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REDUCCION DE CAPITAL Y LIQUIDACIN DE SOCIEDADES

MARCO LEGAL
CDIGO, LEY O REGLAMENTO Ley General de Sociedades Mercantiles Ley del Impuesto Sobre la Renta Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta ARTICULADO 48, 57, 135, 182 f. III, 216, 219, 220, 221 89, Art. Segundo fracc. I inciso b) transitorio para 2010 99, 101,

Conceptos Generales
Reembolso. Accin y efectos de reembolsar. Volver una cantidad a poder de quien la haba desembolsado.

Amortizacin. Recuperacin o compensacin del capital invertido en un negocio o empresa.

Reduccin. Accin y efecto de reducir o reducirse. Volver algo a un lugar donde antes haba estado o tena.

Tratamiento legal
De acuerdo con la Ley General de Sociedades Mercantiles

Articulo 9 (LSGM)
O Toda sociedad podr aumentar o disminuir su

capital, observando, segn su naturaleza, los requisitos que exige esta Ley. La reduccin del capital social, efectuada mediante reembolso a los socios o liberacin concedida a stos de exhibiciones no realizadas, se publicar por tres veces en el Peridico Oficial en la entidad federativa en la que tenga su domicilio la sociedad, con intervalos de diez das.

O Los

acreedores de la sociedad, separada o conjuntamente, podrn oponerse ante la autoridad judicial a dicha reduccin, desde el da en que se haya tomado la decisin por la sociedad, hasta cinco das despus de la ltima publicacin. La oposicin se tramitar en la va sumaria, suspendindose la reduccin entre tanto la sociedad no pague los crditos de los opositores, o no los garantice a satisfaccin del Juez que conozca del asunto, o hasta que cause ejecutoria la sentencia que declare que la oposicin es infundada.

Art. 18
Art. 182
LGSM

Art. 19

Art. 135
Art. 134

Art. 121

EFECTOS FISCALES
DE CONFORMIDAD CON LA LISR SU REGLAMENTO Y LAS DISPOCISIONES TRANSITORIAS

Efecto fiscal
O De conformidad con nuestra legislacin las personas

morales residentes en Mxico que reduzcan su capital determinarn la utilidad distribuida, conforme a lo siguiente: I.- Se disminuir del reembolso por accin, el saldo de la cuenta de capital de aportacin por accin que se tenga a la fecha en la que se pague el reembolso.
REEMBOLS O POR ACCION

CUCA POR ACCION

UTILIDAD DISTIBUID A POR ACCION

La utilidad distribuida ser la cantidad que resulte de multiplicar el nmero de acciones que se reembolsen o las que se hayan considerado para la reduccin de capital que se trate, segn corresponda, por el monto que resulte conforme al prrafo anterior.

UTILIDAD POR ACCION

(x)

NMERO DE ACCIONES = REEMBOLSADA S

UTILIDAD DISTRIBUID A

La utilidad distribuida gravable determinada anteriormente podr provenir de la CUFIN hasta por la parte que del saldo de dicha cuenta le corresponda al nmero de acciones que se reembolsan. El monto que de la CUFIN le corresponda a las acciones sealadas, se disminuir del saldo que dicha cuenta tenga en la fecha en la que se pag el reembolso.
Utilidad Distribuida CUFIN

Utilidad Distribuida Gravable

Cuando no provenga de CUFIN, debern determinar y enterar el impuesto, aplicando a dicha utilidad la tasa del 30%. Para esto, el monto de la utilidad deber incluir el ISR que le corresponda a la misma. Para determinar le impuesto que le corresponde a dicha utilidad, se multiplicar la misma por el factor 1.4286 y al resultado se le aplicar la tasa del 30%

El monto del saldo de la CUCA por accin determinado para el clculo de la utilidad distribuida, se multiplicar por el nmero de acciones que se reembolsen o por las que se hayan considerado para la reduccin de capital de que se trate. El resultado obtenido se disminuir del saldo que dicha cuenta tenga a la fecha en que se pag el reembolso.

II.-Las personas morales que reduzcan su capital, adicionalmente, considerarn dicha reduccin como utilidad distribuida hasta por la cantidad que resulte de restar al capital contable segn el estado de posicin financiera aprobado por la asamblea de accionistas para fines de dicha disminucin, el saldo de la cuenta de capital de aportacin que se tenga a la fecha en que se efecte la reduccin referida cuando ste sea menor.

A la cantidad que se obtenga conforme al prrafo anterior se le disminuir la utilidad distribuida determinada en los trminos del segundo prrafo de la fraccin I de este artculo. El resultado ser la utilidad distribuida gravable para los efectos de esta fraccin.

Cuando la utilidad distribuida gravable a que se refiere el prrafo anterior no provenga de la CUFIN, las personas morales debern determinar y enterar el impuesto que corresponda a dicha utilidad, aplicando a la misma la tasa prevista en el artculo 10 de la Ley. Para estos efectos, el monto de la utilidad distribuida gravable deber incluir el ISR que le corresponda a la misma.

Las personas morales que reduzcan su capitla, debern enterar conjuntamente con el impuesto que, en su caso, haya correspondido a la utilidad o dividendo en los trminos de la fraccin I de este artculo, el monto del impuesto que determinen en los trminos de la fraccin II del mismo.

ISR Frac I

ISR Frac. II

ISR conjunto

El saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta, slo se podr disminuir una vez que se hubiera agotado el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida que hubiesen constituido los contribuyentes conforme al artculo 124-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga.

