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Capacidad Contributiva Dentro del anlisis que constituyen los principios rectores de los lmites de la Potestad Tributaria, distinguimos

el de la capacidad contributiva, motivado dentro de la disposicin o el precepto constitucional, Art.-316 CRBV, procederemos posteriormente a su enunciado y luego al anlisis crtico del menciona postulado; a continuacin describiremos lo plasmado en la normativa constitucional: Art 316.- CRBV: El Sistema Tributario procurar la justa distribucin de las cargas pbicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente (negritas nuestras), atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin; para ello se sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos. El constituyente venezolano versa su pretensin: en que el Sistema Rector en materia Tributaria, procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente; detenindonos en este concepto principal debemos estar claros en que el legislador plasma tres frases que nos llaman muchsimo la atencin y para las cuales requerimos una delimitacin ms profunda en virtud de conocer el valor teleolgico de estas, tales frases son: justa distribucin, cargas pblicas y capacidad econmica, cabe a objetar adems, que se plasma dentro del texto legal el termino procurar, para cual es necesario entender su pertinencia dentro del prrafo y su alcance literario o gramatical en funcin de darle un sentido al discurso. En este sentido podemos determinar que se ha utilizado la terminologa procurar dentro del significado de administracin, gestin y/o trmite de carcter obligatorio, prescindiendo totalmente del otro significado de probabilstico o casual que tiene implcita tambin esta palabra, Cmo llegamos a esta Conclusin?, bien es sabido que los principios fundamentales sobre los cuales versan las distintas actuaciones de los entes u organismos que conforman al Poder Pblico y ms an a la Administracin, son de carcter inmutables, inalienables e improrrogables, a favor de esto citamos los artculos 2, 7 y 141 de la CRBV, y 4 (Principio de Legalidad de la Administracin) y 26 (Principio de Competencia) de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica (LOAP), en este sentido se impone una medida coactiva que cuarta cualquier autonoma en el cumplimiento de las funciones administrativas, por parte los sujetos activos ejecutantes de la accin pblica ( los (funcionarios pblicos) valga la redundancia, ya que por encima de cualquier actitud personal prima principalmente el inters pblico de la Nacin. Una vez aclarado este punto pasaremos posteriormente a delimitar los siguientes puntos cuestionados; Cabe a destacar

entonces que se nos presenta posteriormente la frase de la justa distribucin, est a su vez se complementa con la otra que es cargas pblicas en este sentido, se hace meritorio entonces hacer un anlisis unitario de todo ese contenido; cuando hablamos de la justa distribucin, hablamos del principio general de la materia jurdica como lo es la Justicia; en este sentido se aplica en virtud de crear a la administracin un marco referencial que va a coordinar u orientar todas las actuaciones que haya ejercido o vaya a ejercer deben estar fundamentadas en este valor esencial, con motivo de cumplir eficazmente con los fines esenciales de la Nacin. En otro sentido tenemos que el significado de las cargas pblicas, es esa prestacin obligatoria que es exigida por el Estado comnmente en dinero, a los particulares, en un determinado periodo llamado fiscal (tiempo), en virtud de generar o crear relaciones jurdicas de Derecho Pblico, tal prestacin cumple con el objeto de satisfacer las necesidades propias del Estado para logra el beneficio social, en pocas palabras las cargas pblicas, se define como las especies tributarias. Bien pues cuando juntamos estos dos frases justa distribucin de las cargas pblicas tenemos pues que el alcance implica a que el Estado tiene la obligatoriedad de velar por la adecuacin de las polticas fiscales a los valores ulteriores que propugna la Carta Magna, como lo es entonces la democracia y justicia social, art.2 CRBV; Pero en qu caracterstica debe basarse la Administracin Tributaria para definir entonces las polticas fiscales y ms an la imposicin de las cargas tributarias? La respuesta es simple, la capacidad contributiva del particular. Algunos autores diferencian la capacidad econmica con la capacidad contributiva, la primera siempre mantiene una existencia, mientras que la segunda tendr la condicionante para su configuracin a la primera, quiere decir entonces que la capacidad contributiva mantiene una relacin de dependencia con respecto a la capacidad econmica del individuo, se establece que la obligacin tributaria se perfecciona con el crdito que tenga el potencial contribuyente, este se constituye en el elemento fundamental para el establecimiento de tal prestacin, provisto que si careciera este de crdito no podr establecerse ninguna cancelacin de gravmenes, segn nos los establece el principio de justicia tributaria. La capacidad contributiva es la base fundamental de donde parten las garantas materiales que la constitucin otorga a los habitantes, tales como: la generalidad, la igualdad, la proporcionalidad y no confiscatoriedad. En tal sentido se expresa comnmente en la doctrina que se trata de una regla bsica en el reparto de la carga tributaria. A continuacin se describir a travs de una sentencia emitida en la Sala de Sustanciacin Poltico- Administrativa para ver la complementariedad de la garanta de la no confiscatoriedad.

