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IMPUESTO ADICIONAL (Tributación de los No Residentes

)

Temario
• Módulo 1: Aspectos preliminares • Módulo 2: Análisis de la Tributación del Impuesto Adicional • Módulo 3: Análisis de los principios de tributación de los convenios

Modulo I
Aspectos Preliminares

• TITULO I • Normas Generales • PÁRRAFO 1º • De la materia y destino del Impuesto. • Artículo 1º.- Establécese, de conformidad a la presente ley, a beneficio fiscal, un impuesto sobre la renta.

Entonces la pregunta es

¿qué es renta?

• Veamos qué es lo que dice la Ley de la Renta

• 1.- Por “renta”, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación.

origen o denominación . cualquiera que sea su naturaleza.Entonces. podemos distinguir dos conceptos 1) Renta son los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad 2) Renta son todos los beneficios. utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen.

Veamos los siguientes conceptos:   Renta devengada Renta Percibida .

Por “renta devengada”. independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular. .• Renta devengada • 2. aquélla sobre la cual se tiene un título o derecho..

Por "renta percibida". • Renta percibida .  Debe asimismo..  aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligación se cumple por algún modo de extinguir distinto al pago.• 3.

• PÁRRAFO 3º • De los contribuyentes. pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen.Salvo disposición en contrario de la presente ley. toda persona domiciliada o residente en Chile. sea que la fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de él. y las personas no residentes en Chile estarán sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente esté dentro del país. • Artículo 3º. • Veamos el siguiente principio contenido en el artículo 3º de la LIR .

¿Cuáles son las preguntas? • Quienes son las personas • Quienes son residentes • Quienes son domiciliados • Qué rentas son de fuente nacional .

..Por "persona". – 6º. los guardadores. síndicos y cualquiera persona natural o jurídica que obre por cuenta o beneficio de otra persona natural o jurídica. administradores.Por "representante". interventores. las personas naturales o jurídicas y los "representantes".Respuestas • Personas • Artículo 8º Código Tributario – 7º. . mandatarios.

Respuestas • Residentes – 8º. toda persona natural que permanezca en Chile. .. dentro de dos años tributarios consecutivos.Por "residente". más de seis meses en un año calendario. o más de seis meses en total.

¿Cuáles son las preguntas? • Qué es permanecer • Qué es un mes • Qué es un año calendario • Qué es un año tributario .

f. – 11. Acción y efecto de mudar o mudarse. intr. Mantenerse sin mutación en un mismo lugar. • 1. . Dicho de una persona: Irse del lugar.Respuestas • Permanecer – 1. estado o calidad. sitio o concurrencia en que estaba.

se entenderá que han de ser completos. 48. . 29. según los casos. de 28. por consiguiente. 30 ó 31 días y el plazo de un año de 365 ó 366 días. de los tribunales o juzgados. – El primero y último día de un plazo de meses o años deberán tener un mismo número en los respectivos meses.Respuestas • Mes • Código Civil Art. – Todos los plazos de días. meses o años de que se haga mención en las leyes o en los decretos del Presidente de la República. y correrán además hasta la medianoche del último día del plazo. El plazo de un mes podrá ser.

.Por "año calendario"..Respuestas • Año Calendario – Artículo 2º LIR • 7. el período de doce meses que termina el 31 de diciembre.

Respuestas • Año Tributario – Artículo 2º LIR • 9.. el año en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de ellos.Por "año tributario". .

Respuestas • Domicilio • Art. 59 Código Civil – El domicilio consiste en la residencia. acompañada. del ánimo de permanecer en ella. real o presuntivamente. .

1. Estar establecido en un lugar. . Acción y efecto de residir. f. intr.Preguntas • Residencia – 1.

Fuente u Origen de las Rentas Son rentas de fuente nacional: Las que provengan de bienes situados en Chile Las que provengan de actividades desarrolladas en Chile Las que provengan de la explotación en Chile de la propiedad intelectual o industrial .

Fuente u Origen de las Rentas Son rentas de fuente nacional: Las que provengan de acciones de sociedades anónimas constituidas en Chile Las que provengan de derechos sociales de sociedades de personas constituidas en Chile .

tener participación en la propiedad o en las utilidades de otra sociedad constituida en Chile. . directa o indirectamente.Fuente u Origen de las Rentas Norma Especial Rentas que se originen en la enajenación de acciones o derechos sociales o representativos del capital de una persona jurídica constituida en el extranjero. efectuada a una persona domiciliada. residente o constituida en el país. cuya adquisición le permita.

no constituirá renta     La suma que se obtenga de la enajenación de las acciones o derechos sociales referidos. Cuando la participación. directa o indirectamente. que se adquiere directa o indirectamente de la sociedad constituida en Chile. Represente un 10% o menos del capital o de las utilidades o Se encuentre el adquirente bajo un socio o accionista común con ella que. . posea o participe en un 10% o menos del capital o de las utilidades.Fuente u Origen de las Rentas Norma Especial En todo caso.

Modulo 2: Análisis de la Tributación con Impuesto Adicional .

Agencias 2. Accionistas 3. Uso de ciertos activos intangibles 4.Temas • • • • • • • • • • • • 1. Otras rentas de fuente nacional 12. Intereses 5. Servicios prestados en el extranjero 6. Arrendamiento de bienes de capital 11. culturales o deportivas . Fletes marítimos y otros servicios conexos 9. Actividades científicas. Servicios de ingeniería y asesorías 7. Arrendamiento de naves 10. Seguros 8.

Tema 1: Agencias .Modulo 3.

agentes o representantes. oficinas.Agencias • Que es una agencia – Sucursales. .

con excepción de los intereses a que se refiere el N º 1 del artículo 59 – Cuando corresponda otorgar crédito por impuesto de primera categoría se agregará este tributo. .Agencias • Base Imponible – El total de las rentas de fuente chilena que remesen al exterior o sean retiradas.

Agencias • Tasa – 35% .

Agencias • Carácter del impuesto – No está establecido como único. por tanto se grava con el Impuesto de Primera Categoría en base a renta efectiva. .

Agencias • Retenciones – Se debe efectuar con tasa de 35%. menos crédito por Impuesto de Primera Categoría – Si no existe FUT no se retiene impuesto Plazo: Hasta el día 12 del mes siguiente. .

Agencias • Declaraciones anuales – Se presenta formulario 22. tanto para pagar el Impuesto de Primera Categoría y el Adicional .

Modulo 3. Tema 2: Accionistas .

. constituidas en Chile. con excepción sólo de las cantidades que correspondan a la distribución de utilidades o de fondos acumulados que provengan de cantidades que no constituyan renta – Cuando corresponda otorgar crédito por impuesto de primera categoría se agregará este tributo. en su calidad de accionistas.Accionistas • Base Imponible – totalidad de las utilidades y demás cantidades que las sociedades anónimas o en comandita por acciones respecto de sus accionistas. les acuerden distribuir a cualquier título.

Accionistas • Tasa – 35% .

.Accionistas • Carácter del impuesto – No está establecido como único. por tanto las utilidades distribuidas se grava con el Impuesto de Primera Categoría en base a renta efectiva.

. Plazo: Hasta el día 12 del mes siguiente.Accionistas • Retenciones – Se debe efectuar con tasa de 35%. menos crédito por Impuesto de Primera Categoría – Si no existe FUT se retiene impuesto y se otorga crédito por Impuesto de Primera Categoría con tasa vigente en el ejercicio de su distribución.

Accionistas • Declaraciones anuales – No se presenta formulario 22. . el impuesto se cumple con la retención que hace la sociedad anónima.

Módulo 3. Tema 3: Activos Intangibles .

Activos intangibles • Hecho Gravado – Uso. goce o explotación de • • • • Marcas Patentes Formulas Y otras prestaciones similares .

sin deducción alguna .Activos intangibles • Base Imponible – Total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta.

Activos intangibles • Tasa – 30% .

Activos intangibles • Carácter del impuesto – Está establecido como único. por tanto no se grava con el Impuesto de Primera Categoría .

Activos Intangibles • Retenciones – Se debe efectuar con tasa de 30% Plazo: Hasta el día 12 del mes siguiente. .

el impuesto se cumple con la retención .Activos Intangibles • Declaraciones anuales – No se presenta formulario 22.

y de nuevas variedades vegetales. según corresponda.Activos intangibles • Hecho Gravado – Uso. goce o explotación de • • • • • • patentes de invención. de esquemas de trazado o topografías de circuitos integrados. de acuerdo a las definiciones y especificaciones contenidas en la Ley de Propiedad Industrial y en la Ley que Regula Derechos de Obtentores de Nuevas Variedades Vegetales. de dibujos y diseños industriales. . de modelos de utilidad.

