DERECHO TRIBUTARIO I

CICLO/SECC. : VII/07-F
PROFESOR : CÉSAR M. VILLEGAS LÉVANO

TEMA N° 6
DERECHO MATERIAL (PARTE I):

RELACIÓN TRIBUTARIA

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 Al término de la clase el alumno:

 Comprenderá la definición de la Relación

Tributaria.
 Identificará las características y elementos
de la Relación Tributaria.
 Reconocerá la Capacidad Contributiva
como el fundamento económico de la
existencia de los tributos.
 Distinguirá el Domicilio de la Residencia.

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 LA RELACION JURIDICA

CIVIL TRIBUTARIA
Derecho Público
Derecho Privado
(COACTIVA)

Tutela Jurisdiccional
SUJETO ACTIVO
- JUEZ
(Cautelante)
SUJETO SUJETO
“A” “B”
SUJETO PASIVO
(obligado)

(VERTICAL)
(HORIZONTAL) Dr. Rubén Sanabria Ortiz. 3/40
 RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA
RELACION JURIDICA CIVIL

SUJETO ACTIVO OBLIGACION SUJETO PASIVO

ACREEDOR CIVIL DEUDOR

RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA

SUJETO ACTIVO OBLIGACION SUJETO PASIVO

ACREEDOR TRIBUTARIO TRIBUTARIA DEUDOR TRIBUTARIO
(ESTADO) (CONTRIBUYENTE)

SUJETOS (ACTIVO Y PASIVO)

ELEMENTOS
OBJETO (OBLIGACION)
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 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

 Art. 1.- C°T. Concepto de la obligación tributaria.

La obligación tributaria que es de derecho público,
es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria siendo
exigible coactivamente.

CARACTERÍSITICAS ELEMENTOS

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 LA “RELACIÓN-OBLIGACIÓN”
TRIBUTARIA:
- DE NATURALEZA LEGAL

CARACTERÍSTICAS - DE DERECHO PÚBLICO

- EXIGIBLE COACTIVAMENTE
Art. 1 del CºT

- SUJETO ACTIVO: ACREEDOR

(CAUTELANTE) Art. 4 del CºT

ELEMENTOS - SUJETO PASIVO: DEUDOR

(OBLIGADO) Art. 7 y 8 del CºT

- OBJETO: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

(PRESTACIÓN) Art. 1 del CºT
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La obligación tributaria

Art. 2°.- Nacimiento de la obligación tributaria.-

“La obligación tributaria nace cuando se

realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligación.”

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La Relación Tributaria:
Definición

DEBER TRIBUTARIO NACIMIENTO DE LA

(“Relación-Deber”) OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA

Hipótesis de
Hecho generador
Incidencia
imponible
Tributaria

Art. 2 del CºT

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
(“Relación-Obligación”)
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 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

OBLIGACION
S.A. S.P.
TRIBUTARIA

Principal Formal
Esta clasificación
Prestación Prestación: no está precisada
de dar - hacer en el CºT.
(tributo) - no hacer
- soportar
Y las obligaciones
de los agentes de
Obligación Obligación percepción y de
tributaria tributaria retención?
sustancial formal 9/40
 Elementos de la Relación Tributaria:
Es aquel a favor 1. SUJETO ACTIVO
del cual se realiza
la prestación (ACREEDOR TRIBUTARIO)
tributaria

Entidades Públicas de
GOBIERNO CENTRAL Derecho Privado con
personería jurídica
GOBIERNO REGIONAL propia, cuando la ley les
asigne la calidad de
GOBIERNO LOCAL administradores,
expresamente.
Ej. SENATI, SENCICO, BCO.
Art. 4 del CºT NACIÓN
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 SUJETO ACTIVO

Es el Estado como ente abstracto.

PODER TRIBUTARIO Entidad del Estado que tiene

la facultad, poder o potestad
de crear tributos (art. 74 Const.)

