) El plan general y el programa de auditora;
(b) La evaluacin de los riesgos inherentes y de control, incluyendo los
resultados de pruebas de control y las modificaciones, si las
hubiera -plan general de auditora y al programa de auditora;
(c) La sustentacin de la evidencia de auditora obtenida de l0s
procedimientos sustantivos y las conclusiones extradas, incluyendo
W resultados de consultas efectuadas; y
17. El proceso de revisar la auditora puede requerir, particularmente en el
caso de auditoras amplias y complejas, el solicitar a que personal no
involucrado en el examen lleve a cabo determinados procedimientos
adicionales antes de proceder a la emisin del dictamen del auditor.
Perspectiva del Sector Pblico
1. La presente NA se refiere al trabajo de las firmas de auditora del sector
privado. Muchas auditoras de organizaciones del gobierno y
organizaciones del sector pblico son realizadas o por Instituciones
Superiores de Auditora (ISAs), por otros organismos sealadas por
reglamentos o por auditores independientes. Los principios bsicos de
est NA sobre control de calidad se aplican igualmente a las ISAs. Sin
embargo, algunas de las polticas y procedimientos especficos pueden
no ser aplicables (por ejemplo, respecto a la aceptacin y la conservacin
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de clientes, ISAs organizadas en forma colegiada) y pueden existir
polticas adicionales aplicables a los auditores del sector pblico.
2. As mismo, en el sector pblico de algunos pases el control de calidad
generalmente tiene un significado diferente al adoptado en est NA-
Aseguramiento de calidad es el trmino aplicado a la supervisin interna y
procedimientos de revisin, mientras que control de calidad es el trmino
aplicado a revisiones de calidad externas.

Apndice
EJEMPLOS ILUSTRADOS DE PROCEDIMIENTOS DE CONTROL DE
CALIDAD DE UNA FIRMA DE AUDITORIA
A. REQUISITOS PROFESINALES
Poltica
El personal de la firma auditora debe ceirse a los principios de independencia,
integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional.
PROCEDIMIENTOS
1. Asignar a una persona o grupo para proporcionar los lineamientos y
resolver las dudas en materia de integridad, objetividad, independencia
y confidencialidad.
a. Identificar las circunstancias en que la documentacin sea apropiada
para resolver las interrogantes.
b. Hacer las consultas pertinentes a las fuentes autorizadas cuando se
considere necesario.
2. Comunicar al personal en todos los niveles las polticas y
procedimientos respecto de la independencia, integridad, objetividad,
confidencialidad y conducta profesional de la firma auditora.
a. Informar al personal acerca de las polticas y procedimientos de la
firma y hacerles saber que se espera que se familiaricen con los
mismos.
b. Poner nfasis en la actitud mental independiente en los programas de
entrenamiento y en la supervisin y revisin de auditoras.
c. Informar al personal en forma oportuna respecto a aquellas
organizaciones a las que sean aplicables las polticas de
independencia.
d. Preparar y mantener, para fines de independencia, una lista de los
clientes de la firma y de otras partes vinculadas (afiliadas del cliente,
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filiales, asociadas, etc.) a los que sean aplicables las polticas de
independencia.
(i) Poner est lista a disposicin del personal (incluyendo al personal
nuevo en la firma u oficina) que la requiera para determinar
independencia.
(ii) Establecer los procedimientos necesarios para notificar al personal
acerca de los cambios en la lista.
3. Monitorear el cumplimiento de las polticas y procedimientos referentes
independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y conducta
profesionales.
d) Obtener manifestaciones escritas del personal en forma peridica
normalmente considerando una periodicidad anual, declarando que:
(i) Estn familiarizados con las polticas y procedimientos de
independencia de la firma auditora.
(ii) No existen ni se hicieron en el perodo inversiones que estn
prohibidas.
(iii) No existen relaciones que estn prohibidas y que no han realizado
operaciones que no estn permitidas por las polticas de la firma,
e) Asignar a una persona o grupo a quien se le dar la debida autoridad y
la responsabilidad de las observaciones o reparos.
f) Asignar a una persona o grupo a quien se le dar la debida autoridad y
la responsabilidad de obtener las manifestaciones y revisar los archivos
de cumplimiento de independencia, para completarlos.
g) Revisar peridicamente la vinculacin de la firma auditora con clientes
para averiguar si existen o no reas problemticas que puedan
deteriorar la independencia de aquella.
B. HABILIDAD Y COMPETENCIA
Poltica
La firma auditora debe estar integrada por personal calificado que haya
alcanzado y mantenga los niveles de las normas tcnicas y la competencia
profesional necesarias para cumplir sus responsabilidades con el debido
cuidado profesional.
Procedimientos
Contratacin
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1. Mantener un programa diseado para obtener personal calificado,
planeando las necesidades de personal, estableciendo los objetivos de
contratacin, y determinando las calificaciones de quienes estn involucrados
con la funcin de contratacin.
(q) Planificar las necesidades de personal de la firma auditora en todos los
niveles y establecer todos los objetivos cuantificados de contratacin,
tomando como base la clientela existente, previsiones de
crecimiento, y las de retiro o jubilacin.
(i) Disear un programa para cumplir los objetivos de contratacin, que
contemple lo siguiente:
(i) Identificacin de fuentes para contratacin de personal.
(ii) Mtodos de entrar en contacto con los potenciales contratados.
(iii) Mtodos de identificacin especfica de los potenciales
contratados.
(iv) Mtodos para atraer a los potenciales contratados y para hacerles
llegar informacin acerca de la firma auditora.
(v) Mtodos de evaluar y seleccionar a los contratados en casos de
ampliacin de ofertas de empleo.
() Informar a aquellas personas relacionadas con la contratacin acerca
de las necesidades de personal y objetivos de contratacin de la firma
auditora.
(k) Asignar a las personas autorizadas responsabilidad para tomar
decisiones sobre contratacin.
() Revisar la eficacia del programa de reclutamiento.
(i) Evaluar peridicamente el programa de reclutamiento para
determinar si se observan o no las polticas y procedimientos para obtener
personal calificado.
(ii) Revisar peridicamente los resultados de las contrataciones,
para determinar si se estn logrando las metas y las necesidades de
personal.
2. Establecer las calificaciones y pautas para evaluar a los potenciales
contratados en los distintos niveles profesionales.
(o) Identificar los atributos deseables en los potenciales contratados,
como inteligencia, integridad, honestidad, motivacin y aptitud para la
profesin
(|) Identificar el desarrollo personal y la experiencia deseable en los
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niveles del personal que se inicia y del experimentado. Por ejemplo:
(i) Antecedentes acadmicos
(ii) Desarrollo profesional alcanzado
(iii) Experiencia laboral
(iv) Intereses personal
(_) Identificar el desarrollo personal y la experiencia deseable en los
niveles del personal que se inicia y del experimentado. Pro ejemplo:
(i) Contratacin de parientes del personal o de parientes del
cliente
(ii) Recontratar ex-empleados
(iii) Contratacin de empleados
del cliente
(o) Obtener informacin de los antecedentes y documentacin de las
calificaciones de los postulantes utilizando medios apropiados, como
sigue:
(i) Resumen curricular.
(ii) Formatos de aplicacin.
(iii) Entrevistas.
(iv) Historial acadmico.
(v) Referencias personales.
(vi) Referencias de empleos anteriores.
(c) Evaluar las calificaciones del personal nuevo, incluyendo al persona
captado por canales de contratacin distintos a los usuales (por
ejemplo, el personal que se integra a la firma en los niveles de
supervisin o por circunstancias de asociacin o adquisicin), para
ve si cumplen con los requerimientos de la firma auditora.
3. Informar a los postulantes y al nuevo personal sobre las polticas y
procedimientos de la firma auditora que les sea aplicable.
(a) Utilizar folletos u otros medios para informar a los postulantes y al
personal nuevo.
(b) Preparar y mantener un manual que describa las polticas y
procedimientos a fin de distribuirlo entre el personal.
(c) Llevar a cabo un programa de orientacin para el personal nuevo.
DESARROLLO PROFESIONAL
3. Establecer las pautas y requerimientos para la capacitacin

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profesional permanente del personal y hacerlos conocer a ellos.
(a) Asignar a una persona o grupo a la que se le dar la debida
responsabilidad respecto a la funcin del desarrollo profesional.
(b) Ver que los programas desarrollados por la firma auditora sean
revisados por personas calificadas. Los programas deben contener la
manifestacin
(c) Preparar un programa de orientacin referente a la firma de auditoria
y la profesin, para el personal recientemente contratado.
(i) Preparar publicaciones y programas diseados para informar al
personal recientemente contratado acerca de sus responsabilidades y
oportunidades profesionales.
(ii) Asignar la responsabilidad para conducir las charlas de
orientacin para explicar las responsabilidades profesionales y las
polticas de la firma auditora.
(d) Establecer los requerimientos para una capacitacin permanente, del
profesional en los distintos niveles de la firma auditora.
(i) Considerar los requerimientos legales y los de las instituciones
profesionales y legislativas o las pautas voluntarias pertinentes al
determinar los requerimientos de la firma auditora.
(ii) Estimular la participacin en los programas de capacitacin
profesional permanente, incluyendo cursos de auto-aprendizaje.
(iii) Estimular la afiliacin a las organizaciones profesionales.
Considerar la posibilidad de que la firma auditora asuma los pagos o
contribuciones por concepto de cuotas y gastos de afiliacin.
(iv) Estimular al personal a colaborar en los comits profesionales
preparar artculos y participar en otras actividades profesionales.
(e) Monitorear los programas de capacitacin profesional permanente
mantener registros apropiados, tanto respecto a la firma como
respecto a los participantes en forma individual.
(i) Revisar peridicamente los registros de participacin del
personal para determinar l cumplimento de los requerimientos de la
firma auditora.
(ii) Revisar peridicamente la evaluacin de los informes y otros
registros preparados respecto a los programas de capacitacin
permanente, a fin de determinar si dichos programas son o no dictados
con eficiencia y si cumplen con los objetivos de la firma auditora.
Considerar la necesidad de nuevos programas; la modificacin o
eliminacin de los que hayan resultado inefectivos.
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4. Poner informacin a disposicin del personal sobre los ltimos
avances ene desarrollo de las normas tcnico-profesionales, as como
material que contengan las polticas y procedimientos tcnicos de la
Firma auditora y que estimule a dicho personal a participar en
actividades de auto-desarrollo.
(a) Proporcionar al personal literatura profesional referente a los
avances en normas estndares tcnico-profesionales.
(i) Distribuir entre el personal material de inters general, como
puedo ser los pertinentes pronunciamientos locales o internacionales
sobre aspectos de contabilidad y auditora.
(ii) Distribuir pronunciamientos sobre los dispositivos legales y
reglamentos aplicables a reas de inters especfico, por ejemplo sobre
las leyes de valores e impuestos; al personal que tenga responsabilidad
respecto a dichas reas.
(iii) Distribuir entre el personal manual que contengan las polticas
y procedimientos de la firma sobre cuestiones tcnicas. Loa manuales
deben actualizarse cada vez que nuevos avances cambios en las
condiciones lo hagan necesario.
(b) Para programas de capacitacin presentados por la firma,
desarrollar u obtener material de cursos y seleccionar o entrenar a los
instructores.
(i) Establecer los objetivos del programa y los pre-requisitos de
formacin y/o de experiencia en relacin con los programas
de capacitacin.
(ii) Cuidar que los instructores del programa sean personas
calificadas en lo concerniente tanto al contenido del programa como a
los mtodos de enseanza.
(iii) Pedir a los participantes que evalen el contenido del
programa y a los instructores las sesiones de capacitacin.
(iv) Pedir a los instructores que evalen el contenido del programa
y la actualizacin de los participantes en las diferentes sesiones de
capacitacin.
(v) Actualizar los programas segn se requiera, en relacin con
los avances y cambios en las condiciones o segn los informes de
evaluacin.
(vi) Mantener una biblioteca o servicio a fin de que aparezca
literatura profesional reglamentaria y emitida por la firma, sobre aspectos
tcnicos de la profesin.
5. Proporcionar, en la medida que sea necesario, programas que cubran
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las necesidades de la firma auditora respecto al personal con
habilidades en reas y sectores especializados.
(a) Llevar a cabo programas propios de la firma auditora para
desarrollar y mantener actualizadas las tcnicas correspondientes a
reas y sectores especializados, como los sectores econmicos
regulados, en sistemas computarizados y mtodos de muestreo
estadstico.
(b) Estimular la asistencia a programas de capacitacin externos,
reuniones - y conferencias para adquirir habilidad tcnica o
industrial.
(c) Alentar la membresa y participacin en organizaciones
relacionadas con reas y sectores especializados.
(d) Proporcionar literatura tcnica relacionada con reas y sectores
especializados.

Promocin
6. Establecer las calificaciones que se estimen necesarias para los
diferentes niveles de responsabilidad dentro de la firma auditora.
(a) Preparar las pautas describiendo las responsabilidades para cada
nivel as como los resultados que se esperan y las calificaciones al
requieren para progresar de nivel en nivel, incluyendo.
(i)Ttulos y responsabilidades relacionadas.
(ii) La cantidad de experiencia (que puede expresarse en trmino, de
tiempo) que se requiere para pasar al siguiente nivel.
(b) Identificar los criterios que sern considerados para evaluar los
resultada individuales y la habilidad que se espera, por ejemplo:
(i) Conocimiento tcnico.
(ii) Aptitudes de anlisis y criterio,
(iii) Aptitudes de comunicacin,
(iv) Liderazgo y aptitudes de capacitacin.
(v) Relaciones con los clientes.
(vi) Actitud personal y presencia profesional (carcter, inteligencia,
criterio y motivacin).
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(vii) Grado actual de calificacin profesional contable para la
promocin a una posicin de supervisin.
(c) Hacer uso de un manual de personal o de otros medios para
comunica al personal las polticas y procedimientos de promocin.
7. Evaluar el desempeo del personal y comunicar a los interesados
acerca de | progreso hallado.
(a) Recolectar y evaluar informacin sobre desempeo del personal.
(i) Identificar las responsabilidades y requerimientos de evaluacin
por cada nivel, indicando quin efecta las evaluaciones y cuando
estas sern preparadas.
(ii) Instruir al personal sobre los objetivos de la evaluacin de
personal.
(iii) Emplear formatos que puedan estandarizarse, a fin de evaluar
el desempeo del personal.
(iv) Discutir las evaluaciones con la persona evaluada.
(v) Pedir que las evaluaciones sean revisadas por el superior del
evaluador.
(vi) Revisar las evaluaciones para determinar si cada individuo
trabaj para una persona y fue evaluado por otras.
(vii) Determinar si las evaluaciones se completaron en su
oportunidad.
(viii) Mantener archivos del personal que contenga documentacin
relacionada con el proceso de evaluacin.
(b) Orientar peridicamente al personal sobre su progreso y las
oportunidades de su desarrollo profesional.
(i) Revisar peridicamente con el personal la evaluacin de su
desempeo, incluyendo la evaluacin de su progreso en la firma
auditora. Las consideraciones a tomar deben incluir lo siguiente:
Desempeo.
Objetivos futuros de la firma auditora y del individuo.
Preferencia de nombramientos.
Oportunidades de desarrollo.
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(ii) Evaluar a los socios peridicamente mediante la evaluacin y
asesora de un socio senior o un socio colega, sobre si continan
teniendo las calificaciones para cumplir con sus responsabilidades.
(iii) Revisar peridicamente el sistema de evaluacin de personal y
dar las necesarias orientaciones para cerciorarse de que:
- Los procedimientos para evaluacin y documentacin se
siguen oportunamente.
- Se cumplen los requerimientos para la promocin del
personal.
- Las decisiones sobre el personal son congruentes con su
evaluacion.
- Se reconoce el desempeo del personal sobre ascensos.
8. Asignar responsabilidades respecto a las decisiones sobre ascensos.
(a) Asignar a una persona determinada la responsabilidad de
toma decisiones referentes a los ascensos, conducir las
entrevistas de evaluacin con las personas consideradas para
ser ascendidas, documentar los resultados de las entrevistas, y
mantener los registros apropiados.
(b) Evaluar los datos obtenidos otorgando el debido
reconocimiento! decidir el ascenso por la calidad del trabajo
realizado.
(c) Evaluar peridicamente la experiencia obtenida por la firma
auditoras relacin con los ascensos, a fin de cerciorarse de s a
los individuos que se hizo determinada calificacin se les ha
asignado mayores grada de responsabilidad.
C. ASIGNACIN
Poltica
El trabajo de auditora debe ser asignado a personal que posea el grado de
entrenamiento tcnico y destreza tcnica requeridos segn las circunstancias.
Procedimientos
1. Delinear el enfoque de la firma respecto a la asignacin de personal,
incluyen el planeamiento de las necesidades globales de la firma y de
sus oficinas, y medidas tomadas para alcanzar el equilibrio en lo
concerniente a requerimientos de trabajo calificado de auditora y las
habilidades, desarrollo y asignacin individual del personal.
a. Planear las necesidades de personal de la firma sobre una base
global y para la prctica individual de oficinas.
b. Identificar oportunamente los requerimientos de dotacin de pe de
auditoras especficas.
c. Preparar presupuestos de tiempos para auditoras para
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determinar requerimientos de fuerza laboral para auditora.
d. Considerar los siguientes factores para el logro de un equilibrio de
los requerimientos de fuerza laboral para auditora, habilidades
personales, desarrollo individual y asignacin:
(i) Tamao y complejidad de la auditora.
(ii) Disponibilidad de personal.
(iii) Habilidad especial requerida.
(iv) Control de tiempo del trabajo que se va a desempear.
(v) Continuidad y rotacin peridica del personal.
(vi) Oportunidades de capacitacin en el propio trabajo.
2. Asignar una persona o personas apropiadas para ser responsables de
asignar personal a las auditoras.
a. Considerar lo siguiente al hacer asignaciones de individuos:
(i) Requerimientos de dotacin de personal y de control de tiempo
de la auditora especifica.
(ii) Evaluacin de las calificaciones del personal respecto de la
experiencia, puesto, antecedentes y habilidad especial.
(iii) La supervisin planeada y la involucracin del personal de
supervisin.
(iv) Disponibilidad proyectada de tiempo de los individuos
asignados.
(v) Situaciones donde pueden existir posibles problemas de
independencia y conflictos de inters, tales como asignacin de
personal a auditoras para clientes que sean empleadores
anteriores, o sean empleadores de cierta clase.
b. Dar apropiada consideracin, al asignar personal, tanto a la
continuidad como a la rotacin para prever la conduccin eficiente
de la auditora y las perspectivas de otro personal con diferente
experiencia y antecedentes.
3. Procurar a aprobacin del auditor para la calendarizacin y rotacin de
Personal de la auditora.
a) Someter, cuando sea necesario, para revisin y aprobacin, los
nombres y calificaciones de personal que ser asignado a una
auditora.
b) Considerar la experiencia y capacitacin del personal de auditores
relacin con la complejidad u otros requisitos de la auditora y el
grado de supervisin que se deber suministrar.
D. SUPERVISION
Poltica
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Deber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos los
niveles, a fin de proporcionar certeza de que el trabajo desempeado cumple
con los estndares apropiados de calidad.
Procedimientos
1. Proporcionar procedimientos para el planeamiento de auditoras.
(a) Asignar responsabilidades para la planeacin de una auditora.
Involucrar en el proceso de planeacin a personal apropiado
asignado a la auditora.
(b) Desarrollar informacin de los antecedentes o informacin de
revisin obtenidas de auditoras y actualizar segn los cambios y
circunstancias.
(c) Describir los asuntos a incluir en el plan global de auditora y en al
programa de auditora, como por ejemplo:
(i) Desarrollo de programas de trabajo propuestos para reas
particulares de inters de auditora.
(ii) Determinacin de requerimientos de fuerza laboral y necesidad
de conocimientos especializados.
(iii) Desarrollo de estimaciones de tiempo requerido para
completar auditora.
(iv) Consideracin de condiciones econmicas actuales que
afectan al cliente o a su industria y su potencial efecto sobre la
conduce de la auditora.
2. Proporcionar procedimientos para mantener los estndares de calidad
firma para el trabajo desempeado.
(o) Proporcionar supervisin adecuada en todos los niveles
organizacionales, considerando la capacitacin, capacidad y
experiencia del personal asignado.
(|) Desarrollar lineamientos para la forma y contenido de los
papeles de trabajo.
(_) Utilizar formas estandarizadas, listas de control, y cuestionarios
al grado al grado apropiado para auxiliar en el desempeo de
las auditoras.
(o) Proporcionar procedimientos para resolver diferencias de juicio
profesional entre el personal involucrado en una auditora.
3. Proporcionar capacitacin en el propio trabajo durante el desempeo
de auditorias.
(c) Enfatizar la importancia de capacitacin en el propio trabajo
como una parte significativa del desarrollo de un individuo.
(i) Discutir con los auxiliares la relacin del trabajo que estn
desarrollando con la auditora como un todo.
(ii) Involucrar a los auxiliares en tantos aspectos de la
auditora como sea factible.
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(d) Enfatizar la importancia de obtener habilidades de
administracin del personal e incluir cobertura de estos temas
en los programas de capacitacin de la firma.
(e) Alentar al personal a capacitar y desarrollar a sus subordinados.
(f) Monitorear las asignaciones para determinar que el personal:
(i) Llena, donde sea aplicable, los requerimientos de
experiencia pertinente de acuerdo con la legislacin,-
regulacin o de un organismo profesional.
(ii) Adquiera experiencia en diversas reas de auditoras e
industrias varias.
(iii) Trabaje bajo diferente personal de supervisin.
E. CONSULTAS
Poltica
Cada vez que sea necesario, tendrn lugar consultas dentro o fuera de la firma
con aquellos que tengan la experiencia y habilidad apropiadas.
Procedimientos
1. Identificar reas y situaciones especializadas donde se requieran las
consultas y alentar al personal a consultar o utilizar fuentes
autorizadas sobre otros asuntos complejos o inusuales.
(a) Informar al personal de las polticas y procedimientos de consulta
de la firma.
(b) Especificar reas de situaciones especializadas que requieran
consulta a causa de la naturaleza o complejidad del tema. Los
ejemplos incluyen:
(i) Aplicacin de pronunciamientos tcnicos recientemente
emitidos.
(ii) Industrias con requisitos especiales de contabilidad, auditora o
informes.
(iii) Problemas que surgen en la prctica.
(iv) Requisitos de presentacin a organismos legislativos y
reglatenos, particularmente a los de jurisdiccin extranjera.
(c) Mantener o proporcionar acceso a bibliotecas de referencia
adecuadas y a otras fuentes autorizadas.
(i) Establecer responsabilidad para mantener una biblioteca de
referencias en cada oficina de prcticas.
(ii) Mantener manuales tcnicos y emitir pronunciamientos
tcnicos, incluyendo los relativos a industrias particulares y otras
especialidades.
(iii) Mantener acuerdos para consulta con otras firmas e
individuos, cuando sea necesario complementar los recursos de
la firma.
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(iv)Referir los problemas a una divisin o grupo en el organismo
profesional establecido para manejar cuestiones tcnicas.
2. Designar a individuos como especialistas para servir como fuentes
autorizadas y definir su autoridad en situaciones de consulta.
C Designar individuos como especialistas para
presentaciones organismos legislativos y otros organismos
reguladores.
p Designar especialistas para industrias particulares.
] Avisar al personal sobre el grado de autoridad que se dar
a las opiniones de especialistas y comunicarles los
procedimientos a seguir para resolver diferencias de opinin con
especialistas.
3. Especificar el total de documentacin a proporcionar para los
resultados de consultas en aquellas reas y situaciones especializadas
donde se requiera consulta.
WC Comunicar al personal sobre el total de documentacin que
habr que preparar y la responsabilidad para su preparacin.
Wp Indicar dnde se habr de mantener la documentacin de
consultas.
W] Mantener archivos por temas con los resultados de las
consultas de referencia y propsitos de investigacin.

F. ACEPTACIN Y RETENCIN DE CLIENTES
Poltica
Se deber realizar una evaluacin de clientes prospecto y una revisin, sobre
una base continua, de los clientes existentes. Al tomar una decisin para
aceptar o retener a un cliente, se ha de considerar la independencia y
capacidad de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada, as como
la integridad de la administracin del cliente.
Procedimientos
1. Establecer procedimientos de evaluacin de clientes prospecto y para
su aprobacin como clientes.
(a) Determinar los procedimientos de evaluacin de clientes que
podra incluir lo siguiente:
(i) Obtener y revisar los estados financieros disponibles
del cliente prospecto, tales como informes anuales,
estados financieros provisionales, y declaraciones de
impuesto a la renta.
(ii) Averiguar con terceras partes informacin relativa al
cliente prospecto y de su administracin y directivos, lo que
puede influir en la evaluacin del cliente prospecto. Las
averiguaciones pueden dirigirse a banqueros, asesores
legales, bancas de inversin del cuente, y a otros de la
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comunidad financiera o de negocios que puedan
conocerlo.

(iii) Comunicarse con el auditor predecesor. Las
investgaciones pueden incluir preguntas respecto de los
hechos que influir sobre la integridad de la administracin,
de desacuerdos con la administracin sobre polticas
contables, de procedimientos de auditora, o de otros
asuntos igual de importantes y opinin del predecesor
acerca de las razones para el cambio de auditores.
(iv) Considerar circunstancias que pudieran ser causa de
que ia f estimara que el trabajo requiera atencin especial
o que pre riesgos inusuales.
(v) Evaluar la independencia de la firma y la capacidad para
el servicio al cliente prospecto. Al evaluar la capacidad de
la firma considerar las necesidades de habilidades
tcnicas, conocimiento de la industria y personal.
(vi) Determinar que la aceptacin del cliente no violara
cdigos de tica profesional.
(b) Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de
la administrada para evaluar la informacin obtenida respecto del
cliente prospecto para tomar la decisin de aceptacin.
(i) Considerar tipos de trabajo que la firma no aceptara o
que serian aceptados solo bajo ciertas condiciones.
(ii) Proporcionar documentacin de la conclusin
alcanzada.
(c) Informar al personal apropiado de las polticas y procedimientos
para aceptacin de clientes.
(d) Designar responsabilidad para la administracin y monitoreo de
cumplimiento de las polticas y procedimientos de la firma acerca
de la aceptacin de clientes.
2. Evaluar a los clientes al ocurrir determinados eventos a fin de
determinis las relaciones debiesen continuar.
(a) Los eventos especificados para este propsito podran incluir:
(i) La expiracin de un perodo de tiempo.
(ii) Un cambio importante en uno o ms de los siguientes
aspectos:
- Administracin
- Directores
- Propiedad
- Asesores legales
- Condicin financiera
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- Status de litigio
- Alcance del compromiso
Naturaleza del negocio del cliente,
(iii) La existencia de condiciones que habran causado que la
firma rechazara a un cliente si esas condiciones hubieran existido
en el momento de la aceptacin inicial.
(b) Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de la
administracin, para evaluar la informacin obtenida y para tomar las
decisiones de retencin.
(i) Considerar tipos de trabajos que la firma no continuara o que
se continuaran solo bajo ciertas condiciones,
(ii) Proporcionar documentacin de la conclusin alcanzada.
(c) Informar al personal apropiado acerca de las polticas y
procedimientos de la firma para realizar la retencin de clientes.
(d) Designar responsabilidad para la administracin y monitoreo del
cumplimiento de las polticas y procedimientos de la firma para la
retencin de clientes.
MONITOREO
Poltica
Se deber monitorear la adecuacin y efectividad operacional de las polticas y
Procedimientos de control de calidad.
Procedimientos
1. Definir el alcance y contenido del programa de monitoreo de la firma
(a) Determinar los procedimientos de monitoreo necesarios para
proporcionar seguridad razonable de que las otras polticas y
procedimientos de control de calidad de la firma estn operando en
forma efectiva.
(i) Determinar objetivos, preparar instrucciones y revisar
programas para uso en la conduccin de actividades de
monitoreo.
(ii) Dar lineamientos para la extensin del trabajo y criterios para
seleccin de trabajos para revisin.
(iii) Establecer la frecuencia y programacin de tiempos de las
actividades de monitoreo.
(iv) Establecer procedimientos para resolver desacuerdos que
pueda surgir entre quienes revisan y el personal del trabajo o dla
administracin.
(b) Establecer niveles de competencia, etc.; Para que el personal
participe en actividades de monitoreo y el mtodo para su seleccin.
(i) Determinar criterios para seleccionar personal para monitoreo,
incluyendo niveles de responsabilidad en la firma y requisitos de
conocimientos especializado,
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(ii) Asignar responsabilidad para la seleccin de personal para
monitoreo.
(c) Conducir actividades de monitoreo.
(i) Revisar y comprobar el cumplimiento de las polticas y
procedimientos generales de control de calidad de la firma.
(ii) Revisar trabajos seleccionados sobre el cumplimiento de
estndar profesionales y de las polticas y procedimientos de
control de calidad de la firma.
2. Prever el reporte de resultados a los niveles apropiados de la
administracin el monitoreo de acciones realizadas o planeadas y la
revisin global sistema de control de calidad de la firma.
(a) Discutir los resultados generales con el personal apropiado
administracin.
(b) Discutir los resultados sobre los trabajos seleccionados con el
personal de administracin del trabajo.
(c) Reportar tanto los resultados del trabajo en general como de los
trabajos seleccionados, y las recomendaciones a la administracin de la
firma junto con acciones correctivas realizadas o planeadas.
(d) Determinar que se realizaron las acciones correctivas planeadas.
(e) Determinar la necesidad de modificacin de las polticas y
procedimientos de control de calidad, en vista de los resultados de las
actividades de monitoreo y de otros asuntos importantes.

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 250
CONSIDERACIONES DE LEYES Y REGLAMENTOS EN LA AUDITORA DE
ESTADOS FINANCIEROS
Prrafos
Introduccin 1-8
Responsabilidad de la Administracin para el Cumplimiento de Leyes
y Reglamentos 9-10
Consideraciones del Auditor sobre el Cumplimiento de Leyes
y Reglamentos 11-31
Informe de Incumplimiento 32-38
Retiro del Compromiso de Auditora 39-40
Apndice: Indicaciones de que puede haber Ocurrido Incumplimiento

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) 250, "Consideraciones de Leyes
y Reglamentos en la Auditora de Estados Financieros" deber ser leda en el
contexto del "Prlogo a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad,
Auditora, Aseguramiento y Servicios Afines", el cual estipula la aplicacin y
autoridad de las NIAs.