Activos intangibles • Base Imponible – Total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta. sin deducción alguna .

Activos intangibles • Tasa – 15 % .

Activos intangibles • Carácter del impuesto – Está establecido como único. por tanto no se grava con el Impuesto de Primera Categoría .

.Activos Intangibles • Retenciones – Se debe efectuar con tasa de 15 % Plazo: Hasta el día 12 del mes siguiente.

el impuesto se cumple con la retención .Activos Intangibles • Declaraciones anuales – No se presenta formulario 22.

Activos Intangibles • Excepciones a las tasas: 1. Regalías que se consideren improductivas. cuando posean o participen en 10% o más del capital o de las utilidades del pagador o deudor. posea o participe en un 10% o más del capital o de las utilidades de uno u otro. Cuando el acreedor o beneficiario de las regalías o remuneraciones • se encuentren constituidos. • • la tasa de impuesto aplicable será de 30% (patentes de invención y otros con tasa 15%) . así como en el caso que se encuentren bajo un socio o accionista común que. o bien. se elevará la tasa hasta 80% 2. directa o indirectamente. domiciliados o residentes en alguno de los países que formen parte de la lista a que se refiere el artículo 41 D.

. goce o explotación de • Materiales para ser exhibidos a través de proyecciones de cine o televisión.Activos intangibles • Hecho Gravado – Uso.

sin deducción alguna .Activos intangibles • Base Imponible – Total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta.

Activos intangibles • Tasa – 20% .

Activos intangibles • Carácter del impuesto – Está establecido como único. por tanto no se grava con el Impuesto de Primera Categoría .

.Activos Intangibles • Retenciones – Se debe efectuar con tasa de 20% Plazo: Hasta el día 12 del mes siguiente.

Activos Intangibles • Declaraciones anuales – No se presenta formulario 22. el impuesto se cumple con la retención .

Activos Intangibles • Excepciones – Se aplica este impuesto cuando no corresponda a agencias o establecimientos permanentes .

goce o explotación de • Derechos de edición o de autor .Activos intangibles • Hecho Gravado – Uso.

Activos intangibles • Base Imponible – Total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta. sin deducción alguna .

Activos intangibles • Tasa – 15 % .

Activos intangibles • Carácter del impuesto – Está establecido como único. por tanto no se grava con el Impuesto de Primera Categoría .

.Activos Intangibles • Retenciones – Se debe efectuar con tasa de 15% Plazo: Hasta el día 12 del mes siguiente.

el impuesto se cumple con la retención .Activos Intangibles • Declaraciones anuales – No se presenta formulario 22.

Tema 4: Intereses .Modulo 3.

Régimen General • Hecho gravado – Intereses pagados a personas o por operaciones diferentes a las que se analizan más adelante. .Intereses.

Régimen general • Base Imponible – Total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta. sin deducción alguna .Intereses.

Intereses. Régimen General • Tasa – 35 % .

Intereses. por tanto no se grava con el Impuesto de Primera Categoría . Régimen General • Carácter del impuesto – Está establecido como único.

régimen general • Retenciones – Se debe efectuar con tasa de 35% Plazo: Hasta el día 12 del mes siguiente. .Intereses.

régimen general • Declaraciones anuales – No se presenta formulario 22.Intereses. el impuesto se cumple con la retención .

Intereses, depósitos

• Hecho gravado
– Intereses por Depósitos en cuenta corriente y a plazo en moneda extranjera, efectuados en cualquiera de las instituciones autorizadas por el Banco Central de Chile para recibirlos.

Intereses, depósitos
• Base Imponible

– Total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta, sin deducción alguna

Intereses, depósitos

• Tasa
–4%

Intereses, depósitos

• Carácter del impuesto
– Está establecido como único, por tanto no se grava con el Impuesto de Primera Categoría

Intereses, depósitos
• Retenciones
– Se debe efectuar con tasa de 4% Plazo: Hasta el día 12 del mes siguiente.

Intereses, depósitos
• Declaraciones anuales

– No se presenta formulario 22, el impuesto se cumple con la retención

. créditos de bancos • Hecho gravado – Intereses por Créditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras extranjeras o internacionales.Intereses. así como por compañías de seguros y fondos de pensiones extranjeros que se encuentren acogidos a lo establecido en el artículo 18 bis (actual 105) de esta ley y su reglamento.

Intereses. sin deducción alguna . créditos de bancos • Base Imponible – Total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta.

Intereses. créditos de bancos • Tasa –4% .

por tanto no se grava con el Impuesto de Primera Categoría . créditos de bancos • Carácter del impuesto – Está establecido como único.Intereses.

Intereses. . créditos de bancos • Retenciones – Se debe efectuar con tasa de 4% Plazo: Hasta el día 12 del mes siguiente.

créditos de bancos • Declaraciones anuales – No se presenta formulario 22.Intereses. el impuesto se cumple con la retención .

las condiciones de la operación. créditos de bancos • Obligación de informar al SII – El pagador del interés informará al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que éste determine. .Intereses.

la institución deberá informar al Servicio de Impuestos Internos. el total de los créditos otorgados al exterior con cargo a los recursos obtenidos mediante los créditos a que se refiere esta disposición.Intereses. . créditos de bancos • Excepciones – no se gravan los intereses provenientes de los créditos analizados anteriormente. • Para estos efectos. en la forma y plazo que éste señale. • cuando el deudor sea una institución financiera constituida en el país y • siempre que ésta hubiere utilizado dichos recursos para otorgar un crédito al exterior.

Intereses. importaciones • Hecho gravado – Saldos de precios correspondientes a bienes internados al país con cobertura diferida o con sistema de cobranzas .

sin deducción alguna .Intereses. importaciones • Base Imponible – Total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta.

importaciones • Tasa –4% .Intereses.

por tanto no se grava con el Impuesto de Primera Categoría . importaciones • Carácter del impuesto – Está establecido como único.Intereses.

. importaciones • Retenciones – Se debe efectuar con tasa de 4% Plazo: Hasta el día 12 del mes siguiente.Intereses.

importaciones • Declaraciones anuales – No se presenta formulario 22. el impuesto se cumple con la retención .Intereses.

bonos o debentures • Hecho gravado – Intereses por Bonos o debentures emitidos en moneda extranjera por empresas constituidas en Chile .Intereses.

bonos o debentures • Base Imponible – Total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta.Intereses. sin deducción alguna .

bonos o debentures • Tasa –4% .Intereses.

por tanto no se grava con el Impuesto de Primera Categoría .Intereses. bonos o debentures • Carácter del impuesto – Está establecido como único.

. bonos o debentures • Retenciones – Se debe efectuar con tasa de 4% Plazo: Hasta el día 12 del mes siguiente.Intereses.

el impuesto se cumple con la retención . bonos o debentures • Declaraciones anuales – No se presenta formulario 22.Intereses.

las condiciones de la operación .Intereses. bonos o debentures • Obligación de informar al SII – El pagador del interés informará al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que éste determine.

bonos o debentures en moneda extranjera • Hecho gravado – Intereses por Bonos o debentures y demás títulos emitidos en moneda extranjera por el Estado de Chile o por el Banco Central de Chile .Intereses.

bonos o debentures en moneda extranjera • Base Imponible – Total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta. sin deducción alguna .Intereses.

Intereses. bonos o debentures en moneda extranjera • Tasa –4% .

por tanto no se grava con el Impuesto de Primera Categoría . bonos o debentures en moneda extranjera • Carácter del impuesto – Está establecido como único.Intereses.

. bonos o debentures en moneda extranjera • Retenciones – Se debe efectuar con tasa de 4% Plazo: Hasta el día 12 del mes siguiente.Intereses.

el impuesto se cumple con la retención .Intereses. bonos o debentures en moneda extranjera • Declaraciones anuales – No se presenta formulario 22.

Intereses. Aladi • Hecho gravado – Intereses por las Aceptaciones Bancarias Latinoamericanas ALADI (ABLAS) y otros beneficios que generen estos documentos. .

Intereses. sin deducción alguna . Aladi • Base Imponible – Total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta.

