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NIF C-4

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OBJETIVO:
La NIF tiene como objetivo establecer las normas de valuación, presentación y revelación para el reconocimiento inicial y posterior de los inventarios en el estado de posición financiera de una entidad económica.

Otro punto importante que se trata en esta NIF en el reconocimiento contable de los inventarios: es el importe de costo que debe reconocerse como un activo y diferirse como tal hasta el momento en que se vendan.

ALCANSE: Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades que emitan estados financieros en los términos establecidos en la NIF A-3. Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. .

las obras en proceso. excepto a aquellos conformados por: a) Desde el punto de vista del constructor.Esta norma debe aplicarse a todos los inventarios. c) Los activos biológicos relativos a actividades agrícolas y los productos agrícolas hasta el punto (momento) de su cosecha. b) Los instrumentos financieros. .

siempre que esos inventarios sean vinculados a su valor neto de realización. de acuerdo con las prácticas establecidas en esas industrias. . productos agrícolas después de su cosecha y minerales y productos minerales.La NIF C-4 no es aplicable a la valuación de inventarios mantenidos por: a) Productores de agrícolas y forestales.

de acuerdo con las prácticas establecidas en su sector. . Los cambios en el valor razonable deducidos de los costos para venderlos deben reconocerse en resultados en el periodo en que ocurren.b) Intermediarios que comercializan bienes genéricos que valúen sus inventarios a valor razonable deducido de los costos a incurrir para venderlos.

producción. construcción. instalación o maduración de un activo. . desarrollo. fabricación.DEFINICION DE TERMINOS Los términos que se listan a continuación se utilizan en esta NIF con los significados que para cada caso se indican: Adquisición: Incluye la compra.

metalúrgico o energético. pecuario. cuyos precios se cotizan en mercados reconocidos o se derivan de índices de los mismos.Bienes genéricos (commodities): Son activos no financieros del tipo agrícola. Costo de adquisición: Es el importe pagado de efectivo o equivalente por un activo o servicio al momento de su adquisición. .

. acarreos. tales como comisiones.Costos de disposición Son aquellos costos directos que se derivan de la venta o intercambio de un activo de un grupo de activos. fletes. etc. surtido. almacenaje. seguros. sin considerar los costos de financiamiento e impuestos. traslado.

Costo de terminación: Es aquel que en ocasiones. Costo de ventas: Es la aplicación a resultados del costo correspondiente a los artículos o servicios vendidos. . es necesario incurrir para terminar un producto o servicio.

.Formulas de asignación del costo: Son aquellas formulas que se utilizan para asignar el costo unitario de los inventarios . costo estándar y detallistas. Método de valuación de inventarios: Son un conjunto de procedimientos que se utilizan para valuar los inventarios y son: costos de adquisición.

o fabricación para su venta como productos terminados. . En proceso de producción. En la forma de materiales a ser consumidos en el proceso productivo o en la prestación de los servicios.Inventarios: Son activos no monetarios sobre los cuales la entidad ya tiene los riesgos y beneficios: I. II. III. Adquiridos y mantenidos para su venta en el curso normal de las operaciones de una entidad.

daños a los artículos y bajas en el valor de mercado de estos.Perdida por deterioro: Es el monto en que los beneficios económicos futuros esperados de un inventario son menores que su valor neto en libros. . La perdida por deterioro puede deberse a obsolescencia.

equivalentes de efectivos o en especies. una vez deducidas las pérdidas por deterioro. Valor neto en libros: Es el costo de adquisición por el que se reconoce un inventario. Al valor neto de realización también se le denomina precio neto de venta y valor neto realizable. por la venta o intercambio de un activo. .Valor neto de realización: El valor neto de realización es el monto que recibe en efectivo.

Valor razonable: Representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo. . o para asumir o liquidar un pasivo. dispuestas e informadas. en un mercado de libre competencia. en una operación entre partes interesadas.

.NORMAS DE VALUACION Los inventarios deben valuarse a su costo o a su valor neto de realización. RECONOCIMIENTO INICIAL: El costo de los inventarios debe comprender todos los costos de compra y producción en que se haya incurrido para su ubicación y condición actuales.

los derechos del importación y otros impuesto: Los costos de transporte y Gastos directamente almacenaje Manejo costos atribuibles a la adquisición de artículos terminados.COSTO DE COMPRA El costo de compra de los artículos en inventarios debe incluir el precio de compra erogado en la adquisición. Seguros y todos los otros materiales y servicios .

