You are on page 1of 38

MINISTERUL FINANELOR PUBLICE

Sesiune de informare public a contribuabililor pe tema aplicrii sistemului TVA la ncasare organizat de Ministerul Finanelor Publice i de direciile generale ale finanelor publice din ANAF n cadrul a dou zile de porti deschise, n 27 noiembrie si n 4 decembrie 2012
1

Legislaia aplicabil ncepnd cu 1 ianuarie 2013:

Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, astfel cum a fost modificat prin O.G. 15/2012 H.G. 44/2004 privind normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, modificat prin H.G. 1071/2012 Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1519/2012 de aprobare a Ghidului pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare

Hotrrea nr. 44/2004 privind Normele metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul Fiscal, modificat prin HG 1071/2012
2

SISTEMUL TVA LA NCASARE


Presupune exigibilitatea TVA la:
Momentul ncasrii contravalorii livrrilor / prestrilor efectuate DAR

Se aplic OBLIGATORIU persoanelor impozabile:


Care au sediul activitii economice n Romnia i sunt nregistrate n scopuri de TVA care 1. Au realizat n anul precedent o cifr de afaceri < 2.250.000 lei 2. Se nregistreaz n scopuri de TVA cu excepia Contribuabililor care au sediul activitii economice n afara Romniei care sunt nregistrai n scopuri de TVA n Romnia prin reprezentant fiscal, direct sau prin sedii fixe ( ex.sucursale) Contribuabililor care fac parte dintr-un grup de TVA

Operaiuni supuse sistemului TVA la ncasare:

Operaiuni supuse taxrii n Romnia

NU mai trziu de
Cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii / data limita pentru emiterea facturii (dac factura nu s-a emis)

cu excepia

Operaiunilor neimpozabile in Romnia Operaiuni scutite de TVA Operaiuni supuse regimurilor speciale Operatiuni supuse taxriiinverse Operaiuni realizate ctre un beneficiar afiliat Anumite operaiuni cu numerar

Exemplu privind anumite excepii pentru plile n numerar


n cazul ncasrii n numerar a contravalorii facturii, furnizorul/ prestatorul care este obligat la aplicarea sistemului TVA la ncasare, exclude de la aplicarea sistemului TVA la ncasare acele sume dintr-o factur care sunt ncasate n numerar pn n ziua emiterii facturii, inclusiv, de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesioniti i asocieri fr personalitate juridic. Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, livreaz piese de schimb n valoare de 1000 lei ctre societatea B n data de 12 martie 2013. Factura n valoarea de 1000 lei plus 240 lei TVA, este emis n data de 12 martie, dat pn la care societatea A a ncasat deja 500 lei n numerar de la societatea B. Pe factura emis, societatea A va meniona separat valoarea care a fost ncasat n numerar i a TVA aferent, respectiv 403 lei plus 97 lei TVA pentru care se aplic regimul normal de exigibilitate, i separat diferena de 597 lei plus 143 lei TVA n dreptul creia se nscrie meniunea TVA la ncasare. Dac n data de 20 aprilie 2013 societatea B va face o alt plat n numerar de 300 lei, la societatea A exigibilitatea TVA aferente acestei sume ncasate n numerar, respectiv 58 lei, intervine la data de 20 aprilie 2013. La societatea B exigibilitatea taxei aferente acestei pli intervine de asemenea n data de 20 aprilie 2013, respectiv B va deduce TVA n sum de 58 lei in decontul lunii aprilie 2013.

SISTEMUL TVA LA NCASARE


Dat aplicare: 1 ianuarie 2013
nregistrat n scopuri de TVA nainte de 1 oct. 2012 cifra de afaceri obinut n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012 < 2.250.000 lei 25 octombrie 2012 (Formularul 097)
Prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul 2013

Prima zi de nregistrare n scopuri de TVA se nregistreaz n scopuri de TVA n cursul anului ncepnd cu 1 ianuarie 2013

Persoana obligat s aplice sistemul:

nregistrat n scopuri de TVA n perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2012 cifra de afaceri obinut n perioada 1 octombrie 2012 31 decembrie 2012 < 2.250.000 lei 25 ianuarie 2013 (Formularul 097) pn pe data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale n care a fost depit plafonul