Intereses. Aladi • Tasa –4% .

por tanto no se grava con el Impuesto de Primera Categoría . Aladi • Carácter del impuesto – Está establecido como único.Intereses.

.Intereses. Aladi • Retenciones – Se debe efectuar con tasa de 4% Plazo: Hasta el día 12 del mes siguiente.

el impuesto se cumple con la retención .Intereses. Aladi • Declaraciones anuales – No se presenta formulario 22.

operaciones en Moneda Nacional • Hecho gravado – Intereses por Depósitos. bonos emitidos por empresas constituidas en el país o por el Estado de Chile o Banco Central .Intereses.

operaciones en Moneda Nacional • Base Imponible – Total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta. sin deducción alguna .Intereses.

Intereses. operaciones en Moneda Nacional • Tasa –4% .

Intereses. operaciones en Moneda Nacional • Carácter del impuesto – Está establecido como único. por tanto no se grava con el Impuesto de Primera Categoría .

.Intereses. operaciones en Moneda Nacional • Retenciones – Se debe efectuar con tasa de 4% Plazo: Hasta el día 12 del mes siguiente.

el impuesto se cumple con la retención .Intereses. operaciones en Moneda Nacional • Declaraciones anuales – No se presenta formulario 22.

Intereses. . deuda pública • Hecho gravado – Intereses por los instrumentos de deuda de oferta pública a que se refiere el artículo 104. los que se gravarán cuando se hayan devengado en la forma establecida en el número 2° del artículo 20.

– – – – a) Que se trate de instrumentos de deuda de oferta pública previamente inscritos en el Registro de Valores conforme a la ley Nº 18.Intereses.. deuda pública • 1. se haya indicado expresamente que los instrumentos se acogerán a lo dispuesto por este artículo. – . c) Que hayan sido aceptados a cotización por a lo menos una Bolsa de Valores del país.Instrumentos beneficiados. b) Que hayan sido emitidos en Chile por contribuyentes que determinen su renta efectiva afecta al Impuesto de Primera Categoría por medio de contabilidad completa.045. por el menor valor de colocación. d) Que hayan sido colocados a un valor igual o superior al valor nominal establecido en el contrato de emisión o que el emisor haya pagado o deba pagar el impuesto a que se refiere el número 3 siguiente. y e) Que en el respectivo contrato de emisión.

deuda pública • Base Imponible – Cantidades devengadas .Intereses.

Intereses. deuda pública • Tasa –4% .

Intereses. por tanto no se grava con el Impuesto de Primera Categoría . deuda pública • Carácter del impuesto – Está establecido como único.

deuda pública • Retenciones – Se debe efectuar con tasa de 4% Plazo: Hasta el día 12 del mes siguiente. .Intereses.

deuda pública • Declaraciones anuales – No se presenta formulario 22.Intereses. el impuesto se cumple con la retención .

Tema 5: Servicios Prestados en el Extranjero .Modulo 3.

Servicios prestados en el extranjero • Hecho gravado – Servicios prestados en el extranjero .

Servicios Prestados en el Extranjero • Base Imponible – Rentas que se paguen o abonen en cuenta .

Servicios Prestados en el Extranjero • Tasa – 35 % .

Servicios Prestados en el Extranjero • Carácter del impuesto – Está establecido como único. por tanto no se grava con el Impuesto de Primera Categoría .

Servicios Prestados en el Extranjero • Retenciones – Se debe efectuar con tasa de 35 % Plazo: Hasta el día 12 del mes siguiente. .

Servicios Prestados en el Extranjero • Declaraciones anuales – No se presenta formulario 22. el impuesto se cumple con la retención .

muestreo y análisis de los productos. refinación o a otros procesos especiales. por almacenaje. y por someter productos chilenos a fundición. por pesaje. por seguros y por operaciones de reaseguros que no sean de aquellos gravados en el número 3 de este artículo.Servicios Prestados en el Extranjero • Exenciones – por fletes. • Condición – las respectivas operaciones sean informadas al Servicio de Impuestos Internos . comisiones. por gastos de embarque y desembarque. por telecomunicaciones internacionales.

Servicios Prestados en el Extranjero • Exenciones – Igualmente estarán exentas de este impuesto las sumas pagadas. • Condición – los servicios señalados deben guardar estricta relación con la exportación de bienes y servicios producidos en el país y los pagos correspondientes. arbitrales o jurisdiccionales del país respectivo. por análisis de mercado. por publicidad y promoción. considerarse razonables a juicio del Servicio de Impuestos Internos . en el caso de bienes y servicios exportables. y por asesorías y defensas legales ante autoridades administrativas. por investigación científica y tecnológica.

Servicios Prestados en el Extranjero • Exenciones – Igualmente estarán exentas de este impuesto las sumas pagadas. para que proceda la exención. que dichos pagos se efectúen con divisas de libre disponibilidad a que se refiere el inciso anterior. por investigación científica y tecnológica. arbitrales o jurisdiccionales del país respectivo. y por asesorías y defensas legales ante autoridades administrativas. de acuerdo con las normas que al efecto imparta. por publicidad y promoción. . • Condición – En el caso que los pagos señalados los efectúen Asociaciones Gremiales que representen a los exportadores bastará. por análisis de mercado. proporcionadas por los propios socios de tales entidades y que sean autorizados por el Servicio de Impuestos Internos. en el caso de bienes y servicios exportables.

Tema 6: Servicios de Ingeniería y Asesorías .Módulo 3.

informe o plano. . presta a través de un consejo. sea que se presten en Chile o el exterior.Servicios de Ingeniería • Hecho gravado – Trabajos de ingeniería o técnicos y por aquellos servicios profesionales o técnicos que una persona o entidad conocedora de una ciencia o técnica.

Servicios de Ingeniería y Asesorías • Base Imponible – Rentas que se paguen o abonen en cuenta a personas naturales o jurídicas. .

Servicios de Ingeniería y Asesorías • Tasa – 15 % .

por tanto no se grava con el Impuesto de Primera Categoría .Servicios de Ingeniería y Asesorías • Carácter del impuesto – Está establecido como único.

Servicios de Ingeniería y Asesorías • Retenciones – Se debe efectuar con tasa de 15 % Plazo: Hasta el día 12 del mes siguiente. .

Servicios de Ingeniería y Asesorías • Declaraciones anuales – No se presenta formulario 22. el impuesto se cumple con la retención .

Servicios de Ingeniería y Asesorías • Excepciones – Se aplicará una tasa de 20% si los acreedores o beneficiarios de las remuneraciones se encuentran en cualquiera de las circunstancias indicadas en la parte final del inciso primero de este artículo. domiciliados o residentes en alguno de los países que formen parte de la lista a que se refiere el artículo 41 D.  así como en el caso que se encuentren bajo un socio o accionista común que. posea o participe en un 10% o más del capital o de las utilidades de uno u otro. • Cuáles son las condiciones  el acreedor o beneficiario de las regalías o remuneraciones se encuentren constituidos. .  cuando posean o participen en 10% o más del capital o de las utilidades del pagador o deudor. o bien. directa o indirectamente. lo que deberá ser acreditado y declarado en la forma indicada en tal inciso.

Módulo 3. Tema 7: Seguros .

sobre personas domiciliadas o residentes en Chile .Seguros • Hecho gravado – Primas de seguros contratados en compañías no establecidas en Chile • que aseguren cualquier interés sobre bienes situados permanentemente en el país o • la pérdida material en tierra sobre mercaderías sujetas al régimen de admisión temporal o en tránsito en el territorio nacional. • como también las primas de seguros de vida u otros del segundo grupo.

Seguros • Base Imponible – Cantidades pagadas por concepto de primas de seguros .

Seguros • Tasa – 22 % .

Seguros • Carácter del impuesto – Está establecido como único. por tanto no se grava con el Impuesto de Primera Categoría .

.Seguros • Retenciones – Se debe efectuar con tasa de 22 % Plazo: Hasta el día 12 del mes siguiente.

el impuesto se cumple con la retención .Seguros • Declaraciones anuales – No se presenta formulario 22.

.Seguros • Excepciones – Reaseguros: Tasa 2% sobre el total de la prima cedida.

Seguros
• Exenciones
– Las primas provenientes de seguros del casco y máquinas, excesos, fletes, desembolsos y otros propios de la actividad naviera, y – los de aeronaves, fletes y otros, propios de la actividad de aeronavegación, – como asimismo los seguros de protección e indemnización relativos a ambas actividades y – los seguros y reaseguros, por créditos de exportación.

