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Anlise de Viabilidade Financeira

Aula 3 Impostos Anselmo Negro

Competncia Tributria
Unio IR/CSSL IPI PIS/COFINS Encargos Trabalhistas Estados ICMS Municpios ISS

Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza das pessoas jurdicas (IRPJ)

Base de clculo o lucro real, arbitrado ou presumido, ou dos proventos tributveis (art. 44 do CTN). Despesas no dedutveis como regra geral no podem ser deduzidas da base de clculo do imposto as despesas no relacionadas atividade da empresa. Alquota 15% + 10% adicional em caso de base de clculo superior a R$ 240 mil ao ano (R$ 20 mil ao ms).

Apurao do imposto anual, com antecipaes mensais, ou trimestral.

Contribuio Social Sobre o Lucro (CSSL)

Base de clculo lucro contbil ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao em vigor.
Despesas no dedutveis como regra geral no podem ser deduzidas da base de clculo da contribuio as despesas no relacionadas atividade da empresa. Alquota 9%. Apurao do imposto anual, com antecipaes mensais, ou trimestral

Exemplo - IR
No 4 trimestre de 2010, a empresa A obteve lucro de R$ 50 mil IR = 50.000 x 0,15 = 7.500 J a empresa B obteve lucro de R$ 100 mil IR = 100.000 x 0,15 = 15.000 IR = (100.000 60.000) x 0,1 = 4.000 Total = 15.000 + 4.000 = 19.000

Exemplo - CSSL
No 4 trimestre de 2010, a empresa A obteve lucro de R$ 50 mil CSSL = 50.000 x 0,09 = 4.500

J a empresa B obteve lucro de R$ 100 mil CSSL = 100.000 x 0,09 = 9.000

Formas de tributao do lucro na Pessoa Jurdica

Lucro Real Lucro Presumido Lucro Arbitrado SIMPLES

Lucro Presumido x Real


Real Apurado pelo resultado efetivo. (Receitas Despesas)
Presumido Taxa incidente sobre o faturamento, fixada por Lei de acordo com o segmento econmico.

Lucro Real - IRPJ

Est obrigado a declarar quem tem receita bruta anual maior que R$ 48 milhes ou R$ 4 milhes x nmero de meses de atividade SA Instituies financeiras

Lucro Real - IRPJ

Apurado por meio de contabilidade da empresa. Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) Livro Dirio Livro Razo Livros fiscais exigido pelas normas relativas ao IPI, ICMS e ISS

LALUR
(=) LUCRO ANTES DO IR + CSSL (+) Adies Despesas contabilizadas que no so aceitas pelo FISCO Receitas Exigidas pelo FISCO e no contabilizadas em Receita (-) Excluses

Receitas Contabilizadas que no so Exigidas pelo FISCO


Despesas Aceitas pelo FISCO e no Contabilizadas em Despesa (=) Lucro Antes da Compensao de Prejuzos Fiscais

(-) Compensao de Prejuzos Fiscais


(=) Lucro Tributvel

Lucro Presumido - IRPJ


Comercial e industrial em geral e atividade rural Prestao de servios hospitalares e de transporte de cargas Demais servios de transporte Prestao de servios, cuja receita remunere o exerccio pessoal de parte dos scios, de profisses que dependam de habilitao legalmente exigida Intermediao de negcios, adm., locao de imveis Construo por adm. ou empreitada unicamente de mo-de-obra (sem emprego de materiais) Prestao de servios em geral* Revenda para consumo de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural
* Se a receita bruta anual < R$ 120 mil lucro presumido =16%.

8% 16%

32%

1,6%

Lucro Presumido - CSSL

Assim como em relao ao IRPJ, as empresas com renda inferior a R$ 48 milhes por ano podero optar pela sistemtica do lucro presumido para a apurao da CSLL.

Lucro Presumido - CSSL


Demais empresas prestao de servios em geral exceto a de servios hospitalares; intermediao de negcios; administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; factoring 12%

32%

Exemplo

1.
2. 3.

O posto de gasolina Mastodonte optou pelo lucro presumido, apresentando as seguintes contas de receita no quarto trimestre de 2010: revenda de combustveis; servios de lavagem e lubrificao; revenda de mercadorias;

Exemplo
Receita Imposto de Renda Receitas Out-Dez % Base Revenda de combustvel 2.000.000 1,6% 32.000 Revenda de mercadorias 150.000 8% 12.000 Servios de lavagem 100.000 32% 32.000 Lucro Presumido 76.000 IR (76.000 x 0,15 + (76.000-60.000) x 0,1) 13.000

Exemplo utilizando os dados do Posto de Gasolina Mastodonte


Receita Receitas Out-Dez Revenda de combustvel 2.000.000 Revenda de mercadorias 150.000 Servios de lavagem 100.000 Lucro Presumido CSSL (290.000 x 0,09) % 12% 12% 32% CSSL Base 240.000 18.000 32.000 290.000 26.100

Operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. (ICMS)

A sada de mercadoria, a qualquer ttulo, do estabelecimento do contribuinte, ainda que para outro do mesmo titular. O fornecimento de alimentao, bebida ou outra mercadoria em restaurantes, bares, cafs padarias e estabelecimentos similares. O desembarao aduaneiro de mercadoria ou bem importado do exterior. A entrada de mercadoria proveniente de outra unidade da Federao e no esteja vinculada operao ou prestao subseqente alcanada pela incidncia do imposto. As prestaes de servios de transporte interestadual ou intermunicipal de qualquer natureza e nos servios de comunicaes e telecomunicaes.