La Sala de Sustanciacin Poltico- Administrativa, mediante decisin N (00892, del 12/07/2011), bajo ponencia del Magistrado: Ermiro Garca Rosas, permite la interpretacin del Art.- 316 C.R.B.V, con la finalidad de resolver un recurso de nulidad con accin de amparo cautelar interpuesta por el abogado Alfredo Mndez actuando como apoderado judicial de la sociedad mercantil DISTRIBUIDORA DE SERVICIOS C.A en contra de las providencias administrativas Nros. SNAT/2002/1419 y SNAT/2002/1455 dictadas por el Superintendente Nacional Tributario del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), en fechas 15 de noviembre de 2002 y 29 de noviembre de 2002, publicadas en las Gacetas Oficiales de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 37.573 de fecha 19 de noviembre de 2002 y N 37.585 de fecha 5 de diciembre de 2002, respectivamente, mediante las cuales se designan como agentes de retencin del impuesto al valor agregado a los contribuyentes calificados como especiales. En este sentido tomamos en cuenta la interpretacin del mencionado Art 316, C.R.B.V, prescrito en el aparte de la motivacin del recurso de nulidad, en donde la parte actora establece un anlisis descriptivo de lo que recurre a la violacin del principio de capacidad contributiva estableciendo lo siguiente: las providencias recurridas se encuentran fundamentadas en una base imponible no ajustada a la realidad que menoscaba los niveles mnimos de utilidad y subsistencia de la actividad econmica de las empresas, al impedir que se generen los mecanismos de repercusin o traslacin del impuesto. En el mismo orden de ideas, sustent que las providencias impugnadas lejos de aplicar el mecanismo previsto en el artculo 32 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado para determinar el monto correspondiente que caus dicho impuesto, ordena ...la utilizacin de una retencin parcial del impuesto al valor agregado en unos porcentajes del setenta y cinco por ciento (75%) y del cien por ciento (100%) sobre los dbitos fiscales que son los elementos tcnicos para su determinacin..., y en tal sentido, agreg que de utilizar dicho mtodo de retencin parcial del impuesto, afectara notablemente su capacidad contributiva al realizar actividades mercantiles para vender o prestar servicios a contribuyentes especiales, lo que perjudicara el flujo de caja de su mandante ...al generar impuestos pagados en exceso en la medida que es susceptible de retencin en la fuente del Impuesto al Valor Agregado que ha debido generar, pero no est en capacidad de ello pues se le impide a nuestra representada el imputar y sustraer los crditos fiscales de dbitos realmente percibidos y se le obliga a generar

impuestos pagados en exceso, cuya recuperacin obedece a mecanismos distintos a la propia metodologa o determinacin del impuesto citado. El mencionado artculo dispone lo siguiente:

Artculo 316: El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos. La citada disposicin consagra el denominado principio de capacidad contributiva, que alude, por una parte, a la aptitud para concurrir con los gastos pblicos y, por otra, a la capacidad econmica de los contribuyentes como medida concreta de distribucin de las cargas tributarias. Asimismo, esta capacidad comporta una doble condicin que se traduce como causa del deber de contribuir, visto que todo tributo debe obedecer a una determinada capacidad contributiva, y como un lmite al deber de sostenimiento de las cargas pblicas en aras de justicia y razonabilidad en la imposicin. Tal capacidad se manifiesta a travs de los ndices o presupuestos reveladores de enriquecimientos idneos para concurrir a los referidos gastos, siendo uno de los principales la obtencin de rentas que resulten gravables de acuerdo a la respectiva normativa legal. El razonamiento de la Sala hace alusin tambin a lo concerniente al principio de no confiscatoriedad el cual va concatenado con el de capacidad contributiva, en este sentido: Conforme a la no confiscatoriedad del tributo, aprecia este Supremo Tribunal que su concepcin encuentra fundamento en la inviolabilidad del derecho de propiedad por va de una tributacin desproporcionada y fuera del contexto de la capacidad para contribuir con las cargas pblicas; tal postulado se concibe como un lmite a la imposicin desproporcionada y como una garanta a la propiedad de los particulares. Se pretende establecer que: No puede procurarse violar el derecho de propiedad, para hacer efectivo el cumplimiento de la prestacin tributaria a travs del establecimiento de cargas tributarias que se hallen en desproporcin y en contradiccin con el ordenamiento jurdico, de acuerdo a ello se constituye en un lmite para la administracin tributaria y una garanta a la propiedad de los