Seguros
• Exenciones
– Estarán también exentas del impuesto las remuneraciones o primas provenientes de fianzas, seguros y reaseguros que garanticen el pago de las obligaciones por los créditos o derechos de terceros, derivadas del financiamiento de las obras o por la emisión de títulos de deuda, relacionados con dicho financiamiento,
• de las empresas concesionarias de obras públicas a que se refiere el decreto supremo N° 900, de 1996, del Ministerio de Obras Públicas, que contiene el texto refundido, coordinado y sistematizado del decreto con fuerza de ley N° 164 de 1991 del mismo Ministerio, Ley de Concesiones de Obras Públicas, • de las empresas portuarias creadas en virtud de la ley N° 19.542 y • de las empresas titulares de concesiones portuarias a que se refiere la misma ley.

Modulo 3, Tema 8: Fletes marítimos y otros servicios

Fletes Marítimos • Hecho gravado
– Fletes marítimos, comisiones o participaciones en fletes marítimos desde o hacia puertos chilenos, y – demás ingresos por servicios a las naves y a los cargamentos en puertos nacionales o extranjeros que sean necesarios para prestar dicho transporte.

Fletes Marítimos • Base Imponible • Cantidades pagadas por los conceptos indicados sin deducción alguna

Fletes Marítimos

• Tasa
–5%

Fletes Marítimos • Carácter del impuesto – Está establecido como único. por tanto no se grava con el Impuesto de Primera Categoría .

.Fletes Marítimos • Retenciones – Se debe efectuar con tasa de 5 % Plazo: Hasta el día 12 del mes siguiente.

Fletes Marítimos • Declaraciones anuales – No se presenta formulario 22. el impuesto se cumple con la retención .

de los impuestos que deban pagar en conformidad a las normas de esta ley. – pero dichas empresas podrán rebajar.Fletes Marítimos • Excepciones – Este impuesto gravará también a las empresas navieras extranjeras que tengan establecimientos permanentes en Chile. . – el gravamen de este número pagado por el período al cual corresponda la declaración de renta respectiva.

el excedente no podrá imputarse a ningún otro ni solicitarse su devolución.Fletes Marítimos • Excepciones – Para los efectos de hacer esta rebaja. . • Si el monto de la rebaja contemplada en este inciso excediere de los impuestos contra los cuales procede aplicarse. • el impuesto pagado se reajustará según la variación experimentada por índice de precios al consumidor en el período comprendido entre el último día del mes anterior al de su pago y el último día del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio.

– en los países donde esas naves estén matriculadas. – Cuando la nave opere o pertenezca a una empresa naviera domiciliada en un país distinto de aquel en que se encuentra matriculada aquélla. no exista un impuesto similar o se concedan iguales o análogas exenciones a las empresas navieras chilenas. .Fletes Marítimos • Excepciones • El impuesto establecido en este número no se aplicará a dichos ingresos generados por naves extranjeras • a condición de que. el requisito de la reciprocidad se exigirá respecto de cada país.

. pudiendo. calificará las circunstancias que acrediten el otorgamiento de la exención. a petición de los interesados. o – por una persona natural que sea nacional o residente de un país extranjero. cuando fuere pertinente. – El Ministro de Hacienda.Fletes Marítimos • Excepciones • el impuesto tampoco se aplicará – cuando los ingresos provenientes de la operación de naves se obtengan por una persona jurídica constituida o domiciliada en un país extranjero. emitir el certificado de rigor. cuando dicho país extranjero conceda igual o análoga exención en reciprocidad a la persona jurídica constituida o domiciliada en Chile y a las personas naturales chilenas o residentes en el país.

Tema 9: Arrendamiento de naves y otros .Módulo 3.

subarrendamiento. subfletamento.Arrendamiento de naves y otros • Hecho gravado – Arrendamiento. fletamento. usufructo o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal de naves extranjeras • que se destinen o utilicen en servicios de cabotaje • o cuando los contratos respectivos permitan o no prohíban utilizar la nave para el cabotaje .

Arrendamiento de naves y otros • Base Imponible – Cantidades pagadas o abonadas en cuenta sin deducción alguna. .

Arrendamiento de naves y otros • Tasa – 20 % .

Arrendamiento de naves y otros • Carácter del impuesto – Está establecido como único. por tanto no se grava con el Impuesto de Primera Categoría .

.Arrendamiento de naves y otros • Retenciones – Se debe efectuar con tasa de 20 % Plazo: Hasta el día 12 del mes siguiente.

el impuesto se cumple con la retención .Arrendamiento de naves y otros • Declaraciones anuales – No se presenta formulario 22.

059.Arrendamiento de naves y otros • Excepciones – El impuesto de este Título no se aplicará a las sumas pagadas o abonadas en cuenta por los conceptos señalados. . de 1979 con excepción de las indicadas en su inciso tercero. en el caso de naves que se reputen chilenas en conformidad al artículo 6º del decreto ley Nº 3.

Tema 10: Arrendamiento de bienes de capital .Modulo 3.

susceptible de acogerse a sistema de pago diferido de tributos aduaneros .Arrendamiento bienes de capital • Hecho gravado – Las cantidades que pague el arrendatario en cumplimiento de un contrato de arrendamiento con o sin opción de compra de un bien de capital importado.

Arrendamiento bienes de capital • Base Imponible – El impuesto se aplicará sobre la parte que corresponda a la utilidad o interés comprendido en la operación. se presume de derecho que constituirán el 5% del monto de cada cuota que se pague en virtud del contrato mencionado. . los que. para estos efectos.

Arrendamiento bienes de capital • Tasa – 35 % .

por tanto no se grava con el Impuesto de Primera Categoría .Arrendamiento bienes de capital • Carácter del impuesto – Está establecido como único.

Arrendamiento bienes de capital • Retenciones – Se debe efectuar con tasa de 35 % Plazo: Hasta el día 12 del mes siguiente. .

el impuesto se cumple con la retención .Arrendamiento bienes de capital • Declaraciones anuales – No se presenta formulario 22.

.Módulo 3. Tema 11: Otras rentas obtenidas por no residentes.

. socios de empresas. a.Otras rentas obtenidas por no residentes • Hecho gravado – rentas de fuentes chilenas que no se encuentren afectas a impuesto de acuerdo con las normas de los artículos 58 y 59. directores de s. • Ejemplos: ganancias de capital habituales. mayor valor obtenido en la cesión de derechos sociales. .

Otras rentas obtenidas por no residentes • Base Imponible – Rentas percibidas o devengadas .

Otras rentas obtenidas por no residentes • Tasa – 35 % .

Otras rentas obtenidas por no residentes • Carácter del impuesto – El impuesto no está establecido como único. . por tanto se grava con el Impuesto de Primera Categoría. en los casos que proceda.

Plazo: Hasta el día 12 del mes siguiente. .Otras rentas obtenidas por no residentes • Retenciones – Se debe efectuar con tasa de 20 %. salvo socios no residentes en el caso de existir FUT.

donde el impuesto retenido se descuenta.Otras rentas obtenidas por no residentes • Declaraciones anuales – Se presenta formulario 22. .

culturales o deportivas .Modulo 3. Tema 12: Actividades científicas.

culturales o deportivas • Hecho gravado – Remuneraciones provenientes exclusivamente del trabajo o habilidad de personas. culturales o deportivas. . percibidas por las personas naturales extranjeras no residentes ni domiciliadas.Actividades científicas. sólo cuando éstas hubieren desarrollado en Chile actividades científicas.

Otras rentas obtenidas por no residentes • Base Imponible – Cantidades que se paguen. se abonen en cuenta o se pongan a disposición de las personas mencionadas. . sin deducción alguna.

Otras rentas obtenidas por no residentes • Tasa – 20 % .

Otras rentas obtenidas por no residentes • Carácter del impuesto – El impuesto está establecido como único .

. .Otras rentas obtenidas por no residentes • Retenciones – Se debe efectuar con tasa de 20 %. Plazo: Antes de que las personas se ausenten del país.

.Otras rentas obtenidas por no residentes • Declaraciones anuales – No se presenta formulario 22. cumpliéndose el impuesto con la retención.

Modulo IIII: Análisis de los Principios Generales de los Convenios para evitar la doble tributación .

¿tiene alguna incidencia el hecho que el beneficiario de la renta sea residente en algún país en particular? .