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Introduccin
11. El propsito de est NA es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar
las leyes y reglamento! aplicables en una auditora de estados
financieros.
12. Cuando planea y efecta procedimientos de auditora y evala e
informa los resultados consecuentes, el auditor debera reconocer
que el incumplimiento por parte de la organizacin con leyes y
reglamentos puede afectar materialmente a los estados
financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditora
detecte incumplimiento con todas las leyes y reglamentos. La
deteccin de incumplimiento, independiente de la materialidad,
requiere consideracin de las implicancias por la integridad de la
administracin o empleados y el posible efecto en otros aspectos
de la auditora.
13. El termino "incumplimiento" que se usa en est NA se refiere a
actos de omisin o ejecucin por parte de la organizacin que
est siendo auditada, ya sean intencionales o no, los cuales
podran ser contrarios a las leyes y reglamentos vigentes. Tales
actos incluyen transacciones efectuadas por o a nombre de la
organizacin, o en su defecto, por su administracin o empleados.
Para propsitos de est NA, el incumplimiento no incluye una
falta de conducta personal (no relacionada con las actividades del
negocio de la organizacin) por parte de la administracin o
empleados de la organizacin.
14. Si un acto constituye incumplimiento o no, es una determinacin
legal que est ordinariamente ms all de la competencia
profesional del auditor. El entrenamiento y experiencia del auditor
y su comprensin de la organizacin y su industria pueden
proporcionar una base para el reconocimiento de que algunos
actos que llegan a atencin del auditor pueden constituir
incumplimiento con las leyes y reglamentos. La determinacin de
s un acto particular constituye o es probable que constituya
incumplimiento, se basa generalmente en el consejo de un
experto informado y calificado para practicar la ley, pero en ltima
instancia slo puede ser determinado por una corte de justicia.
15. Las leyes y reglamentos varan considerablemente en su relacin
con los estados financieros. Algunas leyes o reglamentos
determinan la forma o contenido de los estados financieros de
una organizacin o los montos que se deben registrar o
revelaciones que se deben hacer en los estados financieros.
Debe cumplirse con otras leyes o reglamentos por parte de la
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administracin o dichas leyes establecen las provisiones bajo las
cuales se permite a la organizacin conducir su negocio. Algunas
organizaciones operan en industrias fuertemente reguladas (como
bancos y compaas qumicas.) Otras estn sujetas solamente a
muchas leyes y reglamentos que generalmente se relacionan con
los aspectos de operacin del negocio (como las que se refieren a
seguridad y salud en el trabajo y a empleos iguales.) El
incumplimiento con las leyes y reglamentos podra resultar en
consecuencias financieras para la organizacin como multas,
litigios, etc. Generalmente, mientras ms alejado est el
incumplimiento de los eventos y transacciones ordinariamente
reflejados en los estados financieros, es menos probable que el
auditor se entere del mismo o que reconozca su posible
incumplimiento.
16. Las leyes y reglamentos varan de pas en pas. Por lo tanto, es
probable que las normas nacionales de contabilidad y de auditora
sean ms especficas segn la relevancia de las leyes y
reglamentos para una auditora.
17. Est NIA aplica a las auditoras de estados financieros y no aplica
a otros trabajos en los que el auditor se comprometa
especficamente a poner a prueba y reportar por separado sobre
el cumplimiento con leyes o reglamentos especficos.
18. Los lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de
considerar fraude y errores en una auditora de estados
financieros se proporcionan en la NA 240, "Responsabilidad del
Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditora de
Estados Financieros"
Responsabilidad de la Administracin para el Cumplimento de Leyes y
Reglamentos
19. .Es responsabilidad de la administracin asegurar que las
operaciones de la organizacin se conduzcan d acuerdo con las
leyes y reglamentos. La responsabilidad por la prevencin y
deteccin de incumplimiento descansa en la administracin.
20. Las siguientes polticas y procedimientos, entre otros, pueden
auxiliar a la administracin a descargar sus responsabilidades de
prevencin y deteccin de incumplimiento:
1. Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos
de operacin estn diseados para cumplir con esos requisitos.
2. Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
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3. Desarrollar, hacer pblico y seguir un cdigo de conducta.
4. Asegurar que los empleados estn apropiadamente entrenados y
comprenden el cdigo de conducta.
5. Monitorear el cumplimiento del cdigo de conducta y actuar
apropiadamente para disciplinar a los empleados que dejan de
cumplir con l.
6. Contratar asesores legales para auxiliar en el monitoreo de los
requisito, legales.
7. Mantener un registro de leyes importantes con las que la
organizacin tiene que cumplir dentro de su industria particular y un
registro de quejas
En organizaciones ms grandes, estas polticas y procedimientos pueden ser
complementados asignando responsabilidades apropiadas a:
8. Una funcin de auditora interna.
9. Un comit de auditora.
Consideraciones del Auditor sobre el Cumplimiento de Leyes y
Reglamentos
21. El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de
prevenir el incumplimiento. El hecho de que se lleve a cabo una
auditora anual puede, sin embargo, actuar como una fuerza
disuasiva o freno.
22. Una auditora est sujeta al inevitable riesgo de que algunas
representaciones errneas de importancia material para los
estados financieros no sean detectadas, an cuando la auditora
est apropiadamente planeada y desempeada de acuerdo con
NIAs. Este riesgo es ms alto respecto de representaciones
errneas de importancia material resultantes del incumplimiento
con leyes y reglamentos debido a factores como sigue:
1. Hay muchas leyes y reglamentos que se refieren principalmente a los
aspectos de operacin de la organizacin, que tpicamente no tienen
un efecto importante sobre los estados financieros y que no son
capturadas por los sistemas de contabilidad y de control interno.
2. La efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las
limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control
interno y por el uso de comprobaciones.
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3. Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza
persuasiva y no conclusiva.
4. El incumplimiento puede implicar conducta que tenga la intencin de
ocultarlo, como colusin, falsificacin, falta deliberada de registro de
transacciones, el que la administracin sobrepase los controles, o
representaciones errneas intencionales hechas al auditor.
23. De acuerdo con la NA 200, "Objetivo y Principios Generales que
Rigen la Auditora de Estados Financieros", el auditor deber
planear y desempear la auditora con una actitud de
escepticismo profesional reconociendo que la auditora puede
revelar condiciones o eventos que llevaran a cuestionarse si una
organizacin est cumpliendo con leyes y reglamentos.
24. De acuerdo con requerimientos estatutarios especficos, se puede
requerir al auditor que reporte como parte de la auditora de
estados financieros si la organizacin cumple con ciertas
provisiones de leyes o reglamentos. En estas circunstancias, el
auditor planeara someter a prueba el cumplimiento con estas
provisiones de las leyes y reglamentos.
25. Para planear la auditora, el auditor deber obtener una
comprensin general del marco de referencia legal y regulador
aplicable a la organizacin y la industria, y cmo la organizacin
est cumpliendo con dicho marco de referencia.
26. Para obtener est comprensin general, el auditor reconocera
particularmente que algunas leyes y reglamentos pueden tener un
efecto fundamental sobre las operaciones de la organizacin. O
sea, el incumplimiento con ciertas leyes y reglamentos puede
causar que la organizacin cese en sus operaciones, o poner en
cuestionamiento la continuidad de la organizacin como un
negocio en marcha. Por ejemplo, el incumplimiento con los
requerimientos de la licencia de la organizacin u otro ttulo para
desempear sus operaciones podra tener un impacto tal (por
ejemplo, para un banco el incumplimiento con requisitos sobre el
capital o las inversiones.)
27. Para obtener la comprensin general de leyes y reglamentos, el
auditor ordinariamente tendra que:
1. Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la
organizacin;
2. Averiguar con la administracin respecto a las polticas y
procedimientos de la organizacin referentes al cumplimiento con
leyes y reglamentos;
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3. Averiguar con la administracin sobre las leyes o reglamentos que
puede esperarse tengan un efecto fundamental sobre las
operaciones de la organizacin;
4. Discutir con la administracin las polticas o procedimientos adoptad
para identificar, evaluar y contabilizar las demandas de litigio y las
contribuciones.
5. Discutir el marco de referencia legal y reglamentario con los
auditores de subsidiarias en otros pases (por ejemplo, s se requiere
que i subsidiaria se adhiera a los reglamentos de valores de la
compaa tenedora.)
28. Despus de obtener la comprensin general, el auditor
deber desarrollar procedimientos para ayudar a identificar
casos de incumplimiento con aquellas leyes y reglamentos
en donde debe considerarse el incumplimiento al preparar
los estados financieros, especficamente:
(a) Averiguar con la administracin si la organizacin est
cumpliendo con dichas leyes y reglamentos; y
(b) Inspeccionar la correspondencia con las principales autoridades
que otorgan licencias o imponen reglamentos.
29. Ms an, el auditor deber obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora sobre el cumplimiento con aquellas
leyes y reglamentos que el auditor generalmente reconoce
que tienen un efecto sobre la determinacin de montos
sustanciales y revelaciones en los estados financieros. 1
auditor debera tener una suficiente comprensin de estas
leyes y reglamentos para considerarlas cuando audita las
aseveraciones relacionadas con la determinacin de montos
que van a ser registrados y las revelaciones que van a ser
hechas.
30. Dichas leyes y reglamentos deberan estar bien establecidos y ser
conocidos por la organizacin y dentro de la industria; deberan
ser considerados recurrentemente cada vez que se emitan
estados financieros. Estas leyes y reglamentos pueden
relacionarse, por ejemplo, a la forma y contenido de los estados
financieros, incluyendo requerimientos especficos de la industria;
a la contabilizacin de transacciones bajo contratos de gobierno,
o a la acumulacin o reconocimiento de gastos para impuestos
sobre la renta o costos por pensiones.
31. Aparte de lo descrito en los prrafos 18 -20, el auditor no somete
a prueba ni desempea otros procedimientos sobre el
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cumplimiento de la organizacin con leyes y reglamentos, ya que
esto quedara fuera del alcance de una auditora de estados
financieros.
32. El auditor-deber estar alerto al hecho de que los procedimientos
aplicados el propsito de formarse una opinin sobre los estados
financieros edn traer a la atencin del auditor casos de posible
incumplimiento con leyes y reglamentos. Por ejemplo, dichos
procedimientos incluyen la lectura de minutas; averiguaciones con
la administracin de la organizacin y asesores legales respecto
de litigios, demandas y avalos; y llevar a cabo pruebas
sustantivas de detalles de transacciones o saldos.
33. El auditor debera obtener representaciones escritas de que la
administracin ha revelado al auditor todos los incumplimientos
reales o posibles conocidos con las leyes y reglamentos, cuyos
efectos deberan considerarse al preparar los estados financieros.
34. En ausencia de evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a
asumir que la organizacin est en cumplimiento con estas leyes
y reglamentos.
Procedimientos Cuando se Descubre Incumplimiento
35. En el apndice a est NA se expone ejemplos del tipo de
informacin que podra venir a la atencin del auditor y que podra
indicar incumplimiento.
36. Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un
posible caso de incumplimiento, el auditor debera obtener una
comprensin de la naturaleza del acto y las circunstancias en las
que ha ocurrido, y otra informacin suficiente para evaluar el
posible efecto sobre los estados financieros.
37. Cuando evala el posible efecto sobre los estados financieros, el
auditor considera:
1. Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos,
daos, amenazas de expropiacin de activos, suspensin forzosa de
operaciones y litigios.
2. Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelacin.
3. Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como
para cuestionar el punto de vista justo y verdadero (presentacin
razonable) dado por los estados financieros.
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38. Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, el
auditor debera documentar los hallazgos y discutirlos con la
administracin. La documentacin de hallazgos incluye copias de
registros y documentos y la elaboracin de minutas de las
conversaciones, si fuera apropiado.
39. Si la administracin no proporciona informacin satisfactoria de
que de hecho hay cumplimiento, el auditor consultara con el
abogado de la organiza sobre la aplicacin de las leyes y
reglamentos a las circunstancias y los posibles efectos sobre los
estados financieros. Cuando no se considere apropiado consultar
con el abogado de la organizacin o cuando el auditor no este
satisfecho con la opinin, el auditor considerara consultar al
propio abogado del auditor sobre si se implica una violacin de
una ley o reglamento, sobre las posibles consecuencias legales y
sobre cualquier accin adicional, si hubiera alguna que debera
tomar el auditor.
40. Cuando no pueda obtenerse informacin adecuada sobre el
incumplimiento sospechado, el auditor deber considerar el efecto
de la falta de evidencia de auditora en el dictamen del auditor.
41. El auditor debera considerar las implicancias de incumplimiento
en relacin con otros aspectos de la auditora, particularmente en
la confiabilidad de las manifestaciones de la administracin. Al
respecto, el auditor reconsiderar la evaluacin del riesgo y la
validez de las manifestaciones de la administracin, en caso de
incumplimiento no detectado por los controles internos o no
incluido en las manifestaciones de la administracin. Las
implicancias de casos particulares de incumplimiento descubiertos
por el auditor, dependern de la relacin de la perpetracin y |
ocultamiento, si los hay, del acto con los procedimientos
especficos de control y del nivel de la administracin o
empleados involucrados.
Informe de Incumplimiento
A la Administracin
42. El auditor debera, tan pronto sea factible, comunicarse con el
comit de auditora, el consejo de directores y ejecutivos de alto
nivel, u obtener evidencia de que estn apropiadamente
informados, respecto del incumplimiento que llama la atencin del
auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo as para
asuntos que no tengan claramente una consecuencia o que sean
triviales, y pueda llegar a un acuerdo por adelantado sobre la
naturaleza de los asuntos que debern comunicarse.
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43. Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional
y de importancia material, el auditor debera comunicar el hallazgo
sin demora.
44. Si el auditor sospecha que miembros de alto nivel de la
administracin, incluyendo miembros del consejo de directores,
estn involucrados en el incumplimiento, el auditor deber
reportar el asunto al nivel superior de inmediato de autoridad en la
organizacin, si existiese, como un comit de auditoria o un
consejo de supervisin. Donde no exista autoridad ms alta, o si
el auditor cree que no puede tomarse accin sobre el informe o
est inseguro sobre a cual persona reportarle, el auditor
considerar buscar asesora legal.
Usuarios del Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros
45. Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto
sustancial sobre los estados financieros y no ha sido
apropiadamente reflejado en los mismos, el auditor debera
expresar una opinin calificada o una opinin adversa.
46. Si el auditor es impedido por la organizacin de obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora para evaluar si ha ocurrido o es
probable que ocurra incumplimiento que sea material para los
estados financieros, el auditor debera expresar una opinin
calificada o una abstencin de opinin sobre los estados
financieros basado en la limitacin al alcance de la auditora.
47. Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido
incumplimiento a causa de las limitaciones impuestas por las
circunstancias y no por la organizacin, el auditor deber
considerar el efecto sobre su dictamen.
A las Autoridades Reguladoras y Ejecutoras
48. El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le
imposibilita informar el incumplimiento a un tercero. Sin embargo,
en ciertas circunstancias, ese deber de confidencialidad es
sobrepasado por el estatuto, la ley, o por las cortes de justicia (por
ejemplo, en algunos pases se requiere al auditor que informe
sobre el incumplimiento de las instituciones financieras a las
autoridades supervisoras.) El auditor puede necesitar buscar
asesora legal en tales circunstancias, dando debida
consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el inters
pblico.
Retiro del Compromiso de Auditora
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49. El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario
cuando la organizacin no toma accin para remediar lo que el
auditor considera necesario en las circunstancias, an cuando el
incumplimiento no sea material para los estados financieros. Los
factores que afectarn la conclusin del auditor incluyen las
implicaciones del involucramiento de la ms alta autoridad dentro
de la organizacin que pueden afectar la confiabilidad de las
manifestaciones de la administracin, y los efectos sobre el
auditor respecto de continuar asociacin con la organizacin.
Para llegar a sta conclusin, el auditor ordinariamente buscara
asesora legal.
50. Segn se declara en el "Cdigo de tica para Profesionales
Contadores emitido por la Federacin Internacional de
Contadores, a la recepcin d un requerimiento por parte del
auditor propuesto, el auditor existente debera comunicar si hay
cualesquiera razones profesionales de por qu el auditor
propuesto no debera aceptar el nombramiento. El grado al cual
un auditor existente puede discutir los asuntos de un cliente con
un auditor propuesto depender de s se ha obtenido permiso del
cliente y/o de los requerimientos legales o ticos que se aplican
en cada pas con relacin a dicha revelacin. Si algunas de estas
razones u otros asuntos necesitasen ser reveladas, el auditor
existente, tomando en cuenta las restricciones legales y ticas
incluyendo el apropiado permiso del cliente, debera dar detalles
de la informacin y discutir libremente con el auditor propuesto
todos los asuntos relevantes al nombramiento. Si el permiso del
cliente para discutir sus asuntos con el auditor propuesto es
negado por el cliente, ese hecho debera revelarse al auditor
propuesto.
Perspectiva del Sector Pblico
1. Muchos trabajos del sector pblico incluyen responsabilidades del
auditor que no se extienden ms all de las del auditor del sector
privado; sin embargo, las responsabilidades para informes
pueden ser diferentes ya que el auditor del sector pblico puede
estar obligado a reportar sobre casos de incumplimiento a las
autoridades que gobiernan o reportarlos en el dictamen de
auditora. Con respecto a las organizaciones del sector pblico, el
Comit del Sector Pblico tiene el Estudio 3, "Auditora para
Cumplimiento con las Autoridades- Una Perspectiva del Sector
Pblico. " Como una gua suplementaria incluyendo est NA.
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Mdulo Auditora Financiera I.
APENDICE
INDICACIONES DE QUE PUEDE HABER OCURRIDO INCUMPLIMIENTO
c) A continuacin se detallan ejemplos del tipo de informacin
que puede llamar la atencin del auditor y que puede indicar
que ha ocurrido incumplimiento con leyes o reglamentos:
d) Investigacin por departamentos del gobierno o pago de
multas o castigos.
e) Pagos por servicios no especificados o prstamos a
consultores, partes relacionadas, empleados o empleados del
gobierno.
f) Comisiones de ventas u honorarios a agentes que parecen
excesivos en relacin con los ordinariamente pagados por la
organizacin o en su industria o con los servicios realmente
recibidos.
g) Compras a precios notablemente por encima o por debajo del
precio de mercado.
h) Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques de
caja pagaderos al portador o transferencias a cuentas
bancarias numeradas.
i) Transacciones inusuales con compaas registradas en
parasos fiscales.
j) Pagos por bienes o servicios hechos a algn pas distinto del
pas de origen de los bienes o servicios.
k) Pagos sin el apropiado control documentario.
l) Existencias de un sistema contable que falla, ya sea por
diseo o por accidente, en dar un adecuado juicio de auditora
o evidencia suficiente.
m) Transacciones no autorizadas o transacciones registradas en
formas inapropiadas.
n) Comentarios en los medios noticiosos.




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Mdulo Auditora Financiera I.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 300
PLANEAMIENTO
(La Norma est en vigencia)
CONTENIDO
PARRAFO
Introduccin 1-3
Planeamiento del Trabajo 4-7
El Plan Global de Auditora 8-9
El Programa de Auditora 10-11
Cambios en el Plan Global y en el Programa de Auditora 12

Esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) 300, planeamiento deber ser
leda en el contexto del Prlogo al as normas Internacionales sobre Control de
Calidad, Auditoria. Aseguramiento y Servicios Afines, el cual estipula la
aplicacin y autoridad de las NIAs.
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Mdulo Auditora Financiera I.
INTRODUCCIN

a) El propsito de esta NA es establecer normas y proporcionar
lineamientos nara el planeamiento de una auditora de estados
financieros. Est NA est enmarcada en el contexto de auditoras
recurrentes. En una primera auditora, el auditor puede necesitar
ampliar el proceso de planeamiento ms all de los asuntos que aqu
se discuten.

b) El auditor deber planificar el trabajo de auditora de tal modo que la
auditora sea realizada de manera efectiva.

c) "Planeamiento" significa desarrollar una estrategia general y un
enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado
de la auditora. El auditor planea realizar la auditora de manera
eficiente y oportuna.


Planeamiento del Trabajo

d) El planeamiento adecuado del trabajo de auditora ayuda a asegurar
que se preste atencin apropiada a las reas importantes de la
auditora, que se identifiquen los problemas potenciales y que se
concluya el trabajo expeditivamente. El planeamiento tambin asiste
en la asignacin adecuada de labores a los asistentes y en la
coordinacin del trabajo realizado por otros auditores y expertos.

e) El alcance del planeamiento variar segn el tamao de la
organizacin, la complejidad de la auditora, la experiencia del auditor
con la organizacin y el conocimiento del negocio.

f) La obtencin del conocimiento del negocio es una parte importante
del planeamiento del trabajo. El conocimiento del negocio ayuda al
auditor en la identificacin de eventos, transacciones y prcticas que
pueden tener un efecto material en los estados financieros.

g) El auditor puede desear discutir los elementos del plan global de
auditora y ciertos procedimientos de auditora con el comit de
auditora, la administracin y personal ejecutivo de la organizacin,
para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditora y coordinar los
procedimientos de auditora con el trabajo del personal de la
organizacin. El plan global de auditora y el programa de auditora,
sin embargo, siguen siendo responsabilidades del auditor.
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El Plan Global de Auditora

h) El auditor debera desarrollar y documentar un plan global de audito
describiendo el alcance y la conduccin esperada de la auditora.
Mientras que el registro del plan global de auditora tendr que ser lo
suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de
auditora, su forma contenido variar dependiendo del tamao de la
organizacin, la complejidad de la auditora y la metodologa y
tecnologa especfica usadas por el auditor

i) Los asuntos a ser considerados por el auditor en el desarrollo del
plan global de auditora incluyen:

Conocimiento del Negocio

4. Los factores econmicos generales y condiciones de la industria que
afectan el negocio de la organizacin.

5. Las caractersticas importantes de la organizacin, su negocio, sus
indicadores financieros y sus requerimientos de informacin,
incluyendo los cambios ocurridos con posterioridad a la auditora
anterior.

6. El nivel general de competencia de la administracin.

Entendimiento de los Sistemas de Contabilidad y de Control Interno

7. Las polticas contables adoptadas por la organizacin y los cambios en
dichas polticas.

8. El efecto de nuevos pronunciamientos contables o de auditora

9. El conocimiento acumulado del auditor sobre los sistemas de
contabilidad y de control interno y el nfasis relativo esperado a ser
puesto en las pruebas de controles y los procedimientos de validacin.

Riesgo y Materialidad

10. Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la
identificacin de reas de auditora importantes.

11. El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsitos
de la auditora.

12. La posibilidad de distorsiones importantes en los estados financieros
incluyendo la experiencia de perodos anteriores, o de fraude.
13. La identificacin de reas contables complejas, incluyendo aquellas
que requieran estimaciones contables.


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Naturaleza, Oportunidad y Alcance de los Procedimientos

14. Posible cambio en el nfasis sobre reas de auditora especficas.
15. El efecto de la tecnologa de informacin en la auditora.
16. El trabajo de auditora interna y su efecto esperado en los
procedimientos de auditora externa.

Coordinacin, Direccin, Supervisin y Revisin

17. La participacin de otros auditores en la auditora de componentes, por
ejemplo subsidiaria, sucursal y divisiones.
18. La participacin de expertos.
19. Las localidades donde se desarrollar la auditora.
20. Los requerimientos de personal.

Otros Asuntos

21. La posibilidad que el supuesto de empresa en marcha pueda ser
cuestionado.
22. Condiciones que requieren atencin especial, tales como la existencia
de partes relacionadas.
23. Los trminos del compromiso y las responsabilidades estatutarias.
24. La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicacin con la
organizacin que son esperados' como parte de los trminos del
compromiso.

El Programa de Auditora

j) El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora
estableciendo la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora planeados que se requieren para poner
en marcha el plan global de auditora. El programa de auditora sirve
como instrucciones para los asistentes que participan en la auditora
y como un medio para controlar registrar la ejecucin apropiada del
trabajo. El programa de auditora puede contener tambin los
objetivos de auditora para cada rea y un presupuesto de tiempo
para las diferentes reas o procedimientos de auditora.

k) En la preparacin del programa de auditora, el auditor debera
considerar tambin las evaluaciones especficas de los riesgos
inherentes y de control el nivel de seguridad requerido a ser provisto
por los procedimientos sustantivos. El auditor debera considerar
tambin la oportunidad de las pruebas de controles y de los
procedimientos sustantivos, la coordinacin del apoyo esperado de la
organizacin, la disponibilidad de asistentes y la participacin de
otros auditores o expertos. Los otros asuntos mencionados en el
prrafo 9 tambin pueden ser considerados con mayor detalle
durante el desarrollo del programa de auditora.

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Cambios en el Plan Global y en el Programa de Auditora

l) El plan global de auditora y el programa de auditora deberan ser
revisados segn sea necesario durante el curso de la auditora. El
planeamiento es efectuado en forma continua durante todo el
compromiso, debido a los cambios en las condiciones o resultados
inesperados de los procedimientos de auditora. Las razones de los
cambios importantes debern documentarse.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 310
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
(La Norma est en vigencia, pero ser retirada cuando las NIAs 315 y 330
entren en vigencia)*
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin 1-3
Obtencin del Conocimiento 4-8
Utilizacin del Conocimiento 9-12
Apndice: Conocimiento del Negocio, Asuntos a Considerar







* La NIA 315, Entendiendo la Organizacin y su Ambiente y Evaluando los Riesgo de Imprecisiones o
Errores Significativos y la NIA 330, Los Procedimientos del Auditor frente a los Riesgos Evaluados ser
efectiva para la auditoria de estados financieros para periodos que empiezan l o despus del 15 de
Diciembre del 2004.
Esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) 310 Conocimiento del Negocio
deber ser leda en el contexto del "Prlogo a las Normas Internacionales sobre
Control de Calidad, Auditora, Aseguramiento y Servicios Afines", el cual estipula
la aplicacin y autoridad de las NIAs
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Introduccin

El propsito de est NA es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre lo que significa conocimiento del negocio, porque es
importante para el auditor y para los integrantes del equipo de trabajo,
por qu es relevante para todas la fases de una auditora, y cmo el
auditor obtiene y usa dicho conocimiento

Al realizar una auditora de estados financieros el auditor debera tener u
obtener un conocimiento del negocio de la organizacin, suficiente como
para permitirle identificar y entender los eventos, transacciones y
prcticas que, ajuicio del auditor, puedan tener un efecto importante en
los estados financieros, en el examen o en el dictamen. Por ejemplo,
dicho conocimiento es usado por el auditor en la evaluacin de los
riesgos inherentes y de control y en la determinacin de la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.

El nivel de conocimiento del auditor para un compromiso de auditora
incluira un conocimiento general de la economa y de la industria en la
que opera la organizacin, y un conocimiento ms especfico de cmo
opera la organizacin. Sin embargo, el nivel de conocimiento requerido
por el auditor es general mente menor que aquel que tiene la
administracin. En el apndice de esta NA se presenta una lista de
asuntos a considerar en un compromiso especfico.

Obtencin del Conocimiento

Antes de aceptar un compromiso, el auditor debera obtener un
conocimiento preliminar de la industria y de los propietarios,
administracin y operaciones de la organizacin a ser auditada, y debera
considerar si puede obtener un nivel adecuado de conocimiento del
negocio para llevar a cabo la auditora.

Luego de aceptar el compromiso, el auditor debera obtener informacin
adicional y ms detallada. Hasta donde sea posible, el auditor debera
obtener el conocimiento requerido al inicio del compromiso. Conforme la
auditora avance, la informacin debera ser evaluada y actualizada y
debera obtenerse ms informacin.


La obtencin del conocimiento requerido del negocio en un proceso
continuo y acumulativo de reunir y evaluar informacin y de relacionar los
resultados del conocimiento con la evidencia y la informacin de auditora
en todas las etapas del trabajo. Por ejemplo, aunque la informacin es
reunida en la etapa de planeamiento, generalmente es mejorada y
aumentada en las etapas siguientes de la auditora, cuando el auditor y
los dems integrantes del equipo de trabajo conozcan ms acerca del
negocio.
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En los compromisos recurrentes, el auditor debera actualizar y reevaluar
la informacin reunida previamente, incluyendo la informacin en los
papeles de trabajo de la auditora anterior. El auditor debera tambin
efectuar procedimientos diseados para identificar cambios importantes
ocurridos desde la ltima auditora.


El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la
organizacin de diversas fuentes. Por ejemplo:

1. De su experiencia previa con la organizacin y su industria.
2. De discusin con el personal de la organizacin (por ejemplo,
directores y personal ejecutivo de operaciones).
3. De discusin con el personal de auditora interna y revisin de los
informes de auditora interna.
4. De discusin con otros auditores y asesores legales y otros que
hayan prestado servicios a la organizacin o en la industria.

5. De discusin con personas entendidas del negocio que no pertenecen
a la organizacin (por ejemplo, economistas de la industria, ejecutivos
de entes reguladores de la industria, clientes, proveedores,
competidores).
6. De publicaciones relacionadas a la industria (por ejemplo, estadsticas
gubernamentales, encuestas, textos, revistas de negocios, informes
preparados por bancos y agentes de seguros, peridicos financieros).
7. De las legislaciones y regulaciones que afectan en forma importante a
la organizacin.

8. De las visitas a los locales y plantas de produccin de la organizacin.

9. De los documentos producidos por la organizacin (por ejemplo,
actas de sesiones, material enviado a los accionistas o presentado a
las autoridades reguladoras, material promocional, memorias anuales
de aos anteriores, presupuestos, informes de la administracin,
informes financieros interinos, manual de polticas administrativas,
manuales de contabilidad y del sistema de control interno, plan de
cuentas, descripcin de funciones, planes de mercado y ventas.)

Utilizacin del Conocimiento

El conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual
auditor ejercita su juicio profesional. El entendimiento del negocio y
utilizacin apropiada de esta informacin ayuda al auditor a:

1. Evaluar riesgos e identificar problemas;
2. Planificar y ejecutar la auditora de manera efectiva y eficiente;
3. Evaluar la evidencia de auditora; y
4. Proveer un mejor servicio al cliente.

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Durante todo el curso de la auditora el auditor efecta juicios sobre
diversos asuntos, para lo cual el conocimiento del negocio es importante.
Por ejemplo:
1. Al evaluar los riesgos inherentes y de control.
2. Al considerar los riesgos del negocio y las respuestas de la
administracin sobre el particular.
3. Al desarrollar el plan global de auditora y el programa de auditora.
4. Al determinar el nivel de importancia relativa y evaluar si dicho nivel
sigue siendo apropiado.
5. Al evaluar la evidencia de auditora para establecer lo apropiado y la
validez de las afirmaciones de los estados financieros.
6. Al evaluar las estimaciones contables y manifestaciones de la
administracin.
7. Al identificar reas donde puedan requerirse consideraciones y
habilidades de auditora especiales.
8. Al identificar partes relacionadas y transacciones entre partes
relacionadas.
9. Al reconocer informacin en conflicto (por ejemplo, manifestaciones
contradictorias).
10. AI reconocer circunstancias inusuales (por ejemplo, fraudes,
incumplimiento de leyes y regulaciones, relaciones inesperadas entre
la informacin estadstica de operaciones y los resultados financieros
informados).
11. Al realizar indagaciones y evaluar la razonabilidad de las respuestas
obtenidas.
12. Al considerar lo apropiado de las polticas contables y de las
revelaciones de los estados financieros.

El auditor debera asegurarse que los dems integrantes del equipo de
trabajo asignados a un compromiso de auditora obtengan un
conocimiento del negocio suficiente como para que les permita realizar el
trabajo de auditora que se les ha delegado. El auditor debera tambin
asegurarse que dichos integrantes entienden la necesidad de estar
alertas para obtener informacin adicional y de compartirla con el auditor
y los otros integrantes del equipo de trabajo.

Para utilizar de manera efectiva el conocimiento del negocio, el auditor
debera considerar como afecta a los estados financieros tomados en
conjunto y si las afirmaciones en los estados financieros son consistentes
con el conocimiento del negocio obtenido por el auditor.








Conocimiento del Negocio, Asuntos a Considerar

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Esta lista comprende un rango amplio de asuntos aplicables a diversos
compromisos, sin embargo, no todos los asuntos sern relevantes para cada
compromiso y la i no es necesariamente completa.

Factores Econmicos Generales

1. Nivel general de la actividad econmica (por ejemplo, recesin
crecimiento).
2. Tasas de inters y disponibilidad de financiamiento.
3. Inflacin, reevaluacin monetaria.
4. Polticas gubernamentales.

5. Monetaria
6. Fiscal
7. Tributaria-societaria y otros
8. Incentivos financieros (por ejemplo, programas de ayuda del
gobierno)
9. Tarifas, restricciones comerciales

10. Tipos de cambio y control de moneda extranjera.

La Industria, Condiciones Importantes que Afectan el Negocio del
Cliente

1. El mercado y la competencia.
2. Actividad cclica o estacional.
3. Cambios en la tecnologa del producto.
4. Riesgos del negocio (por ejemplo, alta tecnologa, alta moda, facilidad
de ingreso para la competencia).
5. Expansin o reduccin de operaciones. Condiciones adversas (por
ejemplo, disminucin de la demanda, exceso de capacidad, seria
competencia de precios).
6. Ratios y estadsticas operativas claves.
7. Prcticas y problemas contables especficos.
8. Requerimientos y problemas ambientales.
9. Marco regulador.
10. Suministro y costo de energa.
11. Prcticas especficas o nicas (por ejemplo, relacionadas con
contratos laborales, mtodos de financiamiento, mtodos contables).

La Organizacin

1. La administracin y propiedad, caractersticas importantes.

12. Estructura social, privada, pblica, gubernamental (incluyendo
cambios recientes o planeados.)
13. Propietarios y partes relacionadas (locales, extranjeros, reputacin y
experiencia en el negocio).
14. Estructura de capital (incluyendo cambios recientes o planeados).
15. Estructura organizacional.
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16. Objetivos, filosofa y planes estratgicos de la administracin.
17. Adquisiciones, fusiones o retiros de actividades del negocio
(planeados o ejecutados recientemente).
18. Fuentes y mtodos de financiamiento (actual, histrico).
19. Directorio.
20. Composicin
21. Reputacin y experiencia en el negocio de los integrantes
22. Independencia de y control sobre la administracin de operaciones
23. Frecuencia de sesiones
24. Existencia de un comit de auditora y alcance de sus actividades
25. Existencia de polticas sobre conducta societaria
26. Cambios en los asesores profesionales (por ejemplo, abogados)
27. Administracin de Operaciones
28. Experiencia y reputacin
29. Rotacin
30. Personal financiero clave y su posicin en la organizacin
31. Personal del departamento de contabilidad
32. Planes de incentivos o bonificaciones como parte de ]a remuneracin
(por ejemplo, basados en utilidades)
33. Uso de pronsticos y presupuestos
34. Presiones a la administracin (por ejemplo, dominio sobreextendido
de una persona, sustento del precio de la accin, plazos no
razonables para anunciar resultados)
35. Sistemas de informacin administracin
36. Funciones de auditora interna (existencia, calidad)
37. Actitud hacia el ambiente de control interno

2. Los negocios de la organizacin, productos, mercados, proveedores,
gastos, operaciones
38. Naturaleza del negocio (por ejemplo, fabricante, distribuidor al por
mayor, servicios financieros, importacin/exportacin.)
39. Ubicacin de los centros de produccin, almacenes, oficinas.
40. Personal empleado (por ejemplo, por localidad, suministro, niveles de
remuneracin, pactos sindicales, compromisos de pensiones,
regulaciones gubernamentales).
41. Productos o servicios y mercados (por ejemplo, clientes y
contratos principales, condiciones de pago, mrgenes de utilidad,
participacin del mercado, competidores, exportaciones, polticas de
precios, reputacin de los productos, garantas, registro de pedidos,
tendencias, estrategia y objetivos de mercado, proceso de
fabricacin).
42. Proveedores importantes de bienes y servicios (por ejemplo,
contratos a largo plazo, estabilidad de abastecimiento, condiciones de
pago, importaciones, mtodos de distribucin tal como "justo a
tiempo").
43. Inventarios (por ejemplo, ubicaciones, cantidades).
44. Franquicias, licencias, patentes.
45. Categoras de gastos importantes.
46. Investigacin y desarrollo.
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47. Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera, por moneda,
cobertura.
48. Legislacin y regulacin que afecta significativamente a la
organizacin.
49. Sistemas de informacin, actual, planes de cambios.
50. Estructura de deuda, incluyendo convenios y restricciones.

3. Indicadores financieros, factores concernientes a la situacin
financiera y
rentabilidad de la organizacin

51. Ratios y estadsticas operacionales claves
52. Tendencias
53. Ambiente de la informacin, influencia externa que afecta a la
administracin en la preparacin de los estados financieros.
54. Legislacin
55. Ambiente y requerimientos de regulaciones
56. Tributacin
57. Cuantificacin y revelacin de los asuntos particulares del negocio
58. Requerimientos de informes de auditora
59. Usuarios de los estados financieros.





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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 315

ENTENDIENDO LA ORGANIZACIN Y SU AMBIENTE Y EVALUANDO LOS
RIESGOS DE IMPRECISIONES O ERRORES SIGNIFICATIVOS

(En Vigencia para auditoras de estados financieros para periodos que
empiezan l o despus del 15 de diciembre del 2004)*

CONTENIDO

Prrafo

Introduccin 1-5
Procedimientos de Evaluacin de Riesgos y Fuentes de Informacin 6
Acerca de la Organizacin y su Ambiente, Incluyendo el Control Interno

Procedimientos de Evaluacin de Riesgos 7-13
Debate y Discusin entre los Miembros del Equipo del Compromiso 14-19
Entendiendo la Organizacin y su Ambiente, Incluyendo el Control
Interno 20-21
Sector Econmico, Regulaciones y otros Factores, Incluyendo el
Marco Aplicable para la Presentacin de Informacin Financiera 22-24
Naturaleza de las Operaciones de la Organizacin 25-29
Objetivos y Estrategias y Riesgos de Negocio Correspondientes 30-34
Medicin y Revisin del Rendimiento Financiero de la Organizacin 35-40
Control Interno 41-99
Evaluando los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos 100-107



* Las Normas sobre Riesgo de Auditoria que comprenden las NIAs 315, 330 Procedimientos del Auditor
en Respuesta a los Riesgos Evaluados y la NIA 500 (Revisada) Evidencia de Auditoria dan lugar a
modificaciones se reflejan Objetivo y Principios Generales que Rigen una Auditoria de Estados
Financieros2 Estas modificaciones se reflejan en le Apndice a la NIA 200 y entran en vigencia para
auditorias de estados financieros para periodos que empiezan l o despus del 15 de diciembre del 2004.
La norma sobre Riesgo de Auditoria tambin da lugar a respectivas modificaciones en otras NIAs. Que se
pueden encontrar en la pgina de Internet de la IAASB: http://www.iaasb.org
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Riesgos Significativos que Requieren Consideracin Especial para

la Auditora 108-114

Riesgos para los cuales los Procedimientos Sustantivos no Proporcionan
Suficiente Evidencia Relevante de Auditora 115-118
Revisin de la Evaluacin del Riesgo 119
Comunicndose con Aquellos Encargados del Gobierno de la Empresa
y de la Administracin 120-121
Documentacin 122-123
Fecha de Vigencia 124

Apndice 1: Entendiendo la Organizacin y su Ambiente
Apndice 2: Componentes del Control Interno
Apndice 3: Condiciones y Eventos que Pueden Indicar Riesgos de
Imprecisiones y Errores Significativos


















Est Norma Internacional de Auditora (NA) 315, "Entendiendo la
Organizacin y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de Imprecisiones o
Errores Significativos" deber ser leda en el contexto del "Prlogo a las
Normas Internacionales sobre Control de Calidad, auditora, Aseguramiento y
Servicios Afines", el cual estipula la aplicacin y autoridad de las NIAs.
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Introduccin

- El propsito de la presente NA es establecer normas y
proporcionar orientad* para obtener un entendimiento de la
organizacin y su ambiente, incluyendo su control interno y
en la evaluacin de los riesgos de imprecisiones y error
significativos en una auditora de estados financieros. La
importancia de la evaluacin del riesgo de auditora como
base para efectuar procedimientos de auditora adicionales
se desarrolla en la explicacin del riesgo de auditora en la
NA 200, "Objetivo y Principios Generales que Rigen la
Auditora de Estados Financieros."

- El auditor debe obtener un entendimiento de la organizacin
y su ambiente incluyendo su control interno, suficiente para
identificar y evaluar los riesgos de que se produzcan
imprecisiones y errores significativos en los estados
financieros, ya sea debido a fraude o error, y para disear y
ejecutar procedimientos de auditora adicionales. La NIA 500
"Evidencia de Auditora", requiere que el auditor use
aseveraciones en suficiente detalle para formar las bases
para una evaluacin de los riesgos de que se produzcan
imprecisiones significativas y para disear y ejecutar
procedimientos de auditora adicionales. La presente NIA
requiere que el auditor efecte evaluaciones de riesgos al
nivel de los estados financieros y de las aseveraciones
contenidas en ellos sobre la base de un entendimiento
adecuado de la organizacin y de su ambiente, incluyendo el
control interno. La NIA 330, "Los Procedimientos del Auditor
Frente a los Riesgos Evaluados", aborda el tema de ia
responsabilidad del auditor para determinar las respuestas
globales y para disear y ejecutar procedimientos de
auditora adicionales, cuya naturaleza, oportunidad y
extensin se determinan en respuesta a las evaluaciones de
riesgos. Los requerimientos y orientacin para la aplicacin
de la presente NA se usarn en conjuncin con los
requerimientos y orientacin proporcionados en otras NIAs.
En particular, se proporciona orientacin adicional con
respecto a la responsabilidad del auditor de evaluar los
riesgos de imprecisiones o errores significativos debido a
fraude que se discuten en la NA 240, "Responsabilidad del
Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditora de
Estados Financieros".

- La siguiente es una sntesis de los principales requerimientos
de la presente norma:
1. Evaluacin de riesgos y fuentes de informacin acerca de la
organizacin y su ambiente, incluyendo su control interno. Est
seccin explica los procedimientos de auditora que el auditor tiene
que ejecutar para obtener un entendimiento de la organizacin y su
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ambiente, incluyendo su control interno (procedimientos de
evaluacin de riesgos.). Tambin requiere que se lleve a cabo
debates al interior del equipo del compromiso sobre la susceptibilidad
a la que estn sujetos los estados financieros de la organizacin a
imprecisiones o errores significativos.

2. Entendiendo la organizacin y su ambiente, incluyendo su control
interno. Est seccin requiere que el auditor entienda aspectos
especficos de la organizacin y su ambiente, as como los
componentes de su control interno con el fin de identificar y evaluar
los riesgos de imprecisiones o errores significativos.

3. Evaluando los riesgos de imprecisiones o errores significativos. Est
seccin requiere que el auditor identifique y evale los riesgos de
imprecisiones o errores significativos en el nivel de los estados
financieros y de las aseveraciones contenidas en ellas. El auditor:

4. Identifica riesgos al considerar la organizacin y su ambiente,
incluyendo los controles relevantes al considerar los tipos de
transacciones, saldos de cuentas y revelaciones de informacin en
los estados financieros;
5. Establece una relacin entre los riesgos identificados y lo que puede
o podra estar mal en el nivel de las aseveraciones; y
6. Considera la importancia y probabilidad de los riesgos.
7. La presente seccin tambin requiere que el auditor determine si
cualquiera de los riesgos evaluados son riesgos significativos que
requieran consideracin especial de auditora o riesgos para los
cuales los procedimientos sustantivos solamente no proporcionan
suficiente evidencia relevante de auditora. Se requiere que el auditor
evale el diseo de los controles de la organizacin, incluyendo las
correspondientes actividades de control sobre tales riesgos y
determine si han sido implantados.
8. Comunicndose con aquellos encargados de la Direccin de la
Empresa y de su Administracin. Est seccin aborda temas
relacionados con el control interno que el auditor comunica a aquellos
encargados de la Direccin de la Empresa y de su Administracin.
9. Documentacin. Est seccin establece los requerimientos de
documentacin pertinentes.

- Obtener un entendimiento de la organizacin y su ambiente,
es un aspecto esencial en la ejecucin de una auditora de
acuerdo con las NIAs. En particular, ese entendimiento
establece un marco de referencia dentro del cual el auditor
planifica la auditora y ejerce un criterio profesional en la
evaluacin de riesgos de imprecisiones o errores en los
estados financieros y en su respuesta riesgos en toda la
auditora. Por ejemplo al:
1. Establecer el grado de importancia y evaluar si su consideracin
grado de importancia sigue siendo adecuado a medida que la
auditora avanza;
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2. Considerar la idoneidad de la seleccin y aplicacin de polticas
contabilidad y la idoneidad de las revelaciones de informacin en los
estado financieros;
3. Identificar reas en las que se requiere consideraciones especiales de
auditora, por ejemplo, en lo que respecta a transacciones entre
empresas vinculadas, la idoneidad del uso del supuesto de empresa
en marcha por la empresa o el propsito comercial de las
transacciones;
4. Desarrollar expectativas de uso al ejecutar procedimientos analticos;
5. Disear y ejecutar procedimientos de auditora adicionales para
reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo; y
6. Evaluar la suficiencia e idoneidad de la evidencia de auditora
obtenida,
tales como la propiedad de los supuestos usados y las declaraciones
orales o escritas de la administracin.

