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Evasion fiscale et pauvret

Glossaire de la fiscalit1

ASSIETTE DE LIMPOT Concerne lensemble des oprations imposables stipules dans les rglementations nationales. Le nombre et le type doprations imposables dfinissent ltendue de lassiette de limpt selon le pays. ASSUJETTISSEMENT A LIMPOT SUR BASE DE LA RESIDENCE Imposition des rsidents dun territoire sur lensemble de leurs revenus mondiaux, quelle que soit leur origine, avec en gnral un crdit dimpt accord pour les impts dj acquitts ltranger. Le but de cette rgle est de dcourager les rsidents dinvestir ltranger dans des pays moindre fiscalit, en sassurant ainsi que les revenus sont taxs au taux applicable par le pays de rsidence si ce taux est suprieur. Comparer avec imposition la source et imposition mondiale. BLANCHIMENT DE BENEFICES Opration par laquelle les bnfices sont transfrs dun Etat o la socit est soumise limpt sur les socits dans un autre Etat o le mme impt est minimal ou inexistant. Les mcanismes permettant doprer ce genre dopration comprennent : - les prix de cession interne / transfert, - le refacturation, - la concession de licences, - la sous-capitalisation, les restructurations. BLANCHIMENT DARGENT OU DE FONDS Processus par lequel des fonds provenant dactivits criminelles ou illgales sont blanchis , afin de leur donner une apparence de fonds lgitimement acquis. COMPETITION OU CONCURRENCE FISCALE Pression exerce sur les gouvernements en vue dallger les charges fiscales, gnralement pour attirer les investisseurs, soit en rduisant les barmes officiels dimposition, soit par loctroi dabattements et dallgements spcifiques tels que les dispenses annuelles dimpts ou lutilisation de zones dfiscalises. La comptition concerne principalement les activits ou les entreprises mobiles, mais la poursuite de cette comptition peut terme aboutir une diminution gnrale des taux de limpt sur les socits, ainsi que des montants dimpts effectivement pays par ces socits, dplaant trs souvent la charge croissante de limpt sur les personnes physiques. CONSENTEMENT A LIMPOT Principe dont la dfinition volue : *le consentement peut faire rfrence au paiement de limpt, sans que lon ait recours lvasion ou la fraude fiscale. *dans ce glossaire, le principe de consentement sert de test sur les intentions dune personne au dpart de lopration dimposition, pour dterminer si cette personne cherche ou non se conformer lesprit de la loi : si 1) le test est concluant, on prsume alors que lintention tait lgale. Si 2) le test dmontre que la personne sest conforme aux seules dispositions de la loi aux dpens de son esprit (au vu des caractristiques de lopration concerne), alors la prsomption dillgalit prvaudra, la charge de la preuve contraire
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. Extraits du glossaire (le vocabulaire de la fiscalit) publi par le Tax Justice Network dans Taxez-nous si vous pouvez La vritable histoire dun chec mondial , 2005, www.taxjustice.net.

