Análise de Viabilidade Financeira

Aula 3 Impostos Anselmo Negrão

Competência Tributária
União IR/CSSL IPI PIS/COFINS Encargos Trabalhistas Estados ICMS Municípios ISS

Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza das pessoas jurídicas (IRPJ)

Base de cálculo – o lucro real, arbitrado ou presumido, ou dos proventos tributáveis (art. 44 do CTN). Despesas não dedutíveis – como regra geral não podem ser deduzidas da base de cálculo do imposto as despesas não relacionadas à atividade da empresa. Alíquota – 15% + 10% adicional em caso de base de cálculo superior a R$ 240 mil ao ano (R$ 20 mil ao mês).

Apuração do imposto – anual, com antecipações mensais, ou trimestral.

Apuração do imposto – anual. Despesas não dedutíveis – como regra geral não podem ser deduzidas da base de cálculo da contribuição as despesas não relacionadas à atividade da empresa.Contribuição Social Sobre o Lucro (CSSL)  Base de cálculo – lucro contábil ajustado pelas adições e exclusões previstas na legislação em vigor. com antecipações mensais. Alíquota – 9%. ou trimestral    .

Exemplo .000 = 19.1 = 4.000 – 60.000 .000 IR = (100.000) x 0. a empresa A obteve lucro de R$ 50 mil IR = 50.000 + 4.000 Total = 15.000 x 0.000 x 0.15 = 15.15 = 7.500 Já a empresa B obteve lucro de R$ 100 mil IR = 100.IR No 4º trimestre de 2010.

500  Já a empresa B obteve lucro de R$ 100 mil CSSL = 100.CSSL No 4º trimestre de 2010.09 = 4.000  . a empresa A obteve lucro de R$ 50 mil CSSL = 50.000 x 0.Exemplo .09 = 9.000 x 0.

Formas de tributação do lucro na Pessoa Jurídica     Lucro Real Lucro Presumido Lucro Arbitrado SIMPLES .

fixada por Lei de acordo com o segmento econômico. (Receitas – Despesas) Presumido Taxa incidente sobre o faturamento.Lucro Presumido x Real Real Apurado pelo resultado efetivo. .

IRPJ    Está obrigado a declarar quem tem receita bruta anual maior que R$ 48 milhões ou R$ 4 milhões x número de meses de atividade SA Instituições financeiras .Lucro Real .

Lucro Real . Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR) Livro Diário Livro Razão Livros fiscais exigido pelas normas relativas ao IPI.IRPJ      Apurado por meio de contabilidade da empresa. ICMS e ISS .

LALUR (=) LUCRO ANTES DO IR + CSSL (+) Adições Despesas contabilizadas que não são aceitas pelo FISCO Receitas Exigidas pelo FISCO e não contabilizadas em Receita (-) Exclusões Receitas Contabilizadas que não são Exigidas pelo FISCO Despesas Aceitas pelo FISCO e não Contabilizadas em Despesa (=) Lucro Antes da Compensação de Prejuízos Fiscais (-) Compensação de Prejuízos Fiscais (=) Lucro Tributável .

de profissões que dependam de habilitação legalmente exigida Intermediação de negócios. álcool etílico carburante e gás natural * Se a receita bruta anual < R$ 120 mil  lucro presumido =16%.6% .Lucro Presumido . ou empreitada unicamente de mão-de-obra (sem emprego de materiais) Prestação de serviços em geral* Revenda para consumo de combustível derivado de petróleo.. 8% 16% 32% 1. locação de imóveis Construção por adm. cuja receita remunere o exercício pessoal de parte dos sócios. adm.IRPJ Comercial e industrial em geral e atividade rural Prestação de serviços hospitalares e de transporte de cargas Demais serviços de transporte Prestação de serviços.