Notificare intrare n sistem/din oficiu: Notificare ieire din sistem:

pn pe data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale n care a fost depit plafonul

Fr notificare, nregistrare din oficiu de organul fiscal, la data nregistrrii pn pe data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale n care a fost depit plafonul 5

Exemplu privind notificarea ieirii /intrrii din/n sistemul TVA la ncasare


O persoan impozabil aplic sistemul TVA la ncasare la 1 ianuarie 2013 i are perioada fiscal trimestrul, dar n trim II al anului 2013 depete plafonul de 2.250.000 lei. n consecin are obligaia s depun o notificare pentru ieirea din sistem pe data de 25 iulie 2013, i nu va mai aplica sistemul TVA la ncasare din prima zi a celei de-a doua perioade fiscale urmtoare celei n care a depit plafonul, respectiv din data de 1 octombrie 2013. Dac n anul 2014 aceast persoan impozabil nu va depi plafonul de 2.250.000 lei, din anul 2015 va intra din nou sub incidena prevederilor art. 1342 alin. (3) lit.a) i va depune o notificare conform art 1563 alin.(11) pe data de 25 ianuarie 2015 n vederea intrrii n sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 aprilie 2015, dac va avea perioada fiscal trimestrul, sau ncepnd cu data de 1 februarie 2015, dac va avea perioada fiscal luna.

Sistemul TVA la incasare fluxuri la nivelul persoanei impozabile care aplica sistemul ACHIZITII
Deducere TVA la plata facturii pentru achizitii de bunuri si servicii taxabile de la orice persoana Daca TVA nu se plateste in perioada fiscala in care a fost primita factura se inregistreaza in ct. 4428
Ce operatiuni ?

VANZARI

Colectare TVA la: -incasare -sau in a 90a zi de la data facturii / data operatiunii

Soc B

-Cu excepia operaiunilor prevzute la art 1342 alin.(6) excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare

Deducere TVA conform regulilor generale: -Achizitii supuse taxarii-inverse -Achizitii intracomunitare de bunuri -Importuri (pe baza DVI)
7

Sistemul TVA la incasare fluxuri la nivelul persoanei impozabile care NU aplica sistemul Achizitii Vanzari
1. De la persoane care aplica sistemul TVA la incasare

Deducere TVA la plata

Colectare TVA conform regulilor generale pentru operatiuni taxabile Catre orice persoana
-

cu exceptia Deducere TVA conform regulilor normale: -pentru operaiunile prevzute la art 1342 alin.(6) excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare 2.De la persoane din RO care NU aplica sistemul TVA la incasare

Soc. C

Deducere TVA conform regulilor generale art 145 alin.(1)

Calculul cifrei de afaceri


Pentru stabilirea cifrei de afaceri se are in vedere baza de impozitare de pe randurile din deconturile de taxa (inclusiv randurile de regularizari) corespunzatoare operatiunilor taxabile si scutite cu drept de deducere, si operatiunillor care au locul in strainatate in conformitate cu Codul fiscal. Pentru stabilirea plafonului de 2.250.000 lei se vor lua in considerare doar perioadele in care persoana impozabila este inregistrata in scopuri de TVA ( n cazul persoanelor care se nregistreaz dup ce li s-a anulat codul de nregistrare n scopuri de TVA precum i n cazul micilor ntreprinderi).
9

Stabilirea datei ncasrii, respectiv a datei exigibilitii TVA la furnizorul care aplic sistemul TVA la ncasare

Prin incasare se intelege orice modalitate prin care furnizorul/ prestatorul obtine contrapartida de la beneficiarul sau (inclusiv de la terti): n cazul ncasrilor prin banc de tipul transfer-credit, data ncasrii contravalorii totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare, este data nscris n extrasul de cont, sau n alt document asimilat acestuia Data ncasrii n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre cumprtor, este data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia. n cazul plii n natur, data ncasrii este data la care intervine faptul generator de tax pentru livrarea/prestarea obinut drept contrapartid pentru livrarea/prestarea efectuat Compensare:
intre persoane juridice data compensarii realizate conform HG 685/1999 i a OUG 77/1999. Intre persoane juridice si alte persoane proces verbal de compensare
10

Stabilirea datei ncasrii, respectiv a datei exigibilitii TVA la furnizorul care aplic sistemul TVA la ncasare