revenant la personne souponne davoir voulu enfreindre la loi. Ce test est alors appliqu conjointement avec le principe gnral de lutte contre la fraude fiscale, pour dterminer si ce dernier pourrait sappliquer ou non lopration vise. Une personne est considre comme consentante limpt si elle fait preuve dune intention lgale. CONVENTIONS FISCALES DE NON DOUBLE IMPOSITION Convention signe par 2 Etats ou territoires souverains en vue dviter, autant que possible, quun mme revenu ralis dans un des 2 pays mais rapatri vers lautre, soit doublement tax. Ces conventions incluent des rgles qui dfinissent la rsidence et la source des revenus, ainsi que les limites des retenues la source. Des clauses de coopration pour combattre lvasion fiscale, notamment par change dinformations, y sont galement stipules. EVASION FISCALE Expression qui couvre diverses pratiques ayant pour but de minimiser les charges fiscales, sans tromperie dlibre (on parlerait alors de fraude fiscale dans le cas contraire). Cette expression est souvent utilise pour dcrire la pratique de recherche dabattements et dallgements expressment prvus dans les rglementations fiscales nationales. Cependant, cette pratique nest pas considre comme un cas dvasion fiscale. En effet, si la loi ne prvoit aucun impt sur une opration, on ne peut parler dvasion par celui qui la entreprise. Il est donc plutt admis que cette pratique se conforme au principe du consentement limpt. La notion dvasion fiscale volontaire couvre dsormais toute pratique par laquelle un contribuable cherche dlibrment viter le paiement dimpts, en contradiction avec lesprit mme du droit fiscal. Lvasion fiscale volontaire caractrise la recherche systmatique de rduction de la charge fiscale en se conformant subjectivement aux dispositions de la loi, tout en vitant de se conformer objectivement aux consquences et la porte de la loi. Lvasion fiscale comprend habituellement le recours des oprations ou des structures juridiques artificielles qui redfinissent la nature, le moment et le bnficiaire des paiements concerns. Lorsque les transactions ou les structures sont localises dans un autre pays, il sagit alors dvasion chelle internationale. Des montages spcifiques et complexes sont souvent crs dans ce seul but. Puisque lvasion fiscale ncessite gnralement la dissimulation dinformations et quil savre parfois difficile de prouver lintention ou la tromperie dlibre, la frontire entre vasion fiscale et fraude fiscale est souvent tnue : elle est en fait dlimite par les critres de responsabilit appliqus par les professionnels du conseil. Lorsquun montage juridique et financier est invalid pour cause dvasion fiscale, les impts dus devront tre acquitts, majors de pnalits de retard. FRAUDE FISCALE Non-acquittement ou acquittement partiel illgal dimpts, par le biais de fausses dclarations ou du fait de labsence de dclarations aux autorits fiscales. La fraude entrane gnralement des sanctions pnales ou civiles. FUITE DES CAPITAUX Procd par lequel les dtenteurs de richesses dposent leurs fonds ou leurs biens dans des tablissements financiers situs ltranger ( offshore ), plutt que dans ceux de leur pays de rsidence. Il en rsulte que ces biens et leurs revenus ne sont pas dclars dans le pays de rsidence des contribuables concerns. IMPOSITION A LA SOURCE

Imposition des revenus par les autorits fiscales du pays dans lequel ils ont t acquis. Conformment aux dispositions des traits contre la double imposition, les revenus attribuables ltablissement stable sont imposables la source. Certains pays nappliquent que limposition la source et considrent les revenus acquis ltranger comme exempts, alors que dautres pays imposent les revenus la fois la source et dans le pays de rsidence (avec prise en compte dans ce dernier dun crdit pour limpt acquitt ltranger). Comparer avec lassujettissement limpt sur base de rsidence et limposition mondiale. IMPOSITION MONDIALE / TAXATION SUR BASE UNITAIRE Mthode dimposition permettant de consolider lensemble des revenus de socits membres dun groupe, en vertu dune formule de rpartition des revenus en fonction de la fiscalit applicable par les diffrents pays ou territoires correspondants lorigine de ces revenus. Chaque Etat peut appliquer le barme quil souhaite. Ce systme reprsente une alternative lassujettissement limpt sur base de rsidence et limposition la source. Le systme unitaire a t mis en pratique dans des pays structure fdrale comme les Etats-Unis, par application dune formule dallocation des revenus en fonction dun coefficient combinant les volumes de ventes, des cots salariaux et des actifs utiliss dans chaque Etat. Mais les autorits fiscales comme les socits transnationales sy sont opposes parce quil aurait t difficile de parvenir des accords internationaux sur la formule applicable. Cependant, limposition des transnationales fortement