ICMS - Incidncia

Mercadorias

- Normais (conceito da legislao anterior) - Minerais - Combustveis e Lubrificantes - Energia Eltrica

Servios

- Transporte

- Intermunicipal

- Interestadual

- Comunicao

ICMS Imposto por dentro


Integra a base de clculo do imposto o montante do prprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera indicao p/fins de controle art. 13, 1. da LC-87/96
Carga tributria efetiva maior que a nominal

Preo de Venda COM

ICMS

Preo de Venda SEM ICMS 1 AlquotaICMS

Alquotas
tendo em vista que o Brasil possui 27 Estados e, portanto, 27 leis estaduais instituindo o ICMS, as alquotas do imposto variam de 7% a 37% dependendo do produto e da localizao do vendedor e do comprador.

Exemplo Por dentro


Preo de Venda de produto sem o ICMS = R$ 1.000 Alquota de ICMS da operao: 19% Preo de venda com ICMS: R$ 1.000/0,81 = R$ 1.234,57 Valor do ICMS: (19% x R$ 1.234,57) = R$ 234,57

Exemplo No Cumulativo
Fabricante Vende por 1.000 Atacadista 1.300 Varejista 1.500
Consumidor Final

ICMS

X 18% = 180

X 18% = 234
54
(234 -180)

X 18% = 270
36
(270-234)

RECOLHE

180

Total recebido pelo Estado

= 270

(180 + 54 + 36)

Alquotas de ICMS no RJ
12% Operaes e/ou prestaes internas:
a.

b.

de fornecimento de alimentao, incluindo os servios prestados, promovidos por lanchonetes, restaurantes, bares, cafs e similares; com leo diesel;

Alquotas de ICMS no RJ

20% Operaes com chope, cerveja e refrigerante. 30% Operaes com gasolina lcool carburante e querosene de aviao. 35% Operaes com cigarro, charuto cigarrilha, fumo e artigo correlato. Em 2003, no Rio de Janeiro foi institudo um fundo estadual de combate a pobreza majorando a alquota de ICMS em 1%.

Alquotas Interestaduais
Interestadual para no contribuinte contribuintes = % Interna Interestadual para contribuintes = % por regio
REGIO NORTE:
AC, AM, AP, PA, RO, RR, TO

Resoluo 22/89

NORDESTE
AL, BA, CE, MA, PB, PE, PI, RN, SE E ES

CENTRO-OESTE:

12%

DF, GO, MS, MT

12%

7%

7%

REGIO SUL: PR, SC, RS

REGIO SUDESTE:

12%

SP, RJ, MG

Contribuio Social para o Programa de Integrao Social (PIS)

Base de clculo receita bruta

Alquotas

0,65% (Presumido) e 1,65% na forma de apurao no-cumulativa (Real)

Apurao - mensal

Contribuio Social para Financiamento da Seguridade Social (COFINS)

Base de clculo receita bruta Alquotas 3 % (Presumido) e 7,6% a partir de 01/02/2004, na forma de apurao no-cumulativa (Real)

Apurao mensal Sistemtica da no-cumulatividade apurao do crdito semelhante a apurao da contribuio para o PIS, a partir de 01/02/2004, nos termos da Lei n. 10.833, de 29 de dezembro de 2003

Empresas obrigadas a calcular PIS e COFINS pelo mtodo cumulativo


1. 2. 3. 4. 5.

6.
7. 8. 9.

Instituies financeiras e equiparadas Empresas de seguro privado Securitizadoras de crditos imobilirios e financeiros Empresas de capitalizao Entidades de previdncia privada aberta e fechadas Empresas tributadas pelo lucro presumido ou que tenham seu lucro arbitrado Sociedades Cooperativas, exceto a de produo agropecuria e as de consumo As operadoras de plano de sade As empresas de servios de vigilncia, segurana e transporte de valores

Exemplo

Empresa Flecha obtm uma receita bruta anual de R$ 230 mil. Comprou mercadoria no valor de R$ 120 mil. Quanto a empresa ir pagar de PIS/COFINS pelas formas pelo lucro real e presumido.
PIS Real Real 230.000 x 0,0165 = 3.795 120.000 x 0,0165 = 1.980 3.795 1.980 = 1.815

Presumido 230.000 x 0,0065 = 1.495 COFINS Real Real 230.000 x 0,076 = 17.480 120.000 x 0,076 = 9.120 17.480 9.120 = 8.360

Presumido 230.000 x 0,03 = 6.900

Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)

Alquotas tendo em vista que o imposto seletivo em funo da essencialidade do produto (art. 153, 3, I da Constituio Federal), as alquotas so as mais diversas (41,25% o mximo). imposto no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores.

Exemplo
Compra de mercadoria por R$ 1.000 IPI: 10% Total da Nota: R$ 1.100 Valor de venda: R$ 2.500 IPI: 10% Total da Nota: R$ 2.750

Valor a pagar (IPI) = 250 - 100 = 150

Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS)

Base de clculo o preo do servio (art. 7 da Lei Complementar 116/2003).

Alquota variam de acordo com as legislaes municipais que instituem o imposto, sendo certo que a alquota mnima deve ser de 2% conforme estabelecido no art. 88, I do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias includo pela Emenda Constitucional 37/2002.

ISS Rio de Janeiro

A alquota aplicvel de 2% para a maioria dos casos. Exemplo: Uma empresa de prestao de servio obteve uma receita bruta no ms anterior de R$ 10 mil.
ISS = R$ 10.000 x 0,02 = R$ 200

Custos Trabalhistas
Sobre um salrio mensal 13.salrio Frias INSS SAT/at Sal.Educao INCRA/SENAI/SESI/SEBRAE FGTS (a partir de 01.10.2001) FGTS/Resc. (a partir de 01.10.2001) Total Previdencirio Previdencirio s/13 e Frias Encargo Total 20,00% 3,00% 2,50% 3,30% 8,50% 4,00% 41,30% 8,03% 68,77% 8,33% 11,11%

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