Completare conform Ghidului privind aplicarea sistemului TVA la ncasare n cazul compensrii ntre persoane juridice se aplic prevederile H.G. nr. 685/1999, care stabilesc documentele i procedura de urmat astfel: 1) pentru facturi cu sume restante mai vechi de 30 de zile i care au o valoare individual mai mare de 10.000 lei, compensarea trebuie realizat pe baza ordinul de compensare emis de IMI (Institutul de Management i Informatic) 2) pentru facturi cu sume mai noi de 30 de zile, cu o valoare individual mai mic de 10.000 lei: i) n cazul n care persoanele juridice opteaz s intre n sistemul de compensare prevzut de H.G. nr. 685/1999, compensarea se va realiza prin IMI, conform pct. 1, ii) n cazul n care persoanele juridice nu opteaz s intre n sistemul de compensare prevzut de H.G. nr. 685/1999, compensarea se realizeaz pe baza documentelor prevzute de H.G. nr. 685/1999.
11

Stabilirea datei ncasrii, respectiv a datei exigibilitii TVA la furnizorul care aplic sistemul TVA la ncasare - Cesiunea de creante:
n situaia n care furnizorul/prestatorul cesioneaza creantele data ncasrii este data cesiunii creantelor, indiferent de pretul cesiunii. n situaia n care beneficiarul cesioneaza furnizorului/prestatorului orice creante (inclusiv cesiunea dreptului de rambursare a TVA) drept plat pentru achiziiile efectuate, data ncasrii este data cesiunii creantelor la nivelul creantei cesionate. -

12

Exemplu de ncasare prin cesiunea creantei de ctre furnizor


Societatea A, avnd perioada fiscal luna calendaristic, care aplic sistemul TVA la ncasare, a emis o factur pentru livrarea unui bun n sum de 124.000 lei (inlcusiv TVA) la data de 10 februarie 2013 ctre societatea B. TVA n sum de 24.000 lei a fost nregistrat n creditul contului 4428 TVA neexigibil, nefiind ncasat de la beneficiar n perioada fiscal respectiv. La data de 15 martie 2013 societatea A cesioneaz ctre societatea N creana aferent acestei facturi, care nu este ncasat de la beneficiarul B. Preul cesiunii este de 80.000 lei i este ncasat n data de 20 aprilie 2013. n ceea ce privete factura pentru livrarea de bunuri din data de 10 februarie 2013 se consider c aceasta este ncasat i exigibilitatea TVA intervine la data de 15 martie 2013, societatea A avnd obligaia s colecteze TVA n sum de 24.000 lei, respectiv va evidenia suma TVA de 24.000 lei n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat

13

Exemplu de ncasare prin cesiunea creantei de ctre beneficiar


Societatea B, care aplic sistemul TVA la ncasare, a livrat la data de 11 februarie 2013 ctre societatea A bunuri (cri supuse cotei de TVA de 9%) a cror valoare, inclusiv TVA, este de 109.000 lei. n data de 10 mai 2013 societatea A a cesionat societii B dreptul su de rambursare conform art. 30 din Codul de procedur fiscal, n sum de 100.000 lei. La data cesiunii, respectiv 10 mai 2013 se consider c societatea A a pltit / societatea B a ncasat suma de 100.000 lei din factura de 109.000 lei. La aceast dat: - societatea A va putea s deduc taxa aferent achiziiei astfel: 100.000x9/109=8.257 lei. Diferena de 743 rmas n contul 4428 TVA neexigibil va putea fi dedus la momentul plii. -societatea B va colecta TVA aferent livrrii corepunztor creanei care i-a fost cesionat, respectiv 8.257 lei. Pentru diferena de 743 lei rmas n contul 4428 TVA neexigibil, exigibilitatea va interveni n cea de-a 90 zi conform art. 1342 alin.(5) din Codul fiscal, dac presupunem c A nu a mai facut nicio plat pn la data respectiv.

14

Stabilirea datei ncasrii, respectiv a datei exigibilitii TVA la furnizorul care aplic sistemul TVA la ncasare

ncasare efectuat prin instrumente de plat: cec, cambie i bilet la ordin, data ncasrii , este: a) data nscris n extrasul de cont, dac instrumentul de plat nu este girat, fiind ncasat de plat, ci l ncaseaz/sconteaz; b) data girului, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare gireaz instrumentul de plat altei persoane. n acest scop se pstreaz o copie de pe instrumentul de plat care a fost girat, n care se afl meniunea cu privire la persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat.