Los descuentos bonificaciones y rebajas sobre compras y cualesquiera otras partidas similares deben restarse al determinar el costo de compra. .

COSTO DE PRODUCCIÓN El costo de producción (de fabricación o de transformación) representa el importe de los distintos elementos del costo que se originan para dejar un artículo disponible para su venta o para ser usado en su posterior proceso de fabricación. .

También comprende los gastos indirectos de producción. . que se incurren para producir los artículos terminados. tales como materia prima y/o materiales directos y mano de obra directa.El costo de producción: Incluye los costos relacionados directamente con las unidades producidas. fijos y variables.

acarreos. Por lo que se refiere a materiales directos. impuestos de importación. etc. seguros. tales como: fletes. estos incluyen artículos tales como: refacciones para mantenimiento y empaque o envases de mercancías. gastos aduanales. .Los elementos que integran el costo de producción de los artículos son: Materia prima y/o materiales directos: Se refieren a los costos de compras de la materia prima y/o materiales mas todos los gastos adicionales incurridos en colocarlos en el sitio para ser usados en el proceso de fabricación.

Mano de obra directa: También denominada trabajo directo. En este elemento del costo de producción debe reconocerse el importe incurrido por el trabajo utilizado directamente en la producción. .

Gastos indirectos de producción: También se denominan gastos de producción y deben reconocerse en este elemento del costo todos los costos y gastos que se incurren en la producción pero que por su naturaleza no son aplicables directamente a esta. Los gastos indirectos de producción normalmente se clasifican en:  Material indirecto Mano de obra indirecta Gastos indirectos y todos ellos a su vez en fijos y variables .

independientemente del volumen de producción. . el mantenimiento de los edificios en los que se ubican la maquinaria y el equipo de producción y los costos de administración de la planta. tales como la depreciación o arrendamiento.Los gastos indirectos fijos de producción: Son aquellos que permanecen relativamente constantes.

por ejemplo: cuando se fabrican productos conjuntos o cuando se fabrica un producto principal y un subproducto.Los gastos indirectos variables de producción son: Aquellos que varían en proporción con el volumen de producción tales como los materiales indirectos y la mano de obra indirecta. En un proceso de producción se pueden fabricar simultáneamente dos o más artículos diferentes. Este es el caso. .

Los subproductos: Se valúan a su valor neto de realización y ese valor se resta del costo total de producción. de acuerdo con su estructura y características. la mayoría de los subproductos generalmente no son significativos. por lo que cada entidad. debe efectuar su determinación. Para determinar el costo de producción no es factible definir una metodología única que sea aplicable en todos los casos. el valor contable del producto principal no difiere importantemente de su costo ya que. que incluye el costo de producto principal. . Como resultado.

Capitalización del resultado integral de financiamiento.C O S TO S F I NA N C I E RO R E L A T I VO A I N V E N TA R I O S La NIF D-6. . establece las limitadas circunstancias en las que el resultado integral de financiamiento (RIF) debe incluirse en el costo de los inventarios y también que el RIF: a) Debe capitalizarse en los inventarios que requieren de un periodo de adquisición o de producción sustancial (prolongado) para ponerlos en condiciones de venta b) No debe capitalizarse en los inventarios que se fabrican o producen rutinariamente durante un periodo corto.

los cuales consiste principalmente en mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado con la prestación del servicio. incluyendo personal de supervisión y gastos indirectos relacionados con el servicio.C O S T O S D E L O S I N V E N TA R I O S D E P R E S TA D O R E S D E S E RV I C I O S Los inventarios de prestadores de servicios deben valuarse a sus costos de producción. . La mano de obra y otros costos correspondientes al personal de ventas y de administración no deben incluirse en los inventarios de prestadores de servicios y deben reconocerse como gastos en el periodo en que se incurren.