ACREEDOR TRIBUTARIO Es aquel a favor del cual debe

realizarse la prestación
Tributaria (art. 4 C.T.)

ADMINISTRACIÓN Entidad encargada de la

TRIBUTARIA recaudación y fiscalización
tributaria.
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 SUJETO ACTIVO

Hay que distinguir:

PODER ACREEDOR ADMINISTRACION
TRIBUTARIO TRIBUTARIO TRIBUTARIA
SUNAT, INDECOPI,
- Gob. Central Ministerios, CONASEV,
1) Gob. Central SBS.
- Congreso - Gob. Regional
- P. Ejecutivo Municipalidad Distrital,
- Gob. Local
Provincial, en Lima (SAT)
2) Gob. Regional
- Entidades de
Derecho Público SENATI
3) Gob. Local con personería jurídica
propia (SENATI, SENCICO, SENCICO
ESSALUD, CONAFOVI- ESSALUD (SUNAT)
CER)
Dr. Yube Ostos. 12/40
CONCURRENCIA DE ACREEDORES

 Art. 5.- C°T.

ENTIDADES
GOB. CENTRAL GOB. REG. GOB. LOCAL DE DERECHO
PÚBLICO

Son acreedores tributarios

DEUDOR TRIBUTARIO

La suma no alcanza a cubrir la

totalidad de la deuda tributaria

CONCURREN PROPORCIONALMENTE A SUS

RESPECTIVAS ACREENCIAS

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 Elementos de la Relación Tributaria:
Es aquel obligado
al cumplimiento de 2. SUJETO PASIVO
la prestación
tributaria (DEUDOR TRIBUTARIO)
Art. 7 del CºT

CONTRIBUYENTE RESPONSABLE
Es aquél que realiza o, Es aquél que, sin tener la
respecto del cual, se condición de contribuyente,
produce el hecho debe cumplir con la
generador de la obligación atribuida a éste.
obligación tributaria *Puede ser Originaria o
descrita en la ley. Derivada.
Art. 8 del CºT Art. 9 del CºT
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EL CONTRIBUYENTE
CAPACIDAD TRIBUTARIA: Aptitud jurídica de cualquier
persona natural o jurídica, para tener la calidad de sujetos de
derechos y obligaciones tributarias atribuida por Ley (art. 21 C.T.).

- Capacidad civil (goce)

CAPACIDAD TRIBUTARIA.
- Capacidad contributiva
(económica)

- Personas Naturales
- Personas Jurídicas
- Comunidad de bienes
TIENEN - Patrimonios
CAPACIDAD TRIBUTARIA - Sucesiones Indivisas
(Art. 21 C.T.). - Fideicomisos
- Sociedades de Hecho
… Y LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA … ? - Sociedades conyugales
- Otros entes colectivos 15/40
 CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
Capacidad tributaria: Capacidad contributiva:
 Es la capacidad económica del
Consiste en la aptitud sujeto pasivo para contribuir a la
cobertura de los gastos públicos.
potencial para realizar el
hecho generador  La capacidad contributiva
supone que el sujeto pasivo es
imponible que el titular de un patrimonio o de una
legislador ha estimado renta, los cuales una vez
cubierto los gastos vitales,
para el nacimiento de la son aptos para hacer frente al
obligación tributaria. pago de tributos.

*Capacidad legal ligada a un

* Un elemento especial de esta
patrimonio materia de carga capacidad es la existencia de
tributaria. cierta manifestación de riqueza o
incremento patrimonial.
Principio implícito en la Constitución
SENTENCIA DEL TC. Exp. N° 033-2004-AI/TC
Art. 74. conc. Art. 21 del CºT
Principios Rectores de la Tributación en la Const.
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Capacidad Contributiva en la
legislación peruana.
 El Art. 21° del C.T. determina la
capacidad tributaria de los sujetos
pasivos, estableciendo la primacía
de la norma especial (tributaria)
sobre la norma general (civil).
 La capacidad de ejercicio de una
persona podrá estar limitada o no
existir y, sin embargo, bajo ciertas
circunstancias podrá tener
capacidad contributiva.