15

Cum se determina TVA exigibil daca exist pli pariale ale facturii
Pentru determinarea taxei aferente incasarii contravalorii integrale sau partiale a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii, care devine exigibila potrivit noului sistem, fiecare incasare totala sau partiala se considera ca include si taxa aferenta, aplicandu-se procedeul sutei marite, respectiv 24 x 100/124, in cazul cotei standard, si 9 x 100/109 ori 5 x 100/105, in cazul cotelor reduse. Exemplu: Compania A, aplica sistemul TVA la incasare si emite o factura in valoare de 2000 lei +TVA 480 la data de 10 martie 2013 n data de 20 aprilie 2013 incaseaza suma de 620 lei din total factura. Calculul TVA exigibil aferent ncasrii pariale= 620 lei x24/124 = 120 lei TVA exigibil

16

Reguli pentru facturile totale emise inainte de intrarea in sistem


Facturile emise pentru contravaloarea totala a livrarii/prestarii, indiferent daca au fost sau nu incasate, pentru care faptul generator ( livrarea/prestarea) intervine dupa intrarea in sistem - se aplica regulile generale referitoare la exigibilitate Exemplu: Compania A aplic de la 1 ianuarie 2013 sistemul de TVA la incasare. In data de 12 decembrie 2012, emite o factura catre compania B pentru contravaloarea totala a livrrii unui bun in valoare de 5000 lei+1200 lei TVA. Livrarea bunului are loc in ianuarie 2013, iar factura este incasata n data de 22 februarie 2013. Compania A, dei aplica sistemul de TVA la incasare de la 1 ianuarie 2013, pentru factura respectiva aplica regimul normal de taxa, intruct TVA a fost deja colectat n anul 2012.

17

Reguli pentru facturile pariale emise inainte de

intrarea in sistem
Facturile emise pentru contravaloarea partiala a livrarii/prestarii, inainte de intrarea in sistemul TVA la ncasare, indiferent daca au fost sau nu incasate, pentru care faptul generator (livrarea/prestarea) intervine dupa intrarea in sistem - se aplica sistemul TVA la incasare numai pentru diferentele care vor fi facturate dupa data intrarii in sistem Exemplu: Compania A aplica de la 1 ianuarie 2013 sistemul TVA la incasare. In data de 14 decembrie 2012, emite o factura catre compania B, pentru contravaloarea partiala (30%) a unei livrri de bunuri, factura parial fiind in valoare de 4000 lei+ 960 lei TVA. Livrarea bunului are loc in data de 15 martie 2013, cand se emite si factura de regularizare . Pentru diferena de 70%, respectiv 9.333 lei + 2240 lei TVA, pe factura de regularizare se menioneaz TVA la ncasare, iar n dreptul avansului regularizat de 4000 lei + 960 lei TVA nu se nscrie aceast meniune, nefiind supus sistemului TVA la ncasare .
18

Reguli pentru facturile totale emise inainte

de iesirea din sistem


Facturile emise pentru contravaloarea totala a livrarii/prestarii, indiferent daca au fost sau nu incasate, pentru care faptul generator (livrarea/prestarea) intervine dupa iesirea din sistem se continua aplicarea sistemului TVA la ncasare Exemplu: Compania A aplica de la 1 ianuarie 2013 sistemul de TVA la incasare i are perioada fiscal luna. La data de 10 mai 2013 depaseste plafonul de 2.250.000 RON. La data de 15 iunie 2013 emite o factura nainte de livrarea bunurilor, in valoare de 6000 lei + 1440 lei TVA. Livrarea se efectueaza in data de 12 august 2013. Societatea A va depune notificare pentru iesirea din sistem pana pe data de 25 iunie 2013. Pentru factura emisa in data de 15 iunie 2013 (6000 lei + 1440 lei TVA) se aplica in continuare sistemul de TVA la incasare. Factura se ncaseaz n data de 26 august 2013, dat la care TVA devine exigibil att la furnizor ct i la beneficiar.
19