CSSL  Assim como em relação ao IRPJ. . as empresas com renda inferior a R$ 48 milhões por ano poderão optar pela sistemática do lucro presumido para a apuração da CSLL.Lucro Presumido .

administração. intermediação de negócios. móveis e direitos de qualquer natureza. locação ou cessão de bens imóveis.CSSL Demais empresas prestação de serviços em geral exceto a de serviços hospitalares.Lucro Presumido . factoring 12% 32% .

serviços de lavagem e lubrificação. revenda de mercadorias. . O posto de gasolina Mastodonte optou pelo lucro presumido. 2. 3.Exemplo  1. apresentando as seguintes contas de receita no quarto trimestre de 2010: revenda de combustíveis.

000 32% 32.000 Serviços de lavagem 100.000.000 .000 8% 12.000-60.1) 13.15 + (76.000 Lucro Presumido 76.000 x 0.Exemplo Receita Imposto de Renda Receitas Out-Dez % Base Revenda de combustível 2.000 IR (76.000 1.000) x 0.000 Revenda de mercadorias 150.6% 32.

000 Revenda de mercadorias 150.000 Lucro Presumido CSSL (290.Exemplo – utilizando os dados do Posto de Gasolina Mastodonte Receita Receitas Out-Dez Revenda de combustível 2.000 18.100 .000 Serviços de lavagem 100.000 32.000 290.000.09) % 12% 12% 32% CSSL Base 240.000 x 0.000 26.

a qualquer título. A entrada de mercadoria proveniente de outra unidade da Federação e não esteja vinculada à operação ou prestação subseqüente alcançada pela incidência do imposto. bebida ou outra mercadoria em restaurantes. cafés padarias e estabelecimentos similares. . (ICMS)      A saída de mercadoria. ainda que para outro do mesmo titular. bares. As prestações de serviços de transporte interestadual ou intermunicipal de qualquer natureza e nos serviços de comunicações e telecomunicações. do estabelecimento do contribuinte.Operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação. O fornecimento de alimentação. O desembaraço aduaneiro de mercadoria ou bem importado do exterior.

Comunicação .Minerais .Incidência Mercadorias { .Transporte { .Normais (conceito da legislação anterior) .ICMS .Interestadual .Combustíveis e Lubrificantes .Energia Elétrica Serviços { .Intermunicipal .

º da LC-87/96 Carga tributária efetiva maior que a nominal Preço de Venda COM ICMS  Preço de Venda SEM ICMS 1  AlíquotaICMS Alíquotas tendo em vista que o Brasil possui 27 Estados e. portanto.ICMS – Imposto por dentro Integra a base de cálculo do imposto o montante do próprio imposto. constituindo o respectivo destaque mera indicação p/fins de controle art. 13. 27 leis estaduais instituindo o ICMS. . as alíquotas do imposto variam de 7% a 37% dependendo do produto e da localização do vendedor e do comprador. § 1.

81 = R$ 1.57) = R$ 234.000 Alíquota de ICMS da operação: 19% Preço de venda com ICMS: R$ 1.57 .Exemplo “Por dentro” Preço de Venda de produto sem o ICMS = R$ 1.57 Valor do ICMS: (19% x R$ 1.234.234.000/0.

300 Varejista 1.500 Consumidor Final ICMS X 18% = 180 X 18% = 234 54 (234 -180) X 18% = 270 36 (270-234) RECOLHE 180 Total recebido pelo Estado = 270 (180 + 54 + 36) .Exemplo – Não Cumulativo Fabricante Vende por 1.000 Atacadista 1.

b. com óleo diesel. de fornecimento de alimentação. incluindo os serviços prestados.Alíquotas de ICMS no RJ 12%  Operações e/ou prestações internas: a. cafés e similares. bares. . promovidos por lanchonetes. restaurantes.

Em 2003. no Rio de Janeiro foi instituído um fundo estadual de combate a pobreza majorando a alíquota de ICMS em 1%. 35%  Operações com cigarro.  . fumo e artigo correlato. cerveja e refrigerante. 30%  Operações com gasolina álcool carburante e querosene de aviação.Alíquotas de ICMS no RJ    20%  Operações com chope. charuto cigarrilha.