Artculo segundo fraccin XLV de las disposiciones transitorias de la LISR para 2002

Los dividendos o utilidades que distribuyan las personas morales o establecimientos permanentes provenientes del saldo de la CUFINRE que hubiesen constituido con anterioridad a la entrada en vigor de este artculo, pagarn el impuesto que se hubiera diferido, aplicando la tasa del 3% o del 5%, segn se trate de utilidades generadas en 1999 o en 2000 y 2001. Para estos efectos, los dividendos o utilidades distribuidos se adicionarn con el ISR que se deba pagar en los trminos de este artculo. Para determinar el impuesto que se debe adicionar a los dividendos o utilidades, stos se debern multiplicar por el factor de 1.5385 al resultado se le aplicar la tasa que corresponda. Este impuesto se pagar conjuntamente con el pago provisional correspondiente al mes en el que se haya distribuido el dividendo o la utilidad de que se fraccin Artculo segundo trate. XLV de las disposiciones transitorias de la LISR para
2002

CASO PRACTICO
Se determinar el ISR a cargo por una reduccin de capital en mayo 2010 de una sociedad annima, con los siguientes datos: Total de acciones 1,000 (x) Valor por accin 500 Total capital social, aportado en efectivo 500,000 Capital contable a la fecha del reembolso, aprobado en asamblea 1,200,000 CUCA actualizada a la fecha del reembolso 800,000 CUCA por accin (800,0001,000) 800 CUFINRE del ao 2001 actualizada a la fecha del reembolso 30,000 CUFINRE por accin (30,0001,000) 30 CUFIN actualizada a la fecha del reembolso 80,000 CUFIN por accin (80,0001,000) 80 Acciones reembolsadas Reembolso por accin Reembolso total 300 1,200 360,000

Determinacin del impuesto

Fraccin I Art. 89 LISR


Reembolso total Acciones a rembolsar Reembolso por accin 1,200 CUCA Total acciones p. moral (-) Cuca por accin 800 Utilidad 400 (x) N de acciones reembolsadas 300 Utilidad distribuida gravable 120,000 360,000 300

800,000 1,000

Disminucin de las cuentas de CUFINRE y CUFIN


De CUFINRE De CUFIN No se origina de CUFIN o CUFINRE 290 300 87,000 1.4286 124,288.20 120,000 TOTAL

Utilidad por accin (x) N de acciones reembolsadas (=) Utilidad distribuida gravable (X) Factor (=) Utilidad piramidada (X) Tasa de ISR (=) ISR a pagar

30 300 9,000 1.5385 13,846.50

80 300 24,000 0 0

400

5% 692.32

30% 37,286.46 37,978.78

Saldos de las cuentas CUFINRE CUFIN Saldo a la fecha del reembolso (-) Utilidad distribuida gravable (=) Saldo

30,000 9,000 21,000

80,000 24,000 56,000


CUCA 800,000 360,000 440,000

Saldo a la fecha del reembolso (-) Reembolso de capital (=) Saldo

Fraccin II Art. 89 LISR


Capital contable actualizado 1,200,000 (-) CUCA a la fecha de la reduccin 800,000 Monto mximo a considerar como utilidad fraccin II. 400,000 Reembolso que se efecta 360,000 (-) Utilidad distribuida gravable fraccin I 120,000 Utilidad distribuida gravable fraccin II 240,000

Saldo de CUFINRE

Saldo de CUFIN

No se origina de saldos de CUFIN o CUFINRE 163,000 1.4286 232,861.80 30%

TOTAL

Utilidad distribuida gravable fraccin II (X) Factor (=) Utilidad piramidada (X) Tasa de ISR

21,000 1.5385 32,308.50 5%

56,000 0 0

240,000

(=) ISR a pagar

1,615.43

69,858.54

71,473.97

Saldos de las cuentas CUFINRE CUFIN Saldo a la fecha del reembolso 56,000 Utilidad distribuida gravable fraccin II 56,000 (=) Saldo 0 21,000

21,000
0

Ultimo Saldo (+) Utilidad distribuida gravable fraccin II (=) Saldo final

CUCA 440,000 240.000 680,000

Impuesto corporativo total

ISR
Impuesto fraccin I art. 89 LISR 37,978.78 (+) Impuesto fraccin II art. 89 LISR 71,473.97 (=) Impuesto propio a cargo de la persona moral 109,452.75

CONCLUSIN: Como hemos podido analizar, para efectos fiscales al realizarse una reduccin de capital, debe considerarse primero que se esta en teora ante una distribucin de dividendos o utilidades, no obstante que jurdicamente sigue siendo una reduccin, sin embargo la mecnica del art. 89 de la LISR trata de evitar el que los accionistas retiren utilidades a travs de la figura de la reduccin sin el pago del impuesto correspondiente. Por tanto el dueo, accionista, contador, etc., encargado de la administracin de la sociedad, deber tener en cuenta las implicaciones que conlleva la reduccin del capital.

Cuando el reembolso por accin sea menor que la CUCA, para determinar la utilidad distribuida por reduccin de capital, los contribuyentes podrn disminuir del reembolso por accin, el saldo de la CUCA por accin, sin que el monto disminuido por dicho concepto exceda del importe total del reembolso por accin. Cuando las utilidades distribuidas por reduccin de capital provenga de CUFIN, los contribuyentes podrn disminuir de la utilidad distribuida, el saldo de la CUFIN por accin, sin que el monto exceda de la utilidad distribuida determinada.