- El auditor recurre a su criterio profesional para determinar la
extensin del entendimiento requerido sobre la organizacin
y su ambiente, incluyendo su control interno. La
consideracin bsica del auditor es si el entendimiento que
se ha obtenido es suficiente para evaluar los riesgos de
imprecisiones o errores significativos en los estados
financieros y para disear y ejecutar procedimientos de
auditora adicionales. El grado del entendimiento general que
se requiere por parte del auditor al ejecutar la auditora es
menor que el que posee la administracin de la organizacin.

Procedimientos de Evaluacin de Riesgos y Fuentes de Informacin
Acerca de la Organizacin y su Ambiente, Incluyendo su Control Interno

- Obtener un entendimiento de la organizacin y su ambiente,
incluyendo su control interno, es un proceso continuo y
dinmico de recoleccin, actualizacin y anlisis de
informacin durante todo el proceso de auditora. Tal como
se describe en la NIA 500, los procedimientos de auditora
para obtener este entendimiento a que se hace referencia,
son los "procedimientos valuacin de riesgos", debido a que
parte de la informacin obtenida al ejecutar tales
procedimientos pueden ser usados por el auditor como
evidencia auditora para respaldar las evaluaciones de
riesgos de imprecisiones o errores significativos. Adems, al
ejecutar procedimientos de evaluacin de riesgos, el auditor
puede obtener evidencia de auditora sobre los tipos de
transacciones, saldos de cuentas o revelaciones de
informacin y las respectivas aseveraciones y sobre la
efectividad operativa de los controles, aun cuando tales
procedimientos de auditora no fueron especficamente
planificados como procedimientos sustantivos o como
pruebas de control. El auditor tambin puede escoger
ejecutar procedimientos sustantivos o pruebas de control
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concurrentemente con los procedimientos de evaluacin de
riesgos considerando que se gana eficiencia al hacerlo as.

Procedimientos de Evaluacin de Riesgos

- El auditor debe ejecutar los siguientes procedimientos de
evaluacin de riesgos, para obtener un entendimiento de la
organizacin y su ambiente, incluyendo su control interno:

1. Indagaciones con la administracin y otros, dentro de la
organizacin;
2. Procedimientos analticos; y
3. Observacin e inspeccin.

No se requiere que el auditor ejecute todos los procedimientos de evaluacin
de riesgos que acabamos de describir para cada aspecto del entendimiento
descrito en el prrafo 20. Sin embargo, todos los procedimientos de
evaluacin de riesgos son ejecutados por el auditor al tratar de obtener el
requerido entendimiento.

- Adicionalmente, el auditor ejecuta otros procedimientos de
auditora cuando la informacin obtenida puede ser til al
identificar riesgos de imprecisiones o errores significativos.
Por ejemplo, el auditor puede considerar efectuar
indagaciones con el asesor legal externo de la organizacin o
con peritos tasadores a los que la organizacin ha recurrido.
Revisar informacin obtenida de fuentes externas tales como
informes de analistas, bancos o de clasificadoras de riesgo,
literatura comercial o econmica o publicaciones de entes
reguladores o instituciones financieras, puede resultar til al
tratar de obtener informacin acerca de la empresa.

- Aunque gran parte de la informacin que obtiene el auditor
sobre la base de indagaciones puede ser obtenida de la
administracin y otros responsables por la presentacin de
informes financieros, efectuar indagaciones en otros dentro
de la organizacin, tales como personal de produccin y
auditora interna y otros empleados con diferentes niveles de
autoridad puede resultar til al proporcionar al auditor una
perspectiva diferente en su propsito de identificar riesgos de
imprecisiones o errores. Al determinar a quienes otros dentro
de la organizacin se dirigirn sus indagaciones, y la
extensin de tales indagaciones el auditor considera que
informacin puede ser obtenida que ayude al auditor a
identificar los riesgos de imprecisiones o errores. Por
ejemplo:

1. Indagaciones dirigidas hacia aquellos encargados de la
Direccin de la organizacin pueden ayudar al auditor a
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entender el ambiente en el cual los estados financieros son
preparados.

2. Indagaciones dirigidas hacia el personal de auditora interna
pueden contribuir a sus actividades con respecto al diseo y
efectividad del control interno de la organizacin y si la
administracin ha respondido satisfactoriamente a los
hallazgos de auditora interna.

3. Indagaciones con empleados dedicados a iniciar, procesar o
registrar transacciones complejas o inusuales pueden
contribuir a que el auditor evale la propiedad de la seleccin y
aplicacin de ciertas polticas contables.

4. Indagaciones dirigidas a los asesores legales dentro de la
organizacin pueden contribuir con temas como procesos
legales, cumplimiento con leyes y reglamentos, conocimiento
de fraude o indicios de fraude que afectan la organizacin,
garantas, obligaciones posteriores a la venta, acuerdos (tales
asociaciones en participacin) con socios de negocios y el
significado de las condiciones contractuales.

5. Indagaciones dirigidas a personal de marketing o ventas
pueden proporcionar informacin sobre cambios en las
estrategias de marketing de la organizacin, tendencias de las
ventas o los acuerdos contractuales con los clientes.

- Los procedimientos analticos pueden ser tiles al identificar
la existencia de transacciones inusuales o eventos y montos,
ratios y tendencias que puedan indicar asuntos con
implicancias en los estados financieros y la auditora. Al
ejecutar los procedimientos analticos como procedimientos
de evaluacin de riesgos, el auditor desarrolla expectativas
sobre la relacin plausible que se espera razonablemente
exista. Al comparar tales expectativas con los montos
registrados o los ratios desarrollados sobre la base de los
montos registrados se descubren relaciones inusuales o
inesperadas. Sin embargo, cuando tales procedimientos
analticos usan datos agregados en un nivel alto (que es
frecuentemente el caso), los resultados de dichos
procedimientos analticos solamente proporcionan una
indicacin inicial genrica sobre la posible existencia de una
imprecisin o error significativo. Consecuentemente, el
auditor considera los resultados de tales procedimientos
analticos junto con otra informacin recogida al identificar los
riesgos de imprecisiones o errores significativos. Ver la NA
520, "Procedimientos Analticos" para obtener mayor
orientacin sobre el uso de procedimientos analticos.

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- La observacin e inspeccin pueden respaldar las
indagaciones efectuadas con la administracin y otros y
proporcionar adems informacin sobre la organizacin y su
ambiente. Tales procedimientos de auditora incluyen los
siguientes:

. Observacin de las actividades y operaciones de la
organizacin

.. Inspeccin de documentos (tales como planes de negocios
y estrategias) registros y manuales de control interno.

. Lectura de informes preparados por la administracin (tales como
los informes trimestrales preparados por la administracin y los estados
financieros de periodos parciales) y aquellos encargados del gobierno de
la organizacin (actas de sesiones del directorio.)
. Visitas a las oficinas e instalaciones de la organizacin.
._ Rastrear las transacciones a travs de sistemas de
informacin relevantes a informes financieros (rastreo de todo el proceso
que sigue una determinada transaccin.)

- Cuando el auditor trata de usar informacin acerca de la
organizacin y su ambiente obtenida en periodos anteriores,
el auditor debe determinar si han ocurrido cambios que
puedan afectar la relevancia de tal informacin en la auditora
en curso. Para compromisos continuos, la experiencia previa
de auditor de la organizacin contribuye a su entendimiento
de la misma. Por ejemplo, los procedimientos de auditora en
auditoras previas por lo general proporcionan evidencia de
auditora sobre la estructura organizacional, negocio y
controles, as como informacin sobre imprecisiones o
errores pasados y si fueron corregidos oportunamente o no.
Todo esto contribuye a que el auditor tenga una evaluacin
adecuada sobre los riesgos de imprecisiones o errores
significativos en la auditora en curso. Sin embargo, tal
informacin puede ser ahora irrelevante debido a cambios en
la organizacin o su ambiente. El auditor efecta
indagaciones y ejecuta otros procedimientos de auditora
adecuados, tales como rastreo de sistemas, para determinar
si han ocurrido cambios que puedan afectar la relevancia de
tal informacin.
- Cuando sea relevante para la auditora, el auditor tambin
considera informacin tales como la obtenida del proceso de
aceptacin y continua o, cuando sea prctico, la experiencia
obtenida en otros encargos ejecutados para la organizacin,
por ejemplo, encargos de revisin de los estados financieros
en fechas intermedias.

Debate y Discusin entre los Miembros del Equipo del Compromiso

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- Los miembros del equipo del compromiso deben debatir
sobre la
susceptibilidad de los estados financieros de la organizacin
a las
imprecisiones o errores significativos.

- El objetivo de este debate y discusin es importante para los
miembros del equipo del compromiso para ganar un mejor
entendimiento sobre el potencial de imprecisiones o errores
significativos de los estados financieros que resultan de
fraude o error en las reas especficas asignadas a ellos y
para entender cmo los resultados de los procedimientos de
auditora que efectan pueden afectar otros aspectos de la
auditora incluyendo las decisiones sobre la naturaleza,
oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora.


- La discusin proporciona una oportunidad para que los
miembros ms experimentados del equipo del compromiso,
incluyendo al socio del encargo, compartan su perspectiva y
conocimientos que adquirieron de la organizacin y para que
los miembros del equipo intercambien informacin sobre los
riesgos del negocio1 a los cuales la organizacin est sujeta
y sobre cmo y dnde los estados financieros pueden ser
ms susceptibles a imprecisiones o errores significativos. Tal
como lo requiere la NA 240, se da particular nfasis a la
susceptibilidad de que los estados financieros de la
organizacin tengan imprecisiones o errores significativos. La
discusin tambin aborda el tema de la aplicacin del marco
aplicable para la presentacin de informacin financiera a los
hechos y circunstancias de la organizacin.

- Se debe usar el juicio profesional al determinar qu
miembros del equipo del compromiso se incluyen en la
discusin, cmo y cuando ocurre y la extensin de la
discusin. Los miembros claves del equipo del compromiso
se encuentran normalmente envueltos en la discusin; sin
embargo, no es necesario que todos los miembros tengan un
conocimiento integral de todos los aspectos de la auditora.
La extensin de las discusiones estar influenciada por los
roles, experiencia y necesidades de informacin de los
miembros del equipo del compromiso. En una auditora en
mltiples lugares geogrficos, por ejemplo, se producirn
mltiples debates que involucren a los miembros claves de
los equipos del compromiso en cada ubicacin geogrfica
significativa. Otro factor e considerar al planificar las
discusiones es si se incluirn a expertos o especialistas
asignados al equipo del encargo. Por ejemplo, la auditora
puede decidir incluir a un profesional que posee habilidades
especializadas en tecnologa de la informacin (TI)
2

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necesario en el equipo del compromiso y por lo tanto incluir a
ese individuo en la discusin.

- Tal como lo requiere la NA 200, el auditor planifica y ejecuta
la auditora con una actitud de escepticismo profesional. El
debate y la discusin entre los miembros del equipo del
compromiso enfatizan la necesidad de mantener
escepticismo profesional durante todo el compromiso para
estar alerta a informacin u otras condiciones que indiquen
que una imprecisin o error significativo debido a fraude o
error puede haber ocurrido y ser muy riguroso al efectuar el
seguimiento a esos indicios.

- Dependiendo de las circunstancias de la auditora, se pueden
producir debates adicionales con el fin de facilitar el actual
intercambio de informacin entre los miembros del equipo del
compromiso con respecto a la susceptibilidad de los estados
financieros de la organizacin a imprecisiones o errores
significativos. El propsito es que los miembros del equipo
del encargo
comuniquen y compartan informacin obtenida en toda la
auditora que pueden
afectar la evaluacin de los riesgos de imprecisiones o
errores significativos
debidos a fraude o error o que pueden afectar los
procedimientos de auditora
ejecutados para abordar esos riesgos.

Entendiendo a la Organizacin y su Ambiente, Incluyendo el Control
Interno
- El entendimiento del auditor sobre la organizacin y su
ambiente consiste en el entendimiento de los siguientes
aspectos:

- Sector econmico, marco regulatorio y otros factores externos,
incluyendo el marco aplicable para la presentacin de
informacin financiera.

- Naturaleza de las operaciones de la organizacin, incluyendo
la seleccin y aplicacin del marco para la presentacin de
informacin financiera.

- Objetivos y estrategias y los riesgos de negocio
correspondientes que pueden resultar en una imprecisin o
error significativo en los estados financieros.

- Medicin y revisin del rendimiento financiero de la
organizacin.

- Control interno.
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El Apndice 1 contiene ejemplos de temas que el auditor puede considerar al
obtener un entendimiento de la organizacin y su ambiente relativas a las
categoras (a) hasta (d). El Apndice 2 contiene una explicacin detallada de los
componentes del control interno.

- La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos
de evaluacin de riesgos ejecutados dependen de las
circunstancias del compromiso, tales como el tamao y
complejidad de la organizacin, y la experiencia del auditor
con la misma. Adems, identificar cambios significativos en
cualquiera de los aspectos de la organizacin mencionados
lneas arriba con respecto a aos anteriores es
particularmente importante al obtener un entendimiento de la
organizacin para identificar los riesgos evaluados de
imprecisiones o errores significativos.

Sector Econmico, Regulaciones y Otros Factores Externos, Incluyendo
l Marco Aplicable para la Presentacin de Informacin Financiera

- El auditor debe obtener un entendimiento del sector
econmico, marco regulador y otros factores externos,
incluyendo el marco aplicable para la presentacin de
informacin financiera. Estos factores incluyen condiciones
del sector econmico tales como competencia, ambiente,
relaciones proveedor-cliente y desarrollo tecnolgico. El
marco regulador comprende entre otros aspectos, temas
sobre el marco aplicable para la presentacin de informacin
financiera, el ambiente legal y poltico, los requerimientos
relativos al medio ambiente que afectan al sector econmico
y a la organizacin y otros factores externos tales como las
condiciones econmicas generales. Remtase a la NA 250,
"Consideraciones de Leyes y Reglamentos en la Auditora de
Estados Financieros" para evaluar los requerimientos
adicionales relativos al marco legal y regulador aplicable a la
organizacin y al sector econmico o tipo de industria.

- El sector econmico en el que opera la organizacin puede
dar lugar a riesgos especficos de imprecisiones o errores
significativos que surgen de la naturaleza de las operaciones
del negocio o del grado de reglamentacin. Por ejemplo, los
contratos de largo plazo pueden involucrar estimados
significativos de ingresos y costos que dan lugar a riesgos de
imprecisiones o errores significativos. En tales casos, el
auditor considera si el equipo del compromiso incluye
miembros que tengan suficiente conocimiento y experiencia.

- Los requerimientos reglamentarios y legislativos por lo
general determinan el marco aplicable para la presentacin
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de informacin financiera que ser usado por la
administracin al preparar los estados financieros de la
organizacin. En la mayora de los casos, el marco aplicable
para la presentacin de informacin financiera, ser el de la
jurisdiccin donde la organizacin est registrada u opera y
donde tambin opera el auditor. Por lo general el auditor y la
organizacin tendrn un entendimiento comn de ese marco.
En algunos casos, puede que no haya un marco local para la
presentacin de informacin financiera, en cuyo caso la
eleccin de la organizacin ser determinada por la prctica
local, la prctica difundida en el sector econmico o industria,
las necesidades del usuario u otros factores. Por ejemplo, las
organizaciones que representan la competencia de una
organizacin determinada pueden estar aplicando las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), por
ende, la organizacin puede decidir que las NIFs tambin son
adecuadas para sus requerimientos de presentacin de
informes financieros.

1 Ver prrafo 30.
2 Ambiente de Tecnologa de la Informacin (TI) comprende la automatizacin que significa el inicio, el
proceso, almacenaje y comunicacin de la informacin, incluyendo el registro de los artefactos, sistemas de
comunicacin, sistemas computarizados (incluyendo los equipos y paquetes de procesamiento de datos e
informacin), y otros equipos electrnicos.
El auditor considera si las regulaciones locales especifican ciertos
requerimientos para la presentacin de informacin financiera para el sector
econmico o industria en la que la organizacin opera, puesto que los estados
financieros pueden contener imprecisiones o errores significativos en el contexto
del marco para la presentacin de informes financieros, si la administracin no
prepara los estados financieros de acuerdo con tales regulaciones.

Naturaleza de las Operaciones de la Organizacin

- El auditor debe obtener un entendimiento de la naturaleza de
la organizacin. La naturaleza de una organizacin significa
las operaciones de la organizacin, su propiedad y gobierno,
los tipos de inversiones que est haciendo y los planes que
tiene y la manera cmo est estructurada la organizacin y
cmo est siendo financiada. El entendimiento de la
naturaleza de la organizacin permite que el auditor entienda
los tipos de transacciones, los saldos de cuentas y
revelaciones de informacin que se esperan en los estados
financieros.

- Es posible que la organizacin tenga una estructura compleja
con subsidiarias y otros componentes en mltiples lugares
geogrficos. Aparte de las dificultades de consolidacin en
esos casos, otros problemas que se presentan con las
estructuras complejas y que pueden dar lugar a riesgos de
imprecisiones o errores significativos son los siguientes: la
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provisin para plusvala mercantil de los segmentos de
negocios, y su deterioro, si las inversiones son negocios
conjuntos, subsidiarias o inversiones contabilizadas para usar
el mtodo de participacin patrimonial y si las organizaciones
para propsitos especiales son contabilizadas como
corresponde.

- El entendimiento de la propiedad y relaciones entre los
propietarios y otras personas u organizaciones es tambin
importante al determinar si las transacciones entre partes
vinculadas han sido identificadas y contabilizas
adecuadamente. La NA 550, "Partes Vinculadas"
proporciona orientacin adicional sobre las consideraciones
que el auditor debe efectuar con respecto a las partes
vinculadas.

- El auditor debe obtener un entendimiento de la seleccin de
la organizacin y la aplicacin de las polticas contables y
considerar si son adecuadas para sus negocios y
consistentes con el marco aplicable para la presentacin de
informacin financiera y las polticas contables usadas en el
sector o industria especficos. Este entendimiento implica los
mtodos usados por la organizacin para contabilizar
transacciones significativas e inusuales, el efecto de las
principales polticas contables en reas controversiales o
emergentes para las cuales no existe mayor gua u
orientacin autorizada o consenso y cambios en las polticas
contables de la organizacin. El auditor tambin identifica las
normas para la presentacin de informacin financiera y los
reglamentos y regulaciones que son nuevos para la
organizacin y considera cmo y cuando la organizacin
adoptar tales requerimientos. En los casos en los que la
organizacin ha cambiado su seleccin de un mtodo de
aplicacin d una poltica contable, el auditor considera las
razones para el cambio, y si es adecuado y consistente con
los requerimientos del marco para la presentacin de
informacin financiera.

- La presentacin de los estados financieros de conformidad
con el marco aplicable para la presentacin de informacin
financiera incluye la revelacin de informacin adecuada de
temas importantes. Estos temas tienen relacin con la forma,
acuerdos y contenido de los estados financieros y sus notas,
incluyendo, por ejemplo, la terminologa usada, el monto de
detalle dado, la clasificacin de las partidas en los estados y
la base de los montos establecidos. El auditor considera si la
organizacin ha revelado un tema en particular a la luz de las
circunstancias y hechos de los cuales el auditor tiene
conocimiento en ese momento.

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Objetivos y Estrategias y Riesgos del Negocio Correspondientes

- El auditor debe obtener un entendimiento de los objetivos y
estrategias de la organizacin y los correspondientes riesgos
de negocios que pueden resultar en imprecisiones y errores
significativos en los estados financieros. La organizacin
conduce sus negocios en el contexto del sector econmico o
industria en el que opera, del marco regulador y otros
factores internos y externos. Para responder a estos factores,
la administracin de la organizacin o aquellos encargados
de su gobierno, definen objetivos, que son los planes
globales para toda la organizacin. Las estrategias son
enfoques operacionales por medio de los cuales la
administracin intenta lograr sus objetivos. Los riesgos del
negocio resultan de las principales condiciones, eventos,
circunstancias, accin o inaccin que podra afectar
negativamente la capacidad de la administracin para lograr
sus objetivos y ejecutar sus estrategias o a travs del
establecimiento de objetivos y estrategias inadecuados. As
como cambia el ambiente externo, la conduccin de los
negocios de la organizacin es tambin un proceso dinmico
y las estrategias y objetivos de la organizacin tambin
cambian con el tiempo.

- El riesgo del negocio es ms amplio que el riesgo de
imprecisiones y errores significativos, aunque incluye a este
ltimo. El riesgo del negocio puede surgir particularmente por
cambios o complejidades, aunque l dejar de reconocer la
necesidad de cambio tambin puede dar lugar a riesgo. La
necesidad de cambio puede surgir, por ejemplo, del
desarrollo de nuevos productos que pueden fallar, de un
mercado inadecuado, aun cuando hayan sido desarrollados
exitosamente o de fallas que pueden dar lugar a pasivos y
riesgo de reputacin. Un entendimiento de los riesgos del
negocio puede incrementar la probabilidad de identificar
riesgos de imprecisiones y errores significativos. Sin
embargo, el auditor no tiene responsabilidad de identificar o
evaluar todos los riesgos de negocio.

- La mayora de los riesgos del negocio por lo general tendrn
consecuencias financieras y, por lo tanto, un efecto en los
estados financieros. Sin embargo, no todos los riesgos dan
lugar a riesgos de imprecisiones y errores significativos. Es
posible que un riesgo tenga una consecuencia inmediata en
lo que respecta al riesgo de imprecisiones y errores
significativos en los tipos de transacciones, saldos de
cuentas y revelaciones de informacin, en el nivel de las
aseveraciones o en el de los estados financieros en su
conjunto. Por ejemplo, el riesgo del negocio que surge en
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relacin con una base de clientes contratistas debido a la
consolidacin en esa determinada industria puede elevar el
riesgo de imprecisiones y errores relacionado con la
valorizacin de las cuentas por cobrar. Sin embargo, el
mismo riesgo, particularmente en combinacin con una
economa en contraccin, tambin puede tener una
consecuencia de largo plazo, que el auditor considera al
evaluar la idoneidad del supuesto de empresa en marcha. La
consideracin que haga el auditor sobre si un riesgo de
negocio puede dar lugar a una imprecisin o error
significativo se hace, por lo tanto, a la luz de las
circunstancias de la organizacin. Algunos ejemplos de
eventos y condiciones que pueden dar lugar a una
imprecisin o error significativo se presentan en el Apndice
3.

- Por lo general la administracin identifica los riesgos del
negocio y desarrolla enfoques para enfrentarlos. Tal
evaluacin de riesgos es parte del control interno y se discute
en los prrafos 76-79.

- Las organizaciones ms pequeas por lo general no
determinan sus objetivos y estrategias o administran los
riesgos correspondientes del negocio a travs de planes
formales o procesos. En muchos casos es posible que no
exista documentacin sobre tales temas. En tales
organizaciones, el auditor obtiene su entendimiento a travs
de indagaciones con la administracin y la observacin de
cmo la organizacin responde a tales temas.

Medicin y Revisin del Rendimiento Financiero de la Organizacin

- El auditor debe obtener un entendimiento de la medicin y
revisin del rendimiento financiero de la organizacin. Las
mediciones del rendimiento y su revisin sealan al auditor
aspectos del rendimiento de la organizacin que la
administracin y otros consideran de importancia. Las
mediciones de rendimiento, ya sean externas o internas,
crean presiones sobre la organizacin que, a su vez, pueden
motivar a la administracin a tomar una medida para mejorar
el rendimiento del negocio o para presentar estados
financieros imprecisos o con errores. Obtener un
entendimiento de las medidas de rendimiento de la
organizacin contribuye a la consideracin que efecta el
auditor sobre si tales presiones dieron lugar a acciones por
parte de la administracin que pueden haber incrementado
los riesgos de imprecisiones o errores significativos.

- La medicin y revisin que haga la administracin del
rendimiento financiero de la organizacin debe diferenciarse
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del seguimiento de los controles (que se abordan en el
componente de control interno en los prrafos 96-99) aunque
su propsito pueda pasarse por alto. El seguimiento o
monitoreo de los controles tiene una relacin directa y
especfica con la efectividad del funcionamiento del control
interno a travs de la consideracin de la informacin sobre
el control interno. La medicin y revisin del rendimiento tiene
por objetivo saber si el rendimiento del negocio est
cumpliendo con los objetivos establecidos por la
administracin (o terceros), pero en algunos casos los
indicadores de rendimiento tambin proporcionan informacin
que permite que la administracin pueda identificar
deficiencias en el control interno.

- Informacin que se genera internamente utilizada por la
administracin para este fin puede incluir indicadores claves
de rendimiento (financieros y no financieros), presupuestos,
anlisis de variaciones, informacin por segmentos de
negocios y divisiones o departamentos y comparaciones del
rendimiento de una organizacin con el de su competencia.
Terceros externos tambin pueden medir y revisar el
rendimiento financiero de la organizacin. Por ejemplo,
informacin externa tal como informes de los analistas e
informes sobre la clasificacin de riesgo pueden proporcionar
informacin til para el entendimiento por parte del auditor
sobre la organizacin y su ambiente.

- Las mediciones internas pueden traer resultados inesperados
o tendencias que requieran que la administracin realice
indagaciones con otros con el fin de determinar su causa y
llevar a cabo un accin correctiva (incluyendo, en algunos
casos, la deteccin y correccin de errores o imprecisiones
de manera oportuna.) Las mediciones del rendimiento
tambin pueden sealar al auditor un riesgo de imprecisin o
error en la informacin de los estados financieros. Por
ejemplo, las mediciones del rendimiento pueden indicar que
la organizacin tiene un crecimiento o utilidad inusual al
compararse con las de otras organizaciones en el mismo
sector econmico o industria. Tal informacin, especialmente
si son combinadas con otros factores tales como las
gratificaciones sobre la base del rendimiento o incentivos
salariales puede indicar el riesgo potencial de prejuicio por
parte de la administracin para preparar sus estados
financieros.

- Gran parte de la informacin usada en la medicin del
rendimiento puede ser producida por el sistema de la
organizacin. Si la administracin asume que esos datos
usados para revisar el rendimiento de la organizacin son
exactos sin tener una base para ese supuesto, es posible
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que exista algn error en esa informacin, conduciendo a la
administracin a conclusiones potencialmente incorrectas
con respecto al rendimiento. Cuando el auditor intenta hacer
uso de las mediciones del rendimiento para efectos de la
auditora (por ejemplo, para los procedimientos analticos), el
auditor considera si la informacin relativa a la revisin por
parte de la administracin del rendimiento de la organizacin
proporciona una base confiable y es suficientemente precisa
para tal efecto. Al hacer uso de las mediciones de
rendimiento, el auditor considerar si son lo suficientemente
precisas para detectar imprecisiones o errores significativos.

- Las organizaciones ms pequeas no tienen procesos
formales para medir y revisar el rendimiento financiero de la
organizacin. La administracin, no obstante, depende de
ciertos indicadores claves, los cuales, tomando en cuenta el
conocimiento y experiencia que se tiene del negocio,
constituyen una base confiable para evaluar el rendimiento
financiero y emprender acciones correctivas.



Control Interno

- El auditor debe obtener un entendimiento del control interno
relevante
para la auditora. El auditor usa su entendimiento del control
interno para
identificar los tipos de imprecisiones o errores potenciales,
considerar los
factores que afectan el riesgo de imprecisiones o errores y
determinar la
naturaleza, oportunidad y extensin de procedimientos de
auditora adicionales.
El control interno relevante para auditora se trata en los
prrafos 47-53 ms
adelante. Adems, la profundidad o dimensin del
entendimiento se trata en
los prrafos 54-56 ms adelante.

- El control interno es el proceso diseado y puesto en prctica
por aquellos encargados del gobierno de la organizacin, la
administracin y otro personal para proporcionar un
aseguramiento razonable sobre el logro de los objetivos de
la organizacin con respecto a la confiabilidad de los
informes financieros la efectividad y eficiencia de las
operaciones y el cumplimiento con las leyes y reglamentos
aplicables. Como consecuencia lgica el control interno esta
diseada e implantado para enfrentar riesgos identificados
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del negocio que amenazan el logro de cualquiera de estos
objetivos.

- El control interno, segn se discute en la presente NA, tiene
los siguientes componentes:


4. El ambiente de control.
5. El proceso de evaluacin de riesgos de la organizacin.
6. El sistema de informacin, incluyendo los procesos de los negocios
relevantes para la presentacin de informes financieros y
comunicacin.
7. Actividades de control.
8. Seguimiento de los controles.

El Apndice 2 contiene una discusin detallada de los componentes del
control interno.

- La divisin del control interno en cinco componentes
proporciona un marco til para que los auditores consideren
cmo diferentes aspectos del control interno de una
organizacin puede afectar la auditora. Est divisin no
refleja necesariamente, cmo una organizacin considera e
implanta el control interno. Adems, la consideracin
principal del auditor es determinar cmo un control interno
especfico evita o detecta y corrige imprecisiones o errores
significativos en tipos de transacciones, saldos de cuentas o
revelaciones de informacin y sus aseveraciones
correspondientes, antes que su clasificacin en un
componente en particular. Consecuentemente, los auditores
pueden usar diferente terminologa o marcos para describir
los diversos aspectos del control interno y su efecto en la
auditora que aquellos que estn usados en la NA, siempre y
cuando todos los componentes descritos en el presente sean
abordados.

- La manera en la que se han diseado e implantado los
controles internos varia de acuerdo al tamao y complejidad
de la organizacin. Especficamente, las organizaciones ms
pequeas pueden recurrir a medios menos formales y
procesos y procedimientos ms simples para lograr sus
objetivos. Por ejemplos es posible que las organizaciones
ms pequeas con una administracin que realmente se
involucra y participa en el proceso de presentacin de
informes financieros no tengan una descripcin amplia de sus
procedimientos contables o polticas escritas y detalladas. En
algunas organizaciones, especialmente las ms pequeas, el
dueo-gerente
3
realiza funciones que en una medida ms
amplia seran vistas, como algunos de los componentes de
control interno. Por consiguiente, es posible que los
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componentes del control interno no sean claramente
identificables en una organizacin pequea; sin embargo, su
propsito subyacente es igualmente vlido.

- Para efectos de est NA, la frase "control interno" conlleva
todos los cinco
componentes mencionados anteriormente. Adems, el
trmino "controles"
denota una o ms de los componentes, o cualquier aspecto
de los mismos.

Controles Relevantes a la Auditora

- Existe una relacin directa entre los objetivos de la
organizacin y los controles que implanta para proporcionar
un aseguramiento razonable sobre su consecucin. Los
objetivos de la organizacin y por ende sus controles, tienen
directa relacin con la presentacin de informes financieros,
las operaciones y el cumplimiento; sin embargo, no todos
estos objetivos y controles son relevantes para la evaluacin
de riesgos que efectuar el auditor.

- Por lo general, los controles que son relevantes para la
auditora tienen relacin con el objetivo de la organizacin de
preparar estados financieros para propsitos externos que
reflejen adecuadamente (o sean presentados
razonablemente, en todos sus aspectos significativos) de
acuerdo a un marco aplicable para la presentacin de
informacin financiera y la administracin de riesgos que
podran dar lugar a una imprecisin o error significativo en
dichos estados financieros. Es un asunto de criterio
profesional del auditor, determinar, sujeto a los
requerimientos de la presente NA, si un control, individual o
colectivamente con otros, es relevante al evaluar los riesgos
de posibles imprecisiones o errores significativos y disear e
implantar procedimientos adicionales en respuesta a los
riesgos evaluados. Al ejercer su criterio profesional, el auditor
considerar las circunstancias, el componente aplicable y los
factores tales como:

El criterio del auditor sobre el grado de importancia.
El tamao o dimensin de la organizacin.
La naturaleza del negocio de la organizacin, incluyendo las
caractersticas de su estructura organizativa y propiedad.
La diversidad y complejidad de las operaciones de la organizacin.


3
Esta NA utiliza el trmino "dueo-gerente" para indicar que es el propietario de la empresa y que esta
involucrado en las transacciones y movimiento diario de la empresa.
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Los requerimientos legales y reguladores aplicables.
La naturaleza y la complejidad del sistema es parte del control m de la
empresa, incluyendo el uso de servicios de terceras organizaciones.

- Los controles sobre la integridad y exactitud de la informacin
producen la organizacin tambin pueden ser relevantes
para la auditora si el auditor intenta hacer uso de esa
informacin al disear y ejecutar procedimientos de auditora
adicionales. La experiencia previa del auditor con la
organizacin la informacin obtenida al entender la
organizacin y su ambiente en todo el proceso de auditora
contribuye a que el auditor pueda identificar aquell0s
controles que son relevantes para la auditora. Adems,
aunque el control interno se aplica a toda la organizacin o a
alguna de sus unidades operativas y procesos de negocios,
un entendimiento del control interno relativo a cada una de
las unidades operativas de la organizacin y procesos de
negocios puede no ser relevante para la auditora.

- Los controles relacionados con los objetivos operativos y de
cumplimiento pueden, sin embargo, ser relevante para una
auditora si se trata de datos que el auditor evala o usa al
aplicar sus procedimientos de auditora. Por ejemplo, los
controles que tienen relacin con datos no financieros que el
auditor utiliza en sus procedimientos analticos, como los de
estadsticas de produccin o los controles que tienen relacin
con la deteccin de incumplimiento con las leyes y
reglamentos aplicables que podran tener un efecto directo y
significativo en los estados financieros, tales como los
controles sobre el cumplimiento con las leyes del impuesto a
la renta y regulaciones usadas para determinar la provisin
para el impuesto a la renta, pueden ser relevantes para la
auditora.

- Una organizacin por lo general tiene controles relativos a los
objetivos que no son relevantes para una auditora y por lo
tanto no tienen que ser considerados. Por ejemplo, una
organizacin puede depender de un sistema sofisticado de
controles automatizados para tener operaciones eficientes y
efectivas (tales como el sistema de aerolnea comercial de
los controles automatizados que mantiene los horarios de
vuelos), sin embargo estos controles no seran relevantes
para la auditora.

- El control interno para salvaguardar los activos contra
adquisiciones, uso o disposicin no autorizados pueden
incluir controles relativos a los objetivos de presentacin de
informacin financiera y operaciones. Al obtener un
entendimiento de cada uno de los componentes del control
interno, Ia consideracin que haga el auditor de los controles
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para proteger los activos est limitada generalmente a
aquellos controles relevantes para la confiabilidad, los
informes financieros. Por ejemplo, el uso de controles de
acceso, tales como "contraseas", que limitan el acceso a los
datos y programas que procesan los desembolsos de caja
pueden ser relevantes para una auditora de estados
financieros.

- Puede existir un control relevante para la auditora en cada
uno de los componentes del control interno. Una explicacin
un poco ms extensa se encuentra bajo el encabezado de
cada componente de control interno ms adelante. Adems,
los prrafos 113 - 115 abordan el tema de ciertos riesgos que
se requiere que el auditor evale el diseo de los controles
sobre tales riesgos y determine si han sido implantados.

Profundidad del Entendimiento del Control Interno

- Obtener un entendimiento del control interno comprende la
evaluacin del diseo de control, considerando si el control,
individualmente o en combinacin con otros controles, es
capaz de prevenir efectivamente o detectar y corregir
imprecisiones o errores significativos. Se proporciona mayor
informacin ms adelante en la seccin de cada uno de los
componentes del control interno. La implantacin del control
significa que el control existe y que la organizacin lo est
usando. El auditor considerar el diseo de un control al
determinar si considerar su implantacin. Un control
inadecuadamente diseado puede representar una
deficiencia significativa
4
en el control interno de la
organizacin y el auditor considerar si debe comunicar esto
a los encargados del gobierno de la organizacin y la
administracin segn lo requiere el prrafo 120.

- Los procedimientos para la evaluacin de riesgos para
obtener evidencia de auditora sobre el diseo e implantacin
de los controles relevantes, pueden incluir indagaciones con
el personal de la organizacin, observando la aplicacin de
controles especficos, revisando documentos e informes y
rastreando las transacciones a travs de los sistemas de
informacin relevantes para la presentacin de informacin
financiera. La indagacin por s sola no es suficiente para
evaluar el diseo de un control relevante para una auditora y
para determinar si ha sido implantado.

- Obtener un entendimiento de los controles de una
organizacin no es suficiente para ejecutar pruebas sobre la
efectividad operativa de los controles, a menos que exista
cierto grado de automatizacin que se encarga de la
aplicacin consistente de la operacin del control (los
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elementos manuales y automatizados del control interno
relevante relacionados con la auditora se describen ms
adelante.) Por ejemplo, obtener evidencia de auditora sobre
un control manejado manualmente en un punto en el tiempo
no proporciona evidencia de auditora sobre la efectividad
operativa del control en momentos durante el periodo que
dur la auditora. Sin embargo, la TI permite que una
organizacin procese grandes volmenes de datos
consistentemente y mejora la capacidad de la organizacin
para efectuar seguimiento rendimiento de las actividades de
control y lograr una efectiva segregacin responsabilidades,
implantando controles de seguridad en las aplicaciones
bases de datos y sistemas operativos. Por lo tanto, debido a
la consisten inherente del procesamiento de la TI, ejecutar
procedimientos de auditoria para determinar si un control
efectivo que ha sido implantado puede servir como prueba de
la efectividad operativa del control, depende de la evaluacin
del auditor y su ejecucin de pruebas sobre los controles
tales como los controles para cambios de programas. Las
pruebas sobre la efectividad operativa de los controles se
detallan en la NA 330.