GO. MS. CE. MA. MG . MT 12% 7% 7% REGIÃO SUL: PR. RJ. RN. AP. PB. BA.Alíquotas Interestaduais • Interestadual para não contribuinte contribuintes = % Interna • Interestadual para contribuintes = % por região REGIÃO NORTE: AC. PA. RO. AM. RS REGIÃO SUDESTE: 12% SP. TO Resolução 22/89 NORDESTE AL. RR. PI. SE E ES CENTRO-OESTE: 12% DF. SC. PE.

Contribuição Social para o Programa de Integração Social (PIS)  Base de cálculo – receita bruta  Alíquotas 0.mensal .65% (Presumido) e 1.65% na forma de apuração não-cumulativa (Real)  Apuração .

de 29 de dezembro de 2003  .Contribuição Social para Financiamento da Seguridade Social (COFINS)  Base de cálculo – receita bruta Alíquotas – 3 % (Presumido) e 7. na forma de apuração não-cumulativa (Real)   Apuração – mensal Sistemática da não-cumulatividade – apuração do crédito semelhante a apuração da contribuição para o PIS. nos termos da Lei n.833.° 10. a partir de 01/02/2004.6% a partir de 01/02/2004.

3. 9. exceto a de produção agropecuária e as de consumo As operadoras de plano de saúde As empresas de serviços de vigilância. 8. 5. 2. 7. segurança e transporte de valores .Empresas obrigadas a calcular PIS e COFINS pelo método cumulativo 1. 6. 4. Instituições financeiras e equiparadas Empresas de seguro privado Securitizadoras de créditos imobiliários e financeiros Empresas de capitalização Entidades de previdência privada aberta e fechadas Empresas tributadas pelo lucro presumido ou que tenham seu lucro arbitrado Sociedades Cooperativas.

000 x 0.0165 = 3.980 = 1.360 Presumido  230.000 x 0.480  120.900 . PIS Real Real  230.000 x 0.000 x 0.120  17.815 Presumido  230.03 = 6.495 COFINS Real Real  230.0165 = 1.795 – 1.120 = 8.076 = 17.000 x 0.Exemplo  Empresa Flecha obtém uma receita bruta anual de R$ 230 mil.480 – 9.980  3. Comprou mercadoria no valor de R$ 120 mil. Quanto a empresa irá pagar de PIS/COFINS pelas formas pelo lucro real e presumido.076 = 9.0065 = 1.000 x 0.795  120.

I da Constituição Federal). §3º.Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)   Alíquotas – tendo em vista que o imposto é seletivo em função da essencialidade do produto (art. 153. . É imposto não cumulativo.25% o máximo). compensando-se o que for devido em cada operação com o montante cobrado nas anteriores. as alíquotas são as mais diversas (41.

500 IPI: 10% Total da Nota: R$ 2.100 Valor de venda: R$ 2.Exemplo Compra de mercadoria por R$ 1.100 = 150 .000 IPI: 10% Total da Nota: R$ 1.750 Valor a pagar (IPI) = 250 .

 Alíquota – variam de acordo com as legislações municipais que instituem o imposto. I do Ato das Disposições Constitucionais Transitórias incluído pela Emenda Constitucional 37/2002. . 88. sendo certo que a alíquota mínima deve ser de 2% conforme estabelecido no art.Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISS)  Base de cálculo – o preço do serviço (art. 7º da Lei Complementar 116/2003).

000 x 0. ISS = R$ 10. Exemplo: Uma empresa de prestação de serviço obteve uma receita bruta no mês anterior de R$ 10 mil.02 = R$ 200   .ISS – Rio de Janeiro  A alíquota aplicável é de 2% para a maioria dos casos.

Custos Trabalhistas Sobre um salário mensal 13.2001) Total Previdenciário Previdenciário s/13 e Férias Encargo Total 20.2001) FGTS/Resc.00% 2.30% 8.00% 3.10.10.50% 4.33% 11.50% 3.Educação INCRA/SENAI/SESI/SEBRAE FGTS (a partir de 01.00% 41.11% . (a partir de 01.30% 8.77% 8.03% 68.salário Férias INSS SAT/até Sal.