COSTOS DE PRODUCTOS AGRÍCOLAS COSECHADOS La norma relativa a agricultura (actividades agropecuarias) establece que : “El producto agrícola cosechado de los activos biológicos de una entidad debe ser valuado a su valor razonable menos los costos estimados de punto de venta e n el momento de la cosecha.” Esta valuación debe constituir el costo inicial del producto agrícola a esa fecha. .

. cuando los productos agrícolas cosechados se sujetan posteriormente a un proceso industrial.En posteriores valuaciones de ese inventario debe aplicarse esta NIF. por ejemplo.

RUBROS DE INVENTARIOS Materias primas y materiales: Las materias primas y los materiales son artículos que se transforman para elaborar bienes de consumo u otros artículos que se convertirán en productos terminados o en componentes de productos de una manufacturera. .

los artículos que aun no estén terminados constituyen el inventario de producción en proceso y deben valuarse en proporción a los diferentes grados de avance que se tenga en cada uno de los elementos que forman su costo. .Producción en proceso: Por la naturaleza continua el proceso de fabricación y la necesidad de preparar información a ciertas fechas. por tanto. contablemente debe efectuarse un corte de operaciones y.

ya que los riesgos y beneficios aun no se han transferido. artículos terminados y en proceso entregados a terceros en asignación y/o en demostración o a vistas para su proceso y/o venta deben formar parte de los inventarios al costo que les corresponda. . Los artículos recibidos en consignación y/o en demostración no deben reconocerse en el estado de posición financiera.Artículos entregados y/o recibidos en consignación y/o en demostración: Las materias primas. pues su venta aun no se ha efectuado. materiales.

Inventarios (mercancías) en transito: Los artículos que se adquieren y se trasladan por cualquier medio de las instalaciones del proveedor a las de la entidad. materias primas. etc. a partir del momento en que se transfieren a esta los beneficios y riesgos inherente a ellos deben reconocerse en el rubro de inventarios en tránsito. adquiere. . Los inventarios en tránsito pueden ser artículos terminados y/o en proceso. como parte de los inventarios. materiales.

.Aspectos generales: La determinación del costo de los inventarios debe hacerse sobre la base de alguno de los siguientes métodos de valuación: M É TO D O S D E VA L UA C I Ó N D E I N V E N TA R I O S Costo de adquisición: Es el importe pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisición.

Costo estándar: Se determina anticipadamente y en esta determinación se toman en consideración los niveles normales de utilización de materia prima. . mano de obra y gastos de fabricación y la eficiencia y la utilización de la capacidad de producción instalada. materiales.

.Detallistas: Con el método de detallista. los inventarios se valúan a los precios de venta de los artículos que lo integran deducidos del correspondiente margen de utilidad bruta. que hacen impráctico utilizar otro método. El importe de los inventarios y el costo de ventas se determinan valuando los artículos en inventario a su precio de venta menos un porcentaje apropiado de utilidad bruta. El método de detallista se utiliza en entidades que tienen grandes cantidades de artículos con márgenes de utilidad bruta semejantes y con una alta rotación. El porcentaje de margen de utilidad bruta se determina dividiendo la utilidad bruta entre el precio de venta.

RECONOCIMIENTO POSTERIOR FORMULAS DE ASIGNACIÓN DEL COSTO Aspectos generales: El costo unitario de los inventarios debe asignarse utilizando alguna de las siguientes formulas: a) c) Costos de identificados Primeras entradas primeras salidas (PEPS) b) Costos promedios .

Una entidad debe utilizar la misma fórmula de asignación del costo para todos los inventarios con naturaleza y uso similar para ella. . Tratándose de inventarios con diferente naturaleza y uso. la aplicación de formulas de asignación del costo diferentes puede justificarse.

Este es el tratamiento apropiado para partidas que se segregan para un proyecto específico.Costos identificados: El costo de los inventarios de partidas que normalmente no son intercambiables entre si y de artículos o servicios producidos y segregados para proyectos específicos debe asignarse utilizando la identificación especifica de su costo individuales. La identificación específica significa asignar los costos a partidas individuales del inventario. .