4
Una deficiencia significativa en el control interno es aquella que pudiera tener efecto importante sobre
los estados financieros.
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Caractersticas de los Elementos Manuales y Automatizados del Control
Interno Relevante para la Evaluacin de los Riesgos por parte del Auditor

- La mayora de las organizaciones recurren a los sistemas de
la TI para la presentacin de informes financieros y
operativos. Sin embargo, an cuando la TI tenga un uso tan
difundido, existen elementos que son manuales en el
sistema. La relacin entre los elementos manuales y
automatizados varan. En ciertos casos, especialmente en
organizaciones muy pequeas, poco complejos, los sistemas
pueden ser principalmente manuales. En otros casos, la
extensin de la automatizacin puede variar con algunos
sistemas sustancialmente automatizados con pocos
elementos manuales y otros, an dentro de la misma
organizacin, sean predominantemente manuales. Como
resultado, es probable que el sistema de control interno de la
organizacin contenga elementos manuales y
automatizados, cuyas caractersticas son relevantes para la
evaluacin de riesgo de auditor as como para los
procedimientos de auditora adicionales.

- El uso de los elementos manuales o automatizados en el
control interno tambin afecta la manera en la que se inician,
registran, procesan y reportan
5
las transacciones. Los
controles en un sistema manual pueden incluir
procedimientos tales como aprobaciones y revisiones de
actividades, adems de la reconciliacin y seguimiento de las
partidas conciliatorias. Alternativamente, si alguna
organizacin puede utilizar procedimientos para iniciar,
registrar, procesar y reportar transacciones en cuyo caso, los
registros en formato electrnico reemplazan a tales
documentos como ordenes de compra, factura, documentos
de embarque y otros documentos correspondientes. Los
controles de los sistemas de TI consisten en una
combinacin de controles automatizados (por ejemplo, los
controles insertos en los programas de computadoras) y
controles manuales. Adems los controles manuales pueden
ser independientes de la TI, pueden utilizar informacin
producida por la TI o puede estar limitado al seguimiento del
funcionamiento efectivo de la TI y de los controles
automatizados y para el manejo de las excepciones. Cuando
se recurre a la TI para iniciar, registrar, procesar y reportar
transacciones o cualquier otra informacin financiera para
que sea incluida en los estados financieros, los sistemas y
programas pueden incluir controles relativos a las respectivas
aseveraciones sobre las cuentas significativas o que pueden
ser esenciales para el funcionamiento efectivo de los
controles manuales que dependen de la TI. Los controles
manuales y mixtos o una mezcla automatizada varan de
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acuerdo a naturaleza y complejidad de las operaciones de la
empresa con respecto al uso de la TI.

- Por lo general, la TI proporciona los beneficios potenciales de
eficiencia y efectividad del control interno de cada
organizacin y permite que la empresa:



5
El prrafo 9 del Apndice 2 define la iniciacin, registro, procesamiento y reporte tal como se indica en
esta NA.



- Aplicar consistentemente las reglas del negocio y ejecutar
clculos complejos al procesar grandes volmenes de
transacciones y datos;
- Mejorar la disponibilidad y exactitud de la informacin;
- Facilitar el anlisis adicional de la informacin;
- Mejorar la capacidad para efectuar seguimiento sobre el
rendimiento de las actividades de la organizacin y sus
polticas y procedimientos;
- Reducir el riesgo de que los controles estn limitados; y
- Mejorar la capacidad para lograr la efectiva segregacin de
responsabilidades implantando controles de seguridad en
las aplicaciones,
base de datos y sistemas operativos.

- La TI tambin presenta riesgos especficos al control interno
de una organizacin, incluyendo lo siguiente:

- Dependencia en sistemas o programas que procesen
informacin
inexacta, que procesan datos acumulados inexactos o
ambos,
- Acceso no autorizado a datos que pueden resultar en la
destruccin de
datos o cambios inadecuados en los datos, incluyendo el
registro de
transacciones no autorizadas o no existentes o el registro
inadecuado de las transacciones. Pueden surgir riesgos
particulares en los que existe u acceso mltiple a una base
de datos comn.
- La posibilidad de que personal de la TI tenga privilegios de
acceso v
pueda ir ms all de los requeridos para efectuar sus
responsabilidades
asignadas, evitando la apropiada segregacin de funciones.
- Cambios no autorizados en datos o archivos maestros.
- Cambios no autorizados en los sistemas o programas.
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- Falla al tratar de efectuar ciertos cambios en los sistemas y
procesos.
- Intervencin manual inadecuada.
- Prdida potencial de datos o incapacidad para acceder a
los datos que se estn requiriendo.

- Los aspectos manuales de los sistemas pueden ser ms
convenientes cuando se requiere el uso de criterio y
discrecin para las siguientes circunstancias:

- Transacciones importantes, inusuales, no recurrentes.
- Circunstancias en las que, los errores son difciles de
definir, anticipar o producir.
- Al cambiar las circunstancias que requieran una respuesta
inmediata sobre el alcance del control automatizado
existente.
- AI efectuar un seguimiento de la efectividad de los controles
automatizados.
- Los controles manuales son ejecutados por personas y, por
consiguiente, presentan riesgos especficos para el control
interno de la organizacin. Los controles manuales pueden
ser menos confiables que los controles automatizados,
debido a que ellos pueden ser ms fcilmente pasados por
alto, ignorados o superados y adems si tienen tendencia a
sealar errores simples y sin mayor complejidad. La
consistencia en la aplicacin de un elemento de control
manual no puede asumirse. Los sistemas manuales pueden
ser menos convenientes para lo siguiente:
- Grandes volmenes de transacciones recurrentes o
situaciones en las que los errores que pueden ser
anticipados o predecibles pueden ser prevenidos o
detectados por los parmetros de control que son
automatizados.
- Las actividades de control en los que las maneras
especficas de ejecutar el control pueden ser
adecuadamente diseadas y automatizadas.
- La extensin y naturaleza de los riesgos para el control
interno varan dependiendo de la naturaleza y caractersticas
del sistema de informacin de la organizacin. Por lo tanto, al
entender el control interno, el auditor considerar si la
organizacin ha respondido adecuadamente a los riesgos
que surgen del uso de la TI o sistemas manuales para
establecer controles efectivos

Limitacin del Control Interno

- El control interno, sin considerar cuan bien organizado y cuan
bien se le opera, puede proporcionar a la organizacin
solamente un aseguramiento razonable para lograr los
objetivos de presentacin de informes de la organizacin. La
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probabilidad del logro es afectada por las limitaciones
inherentes del control interno. Estas limitaciones incluyen la
realidad de que el criterio humano al efectuar la toma de
decisiones puede tener errores y que el derrumbe de los
controles internos puede ocurrir debido a error humano, tales
como simples equivocaciones y errores. Por ejemplo, si el
personal del sistema de informacin no entiende
completamente cmo es el proceso de ingreso de las
transacciones de ventas, es posible que efecten cambios en
el diseo del sistema para procesar las ventas de una nueva
lnea de productos. Por otro lado, tales cambios pueden estar
correctamente diseados pero es posible que no hayan sido
entendidos correctamente por las personas que traducen el
diseo en cdigo de programas. Tambin pueden producirse
errores en el uso de informacin producida por la TI. Por
ejemplo, los controles automatizados pueden estar diseados
para reportar transacciones que superen un monto
determinado para revisin por parte de la administracin,
pero las personas responsables de realizar la revisin puede
que no entiendan el propsito de tales reportes y,
consecuentemente, es posible que dejen de revisar o
investigar partidas inusuales.

- Adicionalmente, los controles pueden estar restringidos
debido a colusin por parte de dos o ms personas o
anulacin inadecuada del control interno por parte de la
administracin. Por ejemplo, la administracin puede celebrar
acuerdos adicionales con clientes que alteran los trminos y
condiciones de
los contratos de ventas estndares de la organizacin, lo cual
resultara en un
reconocimiento inadecuado de ingresos. Adems, editar
cheques en un software que est diseado para identificar y
reportar transacciones que exceden lmites de crdito
especificados, puede ser ignorados o anulados.

- Las organizaciones ms pequeas por lo general tienen
pocos empleados, lo cual puede limitar la medida en la que
se puede efectuar una verdadera segregacin de
responsabilidades. Sin embargo, para reas clave, inclusive
e una organizacin muy pequea, puede ser factible
implantar determinado grado de segregacin de
responsabilidades o alguna otra forma poco sofisticada pero
efectiva de control. El potencial de que el dueo-gerente
anule los controles depende en gran medida del ambiente de
control y en particular de las actitudes del dueo-gerente
sobre la importancia del control interno.

Ambiente de Control

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- El auditor debe obtener un entendimiento del ambiente
de control. El ambiente de control incluye el gobierno de la
organizacin y las funciones de la administracin y las
actitudes, conciencia y acciones de aquellos encargados del
gobierno y de la administracin con respecto al control
interno de l organizacin y su importancia en la organizacin.
El ambiente de control establece el tono de una organizacin
respecto al control interno, influenciando la conciencia de su
gente con respecto al control. Es la base para un control
interno efectivo, proporcionando disciplina y estructura.

- La responsabilidad primaria por la prevencin y deteccin de
fraude y error recae tanto en aquellos encargados del
gobierno como de la administracin de una organizacin. Al
evaluar el diseo del ambiente de control y determinar si ha
sido implantado, el auditor evala la forma en que la
administracin, con la supervisin de aquellos encargados
del gobierno ha creado y mantenido una cultura de
honestidad y conducta tica y ha establecido los controles
adecuados para prevenir y detectar el fraude y error dentro
de la organizacin.

- Al evaluar el diseo del ambiente de control de la
organizacin, el auditor considerar los siguientes elementos
y cmo han sido incorporados en los procesos de la
organizacin:

. Comunicacin y cumplimiento de los valores ticos y de integridad
son elementos esenciales que influencian la efectividad del diseo,
administracin y seguimiento de los controles
Compromiso con las competencias y la consideracin que haga la
administracin de los niveles de competencia para trabajos particulares y cmo
estos niveles se traducen en habilidades y conocimiento requeridos.
La participacin por parte de aquellos encargados del gobierno que son
independientes de la administracin, su experiencia y status, el grado de su
participacin y actividades de escrutinio, la informacin que reciben, la medida
en que se hagan preguntas delicadas y se busque la respuesta en la
administracin y su interaccin con los auditores internos y externos.
_ La filosofa de la administracin y estilo de operaciones en el
enfoque de la administracin al enfrentar y administrar los riesgos del negocio y
sus actitudes y acciones frente a la preparacin de informes financieros, el
procesamiento de la informacin y las funciones contables y de personal.
La estructura organizacional en el marco dentro del cual se planifican,
ejecutan, controlan y revisan las actividades de una organizacin para lograr
sus objetivos.

: La asignacin de autoridad y responsabilidad y cmo la autoridad y
responsabilidad de las actividades operativas son asignadas y cmo se
establecen las relaciones para la presentacin de informes y las jerarquas de
autoridad.
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l Las polticas y prcticas de recursos humanos entre ellas, las de
reclutamiento, orientacin, capacitacin, evaluacin, asesora, ascensos,
compensacin y acciones correctivas.

- Al entender los elementos del ambiente de control, el auditor
tambin toma en consideracin si estos han sido
implantados. Generalmente, el auditor obtiene evidencia de
auditora relevante mediante la indagacin en conjunto con
otros procedimientos de evaluacin de riesgo, por ejemplo,
corroborando las indagaciones mediante la observacin o
inspeccin de los documentos. Por ejemplo, mediante la
indagacin con la administracin y con los empleados, el
auditor puede obtener un entendimiento acerca de cmo la
administracin comunica a sus empleados sus puntos de
vista sobre las prcticas del negocio y su comportamiento
tico. El auditor determina si los controles han sido
implantados tomando en consideracin, por ejemplo, si la
administracin ha establecido un cdigo formal de conducta y
si la misma acta en forma coherente con el cdigo o
condona las violaciones al cdigo o autoriza excepciones del
mismo.

- Es posible que no exista evidencia de auditora con respecto
a los elementos del ambiente de control en documentos,
especialmente en el caso de organizaciones pequeas donde
la comunicacin entre la administracin y el personal suele
ser informal, aunque efectiva. Por ejemplo, el compromiso de
la administracin con los valores ticos y la competencia es
implantado generalmente mediante el comportamiento y la
actitud que demuestra la administracin del negocio de la
organizacin a travs de un cdigo de conducta escrito. En
consecuencia, las actitudes, conciencia y acciones de la
administracin tienen una importancia significativa en el
diseo del ambiente de control en una organizacin pequea.
Adems, la funcin de las personas encargadas del gobierno
es generalmente asumida por el dueogerente donde no
existen otros dueos.

- Las responsabilidades generales de aquellas personas
encargadas del gobierno son reconocidas en el cdigo de
prctica y otras regulaciones o guas creadas para el
beneficio de aquellas personas. Est no es la nica funcin
de los encargados del gobierno para contrarrestar las
presiones de la administracin con relacin a la presentacin
de informacin financiera. Por ejemplo, la base para la
remuneracin de la administracin podra provocar tensin
en la administracin. Tensin que puede surgir de una
situacin conflictiva por presentar un informe razonable y los
beneficios percibidos de resultados mejorados. AI entender el
diseo del ambiente de control el auditor considera aspectos
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tales como la independencia de los directores y su habilidad
para evaluar las acciones de la administracin. El auditor
tambin toma en consideracin si existe un comit de
auditora que entienda las transacciones del negocio de la
organizacin y evala si los estados financieros reflejan
adecuadamente (o s presentan razonablemente en todos
sus aspectos significativos) de acuerdo con el marco
aplicable para la presentacin de informacin financiera.

- La naturaleza del ambiente de control de una organizacin
debe ser tal que tenga un efecto diseminado en la evaluacin
de los riesgos de imprecisiones o errores significativos. Por
ejemplo, probablemente los controles del dueo-gerente
mitiguen la carencia de segregacin de deberes en un
negocio pequeo o un directorio activo e independiente
probablemente pueda influenciar en la filosofa y el estilo
operativo de la administracin principal en las grandes
organizaciones. La evaluacin del auditor sobre el diseo del
ambiente de control de la organizacin incluye la
consideracin sobre si las fortalezas en los elementos del
ambiente de control brindan colectivamente un pilar o base
apropiada para los otros componentes del control interno y
no socavadas por las deficiencias del ambiente de control.
Por ejemplo, las polticas de recursos humanos y las
prcticas dirigidas hacia la contratacin de personal
competente en el rea financiera, contable y de TI
probablemente no podran mitigar una fuerte tendencia
existente en la alta administracin para sobrestimar sus
ganancias. Los cambios en el ambiente de control podran
afectar la relevancia de la informacin obtenida en auditoras
previas. Por ejemplo, la decisin de la administracin de
comprometer recursos adicionales para capacitar e informar
sobre las actividades requeridas para la presentacin de
informacin financiera podra reducir el riesgo de errores en
el procesamiento de informacin financiera. Alternativamente,
la incapacidad de la administracin para conseguir los
recursos suficientes para abordar los riesgos que se
presentan en el rea de TI podra afectar el control interno
permitiendo que se realicen cambios inapropiados en la
computadora, los programas o datos o permitiendo el
procesamiento de transacciones no autorizadas.
- La existencia de un ambiente de control satisfactorio puede
ser un factor positivo cuando el auditor evala los riesgos de
imprecisiones significativas y como se explica en el prrafo 5
de la NA 330, influencia la naturaleza, oportunidad, y
extensin de los procedimientos de auditora adicionales. En
particular, probablemente ayude a la reduccin del riesgo de
fraude, a pesar de que un ambiente de control satisfactorio
no sea un elemento disuasivo y absoluto de fraude.
Inversamente, la deficiencia en el ambiente de control podra
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socavar la efectividad de los controles y convertirse por lo
tanto en factores negativos para la evaluacin de los riesgos
de imprecisiones y errores significativos que realiza el
auditor, especialmente con relacin al fraude.

- El ambiente de control no permite por s mismo prevenir o
detectar y corregir una imprecisin significativa en las clases
de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones de
informacin y sus respectivas aseveraciones. Por lo tanto, el
auditor generalmente considera el efecto de otros
componentes junto con el ambiente de control cuando evala
los riesgos de imprecisiones o errores significativos, por
ejemplo, el seguimiento de los controles y el funcionamiento
de las actividades de control especficas.

Proceso de Evaluacin de Riesgo de la Organizacin
- El auditor debera obtener un entendimiento del proceso que
existe en la organizacin para identificar los riesgos del
negocio relevantes para los
objetivos y decidir qu acciones se deben tomar para abordar
dichos
riesgos y los resultados correspondientes. Se describe al
proceso como "el
proceso de evaluacin de riesgo de la organizacin" y forma
la base sobre
cmo la administracin determina los riesgos que tienen que
ser manejados.

- Al evaluar el diseo y la implantacin del proceso de
evaluacin de riesgos de la organizacin, el auditor
determina cmo la administracin identifica los riesgos del
negocio relevantes a la presentacin de informacin
financiera, estima la relevancia de los riesgos, evala la
posibilidad de su ocurrencia, y decide las acciones para
administrar dichos riesgos. Si el proceso de evaluacin de
riesgo de la organizacin es apropiado para dichas
circunstancias, ayudar al auditor a identificar los riesgos de
imprecisiones o errores significativos.

- El auditor indaga acerca de los riesgos del negocio que la
administracin ha identificado y evala si pudiesen resultar
en una imprecisin significativa. Durante el proceso de
auditora el auditor podra identificar los riesgos que no hayan
sido identificados por la organizacin. En dichos casos el
auditor considera si hubo un riesgo subyacente de algn tipo
que el proceso d evaluacin de riesgos de la organizacin
debi haber identificado y de ser porqu el proceso no lo
identific y si ste es apropiado para las circunstancias
programadas. Si como resultado el auditor llega a la
conclusin de que exist una deficiencia significativa en el
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proceso de evaluacin de riesgos de la organizacin, ste
informar a los encargados del gobierno de la organizacin
tal como se establece en el prrafo 120.

- En una organizacin ms pequea probablemente la
administracin no cuente con un proceso de evaluacin de
riesgos formal tal como se establece en el prrafo 76. Para
dichas organizaciones el auditor pregunta a la administracin
sobre cmo ella identifica los riesgos del negocio y cmo
estos riesgos son enfrentados.

Sistema de Informacin, Incluyendo los Procesos del Negocio,
Relevantes para la Presentacin de Informacin Financiera y la
Comunicacin

- El sistema de informacin relevante para los objetivos de la
presentacin de informacin financiera, que incluye el
sistema contable, consiste en procedimientos y registros
establecidos para iniciar, registrar, procesar e informar sobre
las transacciones de la organizacin (as como sobre
sucesos y situaciones) y mantener la contabilidad de los
relacionados activos, pasivos y patrimonio.

- El auditor debe obtener un entendimiento del sistema de
informacin, los procesos relacionados al negocio y
relevantes para la presentacin de informacin
financiera, incluyendo las siguientes reas:


- Las clases de transacciones en las operaciones de la
organizacin
que son significativas para los estados financieros.
- Los procedimientos, dentro de las operaciones de TI, por
los cuales estas transacciones son iniciadas, registradas,
procesadas y reportadas en los estados financieros.
- Los registros contables correspondientes, sean electrnicos
o manuales, la informacin de respaldo y cuentas
especficas en los estados financieros respecto de las
transacciones de iniciacin, registro, proceso e informacin.
- Cmo el sistema de informacin captura informacin sobre
eventos y situaciones diferentes a las clases de
transacciones que son significativos para los estados
financieros.
- El proceso de presentacin de informacin financiera
utilizado para la preparacin de estados financieros de
la organizacin incluyendo los estimados e informacin
contable significativos que se van a presentar.

- Al obtener este conocimiento el auditor considera los
procedimientos utilizados para transferir la informacin desde
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los sistemas de procesamiento de las transacciones al libro
mayor general o los sistemas de presentacin de informacin
financiera. Asimismo, el auditor comprende los
procedimientos seguidos en la organizacin para la toma de
datos relevantes para la presentacin de los estados
financieros y para los sucesos y situaciones referentes a las
transacciones, tales como la depreciacin y amortizacin de
los activos y los cambios en la capacidad de recuperacin de
las cuentas por cobrar.

- Generalmente, el sistema de informacin de una
organizacin incluye los asientos de diario estndares que
son requeridos de forma recurrente para el registro de las
transacciones como las ventas, compras, y desembolsos de
efectivo en el libro mayor general o para el registro de los
estimados contables que la administracin realiza
peridicamente como los cambios en el estimado de las
cuentas por cobrar incobrables.

- El proceso de presentacin de informacin financiera de la
organizacin tambin incluye el uso de asientos de diario no
estndares parar registrar las transacciones o ajustes
inusuales o no recurrentes. Algunos ejemplos de dichos
asientos son los ajustes de consolidacin y los asientos para
un negocio conjunto o estimado sobre disposicin de activos
u otros estimados no recurrentes como la disminucin en el
valor de los activos. En los sistemas manuales basados en
los sistemas del libro o mayor general, los asientos no
estndares podran ser identificados a travs de la inspeccin
de los mismos libros, mayor general, diarios y documentacin
de respaldo. Sin embargo, cuando se recurre a procesos
automatizados para la preparacin de los estados
financieros, dichos asientos podran existir solamente de
forma electrnica y ser identificadas ms fcilmente mediante
las tcnicas de auditora asistidas por computadora.

- La preparacin de los estados financieros de la organizacin
incluye procedimientos que son diseados para asegurar que
la informacin que se requiere ser revelada por el marco
aplicable para la presentacin de informacin financiera sea
acumulada, registrada, procesada, resumida y
adecuadamente reportada en los estados financieros.

- Al obtener un entendimiento, el auditor considerar los
riesgos de imprecisin o error significativo asociado con la
anulacin inapropiada de los controles sobre los asientos de
diario y los controles alrededor de los asientos de diario no
estndares. Por ejemplo, los procesos automticos y los
controles podra reducir el riesgo de un error inadvertido pero
no podra hacer frente al riese de que los individuos puedan
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manipular / anular indebidamente dichos proceso
automticos. Por ejemplo, mediante el cambio de los montos
que estn siendo transferidos automticamente al libro mayor
general o al sistema de presentacin de informacin
financiera. Adems, el auditor es consciente que cuando se
utiliza la TI para transferir la informacin automticamente
puede que exista muy poco o ninguna evidencia visible de
dicha intervencin en los sistemas de informacin.

- El auditor tambin comprende cmo se resuelve el
procesamiento incorrecto de las transacciones, por ejemplo si
existe un llamado archivo automtico en suspenso de espera
y cmo podra ser utilizado por la organizacin con el fin de
asegurar que los asientos en espera sean liberados de forma
oportuna y cmo se procesan y tienen en cuenta las
anulaciones y saltos que puede efectuar el sistema con
respecto a los controles.

- El auditor obtiene un entendimiento del sistema de
informacin de la organizacin relevante a la presentacin de
informacin financiera de una forma apropiada para las
circunstancias de la organizacin. Esto incluye el
entendimiento del origen de las transacciones dentro de los
procesos de negocio de la organizacin. Los procesos del
negocio de una organizacin son actividades diseadas para
el desarrollo, compra, produccin, venta y distribucin de los
productos y servicios de una empresa que aseguran el
cumplimiento de las leyes y regulaciones y registran la
informacin, incluyendo informacin contable y financiera.

- El auditor debe entender cmo la organizacin comunica las
funciones y responsabilidades respecto de la presentacin de
la informacin financiera. La comunicacin incluye la
provisin de un entendimiento de las funciones y
responsabilidades individuales que pertenecen al control
interno para la presentacin de informacin financiera y
podra tomar dichas formas como manuales de polticas y
manuales para la presentacin de estados financieros. Esto
incluye en qu medida el personal comprende cmo sus
actividades en el sistema establecido para la presentacin de
informacin financiera estn relacionadas con el trabajo de
otros y los medios que existen para presentar informacin
sobre excepciones a un nivel ms alto y apropiado dentro de
la organizacin. Los canales abiertos de comunicacin
colaboran asegurando que las excepciones son informadas y
que se toma una accin al respecto. El entendimiento del
auditor sobre la comunicacin que debe existir con respecto
a los temas de presentacin de informacin financiera
tambin incluye su entendimiento de que existe
comunicacin entre la administracin y las personas
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encargadas del gobierno de la organizacin, particularmente
el comit de auditora as como las comunicaciones externas
con las autoridades reguladoras

Actividades de Control

- El auditor debe obtener un entendimiento suficiente sobre las
actividades de control para evaluar los riesgos de imprecisin
significativa en el nivel de aseveracin y disear los
procedimientos de auditora adicionales para abordar los
riesgos evaluados. Las actividades de control son las
polticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se
estn llevando a cabo las directivas de la administracin; por
ejemplo, cuando se toman las acciones necesarias para
abordar los riesgos que amenazan el cumplimiento con los
objetivos de la organizacin. Las actividades de control, tanto
dentro de los sistemas de TI o los sistemas manuales, tienen
diversos objetivos y se aplican en diferentes niveles
organizacionales y funcionales. Los ejemplos de las
actividades de control especficas incluyen aquellas
relacionadas con los siguientes puntos:

Autorizacin.
Revisiones de ejecucin.
Procesamiento de informacin.
Controles fsicos.
Segregacin de deberes

- Al obtener un entendimiento sobre las actividades de control,
en primer lugar el auditor considera si una actividad de
control especifica individual o en conjunto con otras, previene
o detecta y corrige las imprecisiones significativas en las
clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones de
informacin y cmo lo hace. Las actividades de control
relevantes al proceso de auditora son aquellas que el auditor
considera necesarias para la obtencin del entendimiento
para evaluar los riesgos de imprecisin significativa en el
nivel de aseveracin. Un proceso de auditora no requiere el
entendimiento de todas las actividades de control
relacionados a cada clase significativa de transaccin, saldo
de cuentas y revelacin de informacin en los estos
financieros o cada aseveracin relevante para alguno de
estos. El nfasis del auditor se encuentra en la identificacin
y obtencin del entendimiento de las actividades de control
que se aplican en las reas donde el auditor considera existe
la probabilidad de que ocurran imprecisiones o errores
significativos. Cuando mltiples actividades de control estn
enfocadas en un mismo objetivo es necesario obtener el
entendimiento de cada actividad de control relacionada a
dicho objetivo.
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- El auditor tiene en consideracin el conocimiento acerca de
la presencia o ausencia de actividades de control obtenido
sobre la base del entendimiento de los otros componentes
del control interno para determinar si es necesario prestar
atencin adicional para la obtencin del entendimiento de las
actividades de control. Cuando el auditor considera si las
actividades de control son relevantes para el proceso de
auditora, el auditor tendr en consideracin si los riesgos
que ha identificado pudiesen originar una imprecisin o error
significativo. Asimismo, las actividades de control son
relevantes para el proceso de auditora si se requiere que el
auditor los evale, tal como se describe en los prrafos 113 y
115.

- El auditor debe obtener el conocimiento de cmo la
organizacin ha respondido frente a los riesgos provenientes
de la TI. El uso de la TI afecta la forma en que las actividades
se ejecutan. El auditor considera si la organizacin ha
respondido adecuadamente frente a los riesgos que surgen
de la TI estableciendo controles generales y controles
efectivos de aplicacin. Desde la perspectiva del auditor, los
controles sobre los sistemas de la TI son efectivos cuando
mantienen la integridad de la informacin y la seguridad de
los datos que tales sistemas procesan.

- Los controles de la TI son polticas y procedimientos que
relacionan a muchas aplicaciones y respaldan el
funcionamiento efectivo de los controles de aplicacin
ayudando a asegurar la continuidad de una operacin
adecuada del control de los sistemas de informacin de la TI
y la seguridad de los datos, generalmente incluyen los
controles de los siguientes puntos:

- Centro de datos y operaciones en redes de trabajo.
- Adquisicin, cambio y mantenimiento del sistema de
programas de computo.
- Seguridad del acceso
- Adquisicin, desarrollo y mantenimiento del sistema de
aplicacin.
- Generalmente se implantan para enfrentar los riesgos que se
mencionan en el prrafo 60.

- Los controles de aplicacin son procedimientos manuales o
automticos que generalmente se operan en un nivel de
procesos de negocios. Los controles de aplicacin pueden
ser de prevencin o de deteccin por naturaleza y estn
diseados para asegurar la integridad de los registros
contables.

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Consecuentemente, los controles de aplicacin se relacionan a
procedimientos usados para iniciar, registrar, procesar y reportar
transacciones u otro dato financiero. Estos controles contribuyen a asegurar
que las transacciones realizadas son autorizadas y son registradas y
procesadas con exactitud. Ejemplos que incluyen revisiones o verificaciones
de los datos ingresados y verificacin de la secuencia numrica presentando
informes sobre las excepciones o correccin en el momento de ingreso de la
informacin.

Seguimiento de los Controles

- El auditor obtendr un entendimiento de los principales tipos
de actividades que la organizacin ejecuta para efectuar un
seguimiento sobre el control interno para la presentacin de
informacin financiera, incluyendo lo relacionado con las
actividades de control relevantes para la auditora y como la
organizacin inicia acciones de correccin en sus controles.

- El seguimiento de control es un proceso para evaluar la
eficacia del rendimiento en el control interno en el tiempo.
Esto involucra la evaluacin del diseo y operacin de los
controles de manera oportuna y teniendo en cuenta las
acciones de correccin necesarias modificadas de acuerdo a
cambios en la situacin. La administracin realiza el
seguimiento sobre el control a travs de actividades
simultneas, evaluaciones separadas o una combinacin de
las dos. Frecuentemente, las actividades de seguimiento
simultneas que estn dentro de las actividades recurrentes
normales de una organizacin, incluyen actividades de
supervisin y administracin permanente.

- En muchas organizaciones, los auditores internos o el
personal con funciones similares contribuyen a la supervisin
de las actividades en la organizacin. Ver NA 610
"Consideracin del Trabajo de Auditora Interna" sobre
informacin adicional. Las actividades de seguimiento
administrativo tambin incluyen informacin de las
comunicaciones de las partes externas como: Queja de los
clientes y comentarios de los entes reguladores que indican
problemas o resaltan reas que requieren mejora.

- Es posible que gran parte de la informacin usada para el
seguimiento fue producida por el sistema de informacin de
la organizacin. Si la administracin asume que los datos
usados para el seguimiento son correctos sin tener una base
para est suposicin, es posible que existan errores en la
informacin, lo cual puede dar lugar a que la administracin
llegue a conclusiones incorrectas sobre sus actividades de
seguimiento. El auditor obtiene conocimiento de los recursos
con los que cuenta la organizacin en relacin con las
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actividades de seguimiento de la organizacin y en qu se
basa la administracin para considerar que la informacin es
lo suficientemente fidedigna para sus fines.

Cuando el auditor intenta hacer uso de la informacin de la organizacin
producida por las actividades de seguimiento como los informes de los
auditores internos, el auditor considerar si la informacin provee una base
fidedigna v si est suficientemente detallada para propsitos de la auditora.

Evaluacin de Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos

- El auditor identificar y evaluar los riesgos de imprecisiones
o errores significativos en el nivel del estado financiero y el
nivel de aseveracin para los tipos de transaccin, saldos de
cuentas y revelaciones. Para estos propsitos, el auditor:

Identifica los riesgos a travs del proceso, obteniendo conocimiento
de la organizacin y su entorno, incluyendo controles relevantes que
relacionan los riesgos teniendo en cuenta los tipos de transacciones,
saldo de cuentas y revelaciones en el estado financiero;
Relaciona los riesgos identificados para que no exista un error en el
nivel de la aseveracin;
Considera si los riesgos son de magnitud los cuales podran resultar
de las imprecisiones o errores significativos en el estado financiero; y
Considera la probabilidad que los riesgos puedan resultar de las
imprecisiones o errores significativos en los estados financieros.

- El auditor usa informacin recogida por los procedimientos de
evaluacin de riesgos, incluyendo la evidencia de auditora
obtenida en la evaluacin del
diseo de controles y determina si han sido implantadas,
como evidencia de
auditora para sustentar la evaluacin de riesgos. El auditor
utiliza dichos riesgos para determinar la naturaleza,
oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora a
ser aplicados.

- El auditor determina si los riesgos identificados de
imprecisiones o errores significativos estn relacionados a
tipos especficos de transacciones, cuentas de balance,
revelaciones y aseveraciones correspondientes o si tienen en
su totalidad un alcance ms amplio en los estados
financieros y que afectan significativamente muchas
aseveraciones. Los ltimos riesgos (riesgos en el nivel de los
estados financieros) quizs deriven en particular de un
entorno de control dbil.

- La naturaleza de los riesgos que surgen de un entorno de
control deficiente, probablemente no sea reducida a un riesgo
especfico individual de
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imprecisiones o errores significativos en tipos particulares de
transacciones, saldos de cuentas, o aseveraciones. Ms
bien, la deficiencia como la incompetencia administrativa
quizs tiene un efecto ms dominante en los estados
financieros y quiz requieran de una reaccin global por parte
del auditor.

- Al realizar la evaluacin de riesgos, el auditor debe identificar
los controles que podran prevenir, detectar y corregir las
imprecisiones o errores significativos en aseveraciones
especficas. Por lo general, el auditor obtiene conocimiento
del control y los relaciona con las aseveraciones en el
contexto de los procesos y sistemas en los cuales se
presentan. Hacer esto es ms til porque las actividades
individuales de control frecuentemente no estn dirigidas de
por s a riesgos. Con frecuencia, muchas de las actividades
mltiples de control junto con otros elementos de control
interno pueden ser suficientes para abordar un riesgo

- En cambio, algunas de las actividades de control pueden
tener un efecto especfico en una aseveracin individual
expresada en una clase particular de transacciones o saldos
de cuentas. Por ejemplo, el control de actividades que una
organizacin establece para asegurar que su personal cuente
apropiadamente y registre el inventario fsico anual est
relacionado directamente a las aseveraciones sobre la
existencia y totalidad del inventario.

- Los controles pueden estar directos e indirectamente
relacionados a una aseveracin. Cuanta ms indirecta es la
relacin, menos efectivo ser ese control para prevenir,
detectar y corregir las impresiones en la aseveracin. Por
ejemplo, la revisin que efecta el gerente de ventas del
resumen de las actividades de ventas en tiendas especificas
por regin, habitualmente est slo de manera indirecta
relacionada con la aseveracin sobre la integridad o totalidad
de las ganancias por ventas. Por consiguiente, ser menos
efectiva al reducir los riesgos de tal aseveracin que los
controles ms directamente relacionados con esa
aseveracin, tales como hacer que los documentos de
embarque correspondan con los documentos de facturacin.

- El entendimiento del auditor sobre los controles internos
quizs incremente dudas acerca de la auditora en los
estados financieros de la organizacin. Las dudas con
respecto a la integridad de la administracin de la
organizacin pueden ser tan graves que cause que el auditor
concluya que el riesgo de imprecisiones o errores en los
estados financieros es tan grande que no se puede efectuar
una auditora. Es posible tambin que las condiciones y
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legitimidad de los registros de la organizacin lleve al auditor
a concluir que es poco probable que se encuentre suficiente
evidencia relevante de auditora para respaldar una opinin
sin salvedades sobre los estados financieros. En estas
circunstancias, el auditor considera la posibilidad de expresar
una salvedad o abstencin de opinin en su dictamen, pero
en algunos casos, el auditor solamente cumple con retirarse
del compromiso.

Riesgos Significativos que Requieren Consideracin Especial para la
Auditora

- Como parte de la evaluacin de riesgos descritas en el
prrafo 100 el auditor determinar cules de los riesgos
identificados son, a juicio del auditor, los riesgos que
requieren una consideracin especial para la auditora (los
riesgos son definidos como "riesgos significativos".) Adems
la NA 330, prrafos 44 y 51, describe como significativas las
consecuencias de efectuar procedimientos de auditora
adicionales para identificar un riesgo.

- La determinacin de los riesgos significativos, los cuales
aumentan en muchas de las auditoras, es un asunto de
criterio profesional para los auditores. Al usar este criterio, el
auditor excluye los efectos de los controles identificados
relacionados con el riesgo para determinar si la naturaleza de
los riesgos y la probable magnitud de las impresiones
potenciales, incluye la posibilidad de que el riesgo de lugar a
imprecisiones mltiples y la probabilidad de que el riesgo
ocurra es tal que amerita una consideracin especial para la
auditora. Transacciones rutinarias no complejas que estn
sujetas a procesos sistemticos tienen menos probabilidades
de incrementar los riesgos significativos porque tienen
riesgos inherentes menores. Por otro lado, los riesgos
significativos son frecuentemente derivados de los riesgos en
los negocios que pueden resultar en una imprecisin
significativa. Al considerar la naturaleza de los riesgos, el
auditor considera un nmero de temas, incluyendo los
siguientes:

- Si el riesgo es un riesgo de fraude.
- Si el riesgo est relacionado con un desarrollo reciente en la
economa, contabilidad u otros desarrollos y que por lo tanto
requieren una atencin especifica.
- La complejidad de las transacciones.
- El grado de subjetividad en la medicin de la informacin
financiera correspondiente, especialmente en las mediciones
que involucran un alto grado de incertidumbre de medicin.
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- Si el riesgo envuelve transacciones significativas que estn
fuera del curso normal de los negocios de la organizacin que
parecen ser inusuales.


- Frecuentemente, los riesgos significativos estn relacionados
con las transacciones significativas no rutinarias y con los
temas de uso de criterio

Las transacciones no rutinarias son transacciones que son inusuales, debido a
su tamao o naturaleza, y que no ocurren frecuentemente. Los temas de uso
de criterio incluyen el desarrollo de una contabilidad estimada para lo cual
existe una medida significativa de incertidumbre.