intgres peut utiliser en pratique une formule de rpartition des profits pour tenir compte des difficults lies lutilisation de prix de transfert concurrentiels. IMPOT A TAUX UNIQUE Systme fiscal selon lequel au fur et mesure que les revenus augmentent, la proportion dimpt pay sur lensemble des revenus reste identique. IMPOT LATENT Impt fictif qui figure seulement au bilan des socits mais qui nest jamais acquitt. Ce type dimpt en tant que tel nexiste pas. Mais les rgles comptables exigent qu tout revenu soit lie une dpense. Si une dpense est comptabilise fiscalement avant dtre incluse dans les comptes sociaux (ce qui est le cas pour les installations industrielles), la charge fiscale pour les exercices comptables concerns est sous-value. Inversement, lorsque toutes les charges fiscales ont t pratiques sur les actifs en question, il peut subsister un rsidu de charges non prises en compte socialement, do une survaluation des charges fiscales. Pour parvenir lquilibre entre revenus et dpenses, un impt fictif appel impt latent est inscrit au compte pertes et profits des exercices initiaux, et mis au passif du bilan de la socit. La dette est ensuite crdite au compte pertes et profits au cours des exercices ultrieurs : cette dernire opration permet ainsi un quilibre des enregistrements comptables, sur toute la priode de vie des actifs concerns. IMPOT SUR LA FORTUNE Impt prlev sur la fortune dune personne, pay annuellement un taux relativement faible. Autrefois largement appliqu en Europe, cet impt est aujourdhui en dsutude (sauf en France) car on considre quil encourage plutt le transfert dactifs ltranger. IMPOT SUR LES TRANSACTIONS MONETAIRES / TAXE TOBIN-SPAHN Impt peru sur toute transaction montaire faite dune devise vers une autre et inversement. Cet impt un taux extrmement faible, soit 0,005 pour cent (0,005%) est la forme la plus probable de la Taxe Tobin qui pourrait tre mise en pratique. Une variante

Spahn fait varier le taux suivant les fluctuations des taux de change. Cette taxe mondiale soutiendrait ainsi la stabilit financire et ses recettes en feraient un instrument de lutte contre la pauvret. IMPOT SUR LES PLUS-VALUES EN CAPITAL Impt sur les profits raliss lors de la vente de biens en capital, tels que les obligations et les actions, les terrains et immeubles, les entreprises et objets de valeur, comme les oeuvres dart. IMPOTS PROGRESSIFS Systme fiscal selon lequel lorsque le revenu augmente, le montant dimpt pay augmente en proportion du revenu ainsi quen montant absolu, cest--dire que le pourcentage de taux dimposition saccrot en fonction de laugmentation du revenu. Systme galement connu sous le terme de gradation . Comparer avec impt taux unique et impts rgressifs. IMPOTS REGRESSIFS Systme fiscal selon lequel plus lensemble des revenus du contribuable augmente, moins il paie dimpt proportionnellement ses revenus mme si ceux-ci augmentent en valeur absolue, cest--dire que le pourcentage du taux dimposition appliqu est inversement proportionnel au montant des revenus. Comparer avec impts progressifs et impt taux unique. MONTAGES / SCHEMAS PARTICULIERS Montages comprenant des socits, trusts, SARL ou toute autre entit, crs pour les besoins particuliers dune ou de plusieurs oprations, avec pour principale ou seule intention den tirer un avantage fiscal. OFFSHORE Se rfre tout territoire (quil soit une le gographiquement ou non) dont le rgime juridique prvoit des avantages ou des privilges fiscaux et rglementaires, gnralement au profit de socits, de trusts et de titulaires de comptes en banque, condition que ceux-ci ne soient pas engags dans des transactions commerciales ou autres dans ce territoire. Le terme offshore a une large porte et sapplique galement des paradis fiscaux onshore , tels que les Principauts dAndorre et du Liechtenstein. PARADIS FISCAUX Tout pays ou territoire dont les lois peuvent tre utilises des fins dvasion ou de fraude fiscale, pour des impts qui seraient lgalement dus dans un autre pays/ territoire, conformment aux lois de ce dernier. LOrganisation pour la coopration et le dveloppement conomique (OCDE) dfinit les paradis fiscaux comme des territoires dans lesquels : les non-rsidents engags dans des activits commerciales sur ces territoires acquittent peu ou aucun impt ; aucune procdure dchange dinformation en matire fiscale avec dautres pays nest en place ; les organisations qui sy installent bnficient dun manque de transparence garanti par les lois locales ; les organisations locales dtenues par des non-rsidents nont aucune obligation deffectuer sur place un volume daffaires important. Cet avantage leur est acquis sous couvert dune interdiction lgale de conduire des activits dans leur pays o ils sont immatriculs. Les paradis fiscaux ne sont pas dfinis par lensemble de ces critres, il suffit quune majorit dentre eux existent.