Reguli pentru facturile pariale emise inainte de iesirea din sistem


Facturile emise pentru contravaloarea partiala a livrarii/prestarii, indiferent daca au fost sau nu incasate, pentru care faptul generator (livrarea/prestarea) intervine dupa iesirea din sistem se continua aplicarea sistemului numai pentru contravaloarea partiala facturat inainte de iesirea din sistem. Exemplu: Compania A aplica de la 1 ianuarie 2013 sistemul de TVA la incasare, avnd perioada fiscal luna. ncepnd cu data de 1 august 2013 iese din sistem ca urmare a depirii plafonului de 2.250.000 lei n cursul lunii iunie 2013. La data de 1 iulie 2013 emite o factura pariala nainte de livrarea bunurilor, n valoare de 1000 lei +240 TVA (20% din valoarea totala a livrarii). Livrarea se efectueaza in data de 12 august 2013, i se emite factura de regularizare. Pe factura de regularizare se va meniona n dreptul sumei de 1000 + 240 TVA la ncasare, iar n dreptul diferenei de 80% , respectiv 4000 lei +960 lei TVA nu se face aceast meniune, aplicnd regimul normal de exigibilitate.
20

Reguli de atribuire a ncasrii/plii


Pentru facturile partiale emise inainte de intrarea in sistemul TVA la ncasare, nencasate integral inainte de intrarea in sistem, orice suma incasata/platita dupa intrarea furnizorului/prestatorului in sistemul de TVA la incasare se atribuie mai intai partii din factura neincasat/neplatit pn la intrarea in sistem att la furnizor ct si la beneficiar. Exemplu: Compania A emite la data de 20 decembrie 2012 o factura parial nainte de prestarea unui serviciu n valoare de 300 lei + 72 lei TVA. n anul 2012 nu s-a ncasat contravaloarea acestei facturi. De la data de 1 ianuarie 2013, compania A aplic sistemul TVA la incasare. In data de 20 ianuarie 2013 emite factura de regularizare (final) n valoare de 1000 lei +240 lei TVA, dat la care nregistreaz TVA neexigibil de 168 lei corespunztoare diferenei facturate n anul 2013 de 700 lei. Compania A ncaseaz de la clientul su pe data de 15 februarie 2013 suma de 600 lei. Din suma ncasat se atribuie 372 lei pentru partea facturat n luna decembrie 2012, iar diferena de 228 se atribuie prii facturate n luna ianuarie 2013. Din TVA neexigibili de 168 lei s-a sczut suma de 44 lei corespunztoare prii din ncasare atribuit prii facturate n ianuarie 2013.
21

Reguli de atribuire a ncasrii pentru facturile ce conin mai multe cote/regimuri de TVA

Persoana impozabil care ncaseaz parial o factur cuprinznd contravaloarea unor livrri de bunuri/prestri de servicii care conin mai multe de cote de TVA i/sau mai multe regimuri de impozitare, are dreptul s aleag bunurile/serviciile care consider c au fost ncasate parial pentru a determina suma taxei ncasate n funcie de cote, respectiv regimul aplicabil.
22

Ajustarea bazei impozabile n cazul reducerilor de pre, a anulrii contractelor, altor evenimente

n situaii precum reduceri de preuri, anularea total sau parial a unui contract, alte evenimente prevzute la art. 138 din Codul fiscal, care intervin ulterior facturrii, contribuabilii vor emite facturi n care nscriu cu semnul minus baza impozabil i TVA aferent acestor operaiuni, chiar dac TVA nu a devenit exigibil la data respectiv. Ca regul, att la beneficiar ct i la furnizor/prestator, se ajusteaz mai nti taxa neexigibil i doar n situaia n care nu mai exist diferene de tax neexigibil se ajusteaz taxa colectat la furnizor/prestator, respectiv taxa deductibil la beneficiar 23