- Los riesgos de imprecisiones o errores significativos pueden
ser ms grandes que los riesgos relacionados con las
transacciones no rutinarias significativas que surgen de:

- Gran intervencin administrativa para especificar el tratamiento de la
contabilidad.
- Gran intervencin manual para los datos de recoleccin y procesamiento.
- Clculos complejos o principios contables.
- La naturaleza de las transacciones no rutinarias, las cuales pueden
dificultar la tarea de la organizacin de implantar controles efectivos
sobre los riesgos.

- Es posible que los riesgos de imprecisiones o errores
significativos sean ms grandes en los riesgos relacionados
con temas del uso del criterio que requiere la preparacin de
estimados contables, que surgen de temas tales como:
- Principios contables para los estimados contables o para el
reconocimiento de ingresos sujetos a diferentes interpretaciones.
- El requerimiento del uso del criterio puede ser subjetivo o complejo o con
nociones requeridas acerca de los efectos de futuros eventos, por
ejemplo: Uso del criterio profesional sobre el valor razonable.

- Con respecto a los riesgos significativos, en la medida que el
auditor no lo haya hecho as, el auditor evaluar el diseo de
los controles relacionados con la organizacin, incluyendo las
actividades del control relevante y determinar si stas han
sido implantadas. El entendimiento de los controles de la
organizacin sobre los riesgos significativos proporciona al
auditor una informacin adecuada para desarrollar un
enfoque de auditora efectivo. La administracin tiene que
estar consciente de los riesgos significativos; aunque los
riesgos relacionados con los temas de criterio y los no
rutinarios sean menos frecuentes, probablemente porque
estn sujetos a un control de rutina. Por lo tanto, el
entendimiento del auditor sobre si la organizacin ha
diseado e implantado controles para cada riesgo
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significativo incluye saber cmo la administracin responde a
los riesgos y s las actividades de control as como la revisin
de los supuestos por un alto ejecutivo o expertos, los
procesos formales para estimaciones o aprobaciones por
aquellos encargados del gobierno han sido implantados para
abordar los riesgos. Por ejemplo, cuando existe un
acontecimiento extraordinario como la notificacin de un
juicio importante, la consideracin de la respuesta de la
organizacin incluir asuntos como si se comunic a los
expertos correspondientes (tal como un asesor legal externo
o interno), si se ha evaluado el posible efecto y cmo se
propone presentar est circunstancia en los estados
financieros.

- Si la administracin no responde apropiadamente
implantando controles sobre los riesgos significativos, y si
como resultado, el auditor juzga que existe una deficiencia
significativa en el control interno de la organizacin, el auditor
comunicar este asunto a aquellos encargados del gobierno
segn se requiere en el prrafo 120. En estas circunstancias,
el auditor considerar tambin las consecuencias de los
riesgos en la evaluacin.

Riesgos para los cuales los Procedimientos Sustantivos no
Proporcionan Suficiente Evidencia Relevante de Auditora

- Como parte de la evaluacin de riesgos descritos en el
prrafo 100, el auditor evaluar el diseo y determinar la
implantacin de los controles en la organizacin, incluyendo
actividades de control relevante, sobre estos riesgos para los
cuales, ajuicio del auditor, no es posible o es poco prctico
reducir los riesgos de imprecisiones o errores significativos
en el nivel de la aseveracin para un nivel bajo aceptable con
evidencia de auditora obtenida slo por procedimientos
sustantivos. El prrafo 25 de la NA 330, describe las
ventajas de ejecutar procedimientos de auditora adicionales
al identificar riesgos.

- . El entendimiento del sistema de informacin de la
organizacin relevante para preparar los informes permite
que el auditor identifique los riesgos de imprecisiones o
errores significativos que estn relacionadas directamente
con el registro de transacciones rutinarias o saldos de cuenta
y la preparacin de estados financieros fidedignos; dentro de
estos riesgos, estn los riesgos en el procesamiento
incorrecto e incompleto. Habitualmente, tales riesgos estn
relacionados con tipos de transacciones significativas tales
como, ingresos, compras, recepcin de efectivo y pagos en
efectivo de la organizacin.

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- Las caractersticas de las transacciones de negocios de
rutina diaria permiten frecuentemente un procesamiento
altamente automatizado con una escasa o nula intervencin
manual. En estas circunstancias no es posible efectuar
procedimientos con relacin al riesgo. Por ejemplo, en
circunstancias donde una cantidad significativa de
informacin de la organizacin es iniciada, registrada,
procesada o reportada electrnicamente como en un sistema
integrado, el auditor determinar que no es posible disear
procedimientos sustantivos efectivos que por si mismo
proporcionen una suficiente evidencia de auditora de que los
tipos de transacciones correspondientes o saldos de cuentas
no contengan impresiones o errores significativos. En tales
casos, es posible que slo exista evidencia de auditora en
medios electrnicos y su suficiencia y relevancia por lo
general depender de la efectividad de los controles sobre su
exactitud y totalidad. Adems, es posible que el potencial de
que ocurra una iniciacin incorrecta o alteracin y no sea
detectada, si la informacin es iniciada, registrada, procesada
o reportada slo en forma electrnica y por controles
apropiados que no operan efectivamente.

- . Ejemplos de situaciones donde el auditor no tenga la
posibilidad de disear procedimientos sustantivos efectivos
que por ellos mismos proporcionen una evidencia de
auditora relevante de que ciertas aseveraciones no
contienen imprecisiones o errores significativos, incluyen lo
siguiente:

- Una organizacin que conduce su negocio usando la TI para iniciar
pedidos para la compra y entrega de bienes sobre la base de normas
predeterminadas sobre qu ordenar, qu cantidades a pagar sobre
las correspondientes cuentas por pagar, sobre la base de decisiones
generadas por el sistema originadas por la recepcin confirmada de
pagos de bienes y trminos. No se produce ninguna otra informacin
sobre pedidos colocados o sobre bienes recibidos a travs de otro
sistema que no sea la TI.

- Una organizacin que proporciona servicios al cliente por medio de
una va electrnica (por ejemplo, servicio de Internet, proporcionada
por la compaa de telecomunicaciones) y usa la TI para crear un
registro de los servicios proporcionados a sus clientes, para iniciar y
procesar sus facturas por dichos servicios y registrar
automticamente tales montos en los informes contables electrnicos
que son parte del sistema usado para preparar los estados financieros
de la organizacin.

Revisin de la Evaluacin del Riesgo

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- La evaluacin que efecta el auditor sobre los riesgos de
imprecisiones o errores significativos en el nivel de
aseveracin se basa en la evidencia de auditora disponible y
que puede cambiar durante el curso de la auditora en la
medida que se obtiene evidencia de auditora adicional. En
particular, es posible que la evaluacin de riesgos se base en
una expectativa de que los controles estn operando
efectivamente para prevenir, o detectar y corregir una
imprecisin o error significativo en el nivel de la aseveracin.
Al ejecutar las pruebas de control para obtener evidencia de
auditora sobre la efectividad de los controles, el auditor
puede obtener evidencia de auditora de que los controles no
estn funcionando eficientemente en momentos importantes
de la auditora. De igual modo, al ejecutar los procedimientos
sustantivos es posible que el auditor detecte imprecisiones o
errores en los montos o una frecuencia mayor que la que es
consistente con las evaluaciones de riesgo del auditor. En
circunstancias en las que el auditor obtiene evidencia de
auditora como resultado de ejecutar procedimientos de
auditora adicionales, que tienden a contradecir la evidencia
de auditora en la que originalmente se bas la evaluacin, el
auditor revisa la evaluacin y modifica los procedimientos
adicionales planificados consecuentemente. Para mayor
orientacin vea los prrafos 66 y 70 de la NA 330.

Comunicaciones con Aquellos Encargados del Gobierno y de la
Administracin

- El auditor debe hacer de conocimiento de las personas
encargadas de la direccin y de la administracin, tan pronto
sea aplicable, y en un nivel de responsabilidad adecuado, las
deficiencias significativas en el diseo o implantacin del
control interno que haya llamado la atencin del auditor.

- Si el auditor identifica riesgos de imprecisiones o errores
significativos que la organizacin no ha controlado, ni tiene
un control adecuado o si, a criterio del auditor, esa deficiencia
representa una deficiencia significativa en el proceso de
evaluacin de riesgos de la organizacin, entonces el auditor
incluir est deficiencia del control interno en la comunicacin
de asuntos de auditora de inters para los encargados de la
direccin. Vea la NA 260, "Comunicaciones de Asuntos de
Auditora con Aquellos con Jerarqua Plena de la
Organizacin."

Documentacin

- . El auditor debe documentar:

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La discusin / debate efectuada por el equipo del compromiso con
respecto a la susceptibilidad de los estados financieros de la
organizacin de tener imprecisiones o errores significativos debido
a un error o fraude y las principales decisiones tomadas;

Los elementos clave para la comprensin obtenida de cada uno de
los aspectos de la organizacin y de su ambiente identificado en el
prrafo 20, incluyendo cada uno de los componentes del control
interno identificados en el prrafo 43, para evaluar el riesgo de
imprecisiones o errores significativos en los estados financieros, las
fuentes de informacin de las que se obtuvo el entendimiento y los
procedimientos de evaluacin de riesgos;

Los riesgos de imprecisiones o errores significativos identificados y
evaluados en el nivel de los estados financieros y en el nivel de
aseveracin como se requieren en el prrafo 100; y

El riesgo identificado y los controles correspondientes evaluados como
resultado de los requerimientos en el prrafo 113 y 115.
El auditor deber recurrir a su criterio profesional para determinar cmo se
documentarn estos temas. Particularmente, los resultados de las evaluaciones
de riesgos pueden ser documentados de forma separada o como parte de los
documentos de procedimientos de auditora adicionales (para mayor
informacin vase prrafo 73 de la NA 330.) Ejemplos de las tcnicas
comunes, usadas solas o en combinacin incluyen descripciones, cuestionarios,
listas de revisin y diagramas de flujo. Estas tcnicas pueden ser muy tiles al
documentar las evaluaciones de riesgo de imprecisiones o errores significativos
tanto en los niveles de los estados financieros como de las aseveraciones. La
forma y extensin de est documentacin est influenciada por la naturaleza,
tamao y complejidad de la organizacin y de su control interno, por la
disponibilidad de informacin de la organizacin y por la metodologa y
tecnologa especfica de auditora utilizada en el proceso. Por ejemplo, la
documentacin de entendimiento del sistema informacin compleja en el que
una gran cantidad de transacciones se inician, registran, procesan y reportan de
forma electrnica deben incluir diagramas de flujo, cuestionarios o tablas de
decisin. La documentacin en forma de memorando deber ser suficiente para
un sistema de informacin que no utiliza la TI o lo hace en forma limitada o que
procesa pocas transacciones (por ejemplo, las deudas a largo plazo.)
Habitualmente, mientras ms compleja sea la organizacin y ms extensos
sean los procedimientos realizados por el auditor, ms extensa ser la
documentacin. La NA 230 "Documentacin" proporciona mayor orientacin
sobre la documentacin en el contexto de las auditoras de estados financieros.

Fecha de Vigencia

- Est NA est vigente para auditoras de estados financieros
para perodos que empiezan l o despus del 15 de
diciembre de 1994.

Perspectiva del Sector Pblico
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Cuando se realiza una auditora en organizaciones del sector pblico
auditor tiene en cuenta la estructura legislativa y cualquier otra norma
ordenanza o directiva ministerial adecuada que afecte el mandato o
cualquier otro requerimiento especial de auditora. Por lo tanto, al
obtener u entendimiento sobre la estructura de regulacin como se
indica en el prrafo 22 de est NA, los auditores deben considerar la
legislacin y la auditoria adecuada que gobierna la operacin de una
organizacin. De manera similar en lo que respecta al prrafo 30 de
est NA, el auditor deber de darse cuenta que "los objetivos de la
administracin " de las organizaciones del sector pblico puede estar
influenciadas por dudas sobre responsabilidad ante los entes
gubernamentales y pueden incluir objetivos que se derivan de
legislaciones, normas, ordenanzas de gobierno y directivas
ministeriales.

Los prrafos 47-53 de est NA, explican los controles adecuados para
la auditora. Con frecuencia, los auditores del sector pblico tienen
responsabilidades adicionales en lo que respecta a los controles
internos. Por ejemplo, informar que cumplan con el Cdigo de Prctica
establecido y con las autoridades legislativas. Su revisin de controles
internos puede ser general o detallada.

(o) Los prrafos 120 y 121 que estn contenidos en la NA, abordan el
tema de la comunicacin de deficiencias. Puede que no exista
informacin o comunicaciones de requerimientos adicionales para los
auditores del sector pblico. Por ejemplo, es posible que las
deficiencias del control interno deben reportarse al ente legislativo o
cualquier otro ente del gobierno.

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Entendiendo la Organizacin y su Ambiente

El presente apndice brinda informacin adicional en asuntos que el auditor
debe tener en cuenta al obtener el entendimiento de la industria, regulacin y
otros factores externos que afectan a la organizacin, que incluyen el marco
aplicable para la presentacin de informacin financiera, la naturaleza de la
organizacin, los objetivos v estrategias y riesgos de negocios
correspondientes y la medida y revisin del rendimiento financiero de la
organizacin. Los ejemplos brindados cubren una amplia gama de asuntos
aplicables a muchos de los encargos, sin embargo, no todos los asuntos son
adecuados para cada encargo y la lista de ejemplos no est necesariamente
completa. Para mayor informacin sobre control interno vase el Apndice 2.
Industria, Regulacin y otros Factores Externos, incluyendo el Marco
Identificado para la Presentacin de Informacin Financiera
Seguidamente se presentan ejemplos de temas que un auditor puede tener en
consideracin:
Condiciones de la industria
1. El mercado y la competencia que incluyen la demanda, la capacidad y
el precio de competencia.
2. Actividad por ciclo o por estacin.
3. Tecnologa del producto con relacin al producto de la organizacin.
4. Abastecimiento de energa y costo
Ambiente de regulacin
1. Principios contables y prcticas de una industria especfica.
2. Estructura de regulacin para industria relacionada.
3. Legislacin y regulacin que afecte significativamente las operaciones
de la organizacin.
4. Requerimientos de regulacin.
5. Actividades directas de supervisin
6. Impuestos (corporativos y otros)
7. Polticas de gobierno que afectan actualmente la conducta de los
negocios de la organizacin.
8. Monetario, que incluye los controles de cambio de moneda extranjera.
9. Fiscal
10. Incentivos financieros (por ejemplo, programas de ayuda del
gobierno)
11. Tarifas, restricciones de comercio
12. Requerimientos de ambiente que afectan la industria y los negocios
de la organizacin.
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13. Otros factores externos que actualmente afectan los negocios de la
organizacin
14. Nivel general de la actividad econmica (por ejemplo, recesin,
crecimiento)
15. Tasa de inters y disponibilidad de financiamiento
16. Inflacin, variaciones de la moneda.
Naturaleza de la Organizacin
Seguidamente se presentan ejemplos de asuntos que un auditor puede
considerar:
Operaciones de los Negocios
17. Naturaleza y fuentes de los ingresos (por ejemplo, el fabricante, el
mayorista, la banca, los seguros y otros servicios financieros,
comercio de importacin / exportacin, servicios pblicos, transporte y
productos y servicios de tecnologa)
18. Productos o servicios en el mercado (por ejemplo, los principales
clientes y contratos, trminos y condiciones de pago, margen de
ganancia, participacin del mercado, competencia, exportadores,
polticas de precios, reputacin de los productos, garantas, libro de
pedidos, tendencias, estrategia de marketing y objetivos, procesos de
fabricacin)
19. Conducta de las operaciones (por ejemplo, etapas y mtodos de
produccin, segmentos de negocios, entrega de productos y
servicios, detalles del rechazo o expansin de las operaciones)
20. Alianzas, unin de empresas y actividades de fuente externa.
21. Involucrarse en el comercio electrnico, que incluye las ventas por
Internet y las actividades de marketing.
22. Dispersin geogrfica y segmentacin de la industria
23. Ubicacin de las instalaciones, almacenes y oficinas relacionadas a
los productos
24. Clientes clave
25. Proveedores importantes de bienes y servicios (por ejemplo,
contratos a largo lazo, estabilidad del abastecimiento, trminos de
pago, importaciones, formas de entrega "Justo a Tiempo")
26. Empleo (por ejemplo, por ubicacin, provisin, niveles de sueldo,
contratos con el sindicato, pensiones y otro tipo de beneficios de
retiro, opciones de acciones o arreglos de gratificaciones y normas de
gobierno relacionadas a temas laborales)
27. Gastos y actividades de investigacin y desarrollo
28. Transacciones con las empresas vinculadas
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Inversiones
29. Adquisiciones, fusiones o eliminacin de actividades de negocios
(planificadas o ejecutadas recientemente)
30. Inversiones y negociaciones de valores y prstamos
31. Actividades de inversin de capital, que incluyen inversiones en
planta y requerimientos y tecnologa, y cualquier cambio reciente o
planificado.
32. Inversiones en organizaciones no consolidadas que incluyen
sociedades, asociaciones en participacin y organizaciones con
propsitos especiales.
Financiamiento
33. Estructura del grupo - Principales subsidiarias y organizaciones
asociad que incluyen estructuras consolidadas y no consolidadas.
34. Estructura de la deuda que incluye convenios, restricciones, garantas
y arreglo financieros fuera de balance.
35. Arrendamiento de una propiedad, planta o equipo para uso del
negocio.
36. Beneficiarios (locales, extranjeros, reputacin y experiencia del
negocio)
37. Partes vinculadas.
38. Uso de instrumentos financieros derivados
39. Presentacin de Informes Financieros
40. Principios de contabilidad y prcticas especficas de la industria
41. Prcticas de reconocimiento de ingresos
42. Contabilidad por ingresos razonables
43. Inventarios (por ejemplo, ubicacin, cantidades)
44. Categoras significativas de una industria especfica (por ejemplo,
prstamos e inversiones para bancos, cuentas por cobrar e inventario
de los obreros, investigacin y desarrollo de frmacos)
45. Contabilidad por transacciones inusuales o complejas que incluyen
aquellas en reas controversiales o en desarrollo (por ejemplo,
contabilidad para compensaciones basadas en acciones)
46. Presentacin de estados financieros y revelacin de informacin
Objetivos y Estrategias y Riesgos Relacionados con los Negocios
Seguidamente se presentan ejemplos de asuntos que un auditor puede
considerar
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47. Presencia de objetivos (es decir, cmo la organizacin enfrenta el
sector econmico o industria, los factores de regulacin y otros
factores externos) que tienen relacin, por ejemplo, con lo siguiente:
48. Desarrollos en la industria (un riesgo potencial del negocio
relacionado puede ser, por ejemplo, que la organizacin no tenga el
personal o la pericia para tratar los cambios o nuevos desarrollos en
la industria)
49. Los nuevos productos y servicios (un riesgo potencial del negocio
puede ser, por ejemplo, que la demanda no haya sido estimada con
precisin)
50. Los nuevos requerimientos contables (un riesgo potencial del negocio
puede ser, por ejemplo, la implantacin no adecuada o incompleta, o
el incremento de los costos)
51. Requerimientos de regulacin (un riesgo de negocio potencial puede
ser, por ejemplo, que exista un incremento en la exposicin legal)
52. Requerimientos financieros actuales y futuros (un riesgo potencial del
negocio puede ser, por ejemplo, la prdida de adeudos financieros
debido a la incapacidad de la organizacin para reunir los requisitos)
53. Uso de la TI (un riesgo potencial del negocio puede ser, por ejemplo,
que los procesos y sistemas sean incompatibles)
Efectos de implantacin de estrategia, particularmente cualquier efecto que
llevar a nuevos requerimientos contables (un riesgo potencial del negocio
puede ser, por ejemplo, implantacin inadecuada o incompleta)

Medida y Revisin del Rendimiento Financiero de la Organizacin
Seguidamente se presentan ejemplos de asuntos que un auditor puede
considerar:
54. Ratios claves y estadsticas de operaciones
55. Indicadores clave de rendimiento
56. Medida del rendimiento del trabajador y polticas de compensacin e
incentivos
57. Tendencias
58. Uso de proyecciones, presupuestos y anlisis de variaciones
59. Anlisis de informes y reportes de rotacin y clasificacin de crditos
60. Anlisis del competidor
61. Rendimiento financiero perodo a perodo (crecimiento de los
ingresos, beneficios y apalancamiento).
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Apndice 2
Componentes del Control Interno
WC Como se establece en el prrafo 43 y se describe en los prrafos
67-99, el control interno consta de los siguientes componentes:
W El ambiente de control;
W El proceso de evaluacin de riesgo de la organizacin;
W4 El sistema de informacin, incluyendo los correspondientes procesos
de negocios, adecuado para la presentacin de informacin financiera y para la
comunicacin;
W4 Actividades de control; y
W+ Supervisin de los controles.
Este apndice brinda una mayor explicacin de estos puntos en la medida
que tienen relacin con la auditora de los estados financieros.
Ambiente de Control
Wp El ambiente de control incluye las actitudes, el conocimiento y las
acciones de la administracin y de aquellos con cargos de autoridad
relacionados al control interno de la organizacin y a su importancia dentro de
ella. El ambiente de control incluye adems las funciones del gobierno y la
administracin y establece el nivel de una organizacin, que influencian la
conciencia de control de su gente. Esto es el fundamento para lograr un control
interno efectivo, con disciplina y estructura.
W] El ambiente de control comprende los siguientes elementos:
1. Comunicacin y refuerzo de la integridad de los valores ticos. La
efectividad de los controles no puede pasar sobre la integridad y los
valores ticos de las personas que las crean, administran y
supervisan. La integridad y los valores ticos son elementos
imprescindibles del ambiente de control que influencian la efectividad
del diseo, la administracin y el monitoreo de otros componentes de
control interno. La integridad y la conducta tica son el producto de
las normas de tica y conducta de la organizacin, la manera en la
que se comunican y como se refuerza su prctica. Ellos incluyen
acciones de la administracin para remover o reducir los incentivos y
tentaciones que puedan llevar al personal a cometer actos
deshonestos, ilegales o con falta de tica. Adems, incluye la
comunicacin de los valores de la organizacin y los cdigos de
conducta del personal establecida en las declaraciones de polticas,
los cdigos de conducta y a travs del ejemplo.
2. Compromiso con la competencia. La competencia comprende el
conocimiento y las habilidades necesarias para culminar tareas que
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definan el trabajo individual. El compromiso con la competencia
incluye la consideracin por parte de la administracin de los niveles
de competencia que se requieren para determinados trabajos y cmo
esos niveles se convierten en habilidades y conocimiento exigidos.
3. Participacin de las personas encargadas del gobierno. La conciencia
que una organizacin puede tener sobre lo que es control, est
influenciada significativamente por aquellas personas encargadas del
gobierno. Los atributos de estas personas incluyen ser
independientes de la administracin, su experiencia y moral, el grado
en que se involucran en el escrutinio de las actividades, la
conveniencia o propiedad de sus acciones, la informacin que
reciben, el grado en que se presentan preguntas difciles a la
administracin y en que medida se busca obtener respuesta a esas
preguntas, su interaccin con auditores internos externos. La
importancia de las responsabilidades de las personas encargadas del
gobierno se reconoce en los cdigos de prctica y otros reglamentos
o guas producidas para su beneficio. Otras de sus responsabilidades
incluyen la supervisin del diseo y la operacin efectiva de los
procedimientos para que cualquier individuo pueda sin mayores
riesgos proporcionar informacin sobre manejos inapropiados, as
como los procesos utilizados en la revisin de la efectividad del
control interno.
4. La filosofa y estilo operativo de la administracin. La filosofa y estilo
operativo de la administracin involucra toda una serie de
caractersticas. Tal caracterstica puede incluir las siguientes: El
enfoque de la administracin para asumir y monitorear los riesgos del
negocio, las actitudes y acciones de la administracin con respecto a
presentacin de informacin financiera (seleccin conservadora o
agresiva de los principios contables alternativos disponibles y espritu
conciente y conservador al desarrollar los estimados contables) y las
actitudes de la administracin frente al procesamiento de la
informacin, las funciones contables y el personal.
5. Estructura organizativa. La estructura organizativa de una
organizacin brinda el marco dentro del cual se planifican, ejecutan,
controlan y revisan las actividades para lograr los objetivos en toda la
organizacin. El establecimiento de una estructura organizativa
apropiada toma en cuenta las reas clave de autoridad y
responsabilidad, as como los lineamientos relevantes para la
presentacin de informes. El desarrollo de la estructura organizativa
se da teniendo en consideracin sus necesidades. Que la estructura
de la organizacin sea apropiada depende, en parte, de su tamao y
de la naturaleza de sus actividades
6. Asignacin de autoridad y responsabilidad. Este factor incluye la
manera cmo la autoridad y responsabilidad estn establecidas y
asignadas para cada una de las actividades operativas, adems de la
manera cmo se establecen las relaciones relevantes para la
presentacin de informacin y las jerarquas de autoridad. A esto se
aade adems, las polticas relativas a sanas prcticas de negocios,
conocimiento y experiencia del personal clave y recursos
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proporcionados para ejecutar las tareas asignadas. Adems, incluye
las polticas y comunicaciones dirigidas a asegurar que todo el
personal entienda los objetivos de la organizacin,
que sepan de qu manera, al actuar de forma individual, s
interrelacionan y contribuyen a estos objetivos y que reconozcan
cmo y con respecto a qu sern considerados responsables.
7. Las polticas y prcticas de recursos humanos. Estn relacionadas
con las actividades de seleccin de personal, orientacin,
capacitacin, evaluacin, consejera, promocin, compensacin
salarial y acciones correctivas. Por ejemplo, las normas utilizadas en
la seleccin de los ms calificados (con nfasis en la educacin,
experiencia laboral, logros anteriores y pruebas de comportamiento
ntegro y tico) demuestran el compromiso de una organizacin con la
competencia y con las personas dignas de confianza. Las polticas de
capacitacin que comunican los roles y responsabilidades futuras e
incluyen prcticas como las escuelas de capacitacin y seminarios,
demuestran los niveles de expectativa con respecto al rendimiento y
el comportamiento. Los ascensos sobre la base de estimaciones
peridicas del rendimiento demuestran el compromiso de la
organizacin con la promocin del personal calificado a niveles ms
altos de responsabilidad.
Aplicacin a Organizaciones Pequeas
W- Las organizaciones pequeas, en comparacin con las ms grandes,
implantan los elementos del ambiente de control de manera distinta. Por
ejemplo, puede que las organizaciones pequeas no tengan un cdigo de
conducta escrito, pero en vez de eso, desarrollan una cultura que pone nfasis
en la importancia del comportamiento ntegro y tico a travs de la
comunicacin oral y el ejemplo de la administracin. A su vez, es posible que
las personas encargadas del gobierno en este tipo de organizaciones no sean
miembros independientes o externos.

Proceso de Evaluacin de Riesgo de la Organizacin
W]El proceso de evaluacin de riesgos de una organizacin es un proceso
para identificar y responder a los riesgos del negocio y a los resultados de la
misma. Para propsitos de presentacin de informacin financiera, el proceso
de evaluacin de riesgo de una organizacin incluye la forma en que la
administracin identifica los riesgos relevantes para la preparacin de estados
financieros que reflejen adecuadamente (o presenten razonablemente, en todos
los aspectos significativos) de acuerdo con un marco aplicable de presentacin
de informacin financiera, es la forma cmo la administracin estima su
importancia, la probabilidad de que ocurran y decide sobre las acciones que
debern tomarse para el manejo de tales riesgos. Por ejemplo, el proceso de
evaluacin de riesgos de la organizacin puede estar dirigido a la manera cmo
se considera la posibilidad de que existan transacciones no registradas o la
identificacin y anlisis de estimados significativos registrados en los estados
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financieros. Los riesgos relevantes a informes financieros confiables se
relacionan adems con eventos especficos o transacciones.
W Los riesgos relevantes para la presentacin de informacin financiera
incluyen eventos y circunstancias que pueden ocurrir y afectar de manera
negativa la capacidad de la organizacin para iniciar, registrar, procesar y
presentar la informacin financiera que comprende las aseveraciones de la
administracin en los estados financieros. Una vez que se identifican los
riesgos, la administracin considera su importancia, la probabilidad de que
ocurran y la manera en la que se deben manejar. La administracin puede
iniciar planes, programas o acciones para abordar riesgos especficos o puede
decidir aceptar un riesgo debido a su costo u otra consideracin. Los riesgos se
pueden presentar o cambiar por efecto de las siguientes circunstancias:
1. Cambios en el ambiente operativo. Cambios en el ambiente de
regulacin u operacin pueden traer como resultado presiones competitivas y
riesgos significativamente diferentes.
2. Personal nuevo. El personal nuevo puede tener un enfoque o
entendimiento distinto respecto al control interno.
3. Sistemas de informacin nuevos o re-hechos. Los cambios
rpidos y significativos en el sistema de informacin, pueden alterar el riesgo
relacionado al control interno.
4. Crecimiento Rpido. El crecimiento rpido y significativo de las
operaciones puede causar tensin en los controles y aumentar el riesgo de una
falla en los controles.
5. Nueva Tecnologa. Incorporar nuevas tecnologas al proceso de
produccin o al sistema de informacin, puede cambiar el riesgo asociado
a los controles internos.
6. Nuevos modelos de negocios, productos o actividades. El ingreso
de una organizacin en reas de negocios o transacciones donde tiene muy
poca experiencia, puede provocar nuevos riesgos asociados con el control
interno.
7. Reestructuracin Corporativa. Las reestructuraciones pueden
estar acompaadas de reduccin de personal y adems con cambios en la
supervisin y separacin de las funciones que pueden cambiar el riesgo
asociado con el control interno.
8. Operaciones extranjeras incrementadas. El incremento o
adquisicin de operaciones extranjeras puede involucrar riesgos nuevos y
muchas veces nicos, que pueden afectar el control interno. Por ejemplo, que
las transacciones de moneda extranjera presenten riesgos adicionales o
distintos.
9. Nuevos pronunciamientos contables. La adopcin o el cambio de
los nuevos principios contables pueden afectar el riesgo en la preparacin de
informacin financiera.
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Aplicacin a las Organizaciones Pequeas
W_ Los conceptos bsicos del proceso de evaluacin de riesgos de la
organizacin son adecuados para cada una de ellas, sin importar el tamao;
pero es muy probable que el proceso de evaluacin de riesgos de las
organizaciones pequeas no sea ni tan formal ni tan estructurado como el de
las ms grandes. Todas las organizaciones deben de haber establecido los
objetivos para la presentacin de informacin financiera, pero en las
organizaciones pequeas, estos pueden reconocerse de manera implcita,
antes que explcita. La administracin puede conocer los riesgos relacionados a
estos objetivos sin utilizar un proceso formal, sino mediante una interaccin
personal directa con los empleados y las empresas externas.
Sistema de Informacin, incluyendo los Procesos de Negocios
Correspondientes, Relevantes para la Presentacin de Informacin
Financiera y la Comunicacin
W Un sistema de informacin consiste en la infraestructura
(componentes fsicos) el programa o componente intangible, las personas, los
procedimientos y la informacin. La infraestructura y el programa estarn
ausentes o tendrn menos importancia en los sistemas exclusivamente o
principalmente manuales. Muchos sistemas de informacin utilizan en gran
medida del Ambiente de Tecnologa de la Informacin (TI).
W) El sistema de informacin relevante para los objetivos de presentacin
de informacin financiera, que incluye el sistema para la presentacin de
informes financieros, comprende los procedimientos y registros establecidos
para iniciar, registrar, procesar y presentar un informe sobre las transacciones
de la organizacin (as como los eventos y situaciones) y mantener la
responsabilidad por los activos, pasivos y acciones correspondientes. Los
procedimientos programados pueden iniciar las transacciones de forma manual
o automtica. El registro se refiere a identificar y capturar la informacin
relevante a las transacciones o eventos. Sea que el procesamiento se realice
mediante procedimientos automatizados o manuales, incluye funciones como
edicin y validacin, clculo, medida, valuacin, resumen y reconciliacin. La
presentacin de informes hace referencia a la preparacin de informes
financieros as como de otra informacin, en formato electrnico o impreso, que
la organizacin utiliza tanto al medir como al revisar su rendimiento financiero y
en otras funciones. La calidad de la informacin generada por el sistema afecta
la capacidad de la administracin para tomar sus propias decisiones sobre el
manejo y control de las actividades de la organizacin y preparar informes
financieros confiables.
W Por consiguiente, un sistema de informacin comprende los
mtodos y registros que:
Identifican y registran todas las transacciones vlidas.
Describen oportunamente las transacciones con los detalles necesarios
que permitan la clasificacin adecuada de las transacciones para la preparacin
de los informes financieros.
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Miden el valor de las transacciones de tal manera que permita registrar
su propio valor monetario en los estados financieros.
Determinan el perodo de tiempo en el que se producen las
transacciones permitiendo que se registren las transacciones en el perodo
contable correspondiente.
Presentan adecuadamente en los estados financieros las transacciones y
las revelaciones de informacin correspondiente
Wg La comunicacin implica proporcionar un entendimiento de los
roles individuales y de las responsabilidades relativas al control interno para la
presentacin de informacin financiera. Esto incluye, en gran medida, que el
personal entienda cmo sus actividades en el sistema de informacin para la
presentacin de informes se relacionan con el trabajo de otros y con los medios
que existen para reportar excepciones al nivel ms alto que corresponde al
interior de la organizacin. Los canales de comunicacin abiertos ayudan a
asegurar que las excepciones se informen e investiguen.
W La comunicacin toma la forma de manuales de poltica, informes
financieros y contables y memorandos. La comunicacin se puede realizar,
adems, de forma electrnica, oral y mediante las acciones de la
administracin.
Aplicacin a las Organizaciones Pequeas
WO Los sistemas de informacin y los procesos correspondientes de
negocios, adecuados a los informes financieros en organizaciones pequeas,
tienen probabilidades de ser menos formales que las ms grandes, pero su rol
es igual de significativo. En las organizaciones pequeas donde se involucra
activamente la administracin, puede que no se necesite descripciones
extensas de los procedimientos contables, registros contables sofisticados o
polticas por escrito. En las organizaciones pequeas, a diferencia de las
grandes, las comunicaciones pueden ser menos formales y ms fciles de
lograr debido al tamao y a los pocos niveles, as como a una mayor presencia
y disponibilidad de la administracin.
Control de Actividades
W El control de actividades corresponde a las polticas y los procedimientos
que contribuyen a asegurar que se seguirn las directivas de administracin.
Por ejemplo, que se tomen las acciones necesarias para dirigir los riesgos que
significan una amenaza para que la organizacin logre sus objetivos. Las
actividades de control con la TI o sistemas manuales, tienen diversos objetivos
y se aplican en diferentes niveles organizacionales y funcionales.
WE Generalmente, las actividades de control que pueden ser relevantes para
la auditora, pueden ser clasificadas como polticas y procedimientos en relacin
con:
4. Revisiones de rendimiento. Estas actividades de control incluyen las
revisiones y anlisis de los resultados reales contra los presupuestos,
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pronsticos y resultados de periodos anteriores, estableciendo relaciones entre
los diferentes grupos de informacin (de operacin o financiera) adems de los
anlisis de las relaciones y de las acciones de investigacin y correccin,
comparando la informacin interna con las fuentes de informacin externas y la
revisin de los resultados funcionales o resultados de las actividades, como la
revisin de los informes de administracin de los prstamos de consumo de los
bancos de cada sucursal, regin y tipo de prstamo para las aprobaciones de
prstamo y cobranzas.
5. Procesamiento de la informacin. Se realizan una variedad de
controles para revisar la precisin, integridad y la autorizacin de las
transacciones. Los controles de aplicacin y los controles de la TI son los dos
grupos de actividades de control de sistemas de informacin ms amplios. Los
controles de aplicacin se utilizan en el procesamiento de las aplicaciones
individuales. Estos controles ayudan a asegurar que las transacciones
realizadas sean autorizadas y registradas y procesadas en su totalidad y con
precisin. Ejemplos de controles de aplicacin incluyen la revisin de la
precisin aritmtica de los registros, el mantenimiento y revisin de cuentas y
los saldos de comprobacin, los controles automatizados como la edicin del
control de ingreso de datos y las revisiones de secuencia numrica y el
seguimiento de los informes sobre excepciones. Los controles generales de la
TI son polticas y procedimientos relacionados a muchas aplicaciones y que
apoyan el funcionamiento efectivo de los controles de aplicacin al ayudar a
asegurar un funcionamiento continuo y adecuado de los sistemas de
informacin. Los controles generales de la TI habitualmente incluyen controles
de centro de datos y operaciones de red, la adquisicin del software del
sistema, el cambio y mantenimiento, seguridad de acceso y la adquisicin,
mantenimiento, desarrollo del sistema de aplicacin. Estos controles se aplican
al servidor principal, servidor secundario y a los ambientes del usuario final.
Algunos ejemplos de estos controles de la TI son los controles de cambio de
programa, los controles que restringen el acceso a los programas o a la
informacin, los controles sobre la implantacin de nuevas versiones de
paquetes de programas o aplicaciones y controles sobre el programa / software
del sistema que restringe el acceso o el monitoreo del uso de los dispositivos
del sistema que pueden cambiar informacin financiera o registros sin dejar
rastro de auditora.
6. Controles fsicos. Estas actividades implican la seguridad fsica de
los activos, incluyendo salvaguardas adecuadas como instalaciones seguras
sobre el acceso a los activos y a los registros, la autorizacin de acceso a los
programas de la computadora y a los archivos de informacin y un conteo
peridico y comparacin con las cantidades que se muestran en los registros
de control (por ejemplo: Comparar los resultados del efectivo, ttulos valores y
las cuentas del inventario con los registros contables.) La extensin en la que
los controles estn destinados a prevenir el robo de los activos es relevante
para la confiabilidad en la preparacin de los estados financieros y por lo tanto
tambin para la auditora, y dependen de circunstancias de s los activos son
altamente susceptibles a un error de apropiacin ilcita. Por ejemplo, estos
controle normalmente no seran relevantes cuando se detecta la prdida d
cualquier inventario de conformidad como resultado de la inspeccin fsica
peridica y se registran en los estados financieros. Sin embargo ' la
administracin depende nicamente de los registros de inventario permanentes
para propsitos de informe financiero, los controles de seguridad fsica sern
relevantes en la auditora.
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7. Segregacin de funciones. La asignacin a diferentes personas de
las responsabilidades de autorizacin de transacciones, registro de
transacciones y mantenimiento de la custodia de activos, tiene como fin la
reduccin de oportunidades que permitan a cualquier persona cometer y
ocultar errores o fraude en el curso normal de las funciones de una persona.
Los ejemplos de segregacin incluyen presentacin de informes, revisin y
aprobacin de conciliaciones, y la aprobacin y control de documentos.
WO Ciertas actividades de control pueden depender de la existencia de
niveles ms altos de polticas establecidos por la administracin o por aquellos
encargados del gobierno. Por ejemplo, la autorizacin de controles se puede
delegar bajo los lineamientos establecidos, como los criterios de inversin
establecidos por los encargados del gobierno; alternativamente, transacciones
no rutinarias como grandes adquisiciones o ventas pueden requerir un nivel de
aprobacin especfico, que incluye en algunos casos a los accionistas.
Aplicacin a las Organizaciones Pequeas
WO Es probable que los conceptos referentes a las actividades de control en
organizaciones pequeas tengan similitud con las de organizaciones grandes,
pero la formalidad con la que operan vara. Adems, las organizaciones
pequeas pueden encontrar que algunos tipos de controles de actividades no
son adecuados debido a los controles aplicados por la administracin. Por
ejemplo: la retencin de la autoridad para aprobar ventas a crdito por parte de
la administracin, compras importantes y pagos con cargo al capital en lneas
de crdito, pueden brindar un gran control de estas actividades, disminuyendo o
eliminando la necesidad de actividades de control ms detalladas. En muchos
casos, una apropiada segregacin de deberes en las organizaciones pequeas
puede presentar dificultades. Sin embargo, incluso las compaas que solo
cuentan con pocos empleados pueden ser capaces de asignar las
responsabilidades para lograr una apropiada segregacin o, si es posible,
utilizar la supervisin de la administracin para detectar actividades
incompatibles para lograr los objetivos de control.
Monitoreo de los Controles
W Una responsabilidad importante de la administracin es establecer y
mantener el control interno de manera continuada. El monitoreo de los controles
que efecta la administracin incluye considerar si operan como deberan y si
han sido modificados adecuadamente frente a los cambios en la situacin. El
monitoreo de los controles puede incluir actividades como la revisin por parte
de la administracin si las conciliaciones bancarias se estn preparando
oportunamente, el cumplimiento del personal de ventas con las polticas de la
organizacin en trminos de contratos de ventas y la supervisin por parte del
departamento legal del cumplimiento con el cdigo de tica o polticas de
prcticas del negocio de la organizacin.
W El monitoreo de los controles es un proceso que evala la calidad del
rendimiento del control interno. Esto involucra la evaluacin del diseo y
operacin de los controles y la aplicacin de acciones correctivas necesarias. El
monitoreo se realiza para asegurar que los controles continen operando
efectivamente. Por ejemplo: Si no monitorean la oportunidad y exactitud de las
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conciliaciones bancarias, es probable que el personal deje de prepararlas. El
monitoreo de los controles se cumple a travs de actividades de monitoreo
continuas, evaluaciones por separado o una combinacin de las dos.
W4 Las actividades de monitoreo continuas se incorporan a las actividades
normales recurrentes de una organizacin e incluye regularmente actividades
de gestin y supervisin. Los gerentes de ventas, compras y produccin en el
mbito de la divisin y corporacin estn en contacto con las operaciones y
pueden cuestionar los informes que difieren significativamente de su
conocimiento sobre las operaciones.
W4 En muchas organizaciones, los auditores internos o personal realizan
funciones similares que contribuyen al monitoreo de los controles de la
organizacin a travs de evaluaciones separadas. Regularmente, ellos brindan
informacin sobre el funcionamiento del control interno, centrando su atencin
en la evaluacin del diseo y operacin del control interno. Comunican la
informacin sobre los puntos fuertes y dbiles y dan recomendaciones para
mejorar el uso del control interno.
W+ Las actividades de monitoreo pueden incluir el uso de informacin
proveniente de comunicaciones que se derivan de fuentes externas que
probablemente indiquen problemas o destaquen reas que necesiten ser
mejoradas. Los clientes corroboran implcitamente la informacin de sus
facturas mediante el pago de sus recibos o quejndose sobre lo que se les
cobra. Adems, los reguladores pueden comunicarse con la organizacin con
respecto a temas que afecten el funcionamiento del control interno, por ejemplo,
las comunicaciones sobre los exmenes realizados por las agencias
reguladoras bancarias. Adems, ia administracin puede considerar las
comunicaciones relacionadas al control interno provenientes de los auditores
externos al realizar actividades de moni toreo.
Aplicacin a Organizaciones Pequeas
W Es muy probable que las actividades de monitoreo continuadas en las
organizaciones pequeas sean ms informales y estn realizadas tpicamente
como parte de las funciones generales de la administracin de la organizacin.
La gran participacin de la administracin en las operaciones con frecuencia
lograr que se identifiquen las principales variaciones con respecto a las
expectativas e inexactitudes de la informacin financiera, todo lo cual conducir
a la toma de acciones correctivas en el control.
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Apndice 3
Condiciones y Eventos que Puedan Indicar riesgos de Imprecisiones y
Errores Significativos