.La respuesta es: • SI. debemos distinguir entre – Países con los cuales Chile no tiene convenio para evitar la doble tributación – Argentina – Otros países con los cuales Chile si tenga convenio.

tal como lo hemos visto hasta ahora .No existe convenio • Se aplica el Impuesto Adicional.

principio de la fuente .Modulo IV. Tema 1: Argentina.

de 1986. . aprueba Convenio el cual establece en general que las rentas sólo las grava el Estado Fuente u Origen de la Renta.Argentina • Decreto 32. salvo excepciones.

.Argentina Renta Rentas provenientes de bienes inmuebles Estado que grava Las rentas. Rentas provenientes del derecho a explotar Cualquier renta. ganancias o beneficios de cualquier naturaleza provenientes de bienes inmuebles sólo serán gravables por el Estado Contratante en el cual dichos bienes estuvieren situados. sólo será gravable por ese Estado Contratante. ganancia o beneficio percibido por el arrendamiento y recursos naturales subarrendamiento o por la cesión o concesión del derecho a explotar o a utilizar en cualquier forma los recursos naturales de uno de los Estados Contratantes.

marítimo. sólo serán gravables por el Estado Contratante en cuyo territorio se encontrare ubicada la fuente productora de las mismas. sólo estarán sujetos a obligación tributaria en el Estado Contratante en que dichas empresas estuvieren domiciliadas. lacustre y fluvial. Regalías . terrestre. Beneficios de empresas de transporte Los beneficios que obtuvieren las empresas de transporte aéreo. Las regalías a que se refiere el apartado i) de artículo 2º.Argentina Renta Beneficio de las empresas Estado que grava Los beneficios resultantes de las actividades empresariales sólo serán gravables por el Estado Contratante donde éstas se hubieren realizado.

sólo serán gravables por el Estado Contratante donde estuviere domiciliada la empresa que los distribuye.Argentina Renta Intereses Estado que grava Los intereses provenientes de crédito sólo serán gravables en el Estado Contratante en cuyo territorio se hubiere utilizado el crédito. incluidos los retornos o excedentes de las cooperativas. se presume que el crédito se utiliza en el Estado Contratante en el cual estuviere domiciliado el deudor. Dividendos y participaciones Los dividendos y participaciones en las utilidades de las empresas. . Salvo prueba en contrario.

sólo serán gravables en el territorio en el cual tales servicios fueren prestados. con excepciones Rentas provenientes de prestación de servicios personales Las remuneraciones. con excepciones .Argentina Renta Ganancias de capital Estado que grava Las ganancias de capital sólo podrán gravarse por el Estado Contratante en cuyo territorio estuvieren situados los bienes al momento de su venta. salarios. técnicos o por servicios personales en general. beneficios y compensaciones similares. percibidos como retribuciones de servicios prestados por empleados. honorarios. sueldos. profesionales.

solo serán gravables por el Estado Contratante en cuyo territorio se hallare situada su fuente productora. Pensiones y anualidades Las pensiones. serán gravables por el Estado Contratante en cuyo territorio se prestaren tales servicios. . anualidades.Argentina Renta Empresas de servicios profesionales y asistencia técnica Estado que grava Las rentas obtenidas por empresas de servicios profesionales y asistencia técnica de cualquier naturaleza. rentas vitalicias y otros ingresos periódicos semejantes.

no serán gravables en este último Estado. serán gravables solamente en el Estado Contratante en cuyo territorio se hubieren efectuado.Argentina Renta Actividades de entretenimiento público Estado que grava Los ingresos derivados del ejercicio de actividades artísticas y de entretenimiento público. que se encontraren en el otro Estado Contratante con el fin único de educarse o capacitarse. Estudiantes . Las becas o pagos similares percibidos por estudiantes o aprendices de uno de los Estados Contratantes. cualquiera que fuere el tiempo que las personas que ejerzan dichas actividades permanecieren en el referido territorio.

Modulo IV. Tema 2: Demás países .

Análisis de ciertas definiciones ii. Tema 2 i. El tema de los beneficios empresariales iii.Modulo IV. Tributación de ciertas rentas .

Estructura de los convenios • El principio general es que el Estado de Residencia del beneficiario de las rentas es el que tiene preferencia para gravar. . eximiéndose en la fuente.

Rentas que no se gravan en la fuente (Chile) • Beneficios empresariales • Transporte Internacional .

– Servicios personales dependientes. cuando se cumplan determinadas condiciones. cuando se cumplan determinadas condiciones – Participaciones de directores .Cuales son las excepciones (rentas principales) • Sin limitación en la tasa a aplicar: – – – – – Rentas de bienes inmuebles Rentas de los Establecimientos Permanentes Dividendos Ganancias de capital Servicios personales independientes.

Cuales son las excepciones principales) • Rentas con límites en las tasas: – Intereses – Regalías (rentas .

Definiciones de los Convenios • Artículo 1 – AMBITO SUBJETIVO • El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados Contratantes. .

(en adelante denominado "Impuesto chileno"). . los impuestos establecidos en la "Ley sobre Impuesto a la Renta".Definiciones de los Convenios • Artículo 2 – IMPUESTOS COMPRENDIDOS • a) en el caso de Chile.

esté sujeta a imposición en el mismo en razón de su domicilio. lugar de constitución o cualquier otro criterio de naturaleza análoga . A los efectos de este Convenio. en virtud de la legislación de ese Estado. residencia. sede de dirección. la expresión "residente de un Estado Contratante" significa – toda persona que.Definiciones de los Convenios • Residente • 1.

o si no tuviera una vivienda permanente a su disposición en ninguno de los Estados. se considerará solo residente del Estado donde viva habitualmente. se considerará sólo residente del Estado con el que mantenga relaciones personales y económicas más estrechas (centro de intereses vitales). si tuviera vivienda permanente a su disposición en ambos Estados. normas especiales de las personas naturales: – a) dicha persona natural será considerada residente sólo del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposición. – b) si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha persona natural tiene su centro de intereses vitales. .Definiciones de los Convenios • Residente.

o no lo fuera de ninguno de ellos . . se considerará sólo residente del Estado del que sea nacional.Definiciones de los Convenios • Residente. normas especiales de las personas naturales: – c) si viviera habitualmente en ambos Estados. las autoridades competentes de los Estados Contratantes resolverán el caso de acuerdo mutuo. – d) si fuera nacional de ambos Estados. o no lo hiciera en ninguno de ellos.

será considerada residente sólo del Estado de la que sea nacional. Cuando en virtud de las disposiciones del párrafo 1. una sociedad sea residente de ambos Estados Contratantes.Definiciones de los Convenios • Residente. . normas especiales de las personas: – 3.

Cuando en virtud de las disposiciones del párrafo 1. las autoridades competentes de los Estados Contratantes. sea residente de ambos Estados Contratantes. dicha persona no tendrá derecho a exigir ninguno de los beneficios o exenciones impositivas contemplados por este Convenio.Definiciones de los Convenios • Residente. una persona que no sea una persona natural o jurídica a la que se le aplique el párrafo 3. – En ausencia de un acuerdo mutuo entre las autoridades competentes de los Estados Contratantes. harán lo posible por resolver el caso y determinar la forma de aplicación del Convenio a dicha persona. de acuerdo mutuo. . normas especiales aplicables a ambos tipos de personas: – 4.

Definiciones de los Convenios • El término "nacional" significa: – i) cualquier persona natural que posea la nacionalidad de un Estado Contratante. comunidad o asociación constituida conforme a la legislación vigente de un Estado Contratante. . o – ii) cualquier persona jurídica.

Definiciones de los Convenios • Establecimiento permanente: – 1. la expresión "establecimiento permanente" significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad. . A efectos del presente Convenio.

d) las fábricas. las canteras o cualquier otro lugar en relación a la exploración o explotación de recursos naturales. y f) las minas. e) los talleres. b) las sucursales. La expresión "establecimiento permanente" comprende. en especial: • • • • • • a) las sedes de dirección. c) las oficinas.Definiciones de los Convenios • 2. los pozos de petróleo o de gas. .

Definiciones de los Convenios • 3. pero sólo cuando dicha obra. proyecto de construcción o actividad tenga una duración superior a seis meses. La expresión "establecimiento permanente" también incluye: – a) una obra o proyecto de construcción. . instalación o montaje y las actividades de supervisión relacionadas con ellos.

por intermedio de empleados u otras personas naturales encomendados por la empresa para ese fin. La expresión "establecimiento permanente" también incluye: – b) la prestación de servicios por parte de una empresa. dentro de un período cualquiera de doce meses. incluidos los servicios de consultorías. . pero sólo en el caso de que tales actividades prosigan en el país durante un período o períodos que en total excedan 183 días.Definiciones de los Convenios • 3.