Ajustarea bazei impozabile n cazul reducerilor de pre, a anulrii contractelor, altor evenimente
Exemplu: societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, emite ctre beneficiarul B o factur pentru o livrare de bunuri la data de 10 ianuarie 2013 n valoare de 5.000 lei plus TVA 1.200 lei , total factur 6.200 lei. TVA n sum de 1.200 lei se nregistreaz n creditul contului 4428 TVA neexigil. La data de 20 februarie 2013 ncaseaz suma de 2000 lei de la beneficiarul su. TVA aferent acestei ncasri se determin astfel: 2000x24/124= 387 lei i se evideniaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat. n data de 25 martie 2013, societatea A acord o reducere de pre beneficiarului B de 10% din contravaloarea bunurilor livrate. Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5000x10/100=500 lei i TVA aferent, respectiv 1200*10/100 =120 lei. Conform prevederilor art. 1342 alin.(10) din Codul fiscal , n luna martie 2013 societatea A va diminua TVA neexigibil n cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei. Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pret de la societatea A, va diminua TVA neexigibil n cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei.
24

Ajustarea bazei impozabile n cazul reducerilor de pre, a anulrii contractelor, altor evenimente

Continuare exemplu: Dac presupunem c la data de 20 februarie 2013 societatea A ar fi ncasat de la societatea B suma de 5000 lei TVA aferent acestei ncasri se determin astfel: 5000x24/124= 968 lei i se evideniaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat. n data de 25 martie 2013, societatea A acord o reducere de pre beneficiarului B de 25% din contravaloarea bunurilor livrate. Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5000x25/100=1250 lei i TVA aferent, respectiv 1200x25/100 =300 lei. Conform prevederilor art. 1342 alin.(10) din Codul fiscal, n luna martie 2013 societatea A va anula TVA neexigibil n cuantum de 232 lei i concomitent va diminua taxa colectat cu suma de 68 lei. n aceast situaei, societatea B va anula TVA neexigibil de 232 lei i concomitent va diminua TVA dedus cu suma de 68 lei.
25

Cursul de schimb utilizat n cazul operaiunilor supuse TVA la ncasare


In cazul operatiunilor supuse sistemului TVA la incasare cursul de schimb care se aplica este ultimul curs de schimb comunicat de BNR, Banca Centrala Europeana ori utilizat de banca prin care se efectueaza decontarile, valabil la data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operatiunea in cauza daca nu ar fi fost supusa sistemului TVA la incasare.

Exemplu: Compania A livreaz bunuri n valoare de 7.000 euro ctre compania B, la data de 20 februarie 2013. Compania A aplic sistemul TVA la ncasare, iar factura este emis la data de 10 martie 2013. Cursul de schimb valutar valabil n data de 20 februarie 2013 este de 4,5 lei/euro. Societatea A ncaseaz contravaloarea integral a facturii n data de 15 mai 2013, la cursul de 4,4 lei/euro. Societatea A va nregistra ca tax neexigibil aferent livrrii suma de 7.560 , calculat astfel: 7.000 euro x 4,5 lei/euro x 24%= 7.560 lei Exigibilitatea TVA aferent livrrii intervine la data ncasrii, respectiv 15 mai 2013, dat la care societatea A trebuie s colecteze TVA n sum de 7.560 lei.

26

Aspecte privind dreptul de deducere a TVA aferent achiziiilor efectuate n cadrul sistemului de TVA la ncasare

Dreptul de deducere a TVA intervine la momentul achitrii ctre furnizor/

prestator a taxei aferente achiziiilor efectuate DOAR pentru taxa deductibil: de ctre persoanele impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, indiferent dac acestea realizeaz i operaiuni care nu se supun sistemului TVA la ncasare de persoanele impozabile care nu aplic sistemul TVA la ncasare (inclusiv contribuabili care au sediul activitii economice n afara Romniei dar sunt nregistrai n scopuri de TVA n Romnia) care efectueaz achiziii de la persoane care aplic sistemul TVA la ncasare Important: Nu se amn dreptul de deducere pentru operaiunile care sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare (ex. operaiuni supuse taxrii inverse, operaiuni supuse regimurilor speciale, livrri/prestri ctre persoane afiliate) Contabilitatea operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare se va ine prin intermediul contului 4428 TVA neexigibil dac taxa nu este achitat

27

Aspecte privind dreptul de deducere a TVA aferent achiziiilor efectuate n cadrul sistemului de TVA la ncasare

Contribuabilii care aplic sistemul TVA la ncasare , precum i contribuabilii care fac achiziii de la cei care aplic sistemul TVA la ncasare, dac nu au drept de deducere integral sau parial a TVA, nu vor reflecta ca tax neexigibil taxa nedeductibil aferent achiziilor, indiferent dac taxa aferent este sau nu achitat.