Los ejemplos que se presentan a continuacin son condiciones o situaciones
de eventos que puedan indicar riesgos de imprecisiones significativas. Los
ejemplos que se brindan abarcan una amplia gama de situaciones y eventos,
sin embargo, no todos ellos son adecuados para cada auditora y la lista no
est necesariamente completa:

Operaciones en regiones econmicamente inestables, por ejemplo, pases
con devaluacin de moneda o economas con altos ndices de inflacin.
Operaciones expuestas a mercados no permanentes, por ejemplo,
comercio de los contratos a futuro.
Alto grado de dificultad en las regulaciones.
Problemas de empresa en marcha y de liquidez, que incluyen prdida
significativa de clientes.
Restricciones en la disponibilidad de capital y crdito. Cambios en la
industria donde opera la organizacin. Cambios en la cadena de suministro.
Desarrollo u ofrecimiento de nuevos productos o servicios o el cambio
hacia nuevas lneas de negocios.
Expansin hacia nuevas ubicaciones geogrficas.
Cambios en la organizacin, como por ejemplo, grandes adquisiciones,
reorganizaciones u otros acontecimientos inusuales.
Venta probable de segmentos de organizaciones o negocios.
Alianzas o uniones de empresas complejas.
Uso de finanzas fuera de libros, organizaciones con propsitos especiales
y otros arreglos financieros complejos.
Transacciones significativas con las empresas vinculadas.
Falta de personal con habilidades adecuadas para preparar informes
contables y financieros.
Cambios en el personal clave incluyendo la salida de ejecutivos clave.
Control interno deficiente, especialmente en aquellos que no son
abordados por la administracin.
Incoherencias entre la estrategia de la TI y las estrategias administrativas
de la
organizacin.
Cambios en el ambiente de la TI.
Instalacin de nuevos sistemas significativos de la TI relacionados con la
presentacin de informacin financiera.
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Indagaciones en las operaciones o resultados financieros de la
organizacin por parte de los organismos de regulacin o de gobierno.
Imprecisiones anteriores, historia de errores o de una cantidad significativa
de ajustes al final del perodo.
Cantidad significativa de transacciones habituales o no sistemticas, que
incluyen las transacciones entre compaas vinculadas y transacciones que
involucran grandes flujos de ingresos al cierre del perodo.
Las transacciones que se registran sobre la base del propsito de la
administracin. Por ejemplo, refinanciamiento de la deuda, activos para la
venta y clasificacin de valores negociables.
Aplicacin de nuevos pronunciamientos contables.
Mediciones contables que comprenden procesos complejos.
Eventos o transacciones que implican cierta incertidumbre en la medicin,
incluyendo estimados contables.
Procesos judiciales pendientes y pasivos contingentes, por ejemplo,
garantas de venta, garantas financieras y reparacin sobre el medio
ambiente.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 320
MATERIALIDAD
(La Norma est en vigencia)
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin 1-3
Materialidad 4-8
Relacin entre Materialidad y Riesgo de Auditora 9-11
Evaluacin del Efecto de las Distorsiones 12-16

Esta Norma Internacional de auditoria (NIA) 320, Materialidad deber ser
leda en el contexto del "Prlogo a las Normas Internacionales sobre Control de
Calidad, Auditora, Aseguramiento y Servicios Afines", el cual estipula la apli-
cacin y autoridad de las NIAs
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Introduccin
- El propsito de est NA es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre el concepto de materialidad y su relacin
con el riesgo de auditora
- El auditor debera considerar la materialidad y su relacin con
el riesgo de auditora al realizar su examen
- La "Materialidad" es definida en el "Marco para la preparacin
y presentacin de estados financieros" del Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad, en los siguientes trminos:
"Una informacin es de materialidad si su omisin o distorsin puede influenciar
en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas sobre la base de los
estados financieros. La materialidad depende del tamao de la partida o del
error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o distorsin. De
est manera, la materialidad proporciona un lmite o punto de corte, en lugar de
ser una caracterstica cualitativa primaria que debe tener la informacin para ser
utilizada."
Materialidad
- El objetivo de una auditora de estados financieros es
permitir al auditor expresar una opinin si los estados
financieros estn preparados, en todos sus aspectos
significativos, de conformidad con un marco identificado
para la preparacin de informacin financiera. La
evaluacin de qu es material es un asunto de juicio
profesional.
- Al disear el plan de auditora, el auditor establece un nivel
de materialidad aceptable para detectar distorsiones
cuantitativamente importantes. Sin embargo, el auditor tiene
que considerar tanto el monto (cantidad) como la naturaleza
(calidad) de las distorsiones. Ejemplos de distorsiones
cualitativas sera la descripcin inadecuada o inapropiada de
una poltica contable, cuando es probable que un usuario de
los estados financieros fuera guiado errneamente por la
descripcin; y la omisin de revelar el incumplimiento de
restricciones reguladoras, cuando es probable que la
correspondiente sancin perjudique de manera importante la
capacidad de operacin.
- El auditor tiene que considerar la posibilidad de que
distorsiones por montos relativamente pequeos puedan, al
acumularse, tener un efecto importante en los estados
financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento de
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cierre mensual puede ser un indicativo de una potencial
distorsin importante si dicho error es repetido cada mes.
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- El auditor considera la materialidad tanto al nivel de los
estados financieros en su conjunto como con relacin a
saldos de cuentas individuales, clases de transacciones y
revelaciones. La materialidad puede ser influenciada por
consideraciones tales como requerimientos legales y
reguladores y por consideraciones relacionadas con los
saldos de cuentas de los estados financieros individuales y
sus relaciones entre ellos. Este proceso puede resultar en
niveles de materialidad diferentes, dependiendo del aspecto
de los estados financieros que est siendo considerado.
- La materialidad debera ser considerada por el auditor
cuando:
1. Determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora; y
2. Evala el efecto de las distorsiones
Relacin entre Materialidad y Riesgo de Auditora
- Cuando el auditor planifica la auditora, considera qu es lo
que hara que los estados financieros se presenten
distorsionados de manera importante. La evaluacin del
auditor de la materialidad, relacionada con saldos de cuentas
y clases de transacciones, le ayuda a decidir sobre asuntos
como qu partidas examinar y si aplicar muestreo y
procedimientos analticos. Esto permite al auditor seleccionar
procedimientos de auditora que, en combinacin, pueden
reducir el riesgo de auditora a un nivel bajo aceptable.
- Existe una relacin inversa entre el nivel de materialidad y el
nivel de riesgo de auditora, es decir, a mayor nivel de
materialidad, menor riesgo de auditora y viceversa. El
auditor toma en cuenta est relacin inversa cuando
determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora. Por ejemplo, si despus de
planificar procedimientos de auditora especficos, el auditor
determina que el nivel de materialidad aceptable es menor, el
riesgo de auditora se incrementa. El auditor puede
compensarlo:
1. Reduciendo el nivel de riesgo de control evaluado, cuando sea
posible, y sustentando la reduccin del nivel mediante pruebas de
controles ampliadas o adicionales; o
2. Reduciendo el riesgo de deteccin mediante la modificacin de la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
sustantivos planeados.
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Materialidad y Riesgo de Auditora en la Evaluacin de la Evidencia d
Auditora
- . La evaluacin del auditor de la materialidad y del riesgo de
auditora puede se diferente al momento de planear
inicialmente el compromiso que al momento de evaluar los
resultados de los procedimientos de auditora. Esto puede
deberse a un cambio en las circunstancias o en el
conocimiento del auditor como resultado de la auditora. Por
ejemplo, si la auditora es planeada antes de finalizar el
perodo, el auditor anticipar los resultados de operaciones y
la situacin financiera. Si los resultados reales de
operaciones y de la situacin financiera son sustancialmente
diferentes, la evaluacin de la materialidad y del riesgo de
auditora puede tambin cambiar. Adicionalmente, el auditor,
al planificar el trabajo de auditora, puede intencionalmente
establecer el nivel de materialidad aceptable en un nivel ms
bajo de lo que piensa usar para evaluar los resultados de la
auditora. Esto puede ser efectuado para reducir la
probabilidad de no detectar distorsiones y para proveer al
auditor un margen de seguridad en la evaluacin del efecto
de las distorsiones detectadas durante la auditora.
Evaluacin del Efecto de las Distorsiones
- Al evaluar la presentacin razonable de los estados
financieros el auditor debera evaluar si el total de las
distorsiones no corregidas que han sido identificadas durante
la auditora, es de materialidad.
- El total de las distorsiones no corregidas comprende:
1. Distorsiones especficas identificadas por el auditor, incluyendo el
efecto neto de las distorsiones no corregidas identificadas durante la
auditora de periodos anteriores; y
2. La mejor estimacin del auditor de otras distorsiones que no pueden
ser identificadas especficamente (por ejemplo, errores proyectados)
- El auditor tiene que considerar si el total de las distorsiones
no corregidas es de materialidad. Si el auditor concluye que
las distorsiones pueden ser de materialidad, tiene que
considerar la reduccin del riesgo de auditora ampliando los
procedimientos de auditora o requiriendo a la administracin
de la organizacin que ajuste los estados financieros. En
todo caso, la administracin puede aceptar ajustar los
estados financieros por las distorsiones identificadas.
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- Si la administracin se niega a ajustar los estados
financieros y los resultados de los procedimientos de
auditora ampliados no le permiten aI auditor concluir
que el total de las distorsiones no corregidas no es de
materialidad, el auditor debera considerar la
modificacin apropiada de su dictamen de conformidad
con la NIA 700, "El Dictamen del Auditor sobre los
Estados Financieros".
- Si el total de las distorsiones no corregidas que el auditor ha
identificado se acerca al nivel de materialidad, el auditor
debera considerar la probabilidad que las distorsiones no
detectadas, al considerarse conjuntamente con las
distorsiones no corregidas pueden exceder el nivel de
materialidad. Por lo tanto, como el total de las distorsiones no
corregidas se acerca al nivel de materialidad, el auditor
debera considerar la reduccin del riesgo de auditora
aplicando procedimientos de auditora adicionales o
solicitando a la administracin que ajuste los estados
financieros por las distorsiones detectadas.
Perspectiva del Sector Pblico
1. En la evaluacin de la materialidad, el auditor del sector pblico,
adems de aplicar su juicio profesional, debe considerar la legislacin o
regulacin que pueda afectar dicha evaluacin. En el sector publico, la
materialidad est basada tambin en el "contexto y naturaleza " de una
partida e incluye, por ejemplo, asuntos sensitivos as como de valor. La
sensibilidad comprende una variedad de aspectos tales como el
cumplimiento con disposiciones de las autoridades, regulaciones o el
inters pblico.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 330
PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR FRENTE A LOS RIESGOS EVALUADOS
(En vigencia para auditoras de estados financieros para los perodos que
se inician l o despus del 15 de diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin 1-3
Respuestas Globales 4-6
Procedimientos de Auditora en Respuesta a los Riesgos de
Imprecisiones o Errores Significativos en el Nivel de Aseveraciones 7-9

Considerando la Naturaleza, Oportunidad y Extensin de los
Procedimientos de Futuras Auditoras 10-21
Pruebas de Controles 22-47
Procedimientos Sustantivos 48-64
Presentacin y Revelacin Apropiada de Informacin 65
Evaluacin de la Suficiencia e Idoneidad de la Evidencia de
Auditora Obtenida 66-72
Documentacin 73
Fecha de Vigencia 74

* Las Normas sobre Riesgo de Auditora que comprenden la NA 15, "Entendiendo la Organizacin y su
Ambiente y Evaluando los Riesgos de Imprecisiones y Errores Significativos", NA 330 y NA 500
(Revisada), "Evidencia de Auditora" dan lugar a modificaciones en la NA 200, "Objetivos y Principios
Generales que Rigen la Auditora de Estados Financieros". Estas modificaciones se muestran en el
Apndice de la NA 200 y entran en vigencia para auditorias de estados financieros para periodos que
empiezan l o despus del 15 de diciembre del 2004. Las Normas sobre Riesgos de Auditora tambin
dan lugar a modificaciones correspondientes en otras NIAs que se encuentran disponibles en la pgina
de Internet de la IASSB: http//.www.iaasb.org.
Esta Norma Internacional de Auditora (NA) 330 "Procedimientos del Auditor
frente a los Riesgos Evaluados", deber ser leda dentro del contexto del "Prlogo
a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora y
Aseguramiento", que estipula la aplicacin y autoridad de las NIAs.

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Introduccin

El propsito de la presente NA es establecer normas y brindar
orientacin sobre la determinacin de respuestas globales y el diseo y
desarrollo de procedimientos de auditora adicionales en respuesta a los
riesgos evaluados de imprecisiones o errores significativos en los estados
financieros en el nivel de las aseveraciones en la auditora de los mismos. El
entendimiento del auditor acerca de la organizacin y su ambiente, as como el
control interno, y la evaluacin de los riesgos de imprecisiones o errores
significativos se describen en la NA 315, "Entendimiento de la Organizacin y
su Ambiente y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones o Errores
Significativos"

A continuacin se presenta una sntesis de los requerimientos de La
Norma:
Respuestas Globales. Est seccin requiere que el auditor determine
las respuestas globales para conducir los riesgos de imprecisiones
significativas en el nivel de los estados financieros y brindar pautas
sobre la naturaleza de estas respuestas.
Procedimientos de auditora en respuesta a los riesgos de
imprecisiones significativas en el nivel de aseveracin. Est seccin
requiere que el auditor disee y desarrolle procedimientos de auditora
adicionales incluyendo pruebas de la efectividad operativa de los
controles, cuando sean relevante o requeridos y procedimientos
sustantivos, cuya naturaleza, oportunidad y extensin dependen de
los riesgos evaluados de imprecisiones o errores significativos en el
nivel de las aseveraciones. Adems, est seccin incluye temas que
el auditor considera en la determinacin de la naturaleza, oportunidad
y extensin de dichos procedimientos de auditora.

Evaluacin de la suficiencia e idoneidad de la evidencia de auditora
obtenida. Est seccin requiere que el auditor evale si la evaluacin
del riesgo sigue siendo adecuada, permanece adecuada y se
concluye que si se ha obtenido la evidencia de auditora apropiada y
suficiente.
Documentacin. Est seccin define los documentos que se
requieren.
Con la finalidad de reducir el riesgo de auditora a un nivel
aceptablemente bajo, el auditor debe determinar respuestas globales para los
riesgos evaluados en el nivel de los estados financieros y debe disear y
desarrollar procedimientos de auditora adicionales en respuesta a los riesgos
evaluados en el nivel de las aseveraciones. Las respuestas globales y la
naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora
adicionales son temas que exigen el uso del criterio profesional del auditor
Adems de los requerimientos de est NA, el auditor tambin cumple con lo
requerimientos y pautas de la NA 240 "Responsabilidad del Auditor de
Consideracin el Fraude y Error en una Auditora de Estados Financieros" en
respuesta a los riesgos evaluados de imprecisiones o errores significativos
debido a fraude.

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Respuestas Globales
. El auditor debe determinar las respuestas globales para dirigir los
riesgos de imprecisiones significativas en el nivel de los estados financieros.
Tales respuestas deberan incluir hacer resaltar, en el equipo de auditora, la
necesidad de mantener un escepticismo profesional en la recopilacin y
evaluacin de evidencia de auditora, asignando al personal ms capacitado o
a aquellos con habilidades especiales o a especialistas
1
, brindando una mayor
supervisin o incorporando elementos adicionales de incertidumbre en la
seleccin de procedimientos de auditora que se ejecutarn. Adicionalmente, el
auditor puede efectuar cambios generales en la naturaleza, oportunidad o
extensin de los procedimientos de auditora como una respuesta global, como
por ejemplo, desarrollar procedimientos sustantivos al fin del perodo en lugar
de en una fecha parcial.

La evaluacin de los riesgos de imprecisiones o errores significativos en
el nivel de los estados financieros es afectada por el entendimiento del auditor
acerca del ambiente de control. Un ambiente de control efectivo podra permitir
que el auditor se sienta ms seguro con respecto al control interno y a la
confiabilidad de la evidencia de auditora generada internamente dentro de la
organizacin y de est manera, por ejemplo, permitir que el auditor dirija
algunos procedimientos de auditora en una fecha intermedia en lugar de
hacerlas al final del perodo. Si existen algunas deficiencias en el ambiente del
control, por lo general el auditor ejecuta ms procedimientos de auditora al
final del perodo en lugar de una fecha intermedia y busca ms evidencia de
auditora sobre la base de procedimientos sustantivos, modifica los
procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora ms
persuasiva o incrementa el nmero de oficinas que sern incluidas en el
alcance de la auditora.

Dichas consideraciones, por lo tanto, tienen una importante relacin con
el enfoque del auditor, por ejemplo, el nfasis en los procedimientos
sustantivos (enfoque sustantivo), o un enfoque que utiliza pruebas de controles
as como procedimientos sustantivos (enfoque combinado.)
Procedimientos de Auditora en respuesta a los Riesgos de
Imprecisiones o Errores Significativos en el Nivel de Aseveraciones
El auditor debe disear y desarrollar procedimientos de auditora
adicionales cuya naturaleza, oportunidad y extensin son la respuesta a los
riesgos evaluados de imprecisiones o errores significativos en el nivel de la
aseveracin. El propsito es establecer un vnculo entre la naturaleza,
oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora adicionales y la
evaluacin del riesgo. En el diseo de los procedimientos de auditora
adicionales, el auditor considera temas como los siguientes:
La importancia del riesgo.
La probabilidad de que ocurra una imprecisin significativa.
Las caractersticas de los tipos de transacciones, saldos de cuentas o
las revelaciones de informacin correspondiente.


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1
La asignacin de personal a un compromiso en particular, refleja el riesgo de evaluacin del auditor, que
se efectuar sobre la base de un mejor conocimiento de la Empresa por parte del auditor.
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La naturaleza de los controles especficos utilizados por la
organizacin y especialmente si estos se realizan de forma manual o
automtica
Si el auditor espera obtener la evidencia de auditora para determinar
si los controles de la organizacin son efectivos en la prevencin o
deteccin y correccin de las imprecisiones o errores significativos.
La naturaleza de los procedimientos de auditora es de gran importancia
en la respuesta a los riesgos evaluados,

La evaluacin que realiza el auditor de los riesgos identificados en el
nivel de aseveracin ofrece una base para la consideracin de un enfoque
apropiado de auditora para el diseo y desarrollo de procesos adicionales de
auditora. En algunos casos, el auditor puede determinar que slo
desarrollando pruebas de control, podra conseguir una respuesta efectiva para
los riesgos evaluados de imprecisiones significativas para una aseveracin
particular. En otros casos el auditor podra determinar que slo desarrollando
procesos sustantivos sera apropiado para una aseveracin especfica y por lo
tanto excluye el efecto de los controles provenientes de las evaluaciones de
riesgo relevantes. Esto se podra deber a que los procesos de evaluacin de
riesgo que el auditor realiza no tiene identificado a ningn control efectivo
relevante para la aseveracin o porque la prueba de la efectividad operativa de
los controles no podra ser eficiente. Sin embargo, el auditor necesita estar
satisfecho sabiendo que slo con la ejecucin de procedimientos sustantivos
para las aseveraciones relevantes seran efectivos para reduccin del riesgo
de imprecisiones significativas en un nivel aceptablemente bajo.
Frecuentemente, el auditor podra determinar que un enfoque combinado
usando ambas pruebas de efectividad operativa de los controles y
procedimientos sustantivos es un enfoque efectivo. Sin tener en cuenta el
enfoque seleccionado, el auditor disea y desarrolla procedimientos
sustantivos para cada tipo importante de transacciones, saldos de cuentas y
revelacin de informacin tal como se requiere en el prrafo 49.

En el caso de organizaciones muy pequeas, quizs no haya controles
de actividad que el auditor pueda identificar. Por est razn es probable que
los procedimientos adicionales de auditora sean principalmente
procedimientos sustantivos. En dichos casos, adems de los temas
mencionados en el prrafo 8, el auditor considera si es posible que en la
ausencia de los controles se pueda obtener una evidencia de auditora
suficiente y apropiada.
Considerando la Naturaleza, Oportunidad y Extensin de los
Procedimientos de Futuras Auditoras
Naturaleza

La naturaleza de los procesos de auditora adicionales hacen referencia
a su propsito (pruebas de control o procedimientos sustantivos) y su tipo,
como son, la inspeccin, observacin, indagacin, confirmacin, re-clculo, re
evaluacin del rendimiento o procedimientos analticos. Algunos
procedimientos de auditora podran ser ms apropiados para algunas
aseveraciones que otros. Por ejemplo, en relacin con los ingresos, las
pruebas de control podran ser ms acordes a los riesgos evaluados de
imprecisiones de la aseveracin sobre la totalidad de los ingresos, mientras
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que los procedimientos sustantivos podran ser ms acordes a los riesgos
evaluados sobre imprecisiones en las aseveraciones sobre algn evento en
particular.

La seleccin que haga el auditor de los procedimientos de auditora se
basa en la evaluacin del riesgo. Cuando ms alto es el riesgo evaluado, ms
confiable y relevante ser la evidencia de auditora buscada por el auditor
sobre la base de procedimientos sustantivos. Esto podra afectar el desarrollo
de ambos tipos de procedimientos de auditora y su combinacin. Por ejemplo,
el auditor podra confirmar la integridad de los trminos de un contrato con un
tercero, adems de inspeccionar el documento.

En la determinacin de los procesos de auditora que se ejecutarn, el
auditor considera las razones para la evaluacin del riesgo de imprecisiones o
errores significativos en el nivel de la aseveracin para cada tipo de
transaccin, balance de cuentas, o revelacin de informacin. Esto incluye la
consideracin de las dos caractersticas particulares de cada tipo de
transaccin, saldo de cuentas y revelacin de informacin (por ejemplo: los
riesgos inherentes) y si la evaluacin del riesgo del auditor tiene en cuenta los
controles de la organizacin (por ejemplo: el control de riesgo.) Por ejemplo, si
el auditor considera que existe un bajo riesgo de que una imprecisin
significativa pueda ocurrir debido a caractersticas particulares de un tipo de
transaccin sin la consideracin de los controles correspondientes, el auditor
puede determinar que slo con los procedimientos analticos sustantivos se
puede proveer suficiente evidencia relevante de auditora. Por otro lado, si el
auditor espera que haya un riesgo bajo de que una imprecisin o error
significativo pueda surgir porque la organizacin cuenta con controles efectivos
y el auditor intenta disear procedimientos sustantivos sobre la base de la
operacin efectiva de dichos controles, entonces el auditor desarrollar
pruebas de controles para la obtencin de evidencia de auditora acerca de la
efectividad operativa. Este podra ser el caso, por ejemplo, de un tipo de
transaccin con una uniformidad razonable, caractersticas no complejas que
son procesadas y controladas de forma rutinaria por el sistema de informacin
de la organizacin.

Se requiere que el auditor obtenga evidencia de auditora acerca de la
exactitud e integridad de la informacin producida por el sistema de
informacin de la organizacin cuando dicha informacin es utilizada para el
desarrollo de los procesos de auditora. Por ejemplo, si el auditor utiliza
informacin no financiera o datos del presupuesto producidos por el sistema de
informacin de la organizacin, tales como procedimientos analticos
sustantivos o pruebas de control, el auditor obtendr evidencia acerca de la
exactitud e integridad de dicha informacin. Para mayor informacin remitirse
al prrafo 11 de la NA 500 "Evidencia de Auditora".
Oportunidad
Oportunidad se refiere al momento en que los procedimientos de
auditora son ejecutados dentro perodo o la fecha apropiada en la que la
evidencia de auditora es apropiada.

El auditor puede ejecutar pruebas de controles o procedimientos
sustantivos en una fecha intermedia o al final de perodo. Mientras ms alto
sea el riesgo de una imprecisin significativa, ms probable es que el auditor
decida que es ms efectivo desarrollar procedimientos sustantivos cercanos a
final del perodo o al final del periodo en lugar de en una fecha intermedia, o
tambin puede decidir ejecutar procedimientos de auditora en un momento
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inesperado o impredecible (por ejemplo, desarrollar procedimientos de
auditora en una oficina o ubicacin geogrfica seleccionada en un momento
inesperado.) Por otro lado, la ejecucin de los procedimientos de auditora
antes del final del perodo podra ayudar a que el auditor identifique asuntos
significativos en una fase intermedia a la auditora y por consecuencia
resolverlos con Ia asistencia de la administracin o desarrollar un enfoque de
auditora efectivo para abordar dichos asuntos. Si el auditor desarrolla pruebas
de controles procedimientos antes del final del perodo, el auditor tendr en
consideracin la evidencia adicional requerida para el perodo restante (ver
prrafos 37-38 y 56-61.)

. Al considerar cundo ejecutar los procedimientos de auditora, el
auditor tambin toma en cuenta los siguientes temas:
El ambiente de control.
Cundo la informacin relevante est disponible (por ejemplo, los
archivos electrnicos pueden ser sobre-grabados posteriormente, o
los procedimientos que sern observados pueden ocurrir slo en
ciertos perodos.)
La naturaleza del riesgo (por ejemplo, s existe el riesgo de ingresos
inflados porque se espera satisfacer las expectativas de ganancias a
travs de la creacin ficticia posterior de contratos de ventas falsos,
el auditor desear examinar los contratos disponibles al final del
perodo.)
El perodo o la fecha con la cual se relaciona la evidencia de
auditora.
Algunos procedimientos de auditora se pueden desarrollar slo al final
del perodo o despus de este; por ejemplo, las cifras de los estados
financieros deben estar de acuerdo con los registros contables y el examen de
los ajustes efectuados durante el curso de la preparacin de los estados
financieros. Si existe algn riesgo de que la organizacin pueda a haber
incurrido en contratos de ventas inapropiados o que las transacciones no se
hayan concluido al final del perodo, el auditor ejecuta procedimientos en
respuesta a ese riesgo especfico. Por ejemplo, cuando las transacciones son
individualmente significativas o si un error en el corte puede conducir a una
imprecisin significativa, el auditor comnmente har una inspeccin de las
transacciones cerca del final del perodo.
Extensin
La extensin incluye la cantidad o volumen de procedimientos de
auditora especficos que se van a ejecutar. Por ejemplo, una muestra del
tamao o del nmero de observaciones de una actividad de control. La
extensin de un procedimiento de auditora es determinar mediante el criterio
del auditor despus de considerar el grado de importancia, el riesgo evaluado
as como el grado de aseguramiento que el auditor ha planificado obtener. En
particular, el auditor comnmente incrementa la extensin de los
procedimientos de auditora en la medida que aumenta el riesgo de imprecisin
o error significativo. Sin embargo, incrementar la extensin de un proceso de
auditora es efectivo slo si el procedimiento de auditora en s es relevante
para el riesgo especfico; por lo tanto, la naturaleza del procedimiento de
auditora es la consideracin ms importante.


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El uso de las tcnicas de auditora asistidas por computadora (TAAC)
puede permitir pruebas ms amplias de las transacciones electrnicas y
archivos de las cuentas. Tales tcnicas pueden ser utilizadas para seleccionar
el muestreo de transacciones desde los archivos electrnicos claves, clasificar
a las transacciones con caractersticas especficas o probar un universo entero
en lugar de slo una muestra.
Por lo general, se pueden obtener conclusiones vlidas utilizando
enfoques de muestreo. Sin embargo, si la cantidad de muestras del total del
universo es muy pequea, el muestreo seleccionado del enfoque no ser
apropiado para alcanzar el objetivo especfico de auditora, o si no se han,
investigado apropiadamente las excepciones, existir un riesgo inaceptable de
que la conclusin del auditor basada en una muestra sea diferente de aquella
conclusin alcanzada si todo el universo hubiera sido sometido al mismo
procedimiento de auditora. La NA 530 "Muestreo en la Auditora y Otros
Procedimientos de Pruebas Selectivas" proporciona orientacin sobre el uso
del muestreo.
Est norma se refiere al uso de diversos procedimientos de auditora en
relacin con un aspecto de la naturaleza de la prueba discutida anteriormente.
Sin embargo, el auditor considerar si la extensin de la prueba es adecuada
cuando se desarrollan conjuntamente los diversos procedimientos de auditora.
Pruebas de Controles
Se requiere que el auditor ejecute pruebas de control cuando la
evaluacin del riesgo incluye una expectativa de la efectividad operativa de los
controles o cuando los procedimientos sustantivos independientes no brindan
suficiente evidencia apropiada en el nivel de la aseveracin

Cuando la evaluacin de riesgos de imprecisiones significativas que
realiza el auditor incluye la expectativa de que los controles estn operando de
forma efectiva, el auditor debe desarrollar pruebas de control para obtener
suficiente evidencia relevante de auditora sobre si los controles estn
operando de forma efectiva en momentos relevantes durante el proceso de la
auditora. Ver prrafos 39-44 para mayor discusin sobre el uso de evidencia
de auditora acerca de la efectividad operativa de los controle obtenida en
auditoras previas.

La evaluacin del riesgo de las imprecisiones significativas en el nivel de
las aseveraciones puede incluir la expectativa de la efectividad operativa de los
controles, en cuyo caso el auditor ejecuta pruebas de controles para obtener
evidencia de auditora acerca de su efectividad operativa. Las pruebas de
efectividad operativa de los controles se desarrollan en aquellos controles que
el auditor haya determinado que estn diseados idneamente para la
prevencin o deteccin y correccin de una imprecisin o error significativo en
una aseveracin. Los prrafos 104 -106 de la NA 315 discuten la identificacin
de los controles en el nivel de la aseveracin que pueden prevenir, detectar o
corregir una imprecisin significativa en una clase de transaccin, saldos de
cuentas o revelacin de informacin.