PERSONNES DETENTRICES DACTIFS FINANCIERS SUBSTANTIELS Personnes galement dsignes en anglais par lacronyme HNWIs (prononcez hinwiz ). Cette dsignation concerne les personnes qui disposent dactifs financiers suprieurs 1 million de dollars, prts tre investis. PERTES FISCALES DEDUCTIBLES Moyen autoris permettant de soustraire limpt une partie ou lensemble des revenus dune personne. Ce moyen reprsente laboutissement des pressions exerces sur les gouvernements ou le dsir de faciliter des comportements ou des activits, voire mme des astuces commerciales ou lgales. Il est souvent artificiel, mais contribue llaboration dun plan fiscal efficace. PRIX DE TRANSFERT / DE CESSION INTERNE Technique dvasion fiscale fonde sur la fixation des prix entre socits apparentes, lorsque deux ou plusieurs socits, contrles directement ou indirectement par une mme personne, effectuent des oprations entre elles. On utilise lexpression de prix de transfert / de cession interne parce que des socits qui dpendent dun propritaire unique peuvent ne pas fixer leurs prix conformment au prix de march, mais un niveau qui leur apporte un autre avantage, tel une conomie dimpts. Si la socit peut dmontrer que le prix de transfert / de cession interne correspond au prix du march, alors le procd sera admis fiscalement. En revanche, les prix de transfert / de cession interne qui augmentent les cots ou diminuent la valeur relle des ventes dans les Etats forte fiscalit, ou qui augmentent la valeur des ventes et rduise les cots dans les Etats faible fiscalit, ne sont pas acceptables. Si lon considre que plus de 50% des transactions mondiales se font entre socits dun mme groupe plutt quentre socits indpendantes, beaucoup dentreprises ont des problmes fiscaux ds lors quil nexiste pas de vrai prix de march pour nombre de biens ou services quelles vendent entre les diffrents pays o elles oprent. Cette situation provient du fait que ces biens ou services ne sont jamais vendus des tiers dans les mmes conditions que celles de leur cession au sein du groupe. Le moyen dy parvenir est de mettre en uvre des mcanismes complexes qui tentent de fixer une valeur, ou un prix, chaque stade de la chane des prestataires lintrieur du groupe. Ce processus est videmment propice aux abus potentiels. En consquence, on propose de soumettre ces socits une imposition mondiale (taxation sur base unitaire). REFACTURATION La refacturation implique quune vente est facture un agent, typiquement situ dans un paradis fiscal ou un centre offshore, qui son tour conclut la vente avec lacheteur final. En pratique, lagent paie une partie de sa majoration au vendeur dorigine ou lacheteur, dans la plupart des cas dans un compte bancaire offshore. Ce procd est largement utilis des fins de blanchiment de bnfices dans un paradis fiscal. Son succs dpend de sa discrtion. RESIDENCE La rsidence dune personne physique stablit l o elle est installe ou rside habituellement. Pour simplifier, il sagit de la prsomption, suivant une mthode empirique, selon laquelle la rsidence dune personne physique est dtermine par la prsence dans un pays donn pour une priode suprieure 6 mois ou 183 jours durant lanne fiscale. Il est possible dtre rsident dans plusieurs pays la fois (bien que les traits de double imposition tendent rduire cette hypothse). Des personnes tentent de ntre rsidentes dans aucun pays. Concernant les socits, leur rsidence est habituellement tablie dans