28

Determinarea TVA deductibil n cazul plilor pariale


Pentru determinarea taxei deductibile aferente plii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii se aplic procedeul de calcul prevzut la art. 1342 alin. (8) din Codul fiscal. Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, avnd perioada fiscal luna calendaristic, emite o factur pentru o livrare de bunuri n valoare de 3000 lei plus TVA 720 lei n data de 14 mai 2013 ctre societatea B. Dac taxa nu se achit n aceeai perioad fiscal se nregistreaz n contul 4428 TVA neexigibil. n data de 5 iulie 2013, societatea B pltete parial prin extras bancar suma de 1300 lei. Taxa deductibil aferent acestei pli se calculeaz astfel: 1300 x 24/124 = 252 lei i se evideniaz n debitul contul 4426 TVA deductibil, concomitent cu evidenierea n creditul contului 4428 TVA neexigibil.

29

Determinarea datei plii n funcie de modalitatea de plat


n cazul plilor efectuate prin instrumente de plat de tip transfer-debit, respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data plii este: data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia n situaia n care cumprtorul este emitentul instrumentului de plat; data girului ctre furnizor/prestator, n situaia n care cumprtorul nu este emitentul instrumentului de plat, fiind obligatorie pstrarea unei copii a instrumentului de plat . n cazul plilor prin carduri de debit sau de credit , data plii este data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia. n cazul plilor prin banc de tipul transfer-credit, data plii este data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia; n cazul cesiunii de crene data plii este data cesiunii creanei de ctre beneficiar pentru plata achiziiilor sale. n cazul compensrii data plii este data ordinului de compensare, sau a procesului verbal de compensare. n cazul plii n natur, data plii este data la care intervine faptul generator de tax pentru livrarea/prestarea care reprezint contrapartid pentru achiziia de 30 bunuri/servicii efectuat.

Justificarea deducerii TVA


Justificarea deducerii TVA pentru : achiziii efectuate de contribuabilii care aplic sistemul TVA la ncasare, achiziii efectuate de persoane care nu aplic sistemul TVA la ncasare de la contribuabili care aplic sistemul TVA la ncasare Cu factura i dovada plii TVA aferent achiziiei efectuate.

31

Jurnalele pentru cumparari si vanzri Jurnalele pentru vnzri i cele pentru cumprri ale persoanei care aplic TVA la ncasare, precum i jurnalele pentru cumprri ale persoanelor care fac achiziii de la persoane care aplic TVA la ncasare, trebuie adaptate pentru a permite contribuabililor sa urmreasc n fiecare perioad fiscal diferenele de tax neexigibile, att n ce privete taxa colectat ct i n ce privete taxa deductibil. n acest sens prin normele metodologice au fost prevzute informaiile minime necesare pentru aceste operaiuni. n anex sunt prezentate modele ale acestor jurnale corespunztor informaiilor necesare evidenierii TVA neexigil
32

Aspecte privind ajustarea TVA n cadrul sistemului de TVA la ncasare


Natura operaiunii

Achiziii de servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital (art. 148, Cod Fiscal)
Se efectueaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea (de exemplu, schimbarea destinaiei de utilizare a bunurilor / serviciilor achiziionate) pentru:
taxa deductibil = taxa efectiv pltit furnizorului; taxa aferent valorii neamortizate in limita sumei achitate (n cazul activelor corporale fixe)

Achiziii de bunuri de capital (art. 149, Cod Fiscal)

Ajustarea TVA:

Se efectuez la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea (de exemplu, bunul de capital i nceteaz existena) pentru:
tax efectiv dedus aferent sumei pltite ctre furnizor, corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare

33

Ajustarea TVA n funcie de sistemul TVA la ncasare

Exemplu pentru ajustarea TVA efectuat pentru alte bunuri dect cele de capital prevzut la art 148 din Codul fiscal: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare ( sau a cumprat bunuri de la o persoana care a aplicat TVA la ncasare) a achiziionat n ianuarie 2013 un activ corporal fix amortizabil n valoare de 10.000 lei plus TVA 2.400 lei. La data achiziiei societatea A pltete furnizorului suma de 6.200 lei, din care TVA 1.200 lei, care se deduce. Bunul este alocat unei activiti cu drept de deducere integral. - n luna martie 2014, apare primul eveniment care genereaz ajustarea taxei, respectiv bunul este alocat unei activiti fr drept de deducere a TVA. Societatea A trebuie s efectueze ajustarea taxei deduse astfel: - valoarea neamortizat a bunului este de 7.000 lei (reprezint 70% din valoarea bunului) - TVA dedus 1.200 lei - ajustarea calculata n funcie de valoarea rmas neamortizat: 1.200 x70%=840 lei, n favoarea statului - n luna iunie 2014 societatea A mai pltete furnizorului suma de 2583 lei, din care 500 lei reprezint TVA. Taxa de dedus se determin proporional cu valoarea rmas neamortizat la momentul la care a intervenit evenimentul care a generat ajustare, astfel: 500 x70%=350 lei- tax care nu se deduce. Diferena de 150 lei (500-350) se deduce.

34

Ajustarea TVA n funcie de sistemul TVA la ncasare


Continuare - n luna septembrie 2014, apare al doilea eveniment care genereaz ajustarea taxei, respectiv bunul este alocat unei activiti cu drept de deducere. - Valoarea rmas neamortizat este de 6.000 lei ( reprezentnd 60% din valoarea bunului) - TVA achitat: 1.200 lei +500 lei=1.700 lei - ajustarea calculata n funcie de valoarea rmas neamortizat: 1.700x60%=1.020 lei n favoarea persoanei impozabile - n luna decembrie 2014 societatea A pltete furnizorului suma de 3.617 lei, din care TVA reprezint 700 lei. Taxa de dedus se determin n funcie de valoarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment care genereaz ajustarea taxei, astfel: 700x70% 700x60%=490-420= 70 lei nu se deduc, iar diferena de 630 lei (700-70 ) se deduce. [...]
35

Ajustarea TVA n funcie de sistemul TVA la ncasare


Exemplu pentru ajustarea TVA aferent bunurilor de capital prevzute la art 149 din Codul iscal O persoan impozabil B cumpar un bun de capital (o cldire) de la persoana impozabil A. Ambele persoane aplic sistemul TVA la ncasare. Valoarea bunului de capital este de 100.000 lei i TVA aferent este de 24.000 lei. Prin contractul dintre pri se stabilesc urmtoarele: bunul de capital va fi pus la dispoziia persoanei impozabile B la data de 20.07.2013 urmnd ca plata s se fac n 4 trane egale de 25.000 lei + TVA aferent care devin scadente la plat corespunzator, prima tran la data punerii bunului la dispoziia persoanei impozabile B (20.07.2013), a doua tran la 31.12.2013, a treia tran la 30.06.2014 i ultima tran la 31.12.2014. Plile se efectueaz cu respectarea prevederilor contractuale. Perioada de ajustare incepe de la 1 ianuarie a anului in care bunul de capital este pus la dispozitia persoanei impozabile B, respectiv 1 ianuarie 2013. n perioada 20.07.2013 - 31.07.2014 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile B respectiv, operaiuni de nchiriere n regim de taxare cu TVA prin opiune conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal.
36

Ajustarea TVA n funcie de sistemul TVA la ncasare


Continuare ncepnd cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat n integralitate pentru realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de deducere n sensul art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal. - Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2013 - 31.12.2032 - TVA aferent achiziiei bunului de capital: 24.000 lei. - TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 lei, corespunztor celor trei trane de plat efectuate. - Ajustarea taxei deduse la data evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 x 19/ 20 = 17.100 lei, n favoarea statului. Diferena de 900 de lei reprezint taxa dedus pentru anul 2013, n care bunul a fost utilizat pentru operaiuni taxabile.

37

Ajustarea TVA n funcie de sistemul TVA la ncasare


Continuare La 31.12.2014 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei. Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de modul de utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 ani = 5.700 lei care nu se pot deduce, ntruct corespund celor 19 ani rmai din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat operaiunilor scutite fr drept de deducere. Suma de 300 lei aferent anului 2013 se va deduce n decontul lunii decembrie 2014 i se nscrie n decont la rndurile corespunztoare de tax dedus. La data de 3.03.2016 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru operaiuni taxabile. TVA de ajustat: 24.000 x 17/20 = 20.400 lei, n favoarea persoanei impozabile.

38