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De acuerdo con el prrafo 115 de la NA 315, cuando el auditor ha
determinado que no es posible o practicable la reduccin de los riesgos de
imprecisin significativa en el nivel de la aseveracin a un nivel
aceptablemente bajo, con la evidencia de auditora obtenida slo con los
procedimientos sustantivos, el auditor debe llevar a cabo pruebas de controles
relevantes para conseguir la evidencia de auditora acerca de la efectividad
operativa. Por ejemplo, tal como se discuti en el prrafo 115 de la NA 315, el
auditor podra descubrir que es imposible disear procedimientos sustantivos
efectivos que puedan brindar suficiente evidencia relevante de auditora en el
nivel de la aseveracin cuando una organizacin dirige su empresa usando la
TI y no la documentacin de transacciones que se produce o se mantiene a
travs de otro sistema diferente al sistema de la TI.
Ejecutar pruebas sobre la efectividad operativa de los controles es
diferente a la obtencin de la evidencia de auditora acerca de la implantacin
de los controles. Cuando se ha obtenido evidencia de auditora sobre la
implementacin a travs de procedimientos de evaluacin de riesgo, el auditor
determina la existencia de los controles relevantes y el uso de estos por la
organizacin. Cuando se ejecutan pruebas de efectividad operativa de los
controles, el auditor obtiene evidencia de auditora de que los controles operan
efectivamente. Esto incluye la obtencin de evidencia de auditora sobre cmo
los controles se aplican en momentos relevantes durante el perodo de
ejecucin de la auditora, la consistencia de su aplicacin y por quin o
mediante que medios se aplicaron. Si se utilizaron controles sustancialmente
diferentes en diferentes momentos del perodo de ejecucin de la auditora, el
auditor los considerar de forma separada. El auditor puede determinar que
ejecutar pruebas sobre la efectividad operativa de los controles al mismo
tiempo que evaluar su diseo y obtener evidencia de auditora sobre su
implantacin es efectivo.
Aunque algunas evaluaciones de riesgos que ejecuta el auditor para
evaluar el diseo de los controles y para determinar que se han implantado
pueden no haber sido diseados especficamente como pruebas de controles,
pueden sin embargo proporcionar evidencia de auditora sobre la efectividad
operativa de los controles y, consecuentemente, servir como pruebas de
controles. Por ejemplo, el auditor puede haber realizado indagaciones acerca
del uso de los presupuestos por parte de la administracin, puede haber
observado la comparacin que efecta la administracin mensualmente entre
los gastos presupuestados y los gastos reales. Estos procedimientos de
auditora brindan conocimiento sobre el diseo de las polticas de presupuestos
de la organizacin y si han sido implantadas y tambin brindan evidencia de
auditora sobre la efectividad de la operacin de las polticas de presupuestos
en relacin con la prevencin o deteccin de imprecisiones significativas en la
clasificacin de los gastos. En dichas circunstancias, el auditor considera si la
evidencia de auditora es suficiente.
Naturaleza de las Pruebas de Control
El auditor selecciona procedimientos de auditora para obtener el
aseguramiento de la efectividad operativa de los controles. Conforme se
incrementa del nivel planeado de aseguramiento, el auditor buscar una
evidencia de auditora ms confiable. En las circunstancias en que el auditor
adopta un enfoque que consiste bsicamente en pruebas de controles, en
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particular aquellas relaciones con los riesgos donde no es posible o no es
practicable obtener evidencia de auditora suficiente y relevante slo sobre la
base de procedimientos sustantivos, por lo general, el auditor desarrolla
pruebas de controles para conseguir un nivel ms alto de aseguramiento acerca
de su efectividad operativa.
El auditor debe ejecutar otros procedimientos de auditora en combinacin
con la indagacin para evaluar la efectividad operativa de los controles. A pesar
de la diferencia con la obtencin de un conocimiento del diseo e implantacin
de los controles, las pruebas sobre la efectividad operativa de los controles
normalmente incluyen los mismos tipos de procedimientos de auditora
utilizados para la evaluacin del diseo y la implantacin de los controles, e
incluso podra incluir una re-evaluacin del rendimiento del control por parte del
auditor. Ya que la indagacin por s sola no es suficiente, el auditor utiliza una
combinacin de los procedimientos de auditora para conseguir suficiente
evidencia relevante de auditora con relacin a la efectividad operativa de los
controles. Estos controles sujetos a evaluacin mediante la indagacin
combinada con la inspeccin o re-evaluacin del rendimiento comnmente
brindan ms aseguramiento que aquellos controles para los que la evidencia de
auditora fue conseguida slo sobre la base de la indagacin y observacin. Por
ejemplo, el auditor puede indagar y observar los procedimientos de la
organizacin para la apertura del correo y e procesamiento y recepcin de
efectivo para evaluar la efectividad operativa de los controles sobre la recepcin
de efectivo en caja. Debido que una observacin es pertinente solamente en el
momento en la que se realiza, p0r lo general el auditor brinda apoyo a la
observacin con indagaciones efectuadas con el personal de la organizacin y
puede tambin inspeccionar la documentacin existente sobre la operacin de
dichos controles en otros momentos durante el periodo de auditora con la
finalidad de obtener la evidencia de auditora suficiente y relevante.
La naturaleza de un control particular influye en el tipo de auditora
requerida para obtener evidencia de auditora sobre si el control estuvo
operando efectivamente en momentos importantes durante el proceso de la
auditora. Para algunos controles, la efectividad operativa se evidencia
mediante la documentacin. En dichas circunstancias, el auditor puede decidir
inspeccionar la documentacin para obtener evidencia de auditora sobre la
efectividad operativa. Sin embargo, para otros controles, es posible que dicha
documentacin no est disponible o no sea relevante. Por ejemplo, es posible
que no exista documentacin sobre operaciones para algunos factores en el
ambiente del control, como la asignacin de autoridad y responsabilidad o para
algunos tipos de actividades de control, como las actividades de control
desarrolladas por el computador. En dichas circunstancias, la evidencia de
auditora acerca de la efectividad operativa puede ser obtenida mediante la
indagacin en combinacin con otros procedimientos de auditora como la
observacin o el uso de las TAAC.
En el diseo de las pruebas de controles, el auditor toma en consideracin
la necesidad de obtener evidencia de auditora en apoyo a la operacin efectiva
de los controles directamente relacionados a las aseveraciones as como a
otros controles indirectos de los cuales estos controles dependen. Por ejemplo,
el auditor puede identificar una revisin del usuario de un informe de excepcin
de las ventas a crdito, sobre el lmite crediticio autorizado del cliente como un
control directo relacionado a una aseveracin. En dichos casos, el auditor
considera la efectividad de la revisin del usuario del informe as como los
controles relacionados a la exactitud de la informacin en dicho informe (por
ejemplo, los controles generales de la TI.)
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En caso de un control de aplicacin automtica, debido a la consistencia
inherente del procesamiento de la TI; la evidencia de auditora acerca de la
implantacin del control cuando est es considerada en combinacin con la
evidencia de auditora obtenida acerca de la efectividad operativa de los
controles generales en la organizacin (y en particular, controles de cambio)
puede proveer una evidencia de auditora sustancial acerca de su efectividad
operativa durante el perodo correspondiente.
En la respuesta a la evaluacin del riesgo, el auditor puede disear una
prueba de controles para ser ejecutada concurrentemente con una prueba
sobre los detalles de la misma transaccin. El objetivo de las pruebas de control
es evaluar si un control est operando efectivamente. El objetivo de las pruebas
de detalles es detectar imprecisiones significativas en el nivel de aseveracin. A
pesar de que estos objetivos son diferentes, pueden cumplirse
concurrentemente mediante la ejecucin de una prueba de controles y una
prueba de los detalles de la misma transaccin, lo que generalmente es
conocido como la prueba de doble propsito. Por ejemplo, el auditor puede
examinar una factura para determinar si ha sido aprobada y para brindar
evidencia de auditora sustantiva de una transaccin. El auditor tiene en
consideracin en forma cuidadosa el diseo y la evaluacin de dichas pruebas
para cumplir con ambos objetivos.
La ausencia de imprecisiones o errores detectada por un procedimiento
sustantivo no otorga evidencia de auditora acerca de que los controles
relacionados con la aseveracin sometida a prueba son efectivos. Sin embargo,
las imprecisiones que el auditor detecta mediante el desarrollo de
procedimientos sustantivos se tienen en consideracin por parte del auditor
cuando evala la efectividad operativa de los controles relacionados. Una
imprecisin significativa detectada a travs de los procedimientos del auditor
que no haya sido identificada por la organizacin es un indicativo de la
existencia de una deficiencia significativa en el control interno, la cual es
informada a la administracin y a aquellos responsables del gobierno de la
organizacin.
Oportunidad de las Pruebas de Control
La oportunidad de las pruebas de control depende del objetivo del auditor
y determina el perodo de confiabilidad en dichos controles. Si el auditor pone a
prueba a los controles en un momento determinado, el auditor obtendr
evidencia de auditora de que los controles operan efectivamente en ese
determinado momento. Sin embargo, si el auditor pone a prueba los controles a
lo largo del perodo, el auditor obtiene evidencia de auditora sobre la
efectividad de la operacin de los controles durante ese perodo.
La evidencia de auditora perteneciente a un punto determinado en el
tiempo podra ser suficiente para el propsito que persigue el auditor. Por
ejemplo, cuando se pone a prueba los controles sobre el conteo fsico del
inventario de la organizacin al final del perodo. La evidencia de
auditora perteneciente slo a un momento determinado en el tiempo
podra ser suficiente y el auditor puede respaldar dichas pruebas con
otras pruebas de controles que sean capaces de brindar evidencia de
auditora sobre si el control opera efectivamente e los momentos
relevantes durante el perodo de desarrollo de la auditora. Esta otras
pruebas pueden consistir en pruebas de seguimiento de los controles d la
organizacin.
Cuando el auditor obtiene evidencia de auditora acerca de la
efectividad operativa de los controles durante un perodo
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intermedio, el auditor deber determinar que evidencia de auditora
adicional debera obtener para el perodo restante. Cuando se hace
est determinacin, el auditor toma en consideracin la magnitud de los
riesgos evaluados de imprecisin significativa en el nivel de aseveracin,
los controles especficos que fueron evaluados durante el perodo parcial,
el grado de obtencin de evidencias de auditora acerca de la efectividad
operativa de dichos controles, la longitud del perodo restante, la
extensin en la cual el auditor intenta reducir procedimientos sustantivos
adicionales basados en la fiabilidad de los controles y el ambiente del
control. El auditor obtiene evidencia de auditora acerca de la naturaleza
y extensin de cualquier cambio significativo en el control interno,
incluyendo los cambios en el sistema de informacin, procesos y el
personal que se produzcan posteriormente al perodo intermedio.
Se puede obtener evidencia de auditora adicional, por ejemplo, mediante
la extensin de la evaluacin sobre la efectividad operativa de los
controles sobre el tiempo restante o mediante la evaluacin del
seguimiento que efecta la organizacin sobre los controles.
Si el auditor ha planificado utilizar evidencia de auditora acerca de la
efectividad operativa de los controles obtenidas en auditoras previas, el
auditor debera obtener evidencia de auditora sobre si han ocurrido
cambios en esos controles especficos posterior a la auditora previa. El
auditor debe obtener evidencia de auditora sobre dichos cambios a
travs de la indagacin en conjunto con la inspeccin para confirmar el
entendimiento de esos controles especficos. El prrafo 23 de la NA 500,
establece que el auditor lleva a cabo procedimientos de auditora para
establecer la relevancia continua de la evidencia de auditora obtenida en
perodos previos cuando el auditor planea utilizar la evidencia obtenida
en el perodo actual. Por ejemplo, en el desarrollo de una auditora
previa, quizs el auditor haya determinado que un control automtico
estaba funcionando como se esperaba. El auditor obtiene evidencia de
auditora para determinar si han ocurrido cambios en el control
automtico que afecten la continuidad de su funcionamiento efectivo.
Por ejemplo, a travs de indagaciones con la administracin y la
inspeccin de los registros de acceso para indicar que controles han
cambiado. La consideracin de la evidencia de auditora acerca de estos
cambios podra sustentar el incremento o disminucin de la evidencia de
auditora esperada que ser obtenida en el perodo actual sobre la
efectividad operativa de los controles.
Si el auditor planea fiarse de los controles que han sido cambiados a
partir de su ltima evaluacin, entonces el auditor debera ejecutar
pruebas sobre la efectividad operativa de dichos controles en la
auditora en curso. Los cambios pueden afectar la relevancia de la
evidencia de auditora obtenida en perodos previos lo cual no podra ser
una base para su confiabilidad extendida en el tiempo. Por ejemplo, los
cambios en un sistema que hacen posible que una organizacin reciba
un nuevo informe a travs del sistema probablemente no afecten la
relevancia de la evidencia de auditora de un perodo previo; sin
embargo, un cambio que origina que los datos se acumulen o se calculen
de manera diferentes s los afecta.
Si el auditor pretende confiar en los controles que no han cambiado
desde la ltima vez que fueron sometidos a pruebas, deber
someter a prueba la efectividad operativa de los mismos una vez
cada tercera auditora. Como se indica en los prrafos 40 y 44, el
auditor no deber confiar en la evidencia de auditora acerca de la
efectividad operativa de los controles obtenidas en auditoras previas
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para los controles que han cambiado desde la ltima vez que fueron
puestas a prueba o para los controles que tienen por objetivo disminuir
un riesgo significativo. La decisin del auditor sobre si confa o no en la
evidencia de auditora obtenida en auditoras previas para los controles
es un asunto de juicio profesional. Adems, el tiempo que transcurre
entre la ejecucin de unas pruebas y otras sobre controles es tambin un
asunto de criterio profesional pero no debe tomar ms de dos aos.
En la consideracin sobre si es apropiado utilizar la evidencia de auditora
acerca de la efectividad operativa de los controles obtenida en auditoras
previas y de ser as el periodo de tiempo que podra pasar antes de
volver a ejecutar pruebas, el auditor tiene en cuenta lo siguiente:
La efectividad de otros elementos de control interno
incluyendo el ambiente del control, el seguimiento de los controles
de la organizacin y el proceso de la evaluacin de riesgo de la
organizacin.
Los riesgos que surgen de las caractersticas del control,
incluyendo si los controles son manuales o automticos (remitirse
a NA 315, prrafos 57-63 para la discusin de riesgos especficos
que surgen de los elementos manuales o automticos de un
control.)
La efectividad de los controles generales de la TI.
La efectividad del control y su aplicacin por parte de la
organizacin, incluyendo la naturaleza y la extensin de las
desviaciones en la aplicacin del control obtenidas sobre la base
de las pruebas h efectividad operativa en auditoras previas.
Si la carencia de un cambio en un control particular
representa un riesgo debido a las circunstancias de cambio.
El riesgo de imprecisiones o errores significativos y el grado
de confianza en los controles.
En general, cuando ms alto es el riesgo de imprecisin o error
significativo 0 cuando ms alto es el grado de confiabilidad en los
controles, es probable que ms corto ser el perodo de tiempo en
cualquiera de los casos. Los factores que comnmente disminuyen el
perodo para la ejecucin de nuevas pruebas de control o resultan en una
evidencia de auditora no confiable obtenida en auditoras previas
incluyen lo siguiente:
Un control de ambiente deficiente.
Seguimiento deficiente de los controles.
Un elemento manual significativo para los controles relevantes.
Cambios de personal que afectan significativamente la aplicacin
del control.
Cambios de circunstancias que indican-la necesidad de cambios
en el control.
Controles generales deficientes de la TI.
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Cuando existe un nmero de controles para los que el auditor
determina que es apropiado utilizar la evidencia de auditora
obtenida en auditoras previas, el auditor deber evaluar la
efectividad operativa de algunos controles en cada auditora. El
propsito de este requerimiento es evitar la posibilidad de que el auditor
pueda aplicar el enfoque del prrafo 41a todos los controles en los cuales
el auditor pretende confiar, para que ejecute pruebas sobre todos estos
controles en un solo perodo de auditora y sin hacer pruebas sobre estos
controles en los dos perodos de auditora subsecuentes. Adems de
brindar evidencia de auditora acerca de la efectividad operativa de los
controles que estn a prueba en la auditora en curso, el desarrollo de
dichas pruebas brinda evidencia colateral acerca de la continuidad de la
efectividad del ambiente de los controles y por lo tanto contribuye a la
decisin sobre si es apropiado utilizar la evidencia de auditora obtenida
en auditoras previas. En consecuencia, de acuerdo a los prrafos 39-42,
un auditor determina que es apropiado utilizar evidencia de auditora
obtenida en auditoras previas para un nmero de controles, el auditor
planea evaluar una porcin suficiente de los controles de ese universo en
cada perodo de auditora y cada control es sometido a prueba total como
mnimo cada tercera auditora.
De acuerdo con el prrafo 108 de la NA 315, cuando el auditor ha
determinado que un riesgo evaluado de imprecisin o error
significativo en el nivel de la aseveracin es un riesgo significativo y
el auditor planea confiar en la efectividad operativa de los controles
que tienen por objetivo mitigar ese riesgo significativo, el auditor
deber obtener la evidencia de auditora acerca de la efectividad
operativa de dichos controles provenientes de las pruebas de los
controles desarrollados en el perodo actual. Mientras mayor sea el
riesgo de imprecisin o error significativo, mayor es la evidencia de
auditora que el auditor obtiene de que los controles relevantes estn
operando efectivamente. A pesar de que el auditor frecuentemente
considera que la informacin obtenida en las auditoras previas en el
diseo de las pruebas de los controles para mitigar un riesgo significativo,
el auditor no confa en la evidencia de auditora obtenida en una auditora
previa acerca de la efectividad operativa de los controles sobre dichos
riesgos; en cambio, obtiene evidencia de auditora acerca de la
efectividad operativa sobre dichos riesgos en el perodo actual
Extensin de las Pruebas de Control
El auditor disea pruebas de control para obtener evidencia relevante de
auditora de que los controles operaron efectivamente a lo largo del
perodo de confiabilidad. Los asuntos que el auditor debe tener en
consideracin cuando determina la extensin de las pruebas de los
controles incluyen lo siguiente:
La frecuencia de la ejecucin del control por parte de la organizacin
durante el perodo.
E periodo de tiempo de duracin del perodo de auditora en los que el
auditor confa en la efectividad operativa del control.
La relevancia y la confiabilidad de la evidencia de auditora que ser
obtenida como sustento de que el control previene o detecta y corrige
las imprecisiones significativas en el nivel de aseveracin.
En qu medida el auditor planea confiar en la efectividad operativa del
control en la evaluacin de los riesgos (y por lo tanto reducir los
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procedimientos sustantivos basados en la confiabilidad de dicho
control.)
La desviacin esperada del control.
Mientras ms confa el auditor en la efectividad operativa de los controles
la evaluacin del riesgo, mayor ser la extensin de las pruebas de
controles' que efecte el auditor. Adems, cunto ms aumenta la tasa
esperada de desviacin de un control, mayor ser la extensin de la
evaluacin del control Sin embargo, el auditor considera si la tasa de
desviacin esperada indica que el control no ser suficiente para reducir
el riesgo de la imprecisin o error significativo en el nivel de aseveracin
a aquel que ha sido evaluado por el auditor. Si la tasa es muy alta, el
auditor puede determinar que las pruebas de los controles para una
aseveracin particular no sean efectivas.
A causa de la consistencia inherente del proceso de la TI, el auditor no
necesitar incrementar la extensin de la evaluacin de un control
automtico. Un control automtico deber funcionar consistentemente a
menos que el programa (incluya tablas, archivos u otros datos
permanentes usados por el programa) sea cambiado. Una vez que el
auditor determina que un control automtico est funcionando como se
esperaba (lo cual podra ser realizado en el momento en el que el control
es inicialmente implantado o en alguna otra fecha), el auditor considera
desarrollar pruebas para determinar que el control contina funcionando
efectivamente. Tales pruebas podran incluir la determinacin de que los
cambios al programa no han sido efectuados sin ser sometidos a un
apropiado control de cambio de programa, que la versin autorizada del
programa es usada para el procesamiento de las transacciones y que
otros controles generales relevantes son efectivos. Dichas pruebas
tambin incluyen la determinacin de que los cambios a los programas
no han sido realizados, como puede ser el caso cuando la organizacin
utiliza aplicaciones de programas de cmputo empaquetados sin
modificarlos o mantenerlos. Por ejemplo, el auditor puede inspeccionar el
registro de la administracin de la seguridad de la TI para obtener
evidencia de auditora de que no ha ocurrido un acceso no autorizado
durante el perodo.
Procedimientos Sustantivos
Los procedimientos sustantivos se desarrollan con la finalidad de detectar
imprecisiones significativas en nivel de aseveracin e incluyen pruebas
de los detalles de los tipos de transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones de informacin y procedimientos analticos sustantivos. El
auditor planea y desarrolla los procedimientos sustantivos en respuesta a
las evaluaciones relacionadas del riesgo de imprecisin significativo.
Sin considerar el riesgo evaluado de imprecisin o error significativo, el
auditor debe disear y desarrollar procedimientos sustantivos para cada
tipo significativo de transacciones, balance de cuentas y revelacin de
informacin. Este requerimiento refleja el hecho de que la evaluacin de
riesgo que realiza el auditor es de criterio y no podra ser suficientemente
precisa para identificar todos los riesgos de imprecisin o error
significativo. Adicionalmente, existen limitaciones inherentes para el
control interno incluyendo la aceptacin por parte de la administracin.
Consecuentemente, mientras el auditor pueda determinar que el riesgo
de imprecisin significativa podra ser reducido en un nivel
aceptablemente bajo mediante la ejecucin de slo el desarrollo de
pruebas de control de una aseveracin particular relacionada a un tipo de
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transacciones, saldo de cuentas, o revelacin de informacin (ver prrafo
8), el auditor siempre ejecutar procedimientos sustantivos para cada tipo
significativo de transacciones, saldos de cuentas y revelacin de
informacin.
Los procedimientos sustantivos del auditor deben incluir los siguientes
procedimientos de auditora relacionados al proceso de cierre del estado
financiero:
Que los estados financieros coincidan con los registros
contables correspondientes; y
El examen de las partidas significativas del diario y otros
ajustes que fueron efectuados durante el curso de la preparacin
de los estados financieros.
La naturaleza y extensin del examen del auditor de las partidas de diario
significativas y otros ajustes dependen de la naturaleza y complejidad del
proceso de reporte financiero de la organizacin y los riesgos de imprecisiones
o errores significativos correspondientes.
De acuerdo con el prrafo 108 de la NA 315, cuando el auditor ha
determinado que un riesgo evaluado de imprecisin o error
significativo en el nivel de aseveracin es un riesgo significativo, el
auditor deber desarrollar procedimientos sustantivos que
respondan especficamente a ese riesgo. Por ejemplo, si el auditor
identifica que la administracin se encuentra bajo presin para cumplir
con sus expectativas sobre utilidades, quizs exista el riesgo de que la
administracin est inflando sus ventas mediante el reconocimiento de
ingresos de forma inapropiada con relacin a los acuerdos de ventas con
condiciones que evitarn el reconocimiento de ingresos o mediante la
facturacin antes del embarque. En estos casos, el auditor podra, por
ejemplo, disear confirmaciones externas no slo para confirmar los
montos pendientes sino tambin para confirmar los detalles de los
acuerdos de ventas, incluyendo la fecha, y cualquier trmino sobre los
derechos de devolucin y envo. Adems, el auditor podra descubrir que
es efectivo respaldar dichas confirmaciones con indagaciones sobre el
personal no financiero de la organizacin con relacin a cualquier cambio
en i acuerdos de ventas y los trminos de envo.
Cuando el enfoque con relacin a los riesgos significativos consiste slo de
procedimientos sustantivos, los procedimientos apropiados que realiza
auditor para abordar dichos riesgos significativos consistirn solamente e
pruebas de detalle, o una combinacin de pruebas de detalle y
procedimiento analticos sustantivos. El auditor tiene en consideracin las
direcciones que s, brindan en los prrafos 53-64 en el diseo de la
naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos sustantivos
para los riesgos significativos Con la finalidad de obtener suficiente
evidencia relevante de auditora, los procedimientos sustantivos
correspondientes son en su mayora diseados para obtener evidencia
de auditora con el alto grado de confiabilidad.
Naturaleza de los Procedimientos Sustantivos
Generalmente se aplican los procedimientos analticos sustantivos a
grandes volmenes de transacciones que tienden a ser predecibles a
travs del tiempo. Comnmente, son ms apropiadas las pruebas sobre
detalles para obtener evidencia de auditora en relacin con ciertas
aseveraciones contenidas en los saldos de cuentas, incluyendo
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existencias y valorizaciones. Para algunos casos el auditor puede
determinar que slo el desarrollo de procedimientos analticos
sustantivos puede ser suficiente para reducir el riesgo de imprecisin
significativa a un nivel aceptablemente bajo. Por ejemplo, el auditor
podra determinar que el desarrollo de slo procedimientos analticos
sustantivos puede responder adecuadamente al riesgo evaluado de
imprecisin o error significativo para un tipo de transacciones donde la
evaluacin de riesgo del auditor es respaldada por la obtencin de
evidencia de auditora sobre la ejecucin de las pruebas sobre la
efectividad operativa de los controles. En otros casos, el auditor podra
determinar que slo las pruebas de detalle son apropiadas o que la
combinacin de procedimientos analticos sustantivos y las pruebas de
detalle son ms adecuadas para responder a los riesgos evaluados.
El auditor disea pruebas de detalle en respuesta al riesgo evaluado con
el objetivo de obtener suficiente evidencia relevante de auditora para
alcanzar el nivel planeado de aseguramiento en el nivel de las
aseveraciones. En el diseo de los procedimientos sustantivos
relacionados a la aseveracin relacionada a la existencia u ocurrencia, el
auditor selecciona partidas y montos contenidos en los estados
financieros y obtiene la evidencia de auditora correspondiente. Por otro
lado, en el diseo de procedimientos de auditora relacionados a la
integridad de la aseveracin, el auditor selecciona de la evidencia de
auditora que indica que una partida debera estar incluida en partida
significativa del estado financiero relevante e investiga si dichas partidas
han sido incluidas. Por ejemplo, el auditor podra inspeccionar los A
embolsos de caja subsecuentes para determinar si se ha omitido en las
cuentas por pagar alguna compra.
En el diseo de los procedimientos analticos sustantivos, el auditor
considera puntos como los que se presentan a continuacin:
La idoneidad del uso de los procedimientos analticos sustantivos
dadas a las aseveraciones.
La fiabilidad de los datos, sean internos o externos, a partir de los
cuales se desarrolla la expectativa de los montos registrados o ratios.
Si la expectativa es suficientemente precisa para identificar una
imprecisin significativa en el nivel deseado de aseguramiento.
El monto de cualquier diferencia que es aceptable en los montos
registrados con respecto a los valores esperados.
El auditor considera ejecutar pruebas sobre los controles, si existe alguno,
sobre la preparacin de informacin de la organizacin utilizada por el
auditor en la aplicacin de procedimientos analticos. Cuando dichos
controles son efectivos, el auditor obtiene una gran confianza en la
confiabilidad de la informacin y por lo tanto en los resultados de los
procedimientos analticos. Alternativamente, el auditor puede considerar si
la informacin estuvo sujeta a la prueba de auditora en el perodo actual o
el anterior. En la determinacin de los procedimientos de auditora para la
aplicacin de la informacin de los que se han basado las expectativas
para la ejecucin de los procedimientos analticos sustantivos, el auditor
considera la orientacin proporcionada en el prrafo 11 de la NA 500.
Oportunidad de los Procedimientos Sustantivos
Cuando los procedimientos sustantivos se ejecutan en una fecha
intermedia, el auditor deber ejecutar procedimientos sustantivos
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adicionales o procedimientos sustantivos combinados con las pruebas de
control para cubrir el perodo restante que brinde una base razonable
para la extensin de las conclusiones de auditora de una fecha
intermedia a la fecha Final del perodo.
En algunas circunstancias los procedimientos sustantivos pueden
ejecutarse en una fecha intermedia. Esto incrementa el riesgo de que
puedan existir imprecisiones o errores al final del perodo que no sea
detectadas por el audit0 I Este riesgo se incrementa conforme se va
prolongando el perodo restante Cuando se considera la ejecucin de los
procedimientos sustantivos en un fecha posterior, el auditor tiene en
consideracin factores como los siguientes:

El ambiente del control y otros controles relevantes.
La disponibilidad de la informacin en una fecha posterior que es
necesaria para ejecutar los procedimientos del auditor.
El objetivo del procedimiento sustantivo.
El riesgo evaluado de la imprecisin o error significativo.
La naturaleza del tipo de transacciones o del saldo de cuentas y
aseveraciones relacionadas.
La capacidad del auditor para ejecutar procedimientos sustantivos
apropiados o procedimientos sustantivos combinados con las
pruebas de control para cubrir el perodo restante con la finalidad
de reducir el riesgo de que existan imprecisiones o errores al final
del perodo y que no sean detectados.
A pesar de que no se requiere obtener evidencia de auditora acerca de la
efectividad operativa de los controles con la finalidad de obtener una
base razonable para la extensin de las conclusiones de auditora de una
fecha intermedia al final del perodo, el auditor considera si slo el
desarrollo de procedimientos sustantivos es suficiente para cubrir el
perodo restante. Si el auditor concluye que slo los procedimientos
sustantivos no son suficientes, se ejecutarn las pruebas de la
efectividad operativa de los controles relevantes o se ejecutarn
procedimientos sustantivos a la fecha de cierre.
En circunstancias en las que el auditor ha identificado los riesgos de
imprecisin significativa debido a un fraude, la respuesta del auditor para
abordar estos riesgos podran incluir el cambio de la oportunidad de los
procedimientos de auditora. Por ejemplo, dados los riesgos de
imprecisin intencional o manipulacin, el auditor podra concluir que no
es efectivo que las conclusiones de los procedimientos de auditora de
una fecha interina puedan ser aplicables al final del perodo. En dicha
circunstancia, el auditor podra concluir que los procedimientos
sustantivos necesitan ejecutarse en la fecha final del periodo o en fecha
cercana para abordar un riesgo identificado de imprecisin significativa
debido a fraude (ver NA 240.)
Comnmente, el auditor compara y reconcilia la informacin del balance
general al final el perodo con la informacin comparable en fecha
intermedia para identificar los montos que parecen ser inusuales,
investiga cada monto y desarrolla procedimientos analticos sustantivos o
pone a prueba los detalles ara probar el perodo intervenido. Cuando el
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auditor planea desarrollar procedimientos analticos sustantivos con
respecto al perodo intervenido, el auditor considera si los saldos del fin
del perodo de la clase particular de transacciones o si los saldos de las
cuentas son predecibles razonablemente con respecto al monto,
importancia significativa y composicin. El auditor considera si los
procedimientos de la organizacin son adecuados para el anlisis o
ajustes de dichas transacciones o saldos de cuentas en fechas parciales
y para establecer cortes contables. Adems, el auditor considera si la
informacin del sistema relevante para la presentacin de informes
financieros brindar informacin concerniente a los saldos del fin del
perodo y las transacciones en el perodo restante que son suficientes
para permitir la investigacin de transacciones o partidas inusuales
significativas (incluyendo a aquellas efectuadas en la fecha de final de
periodo o cerca de ella), otras causas de fluctuaciones significativas que
no ocurrieron y los cambios en la composicin de los tipos de
transacciones o saldos de cuentas. Los procedimientos sustantivos
relacionados al perodo restante dependen de s el auditor ha
desarrollado las pruebas sobre los controles.
Si se detectan imprecisiones en los tipos de transacciones o saldos de
cuentas en una fecha interina, generalmente el auditor modifica la
evaluacin del riesgo relacionada y la naturaleza, oportunidad o
extensin planificada de los procedimientos sustantivos que cubren el
perodo restante que relaciona dichos tipos de transacciones o saldos de
cuentas o ampla o repite dichos procedimientos de auditora al final del
perodo.
El uso de evidencia de auditora proveniente de de la ejecucin de los
procedimientos sustantivos en una auditora anterior no es suficiente para
abordar un riesgo de imprecisin significativa en el perodo actual. En la
mayora de los casos, la evidencia de auditora proveniente de la
ejecucin de los procedimientos sustantivos en una auditora previa
ofrece evidencia escasa o nula para el presente perodo. Con la finalidad
de que la evidencia de auditora obtenida en una auditora previa pueda
ser utilizada en el perodo actual como una evidencia de auditora
sustantiva, la evidencia de auditora y los temas en cuestin especfica
relacionados no deben ser fundamentalmente cambiados. Un ejemplo de
evidencia de auditora obtenida de la ejecucin de los procedimientos
sustantivos en una auditora previa que pueda ser relevante en el
presente ao es una opinin legal relacionada a la estructura de una
titulacin para la cual no ha ocurrido ningn cambio durante el perodo
actual. Como se requiere en el prrafo 23 de la NA 500, si el auditor
planifica utilizar la evidencia de auditora obtenida de la ejecucin de los
procedimientos de auditora en la auditora previa, el auditor desarrolla
procedimientos de auditora durante el perodo actual para establecer la
relevancia actual de la evidencia de auditora.



Extensin de la Ejecucin de Procedimientos Sustantivos
Mientras mayor sea el riesgo de imprecisin significativa, ms grande ser
la extensin de los procedimientos sustantivos. Puesto que el riesgo de
imprecisin o error significativo tiene en cuenta el control interno, la
extensin de los procedimientos sustantivos puede incrementarse frente
a los resultados insatisfactorios de las pruebas realizadas sobre la
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efectividad operativa de los controles. Sin embargo, el incremento de la
extensin de un procedimientos auditora es apropiado solamente si el
procedimiento de auditora en s relevante para el riesgo especfico.
En el diseo de las pruebas de detalle, la extensin de la evaluacin es
generalmente determinada en trminos del tamao de la muestra, la cual
es afectada por el riesgo de imprecisin o error significativo. Sin
embargo, el auditor tambin tiene en consideracin otros temas
incluyendo si es ms efectivo utilizar otros medios selectivos de
evaluacin, tales como seleccionar grandes o inusuales puntos del
universo frente a la ejecucin del muestreo representativo o estratificar el
universo en sub-universos homogneos para el muestreo. La NA 530
contiene orientacin sobre el uso del muestreo y otros medios para la
seleccin de las muestras para las pruebas. En el diseo de los
procedimientos analticos sustantivos, el auditor tiene en consideracin el
monto de la diferencia de la expectativa que puede ser aceptada sin
necesitar una investigacin adicional. Dicha consideracin est
influenciada principalmente por el grado de importancia y la consistencia
con el nivel deseado de aseguramiento. La determinacin de este monto
involucra tener en consideracin la posibilidad de que una combinacin
de imprecisiones o errores en el saldo de cuentas especfico, los tipos de
transacciones o revelaciones de informacin podran dar lugar a un
monto inaceptable. En el diseo de los procedimientos analticos
sustantivos, el auditor aumenta el nivel de aseguramiento deseado segn
se incrementa el riesgo de imprecisin significativa. La NA 520
"Procedimientos Analticos" proporciona orientacin sobre la aplicacin
de los procedimientos analticos durante la auditora.
Presentacin y Revelacin Apropiada de Informacin
El auditor debe ejecutar los procedimientos de auditora para evaluar si la
presentacin global de los estados financieros, incluyendo las
revelaciones de informacin de acuerdo con el marco aplicable para la
presentacin de informes financieros. El auditor tiene en consideracin si
los estados financieros individuales son presentados de una forma que
refleje la clasificacin apropiada y la descripcin de la informacin
financiera. La presentacin de los estados financieros de conformidad
con el marco aplicable para la presentacin de estados financieros
tambin incluye una revelacin de informacin adecuada de los asuntos
significativos. Estos asuntos estn relacionados con la forma, disposicin
y contenido de los estados financieros y sus notas en el apndice,
incluyendo por ejemplo, la terminologa utilizada, el monto del detalle
dado, la clasificacin de las partidas en los estados y las bases de los
montos establecidos. El auditor considera si la administracin debe haber
revelado la informacin de un tema particular a la luz de las
circunstancias y los hechos de los cuales el auditor tiene conocimiento en
ese momento. En el desarrollo de la presentacin de la evaluacin de la
presentacin global de los estados financieros, incluyendo las
revelaciones de informacin relacionadas, el auditor tiene en
consideracin el riesgo evaluado de la imprecisin o error significativo en
el nivel de la aseveracin. Vase el prrafo 17 de la NA 500, para la
descripcin de las aseveraciones relacionadas a la presentacin y a las
revelaciones de informacin.
Evaluacin de la Suficiencia e Idoneidad de la Evidencia de Auditora
Obtenida
El auditor debe evaluar si las evaluaciones de los riesgos de imprecisiones
y errores significativos en el nivel de aseveracin siguen siendo
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apropiadas sobre la base de los procedimientos de auditora
desarrollados y de la evidencia de auditora obtenida.
Una auditora de los estados financieros es un proceso acumulativo e
interactivo. Conforme el auditor ejecuta los procesos de auditora
planificados, la evidencia de auditora obtenida podra cuasar que el
auditor modifique la naturaleza, oportunidad o extensin de otros
procesos de auditora planificados. La informacin podra captar la
atencin del auditor la cual puede diferir completamente de la informacin
sobre la cual se bas la evaluacin de riesgo. Por ejemplo, la extensin
de las imprecisiones que el auditor detecta mediante el desarrollo de los
procedimientos sustantivos podra afectar el criterio del auditor sobre las
evaluaciones del riesgo y podra indicar una deficiencia significativa en el
control interno. Adems, los procedimientos analticos desarrollados en
la fase de revisin global de la auditora podran indicar un riesgo no
reconocido anteriormente. En dichas circunstancias, el auditor podra
necesitar le re-evaluacin de los procedimientos de auditora planificados
sobre la base de la consideracin revisada de los riesgos evaluados para
todas o algunos tipos de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones
de informacin y las aseveraciones correspondientes. El prrafo 119 de
la NA 315, contiene orientacin adicional sobre la revisin de la
evaluacin de riesgo que realiza el auditor.
El concepto de la efectividad de la operacin de los controles reconoce que
algunas desviaciones pueden ocurrir en la forma cmo se aplican los
controles por parte de la organizacin. Las desviaciones con respecto a
los controles pre-descritos podran ser originados por factores tales como
cambios en el personal clave, fluctuaciones temporales significativas en
el volumen h transacciones y error humano. Cuando dichas desviaciones
se detectan durante la ejecucin de las pruebas de control, el auditor
realiza indagaciones especficas para comprender estos temas y sus
posibles consecuencias. Por ejemplo, mediante la indagacin acerca de
la oportunidad de los cambios del personal en las funciones claves del
control interno. El auditor determina si las pruebas de los controles
desarrollados brindan una base apropiada de confiabilidad en los
controles, si se necesitan pruebas adicionales de los controles o si los
posibles riesgos de imprecisin o error tienen que ser abordados
mediante la utilizacin de procedimientos sustantivos.
El auditor no puede asumir que un caso de fraude o error es un caso
aislado y por lo tanto tendr en consideracin cmo la deteccin de una
imprecisin o error significativo afecta los riesgos evaluados en la
imprecisin significativa. Antes de la conclusin de auditora, el auditor
evala si el riesgo de auditora ha sido reducido a un nivel
aceptablemente bajo y si la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de auditora pudiesen necesitar ser reconsideradas. Por
ejemplo, el auditor reconsiderar lo siguiente:
La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos sustantivos.
La evidencia de auditora acerca de la efectividad operativa de los
controles relevantes, incluyendo el proceso de evaluacin de riesgo de la
organizacin
El auditor debera concluir si se ha obtenido la suficiente evidencia
relevante de auditora apropiada para reducir el nivel del riesgo de
imprecisin significativa en los estados financieros a un nivel
aceptablemente bajo. Cuando el auditor desarrolla una opinin, el auditor
toma en consideracin toda la evidencia de auditora relevante, sin tener
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en cuenta si parece corroborar o contradecir las aseveraciones en los
estados financieros.
La suficiencia y la idoneidad de la evidencia de auditora para respaldar las
conclusiones del auditor a lo largo del proceso de auditora son un asunto
de criterio profesional. El criterio del auditor sobre lo que constituye una
suficiente evidencia relevante de auditora apropiada est influenciada
por factores que se presentan a continuacin:
Relevancia de las posibles imprecisiones en la aseveracin y la
posibilidad de tener un efecto significativo individual o colectivo con otras
imprecisiones significativas en los estados financieros.
La efectividad de las respuestas y los controles de la
administracin para abordar los riesgos.
La experiencia adquirida durante las auditoras previas con
respecto a las posibles imprecisiones similares.
Los resultados del desarrollo de los procedimientos de auditora,
incluyendo si dichos procedimientos de auditora identificaron
casos especficos de fraude o error.
La fuente y la confiabilidad de la informacin disponible.
Persuasividad de la evidencia de auditora.
El entendimiento de la organizacin y su ambiente, incluyendo el
control interno.
Si el auditor no ha obtenido la suficiente evidencia de auditora apropiada
con respecto una aseveracin significativa de los estados financieros, el
auditor debera intentar obtener evidencia de auditora adicional. Si el
auditor no puede obtener suficiente evidencia de auditora apropiada
entonces deber expresar una opinin adecuada o una abstencin de
opinin. Ver NA 700 "El Dictamen del Auditor sobre los Estados
Financieros", como gua adicional.
Documentacin
El auditor debera documentar las respuestas globales para abordar los
riesgos evaluados de imprecisin o error significativo en el nivel de los
estados financieros y la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de auditora adicionales, el enlace entre dichos
procedimientos con los riesgos evaluados en el nivel de aseveracin y
los
resultados de los procedimientos de auditora. Adems, si el auditor
planifica utilizar la evidencia de auditora sobre la efectividad operativa
de los controles obtenidos en auditoras previas, el auditor deber
documentar las conclusiones a las que lleg en relacin con la
confiabilidad
en dichos controles que fueron puestos a prueba en una auditora previa.
La forma en que se documentan dichos temas est basada en el juicio
profesional del auditor. La NA 230 "Documentacin" establece las
normas brinda la orientacin con respecto a la documentacin en el
contexto d auditora de los estados financieros.
Fecha de Vigencia
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Est NA entra en vigencia para la auditora de estados financieros para
perodo que empiezan l o despus del 15 de diciembre del 2004.