particulares; Mas sin embargo, el mismo derecho individual a la propiedad queda sujeto a determinadas limitaciones impuestas por el propio ordenamiento jurdico en atencin a fines relativos a la funcin social, la utilidad pblica y el inters general, tales restricciones deben entenderse respetando el propio derecho constitucional, sin vaciarlo de contenido. En el estricto mbito impositivo, la confiscatoriedad de un tributo supone la apropiacin indebida de los bienes del contribuyente por parte del Estado, en virtud de la aplicacin de una determinada normativa que desborda los lmites de la razonabilidad por lo exagerado y grosero de su cuanta, en abierto detrimento de la capacidad de los particulares para contribuir con las cargas fiscales. As, para determinar el efecto confiscatorio de un tributo se impone precisar hasta qu lmites puede llegar la tributacin para no afectar la capacidad contributiva de los particulares y el derecho de propiedad de stos. Es importante definir pues que a los fines impositivos de las cargas tributarias, los organismos encargados en la creacin y en la aplicacin de los mismos tienen que tomar en consideracin los siguientes aspectos: a) La capacidad econmica tiene que servir de fundamento a la tributacin. b) Debe ser el lmite para el legislador en el desarrollo de su poder tributario. c) Actuar como programa u orientacin para el legislador en el uso de ese poder. d) Las actuaciones administrativas que emanan de los organismos a los que se le delega la potestad tributaria deben estar apegadas esencialmente al marco constitucional y legal, con la finalidad de evitar la mayor proliferacin de los vicios en la materia tributaria y mantener la rectitud de los procedimientos.

Principio de la Retroactividad de la Ley, cuando favorece al contribuyente infractor La retroactividad se entiende como la incidencia de la nueva ley que se promulgue en los efectos jurdicos ya generados por situaciones anteriores.

En el mbito tributario, la ley tributaria tampoco tendr efecto retroactivo, no obstante, este principio general cuenta con excepciones lcitas relativas a las leyes ms benignas en determinadas materias. La intencin de abarcar por la ley tributaria situaciones pasadas a su sancin constituye una evidente manifestacin de arbitrariedad por parte del legislador, que a la vez transgrede el principio de capacidad contributiva al tomar la ley situaciones pretritas que se consideran jure et de jure subsistentes a efectos de establecer un tributo y que al ser consideradas retroactivamente repercuten en forma negativa en la exigencia de la equidad, presupuesto constitucional de la tributacin. Para aquellos casos en que el contribuyente ha incorporado a su patrimonio un derecho, la ley tributaria no puede aplicarse retroactivamente afectando una situacin definitivamente constituida, por ello es de gran importancia la determinacin del momento en que se configura el hecho imponible establecido por la ley que permite el nacimiento de la obligacin tributaria, ya que existira retroactividad si aqul, establecida la temporalidad, ha tenido ntegra realizacin antes de entrar en vigencia la nueva ley que lo convierte en imponible, y estaramos en presencia de un agravio constitucional. La retroactividad sera exigencia constitucional slo si representa una tutela para el sujeto, o sea, si desde el punto de vista penal la norma es ms benigna para el imputado, ya que la ley penal no puede regular hechos cometidos antes de su entrada en vigencia si de alguna manera perjudica la situacin de los infractores fiscales. El basamento legal se contempla dentro de lo dispuesto en la normativa Constitucional Art.-24: Ninguna disposicin legislativa tendr efecto retroactivo, excepto cuando imponga menor pena. Las leyes de procedimiento se aplicarn desde el momento mismo de entrar en vigencia, aun en los procesos que se hallaren en curso; pero en los procesos penales, las pruebas ya evacuadas se estimarn en cuanto beneficien al reo o rea, conforme a la ley vigente para la fecha en que se promovieron. Y en la normativa sustantiva-adjetiva codificada (Cdigo Orgnico Tributario), en el Art.- 8, segundo aparte: Las leyes tributarias fijarn su lapso de

entrada en vigencia. Si no lo establecieran, se aplicarn vencidos los sesenta (60) das continuos siguientes a su publicacin en la Gaceta Oficial Ninguna norma en materia tributaria tendr efecto retroactivo, excepto cuando suprima o establezca sanciones que favorezcan al infractor.