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 Aquel que sin tener la
Es un deudor por cuenta RESPONSABLE condición de contribuyente,
debe cumplir la obligación
ajena (del contribuyente) TRIBUTARIO atribuida a éste (Art. 9 C.T.)

SOLIDARIO SUSTITUTO SUBSIDIARIO

Se da cuando un tercero asume Aquel sujeto que se encuentra “Es aquel deudor tributario que
la Obligación Tributaria al lado “en lugar de” el contribuyente; se encuentra <en defecto de> el
del contribuyente, por estar en vale decir, que desplaza al contribuyente. Es decir, el
relación con los actos que dan contribuyente y se convierte así acreedor tributario debe dirigirse
nacimiento a la misma; por razón en el único obligado de la primero al contribuyente y sólo
de su actividad, función o prestación tributaria sustancial o en caso que fracase la acción
posición contractual. material y la accesoria de cobro frente al contribuyente,
el responsable subsidiario
16°, 17°, 18° y 19° del C.T. Arts. 18° num. 2° del C.T. ocupa su lugar. El responsable
subsidiario no puede ser
- REPRESENTANTES. compelido al pago si
previamente no se ha
- EN CALIDAD DE ADQUIRENTES. intimidado al contribuyente,
sobre sus rentas y bienes
- CON EL CONTRIBUYENTE. propios.”
ESTÁ REGULADO
- POR HECHO GENERADOR. EN EL CºT.
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 RESPONSABILIDAD SOLIARIA:
REPRESENTANTES. (art. 16 CºT)

 Art. 16 del TUO del CºT.

1. Padres tutores y curadores de los
incapaces.

2. Representantes legales de las PJ.

•DOLO
POR 3. Administradores de los entes •NEGLIGENCIA
ACCIÓN U colectivos que carecen de GRAVE
OMISIÓN personería jurídica. •ABUSO DE
FACULT.
4. Mandatarios, administradores
gestores de negocios y albaceas.

5. Síndicos, interventores o
liquidadores de quiebras y los de
sociedades y otras entidades.
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 PRESUNCIONES:
Se presume existencia de dolo, negligencia o abuso de facultades:

1.- No lleve contabilidad o lleva dos o mas juegos de libros o registros para una
misma contabilidad.
2.- Tenga la condición de no habido.
3.- Emite y/u otorgue mas de un comprobante de pago.
4.- No se ha inscrito ante la Administración Tributaria.
5.- Anotación en libros por montos distintos a los comprobantes.
6.- Obtiene indebidamente Notas de Crédito Negociable
7.- Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponden.
8.- Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la
sustracción a los controles fiscales
9.- No ha declarado ni determinado su obligación dentro del plazo.
10.-Omite incluir a trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los
tributos que gravan las remuneraciones.
11.- Se acoge indebidamente al RUS o RER.

En todos los demás casos corresponde a la A.T. probar el dolo, negligencia

grave o abuso de facultades.

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 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS
REPRESENTANTES LEGALES DE LAS P.J.

 DIRECTORES Y GERENTES

- POR DOLO. SE DEJAN DE

PAGAR LAS
- POR NEGLIGENCIA GRAVE. DEUDAS
TRIBUTARIAS
- POR ABUSO DE FACULTADES

- PRESUNCIONES Y PROBANZA

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 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

REQUISITOS PARA IMPUTAR RESPONSABILIDAD

SOLIDARIA A UN ADMINISTRADOR
- Tribunal Fiscal -

- Se requiere que se ejerza efectivamente el cargo.

RTF: 19424 de 13-03-86, 19509 de 25-4-86.

- El incumplimiento debe haber tenido lugar durante el

desempeño del cargo.

