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Obrigação Tributária

Nívea Cordeiro 2012

 www.cordeiroeaureliano.com.br
 nivea@cordeiroeaureliano.com.br  2012

Conceito de Obrigação

Em Direito, obrigação corresponde a um vínculo, um dever a ser cumprido e derivado da relação entre duas ou mais pessoas, das quais uma tem o direito de exigir e a outra o dever de cumprir alguma coisa devida.

Essas pessoas são denominadas sujeitos da obrigação, sendo que a que impõe é o sujeito ativo (O Estado) e a que tem o dever de dar ou fazer, cumprindo a obrigação, o sujeito passivo (contribuinte).

nos termos da lei.Obrigação Tributária  É a relação jurídica que tem por objeto uma prestação. a cargo de um particular e a favor do Estado. traduzida em pagar tributo ou penalidade ou em fazer alguma coisa no interesse do Fisco ou ainda em abster-se de praticar determinado ato. .). Decretos.. positiva ou negativa.. prevista na legislação tributária (Leis.

Tipos de Obrigação Tributária .

113 CTN: . Os dois tipos de obrigação tributária estão previstos no art.

CTN: Art. positivas ou negativas. A obrigação tributária é principal ou acessória. . 113. § 1º A obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador. § 2º A obrigação acessória decorre da legislação tributária e tem por objeto as prestações. converte-se em obrigação principal relativamente à penalidade pecuniária. tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária e extingue-se juntamente com o crédito dela decorrente. pelo simples fato da sua inobservância. § 3º A obrigação acessória. nela previstas no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos.

: saiu mercadoria. pago ICMS) Tributo Penalidade Pecuniária OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA Inobservância Acessória Obrigações positivas (de fazer) ou negativa (de não fazer). por interesse da arrecadação ou fiscalização de tributos. que não envolvam pagamento.Pagamento Principal (Ex. .

 É importante observamos três aspectos que ficam bem visíveis com o quadro retro: .

. a obrigação é principal. caso contrário é acessória.Aspectos: a) a palavra chave para diferenciar a obrigação tributária principal da acessória é “pagamento”.  Se for pagamento.

em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir. que não constitua sanção de ato ilícito.Tributo é toda prestação pecuniária compulsória.Aspectos: b) A penalidade pela infração a dispositivos tributários é obrigação tributária. Art. 3°. embora não se confunda com tributo conforme determina o CTN (art. . instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. 3º ).

.Aspectos: c) A inobservância da obrigação acessória (como por exemplo a falta de emissão de documento fiscal na venda de mercadoria) a converte em obrigação principal relativamente à penalidade pecuniária (imposição de multa).

.Principal  Exemplo: levar dinheiro aos cofres públicos para pagamento de tributos ou penalidades pecuniárias.

). e o pagar multa. O descumprir uma obrigação acessória será objeto de aplicação da multa.  .Acessória  São prestações positivas (fazer alguma coisa: escriturar livros. inscrever o estabelecimento etc) ou negativas (não transportar mercadorias desacompanhadas de notas fiscais. que consiste em levar dinheiro aos cofres públicos. converte-se em obrigação principal. emitir notas fiscais. não causar embaraço à fiscalização etc.

Elementos da Obrigação Tributária .

 Os elementos que compõem a obrigação tributária são: Lei + fato gerador + sujeito ativo + sujeito passivo .

vedações. 97 CTN) é o ato que cria ou institui o tributo. outorga isenções. define o fato gerador e tudo o mais que for necessário para dar eficácia à obrigação tributária. não-incidência. .A Lei  A Lei (art. determina o aumento de suas alíquotas.

suspensão e extinção de créditos tributários. V . 26. 57 e 65.Art. 97. ressalvado o disposto nos artigos 21. II . 57 e 65. 39.a cominação de penalidades para as ações ou omissões contrárias a seus dispositivos.a majoração de tributos. ou sua redução. ressalvado o disposto no inciso I do § 3º do artigo 52. 26. III . Somente a lei pode estabelecer: I . ou de dispensa ou redução de penalidades. ou para outras infrações nela definidas.a instituição de tributos. IV . 39. . ou a sua extinção.a fixação de alíquota do tributo e da sua base de cálculo.as hipóteses de exclusão.a definição do fato gerador da obrigação tributária principal. e do seu sujeito passivo. VI . ressalvado o disposto nos artigos 21.

para os fins do disposto no inciso II deste artigo. . que importe em torná-lo mais oneroso.§ 1º Equipara-se à majoração do tributo a modificação da sua base de cálculo. § 2º Não constitui majoração de tributo. a atualização do valor monetário da respectiva base de cálculo.