El promedio puede calcularse periódicamente o a medida en que entren nuevos artículos al inventario.Costos promedios: De acuerdo con la formula de costos promedios. el costo de cada artículo debe determinarse mediante el promedio del costo de artículos similares al inicio de un periodo adicionando el costo de artículos similares comprados o producidos durante este. ya sea adquiridos o producidos. .

por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio quedan reconocidas a los últimos precios de adquisición o de producción. mientras que en resultados los costos de venta son los que corresponden al inventario inicial y a las primeras compras o costos de producción del ejercicio.Primeras entradas primeras salidas (PESPS): La formula PEPS se basa en la suposición de que los primeros artículos en entrar al almacén o a la producción son los primeros en salir. .

ya que el efecto del cambio no genera efectos importantes.CAMBIO DE FORMULA DE ASIGNACIÓN DEL C O S T O Y D E M É T O D O D E VA L UA C I Ó N D E I N V E N TA R I O S El cambio de un método de valuación de inventarios. . debe tratarse prospectivamente. pues si se utiliza el método del costo estándar. sin que cambie la formula de asignación del costo. su resultado siempre debe aproximarse al costo real.

por ejemplo.I N V E N TA R I O S I N C O R P O R A D O S A O T R O S A C T I VO S Algunos inventarios pueden incorporarse en otras cuentas de activo. planta y equipo construidos por la propia entidad. los inventarios utilizados como un componente de propiedades. .

PERDIDAS POR DETERIORO Tomando en cuenta que los inventarios pueden sufrir variaciones importantes por obsolescencia. para cumplir con el postulado de devengación contable. el menor. es indispensable. por baja en los precios de mercado y por daño. . que se modifique la valuación de los artículos que forman parte de ellos sobre la base de su costo o a su valor neto de realización.

El reconocimiento de provisiones por perdidas por deterioro puede ser necesario como resultado de pérdidas derivadas de compromisos de venta en firme en exceso a las cantidades de inventario que se mantienen o de compromisos de compra en firme. No deben reconocerse perdidas por deterioro por debajo del costo de adquisición de materias primas y/o materiales que se mantienen para ser utilizados en la producción de inventarios. .

Las pérdidas por deterior motivadas por modificaciones en el valor neto de realización que afectan a pedidos que se hayan aceptado en firme por mercancía o materiales que se encuentren en consignación o en tránsito deben reconocerse en el costo de ventas del periodo en que se originan las perdidas. La pérdida por deterioro es indicativa de que el aprovechamiento o realización de los artículos que se forman parte del inventario resultara inferior al valor neto en libros de estos: esa pérdida debe reconocerse en el costo de ventas del periodo en que esa diferencia se produzca. .

E VA L UA C I Ó N P E R I Ó D I C A D E P É R D I DA S P O R D E T E R I O RO En cada periodo contable debe hacerse una nueva evaluación del valor neto de realización. . En ningún caso deben reconocerse las reversiones afectando retrospectivamente los estados financieros de periodos anteriores.

su valor contable (valor en libro) debe reconocerse como costo de ventas en el periodo en el que se reconocen los ingresos relativos.RECONOCIMIENTO EN R E S U L TA D O S Cuando se venden los inventarios. El importe de cualquier reversión de pérdidas por deterioro como resultado de incrementos en el valor neto de realización debe reconocerse como una disminución en el costo de ventas en el periodo en que ocurre la reversión. .

debido a la naturaleza de las operaciones de la entidad. según sea el caso. .NORMAS DE PRESENTACIÓN La presentación en el estado de posición financiera de los inventarios neto de las estimaciones creadas sobre ellos debe hacerse clasificándolos como integrantes de los activos a corto plazo (circulantes) a menos que . esta tenga en existencia inventarios que serán vendidos o utilizados después de doce meses posteriores a la fecha del estado de posición financiera o en un plazo que exceda al ciclo normal de operaciones de la entidad.

gastos de mano de obra y otros gastos junto con el importe del cambio neto en inventarios en el periodo.Algunas entidades adoptan un formato por naturaleza para la presentación de su estado de resultados del periodo. y en lugar de éste la entidad presenta un análisis de los gastos utilizando una clasificación con base en la naturaleza de ellos y muestra los costos reconocidos como gastos por materias primas. no se presenta el rubro de costo de ventas. En este caso. .