- Se requiere que por las facultades del cargo haya estado

en condiciones de supervisar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias o de la contabilidad.
RTF.21285 de 5-5-88, (apoderado)
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 RESPONSABILIDAD SOLIARIA:
EN CALIDAD DE ADQUIRENTES (Art. 17 CºT)
Aquellos que han recibido bienes o patrimonio del contribuyente.

SUJETOS LIMITE CESE

- Herederos y - Hasta el valor de los - Vencimiento del plazo

Legatarios bienes que reciben de prescripción

- Socios que reciben - 2 años después de la

- Hasta el valor de los transferencia si fue
bienes de sociedades bienes que reciben comunicada, sino el
liquidadas
plazo prescriptorio
- Los adquirentes
- No hay límite - 2 años después de la
del Activo y/o Pasivo
transferencia si fue
de empresas o entes
comunicada. En la
colectivos con o sin reorganización de
personalidad jurídica sociedades el plazo
(reorganiz. de sociedades) prescriptorio

Dr. Yube Ostos. 23/40

RESPONSABILIDAD SOLIARIA:
CON EL CONTRIBUYENTE (Art. 18 CºT)
Aquellos que al incumplir una obligación tributaria, se hacen
responsables solidarios automáticamente con el contribuyente

1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados, sino cumplen los requisitos de ley para el
transporte de bienes.

2. Los agentes de retención o percepción, cuando hubieran omitido la retención o percepción, hasta por el
monto que se debió retener o percibir.

3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retención hasta por el monto que debió ser
retenido.

4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza, cuando
habiendo sido solicitadas por la Administración Tributaria, no hayan sido puestas a su disposición en las
condiciones en las que fueron entregadas por causas imputables al depositario.

5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario, que hubieran ocultado dicha vinculación en el
procedimiento concursal relativo al deudor.

6. Los representantes legales y administrados cuando las empresas a los que pertenezcan hubieran distribuido
utilidades, teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva, sin que estas hayan informado
adecuadamente a la Junta de Accionistas.

7. Los sujetos que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad jurídica que dejen de ser entes
colectivos y que mantengan deuda tributaria pendientes de pago.

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RESPONSABILIDAD SOLIARIA:
POR HECHO GENERADOR (Art. 19 CºT)
Aquellos respecto de los cuales se verifique un mismo hecho
generador de obligaciones tributarias.

Ejemplo: Copropiedad en el Impuesto

Predial, Alcabala.
CASO: Situación de convivientes.
(RTF Nro. 24327 del 27-09-91)

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 RESPONSABILIDAD SOLIARIA:
EFECTOS (Art. 20 CºT) Concordancia: CC
El responsable responde por el total de la deuda (art. 1188 CC)
1. Exigencia de la deuda: total o parcial a cualquiera de los
deudores o a todos ellos simultáneamente. (art. 1186 CC)
2. Extinción de la deuda: si el contribuyente se libera también
se liberan todos los responsables solidarios. (art. 1188 CC)
3. Los actos de interrupción efectuados por la AT y
suspensión de la prescripción: respecto del contribuyente
surten efectos colectivamente para todos los responsables
solidarios. (art. 196 CC)
4. La impugnación: contra la resolución de determinación de
responsabilidad solidaria puede ser por el supuesto legal de
responsabilidad o por la deuda tributaria respecto del cual se
es responsable.
5. Suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza
coactiva respecto del contribuyente o uno de los
responsables, surte efectos respecto de los demás. 26/40
 RESPONSABILIDAD SOLIARIA:
IMPUTACIÓN E IMPUGNACIÓN (Art. 20 CºT)

- Notificación de Resolución de Atribución

de Responsabilidad.
DETERMINACIÓN DE
RESPONSABILIDAD - Precisión de la causal de atribución de
SOLIDARIA responsabilidad.

- Precisión del monto de la deuda objeto

de responsabilidad.