O art. Tratados e Convenções Internacionais. 59 CF/88 fala do processo legislativo:  . Decretos e Normas Complementares. A Legislação Tributária é composta de: Leis.

 Emendas à Constituição = servem para alterar a Constituição Federal (vide art. 60 CF). 69 CF). Leis Complementares = constituemse em leis sobre leis e têm por função completar o texto constitucional (vide art.  .

68 CF/88). estadual e municipal. porém elaboradas pelo Presidente da República por delegação do próprio Congresso Nacional (vide art.  Leis Delegadas = Também são leis comuns. . atos elaborados pelo Poder Legislativo federal. Leis Ordinárias = são leis comuns.

(vide art. Medidas Provisórias = têm força de lei e só podem ser instituídas em caso de relevância e urgência pelo Presidente da República (e apenas por ele). 62 CF). . que as submeterá de imediato ao Congresso Nacional para que este as converta em lei.

 Ex. Convenções e outros Atos Internacionais de interesse da legislação sobre comércio exterior. .: manifestação do Congresso sobre Tratados. Decretos Legislativos = são atos praticados pelo Congresso Nacional visando legislar sobre matéria de sua competência exclusiva. Estes atos não precisam da sanção do Poder Executivo. mas que tenha efeitos externos.

a fixação de alíquotas interestaduais e de exportação do ICMS. Resoluções = são atos do Congresso Nacional ou do Senado Federal para decidir assuntos de sua competência tias como. . Não necessitam de sanção do Presidente da República. no caso do Senado Federal.

99 CTN) = são atos dos chefes dos Poderes Executivos (Presidente. explicar a lei e facilitar a sua aplicação. ou seja. Governadores. OBSERVAÇÃO: Decretos (art. . Prefeitos) que servem para regulamentar uma norma prevista na lei.

Fato Gerador da Obrigação Tributária .

 À medida que são dois tipos de obrigação tributária (principal e acessória). também são dois os tipos de fatos geradores: Fato Gerador da Obrigação Tributária:  .

. Fato Gerador da Obrigação Principal é a situação definida em lei como necessária e suficiente para o surgimento da obrigação tributária.

. impõe a prática ou a abstenção de ato que não configure obrigação principal. na forma da legislação aplicável. Fato Gerador da Obrigação Acessória = é qualquer situação que.

96 do CTN compreende as leis.Conclusão:  O fato gerador da obrigação principal tem que estar previsto em lei. os tratados e as convenções internacionais. enquanto o da obrigação acessória pode estar na legislação que. segundo o art. . os decretos e as normas complementares.

mas pode exigir o preenchimento de um formulário ao se pagar o tributo por ser obrigação acessória.Conclusão:  Exemplo:  um ato de um Secretário da Fazenda Municipal (que é uma norma complementar) não pode criar a obrigação de pagar o IPTU. .

. 114 CTN) para que exista a obrigação tributária. Basta existir o fato gerador (art.

 Art. Art. na forma da legislação aplicável. 115.  . impõe a prática ou a abstenção de ato que não configure obrigação principal. Fato gerador da obrigação principal é a situação definida em lei como necessária e suficiente à sua ocorrência. Fato gerador da obrigação acessória é qualquer situação que. 114.

. 116. Parágrafo único. Salvo disposição de lei em contrário. observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinária. II . desde o momento em que esteja definitivamente constituída.Art.tratando-se de situação jurídica.tratando-se de situação de fato. nos termos de direito aplicável. A autoridade administrativa poderá desconsiderar atos ou negócios jurídicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrência do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigação tributária. desde o momento em que o se verifiquem as circunstâncias materiais necessárias a que produza os efeitos que normalmente lhe são próprios. considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos: I .