le pays de leur immatriculation, mais elle peut tre aussi fixe en fonction du lieu de leur direction gnrale et de leur contrle, sils savrent diffrents. Les socits formes dans les paradis fiscaux pour des actionnaires non-rsidents sont gnralement considres comme non-rsidentes dans leur pays dimmatriculation. RETENUE A LA SOURCE Impt gnralement dduit dun paiement fait une personne ltranger. Cet impt sapplique gnralement aux revenus dinvestissement, tels que les intrts, les dividendes, les royalties ou les honoraires de concession. SECRET BANCAIRE Les lois du secret bancaire renforcent lobligation contractuelle normale de confidentialit entre une banque et son client. Elles prvoient des peines criminelles lencontre des banques qui rvleraient lexistence dun compte ou fourniraient des informations sur ces comptes, sans le consentement du client. Ces lois peuvent tre utilises pour bloquer des demandes dinformations provenant dautorits fiscales trangres. SOCIETES DE CONTROLE / HOLDING Une socit qui dtient lensemble du capital dune autre socit, ou plus de 50% de son capital (dans ce dernier cas, la socit contrle sappellera filiale). Une socit de contrle intermdiaire est une holding qui contrle une ou plusieurs socits, mais qui est elle-mme contrle. Une socit de contrle ultime fait rfrence la socit qui, dans la structure globale, nest contrle par aucune autre socit. On lappelle socit tte de groupe . SOUS-CAPITALISATION Se dit du capital dune socit largement financ par des prts plutt que par lacquisition dactions. Procd auquel les socits transnationales ont recours afin de rduire les bnfices bruts dune filiale, du fait de la dduction des intrts sur les prts consentis, alors que les dividendes dactions sont pays sur les bnfices nets (aprs impt). Lintrt est dhabitude vers une autre filiale de la socit transnationale, elle-mme situe dans un paradis fiscal qui ne prlve pas dimpt sur les fonds reus. Ce procd permet donc une rduction de la charge fiscale au niveau du groupe. TAXE SUR LES VENTES Cet impt peut tre prlev de deux faons : dabord, comme taxe gnrale sur les ventes (immobilires ou mobilires). Elle est ajoute la valeur des biens vendus, sans possibilit de dduction du montant de la taxe paye. Ensuite, et plus spcifiquement, comme taxe la valeur ajoute (TVA), facture par les entreprises sur leurs ventes et les services rendus des tiers. Du montant de la TVA collecte est dduit le montant de la TVA facture lentreprise par ses fournisseurs et les prestataires de services indpendants auxquels elle a fait appel. Le montant net est la TVA effectivement pay. Compte tenu de son mcanisme, la TVA est presque entirement la charge des consommateurs ou utilisateurs finaux. Ces deux types de taxe sont des impts rgressifs , ds lors que les mnages revenus faibles dpensent toujours une part plus importante de leurs revenus en biens de consommation, et donc dpensent invariablement une fraction plus importante de leurs revenus en payant cet impt que ne le font les mnages hauts revenus. La TVA est la taxe sur les ventes la plus courante. TAXE TOBIN (TOBIN-SPAHN)

La taxe Tobin ou impt sur les transactions financires se rfre la proposition de taxation des transactions sur le march des changes, en hommage feu James Tobin, Prix Nobel dconomie, qui lavait suggre. TRUSTS ou FIDUCIES Un trust / une fiducie est form(e) lorsquune personne, appele le fondateur, donne la proprit juridique dun bien une autre personne, appele fidicommissaire, la condition que ce dernier distribue les revenus et gains provenant de la gestion du bien au profit dun tiers, appel bnficiaire. Les trusts ou fiducies peuvent tre crs par dclaration orale, mais ils le sont en gnral par un acte crit. Les fidicommissaires sont frquemment des professionnels ou des socits spcialiss qui en tirent des honoraires. Les trusts / fiducies sont en gnral de 3 types : trust discrtionnaire, trust but philanthropique, interest in possession trust . VIDE JURIDIQUE DANS LA LEGISLATION FISCALE Une particularit du dispositif juridique qui permet une personne physique ou morale de limiter la porte / le champ dapplication dune loi sans sexposer personnellement une violation directe de cette loi. ZONES DEFISCALISEES ou ZONES FRANCHES Dans certains pays, enclaves artificielles o les principes gnraux dimposition et autres rglementations sont inapplicables, aboutissant de fait la cration de zones dfiscalises, gnratrices de taux de croissance conomique levs.