- POR LA CALIDAD DE RESPONSABLE.

MEDIOS IMPUGNATORIOS
- POR LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

27/40
3. Objeto: la Obligación Tributaria

 La “Obligación Tributaria” es un concepto

amplio. Puede tratarse de diversas formas
de Obligaciones: Obligaciones
Económicas, Obligaciones Formales y
obligaciones Funcionales.

 Todo tributo comprende una obligación

tributaria; pero no toda obligación
tributaria deviene en un tributo.
Art. 1 del CºT Art. 87 al 91 del CºT

28/40
 DOMICILIO Y RESIDENCIA

 DOMICILIO.- Punto de referencia geográfico,

fijado dentro del territorio nacional.

 RESIDENCIA.- Se trata de una situación, un

status jurídico que nos otorga el Estado.

29/40
31/41

30/40
ADQUISICIÓN Y PÉRDIDA DE DOMICILIO

A. Adquisición.-
- Antes: Permanencia en el país por dos (2) años o más en
forma continua, las ausencias temporales de hasta 90 días
calendario en cada ejercicio gravable no interrumpe la
continuidad.
- Ahora: Permanencia en el país más de (183) días calendario
durante un periodo cualquiera de (12) meses.

B. Pérdida.-
Ausencia del país más de (183) días calendario dentro de un
periodo cualquiera de (12) meses.

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 Domicilio Fiscal. Domicilio Procesal
Definición:

 punto de referencia geográfico.

 fijado dentro del territorio nacional,
 para todo efecto tributario.

 sin perjuicio de la facultad del sujeto pasivo

de señalar expresamente un domicilio
procesal al iniciar cada uno de sus
procedimientos tributarios.
 a efectos de que ahí le sean notificadas las
resoluciones correspondiente al referido
procedimiento
2do párrafo del Art. 11 del CºT
32/40
 CAMBIO DE DOMICILIO
a) Comunicar al día hábil siguiente de lo ocurrido.
b) Mientras no se comunique el cambio de domicilio, la Adm
Trib. Seguirá considerando el domicilio fiscal anterior.
A INICIATIVA DEL
CONTRIBUYENTE. RESTRICCIONES:
Cuando la Adm. Trib. Se encuentre realizando una
verificación o fiscalización o se haya iniciado un
procedimiento de cobranza coactiva.
La Administración Trib. está facultada a requerir que se fije un
nuevo domicilio fiscal:
a) Cuando el domicilio fiscal declarado no corresponda al lugar donde
A SOLICITUD DE LA el contribuyente realiza sus actividades.
ADM. TRIB. b) Cuando el contribuyente no sea habido en el domicilio fiscal
declarado en el RUC.
c) Cuando el domicilio fiscal declarado sea inexistente.
d) Cuando el domicilio fiscal se encuentre ubicado en una zona,
riesgosa, alejada o de difícil acceso para las verificaciones por
parte de la SUNAT.
EXCEPTO:
1.- Cuando es residencia habitual.
2.- Lugar de administración efectiva del negocio.
4to párrafo del Art. 11 del CºT
3.- Establecimiento permanente en el país.
R.S.096-96/SUNAT
33/40
 PRESUNCIÓN DE DOMICILIO FISCAL
PERSONAS NATURALES. PERSONAS JURÍDICAS.
Cuando las personas naturales Cuando las personas jurídicas
no fijen un domicilio fiscal, no fijen un domicilio fiscal,
se presume como tal, sin se presume como tal, sin
admitir prueba en contrario: admitir prueba en contrario:
a) El de su permanencia habitual.
cuando es mayor a 6 meses.
a) El lugar de dirección o
administración efectiva.
b) Aquél donde desarrolla sus
actividades civiles o b) El lugar donde se encuentra
comerciales. el centro principal de su
c) Aquél donde se encuentran los actividad.
bienes relacionados con los c) El lugar donde se encuentren
hechos que generan las los bienes relacionados con
obligaciones tributarias. la generación de obligaciones
d) El declarado ante el Registro tributarias.
Nacional de Identificación y d) El domicilio fiscal de su
Estado Civil (RENIEC). representante legal.
(agregado por DL. 981 15/03/07)
Art. 13 del CºT
Art. 12 del CºT 34/40
 Un dato
especial:
La Administración Tributaria podrá establecer
de oficio el domicilio fiscal en dos casos:
1. Cuando las personas obligadas a fijar su
domicilio fiscal no lo hagan.
2. Cuando la Administración Tributaria haya
requerido el cambio del domicilio fiscal y
hubiere transcurrido (2) días de la
notificación sin que el deudor tributario haya
modificado su domicilio fiscal.
* En ambos casos el domicilio se fijará
teniendo en cuenta los supuestos de
presunción de domicilio fiscal.