II . desde o momento de seu implemento. .dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.sendo suspensiva a condição. bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos. responsáveis. 118. Art. A definição legal do fato gerador é interpretada abstraindo-se: I .sendo resolutória a condição. os atos ou negócios jurídicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados: I . desde o momento da prática do ato ou da celebração do negócio.da validade jurídica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes. II . ou terceiros. 117.Art. Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e salvo disposição de lei em contrário.

não é suficiente para o surgimento da obrigação.O art. 117 menciona a condição suspensiva e a resolutiva:  Suspensiva: Carlos assina um contrato se comprometendo a doar um imóvel de sua propriedade a Bernardo. caso este último faça o filho de Carlos (Marcelo) passar num concurso público.  O fato gerador do ITCD só ocorre com o implemento da condição. . pois. embora a assinatura do contrato seja um fato jurídico.

O art. perderá o imóvel.  Se no futuro o genro se separar da filha de Jorge. . o fato gerador do ITD ocorre imediatamente. mas o imposto já ocorrido não será afetado. 117 menciona a condição suspensiva e a resolutiva:  Resolutiva: Se Jorge assinar um contrato doando uma casa de sua propriedade ao genro na condição de que este permaneça casado com sua filha.

Para encerrar… .

   Entrou na loja e pediu para ver o colar de turquesas azuis. por de trás do balcão olhava a rua de forma distraída. Pode fazer um pacote bem bonito?“ . "é para minha irmã.A Gratidão  O homem. Uma garotinha se aproximou da loja e amassou o narizinho contra o vidro da vitrina. Os olhos da cor do céu brilharam quando viu determinado objeto.

ela tirou do bolso da saia um lenço todo amarradinho e foi desfazendo os nós. Colocou-o sobre o balcão e feliz. O dono da loja olhou desconfiado para a garotinha e lhe perguntou: "quanto dinheiro você tem?" Sem hesitar. que ela exibia orgulhosa.não dá?“ Eram apenas algumas moedas.   . disse: "isto dá.

embrulhou com um vistoso papel vermelho e fez um laço caprichado com uma fita verde. Desde que morreu nossa mãe.“  O homem foi para o interior da loja. . eu quero dar este colar azul para a minha irmã mais velha.  . colocou o colar em um estojo. -Sabe. ela cuida da gente e não tem tempo para ela.Tome. leve com cuidado. É aniversário dela e tenho certeza que ela ficará feliz com o colar que é da cor dos seus olhos.

Este colar foi comprado aqui? .  Colocou sobre o balcão o já conhecido embrulho desfeito e indagou: .E quanto custou? . Ainda não acabara o dia quando uma linda jovem de longos cabelos loiros e maravilhosos olhos azuis. .  Ela saiu feliz. saltitando pela rua abaixo.Sim. adentrou a loja. senhora.

. A moça continuou: "mas minha irmã tinha somente algumas moedas. falou o dono da loja. O colar é verdadeiro. o preço de qualquer produto da minha loja é sempre um assunto confidencial entre o vendedor e o freguês. refez o embrulho com extremo carinho. não é? Ela não teria dinheiro para pagá-lo!“   O homem tomou o estojo. -Ah. colocou a fita e devolveu à jovem.

 .emocionada.Ela pagou o preço mais alto que qualquer pessoa pode pagar . . enquanto suas mãos tomavam o embrulho e ela retornava ao lar.disse ele.Ela deu tudo o que tinha. . O silêncio encheu a pequena loja. e duas lágrimas rolaram pelas faces jovens.

..Refletindo...  Quantas pessoas na nossa vida dão tudo o que tem para que estejamos aqui. E nós? Estamos dando tudo o que temos quando estamos aqui???? ..     Pais que não puderam estudar... Filhos que abrem mão da companhia dos pais....... Esposas e maridos....

Um ótimo de final de semana para vocês!!! .