Perspectiva del Sector Pblico
1. Cuando se llevan a cabo los procesos de auditora de las
organizaciones del sector pblico, el auditor tiene en cuenta el marco
legislativo as como otras regulaciones relevantes, ordenanzas o
directivas ministeriales que afectan el mandato de auditora y otros
requerimientos especiales de auditora. Dichos factores son, por
ejemplo, la extensin del criterio del auditor en el establecimiento del
grado de importancia y los criterios sobre la naturaleza y el alcance
de los procedimientos de auditora que sern aplicados. El prrafo 3
de est NA debe ser aplicado solamente despus de haber tenido en
consideracin dichas restricciones.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 400
EVALUACIN DE RIESGOS Y CONTROL INTERNO
Norma est en vigencia, pero ser retirada cuando las NA 315 y 330 entren
en vigencia)*
CONTENIDO
Prrafos

Introduccin 1-10
Riesgo Inherente 11-12
Sistema de Control Interno y Contable 13-20
Riesgo de Control 21-39
Relacin entre la Evaluacin de los Riesgos Inherente y de Control 40
Riesgo de Deteccin 41 -47
Riesgo de Auditora en la Pequea Empresa 48
Comunicacin de Debilidades 49
Apndice: Ilustracin de la Interrelacin de los Componentes del Riesgo de
Auditora











* La NIA 315, "Entendiendo la Organizacin y su Ambienten y Evaluando los Riesgos de
Imprecisiones o Errores significativos" y la NA 330, "Los Procedimientos del Auditor Frente a los
Riesgos Evaluados" sern efectivas para la auditora de estados financieros para periodos que
empiezan l o despus del 15 de Diciembre del 2004.
Esta Norma Internacional de Auditora (NA) 400, "Evaluacin de
Riesgos y Control Interno" deber ser leda en el contexto del "Prlogo
a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora,
Aseguramiento y Servicios Afines", el cual estipula la aplicacin y
autoridad de las NIAs.

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Introduccin
a) El propsito de est NA es establecer normas y proporcionar una
gua para la obtencin de un entendimiento de los sistemas de control interno y
contabilidad del riesgo de auditora y de sus componentes: Riesgo inherente,
riesgo d control y riesgo de deteccin.
b) El auditor deber obtener un entendimiento suficiente de los
sistemas de control interno y contable para planear la auditora y desarrollar un
efectivo enfoque de auditora. El auditor deber aplicar su juicio profesional
para evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos que aseguren
su reduccin a un nivel aceptablemente bajo.
c) "Riesgo de auditora" significa el riesgo que el auditor asume al
emitir una opinin de auditora inapropiada en el caso que los estados
financieros contengan errores importantes. El riesgo de auditora tiene tres
componentes: Riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.
d) "Riesgo inherente" es la susceptibilidad de que el saldo de una
cuenta o una clase de transacciones contengan errores que puedan ser
importantes, individualmente o acumulado con errores de otros saldos o
transacciones, antes de considerar a los controles internos relacionados.
e) "Riesgo de control" es el riesgo de que un error podra presentarse
en el saldo de una cuenta o clase de transacciones y que sea importante
individualmente o acumulado con errores de otros saldos o transacciones, no
pueda ser prevenido o detectado ni corregido en el perodo adecuado por los
sistemas de control interno y contable.
f) "Riesgo de deteccin" es el riesgo de que los procedimientos
sustantivos del auditor no detecten un error que exista en el saldo de una
cuenta o clase de transacciones, que pueda ser importante individualmente o
acumulada con errores de otros saldos o transacciones.
g) "Sistema contable" significa la serie de tareas y registros de una
organizacin por medio de las cuales las transacciones son procesadas con el
propsito de mantener registros financieros. Dicho sistema identifica, compila,
analiza, calcula, clasifica, registra, sumariza y reporta transacciones y otros
eventos.
h) "Sistema de control interno" significa todas las polticas y
procedimientos (controles internos) adoptados por la administracin de una
organizacin para el logro de los objetivos de la administracin de asegurar,
hasta donde sea factible, la ordenada y eficiente conduccin de su negocio,
incluyendo la adherencia a las polticas de la administracin, la salvaguarda de
activos, la prevencin y deteccin de fraudes y errores, la exactitud e integridad
de los registros contables y la oportuna preparacin de informacin financiera
confiable. El sistema de control interno se extiende ms all de aquellos
aspectos que se relacionan directamente con las funciones del sistema
contable y comprende:
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1. "El ambiente de control", significa la actitud, conocimiento y acciones
de la administracin y directores con respecto al sistema de control y de
su importancia para la organizacin. El ambiente de control tiene un
efecto en la efectividad de los procedimientos especficos de control.
Un ambiente de control fuerte, por ejemplo, con estrictos controles
presupuestarios y una funcin efectiva de auditora interna, puede
complementar en forma importante a los procedimientos de control
especficos. Sin embargo, un ambiente de control fuerte por s mismo,
no asegura la efectividad del sistema de control interno. Los factores
reflejados en el ambiente de control incluyen:
La funcin del directorio y sus comits.
La filosofa de la administracin y su estilo operativo.
La estructura organizacional de la organizacin y los mtodos
utilizados en la asignacin de autoridad y responsabilidades.
El sistema de control de la administracin, incluyendo la funcin
de auditora interna, las polticas de personal y procedimientos y
la segregacin de funciones.
2. "Procedimientos de control" significan aquellas polticas y
procedimientos adicionales al ambiente de control que la administracin
ha establecido para lograr los objetivos especficos de la organizacin.
Los procedimientos especficos de control incluyen:
Reporte, revisin y aprobacin de conciliaciones.
Revisin de la exactitud aritmtica de los registros.
Control de las aplicaciones y el ambiente del sistema de
informacin computarizado, por ejemplo, para establecer
controles sobre:
Cambios a los programas de cmputo
Acceso a los archivos de datos
Mantener y revisar las cuentas de control y balances d
comprobacin.
Aprobacin y control de documentos.
Comparacin de datos internos con informacin de fuente
externa.
Comparacin de los resultados de los arqueos de efectivo y
valores y la toma de inventarios con los registros contables.
Limitar el acceso fsico directo a los activos y registros
Comparacin y anlisis de los resultados financieros con los
montos presupuestarios.
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i) El auditor de los estados financieros est solo interesado en
aquellas polticas y procedimientos del sistema de control interno y contable
que son relevantes a las aseveraciones de los estados financieros. El
entendimiento de los aspectos relevantes de los sistemas de control interno y
contable conjuntamente con la evaluacin del riesgo inherente y de control y
otras consideraciones, permitirn al auditor:
Identificar los tipos de distorsiones potenciales importantes
que pudieran presentarse en los estados financieros;
Considerar los factores que afecten el riesgo de la existencia de
errores importantes; y
Disear procedimientos de auditora apropiados.
j) Cuando se desarrolla el enfoque de auditora, el auditor considera
la evaluacin preliminar del riesgo de control (conjuntamente con la evaluacin
del riesgo inherente) para establecer el nivel de riesgo de deteccin apropiado a
aceptar para las aseveraciones de los estados financieros y para determinar la
naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos sustantivos para
tales aseveraciones.
Riesgo Inherente
k) AI desarrollar el plan de auditora en su conjunto, el auditor deber
evaluar el riesgo inherente en el mbito de los estados financieros. Al
desarrollar el programa de auditora, el auditor deber relacionar tal evaluacin
con los saldos de las cuentas o transacciones importantes en el mbito de
aseveraciones, o asumir que el riesgo inherente es alto para la aseveracin.
l) Para evaluar el riesgo inherente, el auditor aplica su juicio
profesional para evaluar numerosos factores, como por ejemplo:
A Nivel de Estados Financieros
La integridad de la administracin.
Experiencia y conocimiento de la administracin y los cambios en
la administracin durante el perodo, por ejemplo, la inexperiencia
de la administracin puede afectar la preparacin de los estados
financieros de la organizacin.
Presiones inusuales a la administracin, por ejemplo,
circunstancias que podran predisponer a la administracin a
cometer errores en los estados financieros, tales como que la
industria ha experimentando un gran nmero de fracasos o una
organizacin que carece de capital suficiente para continuar sus
operaciones.
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La naturaleza del negocio de la organizacin, por ejemplo, el
potencial de obsolescencia tecnolgica de sus productos y
servicios, la complejidad de su estructura de capital, la
materialidad de partes relacionadas y el nmero de localidades y
ubicacin geogrfica de sus instalaciones de produccin.
Factores que afectan la industria en la que la organizacin opera, por
ejemplo, condiciones econmicas y competitivas como aquellas
identificadas a travs de tendencias y ratios, y cambios en tecnologa,
demanda, consumidores y las prcticas contables comunes para la
industria.
A Nivel de Saldos de Cuenta y Clase de Transacciones
Probabilidad que las cuentas de los estados financieros puedan ser
susceptibles a errores, por ejemplo, cuentas que requirieron ajustes en el
perodo anterior o que requirieron de un alto grado de estimacin.
La complejidad de transacciones fundamentales y otros eventos que
requeriran del trabajo de un especialista.
El grado de juicio involucrado en determinar los saldos de cuentas.
La susceptibilidad de los activos a extraviarse o ser sujetos de
apropiacin ilcita, por ejemplo, activos que son altamente deseables y
disponibles, como el efectivo.
La terminacin de transacciones complejas e inusuales, particularmente
cerca o al final del perodo.
Transacciones no sujetas a procesos ordinarios.
Sistemas de Control Interno y Contable
m) Los controles internos relativos al sistema contable estn dirigidos
a logra objetivos tales como:
Las transacciones son efectuadas de acuerdo con la autorizacin general
o especfica de la administracin.
Todas las transacciones y otros eventos son registrados oportunamente
en la cuenta apropiada por su monto correcto, en el perodo contable
adecuado a fin de permitir la preparacin de estados financieros de
acuerdo con un marco definido de reporte financiero.
El acceso a los activos y registros es permitido slo con la
autorizacin de la administracin.
Los activos registrados son comparados con los activos existentes
fsicamente a intervalos razonables y las acciones apropiadas son tomadas con
respecto a cualquier diferencia.

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Limitaciones Inherentes de Control Interno
n) Los sistemas de control interno y contable no pueden proporcionar
a la administracin evidencias concluyentes de que los objetivos son
alcanzados debido a sus limitaciones inherentes. Tales limitaciones incluyen:
Requerimiento usual de la administracin de que el costo de
implantacin de un control interno no exceda los beneficios que
se esperan de l.
Muchos de los controles internos tienden ms a ser dirigidos a
transacciones rutinarias que a transacciones no rutinarias.
El potencial de ocurrencia de error humano debido a negligencia,
distraccin, errores de juicio e instrucciones no precisas.
La posibilidad de eludir el control interno a travs de la colusin de
un miembro de la administracin o de un empleado con terceros
fuera o dentro de la organizacin.
La posibilidad que una persona responsable de ejercer un control
interno pueda abusar de esa responsabilidad, por ejemplo, un
miembro de la administracin eludiendo un control interno.
La posibilidad que los procedimientos puedan ser inapropiados debido
a cambios en las condiciones, y a que el cumplimiento con los
procedimientos pueda deteriorarse.
Comprensin del Sistema de Control Interno y Contable
o) Cuando se obtiene un entendimiento de los sistemas de control
interno y contable para planificar la auditora, el auditor obtiene conocimiento
del diseo del sistema de control interno y contable, y su operacin. Por
ejemplo, un auditor puede realizar una prueba de "seguimiento", que consiste
en efectuar el seguimiento a un grupo de transacciones a travs del sistema
contable. Cuando las transacciones seleccionadas son transacciones tpicas
que pasan por el sistema, este procedimiento puede ser considerado como
parte de las pruebas de control. La naturaleza y extensin de la prueba de
seguimiento realizada por el auditor es tal que sola no proporcionara suficiente
y apropiada evidencia de auditora para sustentar una evaluacin de riesgo de
control menor que alto.
p) La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos
realizados por el auditor para obtener el conocimiento de los sistemas de
control interno y contable puede variar, entre otras cosas por:
1. El tamao y complejidad de la organizacin y sus sistemas
computarizados.
2. Consideraciones de materialidad.
3. El tipo de control interno involucrado.
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4. La naturaleza de la documentacin del control interno especfico de la
organizacin.
5. La evaluacin del auditor sobre el riesgo inherente
q) Comnmente, el entendimiento del auditor sobre los sistemas de
control interno y contable relevantes para la auditora se obtiene a travs de
experiencias previas con la organizacin y es complementada por:
1. Indagacin acerca de la idoneidad de la administracin,
supervisin y otro personal de los varios niveles de la
organizacin, conjuntamente con consultas a su
documentacin, tales como manuales de procedimientos,
descripciones de tareas y flujogramas; inspeccin de
documentos y registros producidos por la contabilidad el
sistema de control interno; y
2. observacin de las actividades y operaciones de la
organizacin incluyendo la observacin de la organizacin de
operaciones computarizadas, personal de la administracin y la
naturaleza del proceso de las transacciones.
Sistema Contable
r) El auditor debe obtener suficiente comprensin del sistema
contable para identificar y entender:
1. Las clases de transacciones ms importantes en las
operaciones de la organizacin;
2. Como son iniciadas tales transacciones;
3. Registros contables significativos, documentacin de
sustento y cuentas en los estados financieros; y
4. El proceso de reporte contable y financiero, desde el origen
de las transacciones importantes y otros eventos hasta su inclusin en los
estados financieros.
Ambiente de Control
s) El auditor debe obtener suficiente entendimiento del ambiente de
control para evaluar las actitudes, conciencia y acciones de los directores y de
la administracin con respecto a los controles internos y su importancia dentro
de la organizacin.
Procedimientos de Control

t) El auditor deber obtener entendimiento suficiente de los
procedimientos de control para preparar el plan de auditora. Al obtener est
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comprensin, el auditor podra considerar la presencia o ausencia de
procedimientos de control observados durante la comprensin del ambiente de
control y el sistema contable, para determinar si es necesario algn
conocimiento adicional de los procedimientos de control. Debido a que los
procedimientos de control estn integrados con el ambiente de control y el
sistema contable, mientras el audito obtenga comprensin del ambiente de
control y del sistema contable, es posible que el auditor obtenga algn
conocimiento acerca de los procedimientos de control, por ejemplo, al obtener
comprensin del sistema contable relativo al efectivo, el auditor comnmente
llega a conocer si las cuentas de bancos son conciliadas. Comnmente, el
desarrollo del plan de auditora en su conjunto, no requiere de la comprensin
de los procedimientos de control para las aseveraciones de los estados
financieros para cada saldo de cuenta o clase de transaccin.
Riesgo de Control
Evaluacin Preliminar del Riesgo de Control
u) La evaluacin preliminar del riesgo de control es el proceso de
evaluar la efectividad del sistema de control interno y contable de una
organizacin para prevenir o detectar y corregir errores significativos. Siempre
existir algn riesgo de control debido a las limitaciones inherentes de cualquier
sistema de control interno y contable.
v) Despus de obtener una comprensin del sistema de control
interno y contable, el auditor deber hacer una evaluacin preliminar del riesgo
de control, en el mbito de aseveraciones, para cada saldo de cuenta o clase
de transaccin importante.
w) El auditor comnmente evala el riesgo de control a un nivel alto
para alguna o todas las aseveraciones cuando:
1. El sistema de control interno y contable de la organizacin no es
efectivo; o
2. Evaluar la efectividad del sistema de control interno y contable de la
organizacin no sera eficiente.
x) La evaluacin preliminar del riesgo de control para las
aseveraciones de los estados financieros deber ser alta a menos que el
auditor:
1. Pueda identificar los controles internos relevantes para cada
aseveracin, que probablemente prevengan, detecten y corrijan un error
significativo, y
2. Planee realizar pruebas de control para sustentar su evaluacin.

Documentacin de la Comprensin y Evaluacin del Riesgo de Control.
y) El auditor debe documentar en sus papeles de trabajo:
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1. La comprensin obtenida del sistema de control interno y control de
la organizacin; y
2. La evaluacin del riesgo de control. Cuando el riesgo de control
evaluado como menor que alto, el auditor adems debe documentar base para
sus conclusiones.
z) Diferentes tcnicas pueden ser usadas para documentar la
informacin relativa al sistema de control interno y contable. La seleccin de
una tcnica en particular es un aspecto de juicio del auditor. Tcnicas comunes,
usadas individualmente o en conjunto, son descripciones narrativas,
cuestionarios check list y flujogramas. La forma y extensin de est
documentacin est influenciada por el tamao y complejidad de la
organizacin y la naturaleza de su sistema de control interno y contable.
Generalmente, cuanto ms complejo sea el sistema de control interno y
contable de la organizacin y ms extensos sean los procedimientos del
auditor, el auditor requerir de mayor documentacin.
Pruebas de Control
aa) Las pruebas de control son realizadas para obtener evidencia de
auditora acerca de la efectividad del:
1. Diseo del sistema de control interno y contable, es decir, si estn
diseados a la medida para prevenir o detectar y corregir errores significativos;
y
2. La operatividad de los controles internos a travs del perodo.
bb) Algunos de los procedimientos realizados para obtener
comprensin del sistema de control interno y contable, pueden que no hayan
sido especficamente planeados como pruebas de control, pero pueden
proporcionar evidencia de auditora acerca de la efectividad del diseo y de la
operacin del control interno relevante para ciertas aseveraciones y,
consecuentemente, servir como pruebas de control. Por ejemplo, al obtener la
comprensin del sistema de control interno y contable relativa al efectivo, el
auditor puede haber obtenido evidencia acerca de la efectividad del proceso de
conciliaciones bancarias a travs de la indagacin y observacin.
cc) Cuando el auditor concluye que los procedimientos realizados para
obtener la comprensin del sistema de control interno y contable, adems
proporcionan evidencia de auditora acerca de lo adecuado del diseo y
efectividad operativa de las polticas y procedimientos pertinentes a una
aseveracin en particular de los estados financieros, el auditor puede usar
esa evidencia de auditora, siempre que sea suficiente, para sustentar una
evaluacin de riesgo de control menor que alto.
dd) Las pruebas de control pueden incluir:
1. La inspeccin de la documentacin de sustento de las
transacciones y otros hechos, para obtener evidencia de auditora de que los
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controles han operado adecuadamente, por ejemplo, verificando que una
transaccin ha sido autorizada.
2. Indagaciones y observaciones acerca de los controles
internos que no dejan rastros de auditora, por ejemplo, determinando quien
realiza realmente cada funcin y no slo quien es responsable de realizarla.
3. Reejecutar los controles internos, por ejemplo,
reconciliar las cuentas bancarias, para asegurarse que fueron adecuadamente
preparadas por la organizacin.
ee) El auditor deber obtener evidencia a travs de pruebas de control
para sustentar cualquier evaluacin de riesgo de control menor que alto.
Cuanto menor es la evaluacin del riesgo de control, mayor sustento
deber obtener el auditor de que los sistemas de control interno estn
adecuadamente diseados y operan efectivamente.
ff) Cuando se obtiene evidencia de auditora acerca de la operatividad
efectiva de los controles internos, el auditor considera cmo fueron
aplicados, la consistencia con la cual fueron aplicados durante el perodo y
por quienes fueron aplicados. El concepto de operatividad efectiva
reconoce que algunas desviaciones pueden haber ocurrido. Desviaciones
a controles presentes pueden ser causados por factores tales como
cambios en personal clave, fluctuaciones importantes estacinales en el
volumen de transacciones y errores humanos. Cuando las desviaciones
son detectadas, el auditor har indagaciones especficas con respecto a
estos asuntos, particularmente la fecha en que el cambio de personal a
cargo de controles internos claves. El auditor entonces se asegurar que
las pruebas de control cubran apropiadamente el perodo de cambio o de
fluctuaciones.
gg) En un ambiente de sistemas de informacin computarizados, los
objetivos de las pruebas de control no difieren de aqullas aplicables en un
ambiente manual sin embargo algunos procedimientos de auditora
pueden diferir. El auditor puede considerar necesario, o puede preferir,
usar tcnicas de auditora con Ia ayuda del computador. El uso de tales
tcnicas, por ejemplo, herramientas d bsqueda de archivos o datos de
prueba, pueden ser apropiados cuando sistema de control interno y
contable no proporcionan evidencia visible de la documentacin de los
controles internos, los cuales estn programados dentro de un sistema de
contabilidad computarizado.
hh) Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debe
evaluar si los controles internos estn diseados y operan como se
esperaba en la evaluacin preliminar del riesgo de control. La evaluacin
de las desviaciones puede originar que el auditor concluya que el nivel
evaluado del riesgo de control requiere ser revisado. En tales casos, el
auditor deber modificar la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos sustantivos planeados.
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Calidad y Oportunidad de la Evidencia de Auditora
ii) Cierto tipo de evidencia obtenida por el auditor es ms confiable
que otra. Comnmente, la observacin del auditor proporciona mayor
evidencia de auditora que slo a travs de las indagaciones, por ejemplo,
el auditor puede obtener evidencia de auditora acerca de la adecuada
segregacin de funciones por la observacin del individuo que realiza un
procedimiento de control o por indagaciones al personal apropiado. Sin
embargo, la evidencia de auditora obtenida por algunas pruebas de
control, como la observacin, corresponde slo al momento en el que el
procedimiento fue realizado. El auditor puede decidir, por lo tanto, en
complementar estos procedimientos con otras pruebas de control capaces
de proporcionar evidencia de auditora acerca de otros perodos.
jj) Al determinar la evidencia de auditora apropiada para sustentar
una conclusin acerca del riesgo de control, el auditor puede considerar la
evidencia de auditora obtenida en auditoras anteriores. En un trabajo
recurrente, el auditor estar al tanto de los sistemas de control y contable
a travs del trabajo realizado previamente pero necesitar actualizar el
conocimiento obtenido y considerar la necesidad de obtener evidencia de
auditora adicional sobre cualquier cambio en los controles. Antes de
depositar confianza en los procedimientos realizados en auditoras
anteriores, el auditor deber obtener evidencia de auditora que sustente
est confianza. El auditor obtendr evidencia de auditora de la naturaleza,
oportunidad y extensin de cualquier cambio en los sistemas de control
interno y contable de la organizacin desde que tales procedimientos
fueron realizados y evaluar su impacto en la pretendida confianza del
auditor. Cuanto mayor es el tiempo transcurrido desde la realizacin de
tales procedimientos menor es la confianza que puede resultar.
kk) El auditor debe considerar si los controles internos estuvieron
vigentes durante el perodo. Si substancialmente fueron aplicados
controles diferentes n momentos distintos durante el perodo, el auditor
deber considerar cada no por separado. Una ruptura en los controles
internos para una parte especfica del perodo requiere consideraciones
por separado sobre la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de auditora a ser realizados para las transacciones y otros
hechos de ese perodo.
ll) El auditor puede decidir si realiza algunas pruebas de control
durante una visita interina anticipadamente al cierre del perodo. Sin
embargo, el auditor no puede depositar confianza en los resultados de
tales pruebas sin considerar la necesidad de obtener evidencia de
auditora adicional relacionada con lo que resta del perodo. Los factores a
ser considerados incluyen:
a) Los resultados de las pruebas interinas.
b) El tiempo que resta para el cierre del periodo.
c) Si algn cambio ha ocurrido en el sistema de control interno y contable
durante lo que resta del perodo.
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d) La naturaleza y monto de las transacciones y otros hechos y los saldos
involucrados.
e) El ambiente de control, especialmente los controles de supervisin.
f) Los procedimientos sustantivos que el auditor planea ejecutar.
Evaluacin Final de Riesgo de Control
mm) Antes de la finalizacin de la auditora, basado en los resultados de
los procedimientos sustantivos y otra evidencia de auditora obtenida por
el auditor, ste deber considerar si su evaluacin de riesgo de control se
confirma.
Relacin entre la Evaluacin de los Riesgos Inherente y de Control
nn) La Administracin a menudo reacciona ante situaciones de riesgo
inherente, a travs del diseo de sistemas de control interno y contable
para prevenir o detectar y corregir desviaciones y por lo tanto, en muchos
casos, los riesgos inherentes y de control estn altamente
interrelacionados. En tales situaciones, si el auditor intenta evaluar el
riesgo inherente y de control por separado, existe la posibilidad de que la
evaluacin del riesgo sea inapropiada. Como resultado, el riesgo de
auditora puede ser determinado ms apropiadamente en tales situaciones
al hacer una evaluacin combinada.

Riesgo de Deteccin
oo) El nivel del riesgo de deteccin se relaciona directamente con los
procedimientos sustantivos del auditor. La evaluacin del riesgo de control
del auditor, conjuntamente con la evaluacin del riesgo inherente, influye
en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos
a ser realizados para reducir el riesgo de deteccin, y por lo tanto al riesgo
de auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Algn riesgo de deteccin
estar siempre presente an cuando el auditor examine el 100 por ciento
del saldo de una cuenta o clase de transacciones porque, por ejemplo,
mucha de la evidencia de auditora es persuasiva ms que concluyente.
pp) El auditor debe considerar los niveles evaluados de los riesgos
inherentes y de control al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos de auditora requeridos para reducir el riesgo de
auditoria a un nivel aceptable. Al respecto el auditor debe considerar:
1. La naturaleza de los procedimientos de auditora, por ejemplo, usar
pruebas dirigidas hacia terceros fuera de la compaa en lugar de dirigir las
pruebas hacia individuos o documentacin de la organizacin, o usar prueba
detalladas para un objetivo particular de auditora en adicin a procedimientos
analticos;
2. La oportunidad de los procedimientos sustantivos, por ejemplo,
realizar al final del perodo en lugar de una fecha anterior; y
3. La extensin de los procedimientos sustantivos, por ejemplo,
aplicando una muestra mayor.
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qq) Hay una relacin inversa entre el riesgo de deteccin y el nivel
combinado de los riesgos inherente y de control. Por ejemplo, cuando los
riesgos inherente y de control son altos, el riesgo de deteccin aceptable
necesita ser bajo para reducir el riesgo de auditora a un nivel
aceptablemente bajo. Por otro lado, cuando los riesgos inherente y de
control son bajos, el auditor puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto
y an reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
Referirse al Apndice de est NA para una ilustracin de la interrelacin
de los componentes del riesgo de auditora.
rr) Mientras que las pruebas de control y procedimientos sustantivos
son distinguibles por su propsito, los resultados de cualquier tipo de
procedimientos puede contribuir al propsito del otro. Errores descubiertas
al llevar a cabo procedimientos sustantivos puede causar que el auditor
modifique su evaluacin previa del riesgo de control. Referirse al Apndice
de est NA para una ilustracin de la interrelacin de los componentes del
riesgo de auditora.
ss) Los niveles evaluados de los riesgos inherentes y de control
pueden no ser lo suficientemente bajos para eliminar la necesidad de que
el auditor realice algn procedimiento sustantivo. Al margen de los niveles
evaluados de los riesgos inherente y de control, el auditor debe realizar
algn procedimiento sustantivo para los saldos de cuenta o clases de
transacciones significativas.
tt) La evaluacin del auditor de los componentes del riesgo de
auditora puede cambiar durante el curso de una auditora, por ejemplo,
informacin que puede llamar a la atencin del auditor cuando realiza
procedimientos sustantivos que difieran importantemente de la informacin
sobre la cual el auditor originalmente evalu los riesgos inherentes y de
control. En tales casos, el auditor podra modificar los procedimientos
sustantivos planeados sobre la base de una revisin de los niveles de
riesgo inherente y de control evaluados.
uu) A mayor evaluacin de los riesgos inherente y de control, el auditor
deber obtener mayor evidencia para la realizacin de procedimientos
sustantivos. Cuando ambos, riesgo inherente y el de control, son
evaluados como altos, el auditor necesita considerar si los procedimientos
sustantivos pueden proporcionar evidencia de auditora suficiente y
apropiada para reducir el riesgo de deteccin, y por lo tanto el riesgo de
auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Cuando el auditor determina
que el riesgo de deteccin con respecto a las aseveraciones de los
estados financieros para un saldo o clase de transaccin significativo no
puede ser reducido a un nivel aceptablemente bajo, el auditor deber
expresar una opinin con salvedades o adversa
Riesgo de Auditora en la Pequea Empresa
vv) El auditor necesita obtener el mismo nivel de seguridad con el
objetivo de expresar una opinin sin salvedades sobre estados financieros
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de pequeas o grandes organizaciones. Sin embargo, muchos controles
internos que sern relevantes a grandes organizaciones no son aplicables
a pequeas empresas. Por ejemplo, en pequeas entidades, los
procedimientos de contabilidad pueden ser realizados por pocas personas
quienes pueden tener responsabilidades operativas y de custodia, y por lo
tanto la segregacin de funciones puede estar perdindose o ser limitada.
La segregacin de funciones inadecuadas puede, en algunos casos, ser
compensadas por un fuerte sistema de control administrativo en la cual el
control de supervisin del propietario / gerente existe por el conocimiento
personal directo de la organizacin y su involucracin en las
transacciones. En circunstancias en las que la segregacin de funciones
es limitada y la evidencia de auditora de controles de supervisin es
escasa, la evidencia de auditora necesaria para sustentar la opinin del
auditor sobre los estados financieros puede que deba ser obtenida
enteramente
a travs de la realizacin de procedimientos sustantivos.

Comunicacin de Debilidades

ww) Como resultado de obtener comprensin del sistema de control
interno contable y las pruebas de control, el auditor puede llegar a
identifica debilidades en los sistemas. El auditor deber hacer de
conocimiento de la administracin, tan pronto como sea prctico y a un
nivel de responsabilidad apropiado, las debilidades importantes en el
diseo o la operacin del sistema de control interno y contable, que ha
sido identificados por el auditor. La comunicacin de debilidades
importantes a la administracin comnmente se hace por escrito. Sin
embargo, si el auditor considera que la comunicacin verbal es apropiada,
tal comunicacin debera ser documentada en los papeles de trabajo de
auditora. Es importante indicar que en la comunicacin de las debilidades
que han sido identificadas por el auditor como resultado de la auditora
han sido reportadas y que el examen no ha sido diseado para determinar
lo adecuado del control interno para propsitos de la administracin.

Perspectiva del Sector Pblico
d) Con respecto al prrafo 8 de est NA, el auditor tiene que estar al
tanto que los "objetivos de la administracin" de las compaas del
sector pblico, pueden estar influenciados por los intereses con
respecto a la contadura pblica y puede incluir objetivos que tienen
su fuente en la legislacin, regulaciones, ordenanzas del gobierno y
directivas ministeriales. La fuente y naturaleza de estos objetivos
tienen que ser consideradas por el auditor al evaluar si los
procedimientos de control interno son efectivos para propsitos de la
auditora.
e) El prrafo 9 de est NA establece que, en la auditora de estados
financieros, el auditor est slo interesado en aquellas polticas y
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procedimientos de los sistemas de control interno y contable que son
relevantes a las aseveraciones de los estados financieros. Los
auditores del sector Pblico a menudo tienen responsabilidades
adicionales, an en el contexto de la auditora de sus estados
financieros, con respecto a los controles internos. Su revisin de los
controles internos puede ser ms extensa y detallada que en una
auditora de estados financieros en el sector privado.
f) El prrafo 49 de est NA trata sobre la comunicacin de debilidades.
Puede haber requerimientos de reporte adicionales para auditores del
sector pblico. Por ejemplo, las debilidades de control interno
observadas en los estados financieros y otras auditoras podran ser
reportadas al poder legislativo u otro ente de gobierno.
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Apndice
Ilustracin de la Interrelacin de los Componentes del Riesgo de Auditora

La siguiente tabla muestra el nivel aceptable de riesgo de deteccin que puede
variar sobre la base de la evaluacin de los riesgos inherente y de control.







Las reas sombreadas en la tabla se relacionan con el riesgo de deteccin.
Existe una relacin inversa entre el riesgo de deteccin y el nivel combinado de
riesgos inherente y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y de
control son altos, el nivel aceptable del riesgo de deteccin necesita ser bajo
para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. De otro lado,
cuando los riesgos inherente y de control son bajos, el auditor puede aceptar un
riesgo de deteccin ms alto y an reducir su riesgo de auditora a un nivel
aceptablemente bajo.





TECNICAS DE AUDITORIA

Las tcnicas son recursos particulares de investigacin que el auditor utiliza
para obtener evidencias de auditoria. Las tcnicas se clasifican en:

a) Estudio General

Consiste en la evaluacin que hace el auditor en base a su criterio profesional,
de las caractersticas generales de las empresas, para formarse una opinin
preliminar de la situacin administrativa, de control interno, procesos operativos
y el contexto en que desarrolla sus actividades. Esta tcnica es aplicada antes
que cualquier otra, porque permite orientar al auditor en el uso de los otros
recursos.

La evaluacin del auditor del
riesgo de control es:
Alta Media Baja
La
evaluacin
del auditor
del
riesgo
inherente
es
Alta La ms
baja
Ms baja Media
Media Ms baja Media Ms alta
Baja Media Ms alta Lamas alta
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b) Anlisis

Est tcnica consiste en la descomposicin del saldo o movimiento de
una cuenta o apartidas determinadas en sus diversos elementos para
combinarlos e interrelacionarlos.

El anlisis generalmente se aplica a segmentos o rubros genricos de los
estados financieros, pudiendo ser de dos clases:

-Anlisis de saldos:
Luego de establecer los cargos y abonos de determinadas cuentas que tienen
su compensacin con los cargos y abonos de otras cuentas, el anlisis se
restringe a las partidas que quedaron pendientes y que forman el saldo neto de
la cuenta en estudio.

- Anlisis del movimiento:
Cuando no es posible la identificacin de cargos y abonos ente cuentas o
cuando no convenga hacerlo, el anlisis deber realizarse agrupando
homogneamente movimientos deudores y acreedores que constituyen el
saldo final de la cuenta en estudio.

c) Inspeccin

Partiendo del hecho que los datos de la contabilidad en diversas
ocasiones representan la valorizacin de bienes materiales o documentos que
pueden ser verificables, a la inspeccin se define como el examen fsico de
estos bienes o documentos con la finalidad de comprobar su existencia y
autenticidad.

d) Confirmacin

Conocido con el nombre de cruce de informacin, est tcnica consiste
en la comprobacin de partidas del activo, operaciones, saldos, mediante la
informacin proporcionada por terceros.
La empresa auditada solicita a los bancos, clientes y proveedores confirmacin
de los saldos de sus cuentas del activo y pasivo. Dicha informacin es enviada
directamente a los auditores, a solicitud de la empresa, con la finalidad de
cruzarlos con lo registros contables.

e) Investigacin

Esta tcnica se utiliza generalmente para evaluar el control interno
implementado y en funcionamiento en la empresa, se obtiene de los
funcionarios, empleados de las diferentes reas de la empresa.



f) Observacin

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Esta tcnica puede definirse como una inspeccin menos formal, en la
cual el auditor personalmente y de manera abierta o discreta verifica la forma
como se realizan las operaciones.

h) Clculo

Es la verificacin aritmtica de aquellas cuentas u operaciones que
requieren fundamentalmente cmputos sobre bases indicas tales como:
intereses, depreciaciones, compensacin por tiempo de servicios,
indicadores financieros, etc.

i) Verificacin

Accin y efecto de examinar y comprobar la fehaciencia de las
operaciones contables. La verificacin puede ser Selectiva o Parcial.

Para cumplir con el examen el auditor tomar del universo una muestra de
meses, das u otros elementos escogidos para verificar las operaciones
contables y emitir una opinin respecto al total del componente.