No obstante lo dispuesto anteriormente en este Artículo. .Definiciones de los Convenios • 4. se considera que la expresión "establecimiento permanente" no incluye: – a) la utilización de instalaciones con el único fin de almacenar. exponerlas o entregarlas. exponer o entregar bienes o mercancías pertenecientes a la empresa. – b) el mantenimiento de un depósito de bienes o mercancías pertenecientes a la empresa con el único fin de almacenarlas.

. se considera que la expresión "establecimiento permanente" no incluye: – c) el mantenimiento de un depósito de bienes o mercancías pertenecientes a la empresa con el único fin de que sean transformadas por otra empresa. – d) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de comprar bienes o mercancías. No obstante lo dispuesto anteriormente en este Artículo.Definiciones de los Convenios • 4. para la empresa. o de recoger información.

suministrar información o realizar investigaciones científicas. que tengan carácter preparatorio o auxiliar.Definiciones de los Convenios • 4. para la empresa. se considera que la expresión "establecimiento permanente" no incluye: – e) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de hacer publicidad. No obstante lo dispuesto anteriormente en este Artículo. .

dicho lugar fijo de negocios no fuere considerado como un establecimiento permanente de acuerdo con las disposiciones de ese párrafo. No obstante lo dispuesto en los párrafos 1 y 2. • se considerará que esa empresa tiene un establecimiento permanente en ese Estado respecto de cualquiera de las actividades que dicha persona realice para la empresa. de ser realizadas por medio de un lugar fijo de negocios. • cuando una persona (distinta de un agente independiente al que le sea aplicable el párrafo 7) – actúe por cuenta de una empresa y ostente y ejerza habitualmente en un Estado Contratante poderes que la faculten para concluir contratos en nombre de la empresa. . – a menos que las actividades de esa persona se limiten a las mencionadas en el párrafo 4 y – que.Definiciones de los Convenios • 5.

Sin embargo. se considera que una empresa aseguradora residente de un Estado Contratante tiene. – un establecimiento permanente en el otro Estado Contratante • si recauda primas en el territorio de este otro Estado o • si asegura riesgos situados en él por medio de un representante distinto de un agente independiente al que se aplique el párrafo 7.Definiciones de los Convenios • 6. . salvo por lo que respecta a los reaseguros.

No se considera que una empresa tiene un establecimiento permanente en un Estado Contratante – por el mero hecho de que realice sus actividades en ese Estado por medio de • un corredor. . – siempre que dichas personas actúen dentro del marco ordinario de su actividad. • un comisionista general o • cualquier otro agente independiente.Definiciones de los Convenios • 7.

Definiciones de los Convenios • No obstante. cuando ese representante – realice sus actividades • total o • casi totalmente – en nombre de tal empresa. • no será considerado como representante independiente en el sentido del presente párrafo. .

• o que realice actividades empresariales en ese otro Estado (ya sea por medio de un establecimiento permanente o de otra manera).Definiciones de los Convenios • 8. . – no convierte por sí solo a cualquiera de estas sociedades en establecimiento permanente de la otra. El hecho de que una sociedad residente de un Estado Contratante • controle o • sea controlada – por una sociedad • residente del otro Estado Contratante.

Subtema ii : El tema de los beneficios empresariales . Tema 2.Modulo IV.

. etc. dividendos. ganancias de capital. regalías. intereses.Esquema General de los Convenios Solamente se grava en el país de donde sea la empresa Beneficios Empresariales La actividad se desarrolle por medio de un establecimiento permanente Excepciones Las rentas estén reguladas separadamente: rendimiento de inmuebles.

cualquier expresión no definida en el mismo tendrá. a menos que de su contexto se infiera una interpretación diferente. pero sí contienen la siguiente cláusula: • II. en cualquier momento.¿Qué es una empresa? • Los convenios no tienen una definición explicita de “empresa”. le atribuya la legislación de ese Estado relativa a los impuestos que son objeto del Convenio. Para la aplicación del Convenio por un Estado Contratante. DEFINICIONES – Artículo 3 • DEFINICIONES GENERALES – 2. el significado que. . en ese momento.

así como cualquier otra actividad de naturaleza independiente. relativa a una empresa. y el término “negocio” incluyen la prestación de servicios profesionales.Algunos convenios contienen lo siguiente: • DEFINICIONES – Artículo 3 • DEFINICIONES GENERALES – g) La expresión “actividad”. .

¿Cuáles son? • • • • España Francia Nueva Zelandia Reino Unido .

como factores de la producción y dedicada a las actividades industriales.com/2006/05/casi -100-conceptos-de-empresa-y_06.blogspot. ¿Qué es una empresa? • http://marjuridico. mercantiles o de prestación de servicios.html • La entidad integrada por el capital y el trabajo. (Diccionario) . con fines lucrativos y la consiguiente responsabilidad.En los demás casos.

o • Que las rentas estén reguladas en forma separada dentro del convenio . • A no ser que desarrollen la actividad por medio de un Establecimiento Permanente. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden someterse a imposición en ese Estado….Por qué es importante el concepto empresa • Porque todos los convenios tienen la siguiente cláusula: – 1.

Subtema iii: Tributación de Ciertas Rentas.Modulo 4. . Tema 2.

Veamos las siguientes rentas • Dividendos • Intereses • Regalías • Ganancias de Capital • Servicios Personales Independientes • Servicios Personales Dependientes .

Dividendos

Dividendos
• Concepto:
– 3. El término “dividendos” en el sentido de este Artículo significa
• las rentas de las acciones u • otros derechos, excepto los de crédito, que permitan participar en los beneficios, (retiros) • así como las rentas de otros derechos sujetos al mismo régimen fiscal que las rentas de las acciones por la legislación del Estado del que la sociedad que hace la distribución sea residente.(beneficios de los fondos de inversión)

Dividendos

• En todos los casos, los dividendos distribuidos a accionistas residentes de países con convenios se aplica el impuesto adicional establecido en el artículo 58 N° 2 de la LIR

Intereses

Intereses
• ¿Cómo dice?
– 1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante y pagados a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposición en ese otro Estado.

• ¿Cómo se lee?
– 1. Los intereses procedentes de Chile y pagados a un residente de Brasil pueden someterse a imposición en Brasil.

Veamos la siguiente definición

• (c) las expresiones "un Estado Contratante" y "el otro Estado Contratante" significan, según lo requiera el contexto, "Chile" o "Brasil";

– así como cualquiera otra renta que la legislación fiscal del Estado de donde procedan los intereses asimile a las rentas de las cantidades dadas en préstamo.Concepto • 3. • de bonos y obligaciones. con o sin garantía hipotecaria. las rentas de la deuda pública. comprende las rentas – de créditos de cualquier naturaleza. . y – en particular. El término "intereses" en el sentido del presente Artículo.

• el impuesto así exigido no podrá exceder del 15 por ciento del importe bruto de los intereses.Qué más dice • 2. – pero si el beneficiario efectivo de los intereses es un residente del otro Estado Contratante. . Sin embargo. dichos intereses pueden también someterse a imposición en el Estado Contratante del que procedan y según la legislación de ese Estado.

Intereses • 5. La limitación establecida en el párrafo 2 de este Artículo no se aplica a los intereses procedentes de un Estado Contratante y pagados a un establecimiento permanente de una empresa del otro Estado Contratante situado en un tercer Estado. .

.Intereses • 4. o • presta unos servicios personales independientes por medio de una base fija situada allí. son aplicables las disposiciones del Artículo 7 o del Artículo 14. una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado allí. según proceda. – En tal caso. • realiza en el otro Estado Contratante del que proceden los intereses. residente de un Estado Contratante. Las disposiciones de los párrafos 1 y 2 de este Artículo no son aplicables – si el beneficiario efectivo de los intereses. y • el crédito que genera los intereses esté vinculado efectivamente a dichos establecimiento permanente o base fija.