6to párrafo del Art. 11 del CºT.

35/40
 Al término de la clase el alumno es competente en:

 Comprender la definición de la Relación

Tributaria.
 Identificar las características y elementos de la
Relación Tributaria.
 Reconocer la Capacidad Contributiva como el
fundamento económico de la existencia de los
tributos.
 Distinguir el Domicilio de la Residencia.

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 CUESTIONARIO

1. Defina la Relación Tributaria.

2. ¿Cuáles son las características de la Relación Tributaria?
3. ¿Cuáles son los elementos de la Relación Tributaria?
4. ¿Cuál es la diferencia entre los contribuyentes y los responsables?
5. ¿Distinga entre Capacidad Tributaria y Capacidad Contributiva?
6. ¿Qué entiende por domicilio fiscal? ¿Qué importancia tiene su
fijación?
7. ¿Cuándo la Administración Tributaria puede requerir que se fije nuevo
domicilio fiscal?
8. ¿La Administración Tributaria puede fijar de oficio el domicilio fiscal?

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 RESOLUCION DEL TRIBUNAL
FISCAL - R T F

 RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL - RTF N° 00701-4-1997

la Relación Jurídica Tributaria.
Que la recurrente no tienen la condición de deudor tributario como
contribuyente, así como tampoco tiene la condición de agente de
retención o percepción conforme a lo previsto en los artículos 7°,8°,9°
y 10° del Código Tributario, por lo que no se origina una relación
jurídica tributaria entre la Municipalidad y la citada empresa..

 RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL - RTF N° 319-3-97

Se revoca la resolución de intendencia por cuanto la responsabilidad
solidaria no puede presumirse sino que debe acreditarse la
participación, en este caso del supuesto representante de la empresa,
en la decisión de no pagar los tributos.

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LECTURAS SUGERIDAS

 Lectura: “Relación Jurídica Tributaria” (pp. 25 a 56)

Barrios Orbegoso, Raúl (1988) Derecho Tributario –
Teoría General del Impuesto. 2da edición. Cultural
Cuzco S.A. Editores. Lima – Perú. 120 p.

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BIBLIOGRAFÍA

1. Barrios Orbegoso, Raúl (1988) Derecho Tributario – Teoría General del

Impuesto. 2da edición. Cultural Cuzco S.A. Editores. Lima – Perú. 120 p.
2. Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos
Tributarios. Lima, Ed. Gráfica Horizonte.
3. Sotelo Castañeda, Eduardo (2000) “Sujeción pasiva en la
obligación tributaria”. En : Derecho y Sociedad Nº 15. Lima, pp.
193-209.
4. Tarsitano, Alberto (1994) “El Principio Constitucional de
Capacidad Contributiva”. En Temas de Derecho Constitucional
Tributario. Buenos Aires, Ediciones Depalma, pp. 301-376.
5. Villegas, Héctor (1993) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y
Tributario, Buenos Aires, Ed. Depalma, pp. 258-263 y 316-326.

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