• dichos intereses se considerarán procedentes del Estado Contratante en donde esté situado el establecimiento permanente o la base fija. . y – estos se soportan por el establecimiento permanente o la base fija. Los intereses se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando – el deudor es un residente de ese Estado.Intereses • 6. cuando – el deudor de los intereses. – sea o no residente de un Estado Contratante. tenga en un Estado Contratante • un establecimiento permanente o • una base fija – en relación con el cual se haya contraído la deuda por la que se pagan los intereses. • Sin embargo.

teniendo en cuenta las demás disposiciones del presente Convenio. – el importe de los intereses pagados. – las disposiciones de este Artículo no se aplicarán más que a este último importe. – habida cuenta del crédito por el que se paguen. la cuantía en exceso podrá someterse a imposición de acuerdo con la legislación de cada Estado Contratante. – exceda del que hubieran convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones. por razón de relaciones especiales existentes entre • el deudor y el beneficiario efectivo de los intereses. Cuando.Intereses • 7. o • de las que uno y otro mantengan con terceros. • En tal caso. .

Regalías .

Las regalías procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposición en ese otro Estado. .Regalías • ¿Cómo dice? – 1.

Concepto
• 3. El término "regalías" empleado en este Artículo comprende las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso o la concesión de uso
• de derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o científicas (incluidas las películas cinematográficas y las películas, cintas y otros medios de reproducción de imagen y de sonido, de grabación de programas de televisión o radiodifusión), • de patentes, marcas de fábrica o de comercio, diseños o modelos, planos, fórmulas o procedimientos secretos u otra propiedad intangible, • así como por el uso o la concesión de uso de equipos industriales, comerciales o científicos y • por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas.

Que más dice
• 2. Sin embargo, esas regalías pueden también someterse a imposición en el Estado Contratante del que procedan y según la legislación de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de las regalías es un residente del otro Estado Contratante, el impuesto así exigido no puede exceder del 15 por ciento del importe bruto de las regalías.

Regalías
• 4. Las disposiciones de los párrafos 1 y 2 de este Artículo no son aplicables
– cuando el beneficiario efectivo de las regalías, residente de un Estado Contratante,
• realiza en el Estado Contratante del que proceden las regalías,

– una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado allí, o – presta servicios personales independientes por medio de una base fija situada allí y
• el bien o el derecho por el que se pagan las regalías están vinculados efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija.

– En tal caso, son aplicables las disposiciones del Artículo 7 o del Artículo 14, según proceda.

Regalías
• 5. Las regalías se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando
– el deudor es un residente de ese Estado.

• Sin embargo, cuando quien paga las regalías, sea o no residente de un Estado Contratante,
– tenga en un Estado Contratante un establecimiento permanente o – una base fija en relación – con el cual esté vinculada la prestación por la que se pagan las regalías y – estas se soportan por el establecimiento permanente o base fija, – dichas regalías se considerarán procedentes del Estado Contratante en que esté situado el establecimiento permanente o base fija.

Regalías
• 6. Cuando, por razón de las relaciones especiales existentes
– entre el deudor y el beneficiario efectivo de las regalías, o – de las que uno y otro mantengan con terceros,
• el importe de las regalías pagadas, habida cuenta del uso, derecho o información por los que se pagan,

– exceda del que habrían convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones, – las disposiciones de este Artículo no se aplicarán más que a este último importe. – En ese caso, la cuantía en exceso podrá someterse a imposición de acuerdo con la legislación de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las demás disposiciones del presente Convenio.

Ganancias de Capital

Ganancias de Capital • 1. . Las ganancias que un residente de un Estado Contratante obtenga de la enajenación de bienes inmuebles situados en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposición en ese otro Estado.

Ganancias de Capital • 2. – comprendidas las ganancias derivadas de la enajenación de dicho establecimiento permanente (sólo o con el conjunto de la empresa de la que forme parte) o de esta base fija. • pueden someterse a imposición en este otro Estado. o – de bienes muebles que pertenezcan a una base fija que un residente de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante para la prestación de servicios personales independientes. . Las ganancias derivadas de la enajenación – de bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante.

. buques o aeronaves. Sin embargo. o • de bienes muebles afectos a la explotación de dichos vehículos de transporte terrestre. buques o aeronaves explotados en tráfico internacional. • sólo pueden someterse a imposición en el Estado Contratante que sea competente para someter a imposición los beneficios de la empresa según el Artículo 8. las ganancias derivadas de la • enajenación de vehículos de transporte terrestre.Ganancias de Capital • 3.

Ganancias de Capital • 4. . Las ganancias derivadas de la enajenación • de cualquier otro bien o derecho distinto de los mencionados en los párrafos anteriores • pueden someterse a imposición en ambos Estados Contratantes.

Que pasa con otros países • Canadá: Renta Intereses Tributación 15% Regalías Ganancias de Capital 15% Norma sobre cambio de residencia .

10% Norma especial sobre enajenación de acciones Regalías Ganancias de Capital .Que pasa con otros países • Colombia: Renta Intereses Tributación a) 5 por ciento del importe bruto de los intereses si el beneficiario efectivo de estos es un banco o una compañía de seguro. b) 15 por ciento del importe bruto de los intereses en todos los demás casos.

Norma especial sobre enajenación de acciones Regalías Ganancias de Capital .Que pasa con otros países • Corea: Renta Intereses Tributación (a) 10 por ciento del importe bruto de los intereses derivados de préstamos otorgados por bancos y compañías de seguros. (a) 5 por ciento del importe bruto de esas regalías pagadas por el uso o el derecho al uso de equipos industriales. y (b) 15 por ciento del importe bruto de esas regalías en todos los demás casos. comerciales o científicos. y (b) 15 por ciento del importe bruto de los intereses en todos los demás casos.

Que pasa con otros países • Croacia: Renta Intereses Tributación a) 5 por ciento del importe bruto de los intereses derivados de préstamos otorgados por bancos y compañías de seguros. Norma especial sobre enajenación de acciones Regalías Ganancias de Capital . (a) 5 por ciento del importe bruto de esas regalías pagadas por el uso o el derecho al uso de equipos industriales. y (b) 10 por ciento del importe bruto de esas regalías en todos los demás casos. comerciales o científicos. b) 15 por ciento del importe bruto de los intereses en todos los demás casos.

comerciales o científicos.Que pasa con otros países • Dinamarca: Renta Intereses Regalías 15% (a) 5 por ciento del importe bruto de esas regalías pagadas por el uso o el derecho al uso de equipos industriales. y (b) 15 por ciento del importe bruto de esas regalías en todos los demás casos. Norma sobre cambio de residencia Tributación Ganancias de Capital .

comerciales o científicos. y (b) 15 por ciento del importe bruto de esas regalías en todos los demás casos. Sin normas especiales Tributación Ganancias de Capital .Que pasa con otros países • Ecuador: Renta Intereses Regalías 15% (a) 10 por ciento del importe bruto de esas regalías pagadas por el uso o el derecho al uso de equipos industriales.

b) 15 por ciento del importe bruto de los intereses en todos los demás casos. iii) la venta a crédito otorgado al comprador de maquinaria y equipo por el beneficiario efectivo que es el vendedor de la maquinaria y equipo. ii) bonos y valores que son regular y sustancialmente transados en una bolsa de valores reconocida. .Que pasa con otros países • España: Renta Intereses Tributación a) 5 por ciento del importe bruto de los intereses derivados de: i) préstamos otorgados por bancos y compañías de seguros.

Norma especial sobre enajenación de acciones Ganancias de Capital . comerciales o científicos.Que pasa con otros países • España: Renta Regalías Tributación (a) 5 por ciento del importe bruto de esas regalías pagadas por el uso o el derecho al uso de equipos industriales. y (b) 10 por ciento del importe bruto de esas regalías en todos los demás casos.

pagados por el comprador al beneficiario efectivo que es el vendedor de dicha maquinaria y equipo. . b) 15 por ciento del importe bruto de los intereses en todos los demás casos. (iii) la venta a crédito de maquinaria y equipo.Que pasa con otros países • Francia: Renta Intereses Tributación a) 5 por ciento del monto bruto de los intereses provenientes de: (i) préstamos otorgados por bancos y compañía de seguros. (ii) bonos o valores que son substancial y regularmente transados en una bolsa de valores reconocida.

comerciales o científicos. b) 10 por ciento del importe bruto de las regalías en todos los demás casos. Norma especial sobre enajenación de acciones Ganancias de Capital .Que pasa con otros países • Francia: Renta Regalías Tributación a) 5 por ciento del importe bruto de las regalías por el uso o derecho al uso de equipos industriales.

Que pasa con otros países • Francia: Renta Regalías Tributación a) 5 por ciento del importe bruto de las regalías por el uso o derecho al uso de equipos industriales. Norma especial sobre enajenación de acciones Ganancias de Capital . comerciales o científicos. b) 10 por ciento del importe bruto de las regalías en todos los demás casos.

Que pasa con otros países • Irlanda: Renta Intereses Tributación a) 5 por ciento del monto bruto de los intereses provenientes de: i) préstamos otorgados por bancos y compañías de seguros. . ii) bonos o valores que son substancial y regularmente transados en una bolsa de valores reconocida. iii) la venta a crédito de maquinaria y equipo. pagados por el comprador al beneficiario efectivo que es el vendedor de dicha maquinaria y equipo. b) 15 por ciento del importe bruto de los intereses en todos los demás casos.

(b) 10 por ciento del importe bruto de las regalías en todos los demás casos.Que pasa con otros países • Irlanda: Renta Regalías Tributación (a) 5 por ciento del importe bruto de las regalías por el uso o derecho al uso de equipos industriales. comerciales o científicos. Norma especial sobre la enajenación de acciones Ganancias de Capital .

Que pasa con otros países • Malasia: Renta Intereses 15% Tributación Regalías Ganancias de Capital 10% No contiene norma especial .

Que pasa con otros países • México Renta Intereses 15% Tributación Regalías Ganancias de Capital 15% No contiene norma especial .

(b) 15 por ciento del importe bruto de las regalías en todos los demás casos. comerciales o científicos. No contiene norma especial Ganancias de Capital .Que pasa con otros países • Noruega Renta Intereses 15% Tributación Regalías (a) 5 por ciento del importe bruto de las regalías por el uso o el derecho al uso de equipos industriales.

10% No contiene norma especial Regalías Ganancias de Capital . y (b) 15 por ciento del importe bruto de los intereses (o esa otra tasa que se aplique en virtud del Artículo 9 del Protocolo de este Convenio) en todos los demás casos.Que pasa con otros países • Nueva Zelandia Renta Intereses Tributación (a) 10 por ciento del monto bruto de los intereses provenientes de préstamos otorgados por bancos y compañía de seguros.

b) 15 por ciento del importe bruto de los intereses en todos los demás casos. regulados por la legislación respectiva de cada país.Que pasa con otros países • Paraguay Renta Intereses Tributación a) 10 por ciento del importe bruto de los intereses derivados de préstamos otorgados por bancos y compañías de seguros. 15% No contiene norma especial Regalías Ganancias de Capital .

Que pasa con otros países • Perú Renta Intereses 15% Tributación Regalías Ganancias de Capital 15% No contiene norma especial .

(b) 15 por ciento del importe bruto de las regalías en todos los demás casos.Que pasa con otros países • Polonia Renta Intereses 15% Tributación Regalías (a) 5 por ciento del importe bruto de las regalías por el uso o el derecho al uso de equipos industriales. comerciales o científicos. No contiene norma especial Ganancias de Capital .

b) 10 por ciento del importe bruto de los intereses derivados de: (i) préstamos otorgados por bancos y compañías de seguros. . pagados por el comprador al beneficiario efectivo que es el vendedor de dicha maquinaria y equipo. (ii) la venta a crédito de maquinaria y equipo.Que pasa con otros países • Portugal Renta Intereses Tributación a) 5 por ciento del importe bruto de los intereses derivados de bonos o valores que son regular y sustancialmente transados en una bolsa de valores reconocida . c) 15 por ciento del importe bruto de los intereses en todos los demás casos.

comerciales o científicos. Norma especial sobre enajenación de acciones Ganancias de Capital .Que pasa con otros países • Portugal Renta Regalías Tributación (a) 5 por ciento del importe bruto de las regalías por el uso o el derecho al uso de equipos industriales. (b) 10 por ciento del importe bruto de las regalías en todos los demás casos.

Que pasa con otros países • Reino Unido Renta Intereses Tributación a) 5 por ciento del monto bruto de los intereses provenientes de: 13 i) préstamos otorgados por bancos y compañía de seguros. ii) bonos o valores que son substancial y regularmente transados en una bolsa de valores reconocida. . iii) la venta a crédito de maquinaria y equipo. b) 15 por ciento del importe bruto de los intereses en todos los demás casos. pagados por el comprador al beneficiario efectivo que es el vendedor de dicha maquinaria y equipo.

Norma especial sobre enajenación de acciones Ganancias de Capital .Que pasa con otros países • Reino Unido Renta Regalías Tributación (a) 5 por ciento del importe bruto de las regalías por el uso o derecho al uso de equipos industriales. comerciales o científicos. (b) 10 por ciento del importe bruto de las regalías en todos los demás casos.

Que pasa con otros países • Suecia Renta Intereses Tributación (a) 5 por ciento del importe bruto de los intereses obtenidos de préstamos otorgados por bancos y compañías aseguradoras. (b) 10 por ciento del importe bruto de las regalías. comerciales o científicos. de equipos industriales. en todos los demás casos. Regalías . (a) 5 por ciento del importe bruto de las regalías por el uso. en todos los demás casos. o el derecho al uso. (b) 15 por ciento del importe bruto de los intereses.

Que pasa con otros países • Suecia Renta Ganancias de Capital Tributación Norma especial sobre enajenación de acciones .

(a) 10 por ciento del importe bruto de las regalías por el uso. (b) 15 por ciento del importe bruto de los intereses.Que pasa con otros países • Tailandia Renta Intereses Tributación (a) 10 por ciento del importe bruto de los intereses obtenidos de préstamos otorgados por bancos y compañías aseguradoras. (b) 15 por ciento del importe bruto de las regalías. en todos los demás casos. Regalías . comerciales o científicos. de equipos industriales. en todos los demás casos. o el derecho al uso.

. b) 15 por ciento del importe bruto de los intereses en todos los demás casos. iii) la venta a crédito de maquinaria y equipo. pagados por el comprador al beneficiario efectivo que es el vendedor de dicha maquinaria y equipo. ii) bonos o valores que son substancial y regularmente transados en una bolsa de valores reconocida.Que pasa con otros países • Suiza Renta Intereses Tributación a) 5 por ciento del monto bruto de los intereses provenientes de: i) préstamos otorgados por bancos y compañía de seguros.

de equipos industriales. en todos los demás casos. .Que pasa con otros países • Suiza Renta Regalías Tributación (a) 5 por ciento del importe bruto de las regalías por el uso. comerciales o científicos. o el derecho al uso. (b) 10 por ciento del importe bruto de las regalías.

Servicios Personales Independientes .

.Cual es la norma general – Las rentas que una persona natural residente de un Estado Contratante obtenga por la prestación de servicios profesionales u otras actividades de carácter independiente sólo pueden someterse a imposición en este Estado Contratante.

o .Excepción • Sin embargo. esas rentas pueden también ser sometidas a imposición en el otro Estado Contratante: – a) cuando dicha persona tenga en el otro Estado Contratante una base fija de la que disponga regularmente para el desempeño de sus actividades. sólo puede someterse a imposición en este otro Estado la parte de las rentas que sean atribuibles a dicha base fija. en tal caso.

. dentro de un período cualquiera de doce meses.Excepción • Sin embargo. sólo puede someterse a imposición en ese otro Estado la parte de la renta obtenida de las actividades desempeñadas en ese otro Estado. en tal caso. esas rentas pueden también ser sometidas a imposición en el otro Estado Contratante: – b) cuando dicha persona permanezca en el otro Estado Contratante por un período o períodos que en total suman o excedan 183 días.

Servicios personales dependientes .

salarios y otras remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por razón de un empleo sólo pueden someterse a imposición en ese Estado. • Si el empleo se realiza de esa forma. a no ser que el empleo se realice en el otro Estado Contratante. . las remuneraciones derivadas del mismo pueden someterse a imposición en ese otro Estado.Cual es la norma general • 1. Los sueldos.

una persona empleadora que no sea residente del otro Estado.Condición • 2. y – c) las remuneraciones no se soportan por un establecimiento permanente o una base fija que una persona empleadora tenga en el otro Estado. No obstante las disposiciones del párrafo 1. y – b) las remuneraciones se pagan por. . o en nombre de. las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante en razón de un empleo realizado en el otro Estado Contratante se gravarán exclusivamente en el primer Estado si: – a) el perceptor permanece en el otro Estado durante un período o períodos cuya duración no exceda en conjunto de 183 días en cualquier período de doce meses que comience o termine en el año tributario considerado.