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Boletín 5120 INVENTARIOS Y COSTO DE VENTA .

producción en proceso (materia prima mano de obra y gastos indirectos). que intervienen en la adquisición o producción de los bienes o servicios vendidos. incluyendo los inventarios en tránsito. que se consuman en el ciclo normal de operaciones. envase de mercancías o las refacciones para el mantenimiento. tales como materia prima.G E N E R A L I DA D E S  El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta. mano de obra y gastos indirectos). artículos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque. .  El costo de Ventas representa el monto de los distintos recursos (materia prima. así como los anticipos a proveedores.

que podrían ser requeridos en ciertos casos. . se refieren básicamente a empresas industriales y comerciales y no contemplan aquellos procedimientos de auditoría particulares. en empresas con características peculiares tales como las de servicios.A L C A N C E S Y L I M I TA C I O N E S  Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación del control interno y los procedimientos de auditoría que se mencionan en este boletín. constructoras. extractivas agropecuarias. etcétera.

O B J E T I VO D E L B O L E T Í N  Establecer los procedimientos de auditoría recomendados para el examen de los rubros de inventarios y costo de ventas. los cuales deberán diseñados por el auditor en forma específica en cuanto a su naturaleza. oportunidad y alcance. . tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa.

e) Cerciorarse que haya consistencia en la aplicación de los métodos de valuación. b) Verificar que sean propiedad de la empresa. d) Comprobar su adecuada valuación. tomando en consideración que no excedan a su valor de realización.O B J E T I VO S D E AU D I TO R Í A  Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos a inventarios y costo de ventas. son los siguientes: a) Comprobar su existencia física. . c) Determinar la existencia de gravámenes.

g) Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.f) Comprobar que el costo de ventas corresponde a transacciones y eventos efectivamente realizados durante el período y que se haya determinado en forma razonable y consistente. .

C O N T RO L I N T E R N O  El estudio y la evaluación del control interno deberá efectuarse conforme a lo dispuesto en el boletín 3050 de esta Comisión. fabricación. incluyendo su adecuada valuación a costos históricos y su actualización. usados. embarcados y facturados. contados físicamente. segregados. Lo anterior para asegurar la corrección de los inventarios y costo de ventas. distribución. venta y consignación.  El control interno de inventarios y costo de ventas está vinculado con las actividades de compra. . Un adecuado control interno exige que los inventarios sean debidamente pedidos. recibidos. controlados.

. deberá ser otorgada por la dirección de la empresa. Autorización del método de valuación seleccionado por la empresa: La autorización de los métodos de valuación de los inventarios y costos de venta a cifras históricas y actualizadas.C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S A.

custodia y registro: Evita que un departamento o persona controle toda la fase de una transacción o control de los registros contables relativos a sus propias funciones. La segregación también proporciona una vigilancia permanente entre los departamentos o personas involucradas en una misma transacción. .C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S B. Segregación adecuada de las funciones de autorización.

C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S C. (pagos anticipados a los proveedores y en tránsito) . Registro oportuno de la inversión en inventarios y del pasivo correspondiente: Tiene como objeto asegurar que están registrando en su totalidad las inversiones y obligaciones dentro del periodo correspondiente.

costo de ventas. etc. incluyendo la contabilización del correspondiente costo de ventas: El establecimiento de formas pre numeradas facilita el control y la captación oportuna en registros contables de los embarques y. asegurando así la corrección de los créditos al rubro de inventarios por estos conceptos y los movimientos correlativos en otras cuentas afectadas por estas transacciones (clientes. . en su caso. impuestos. dentro del periodo correspondiente asimismo. ventas. tales como envíos para maquila. del registro de la factura y del costo de ventas. deberán existir los controles necesarios para otro tipo de embarques. comisiones. en su caso. su facturación. Registro oportuno de todos los embarques y. etcétera. consignación.). a vista.C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S D.

C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S E. valuadas y oportunamente registradas dentro del periodo al que corresponda. . Control de las devoluciones: Que estén debidamente autorizadas .

con el propósito de establecer e identificar claramente la responsabilidad del personal involucrado en el manejo físico de estos bienes. . producción y embarques. Custodia física adecuada de los inventario: Debe existir custodia física y acceso restringido a zonas de almacenaje.C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S F.

incluyendo la investigación y ajuste oportuno de las diferencias resultantes (previa autorización). valuación comparación con registros contables.C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S G. así como su recopilación. . Inventarios físicos: Debe existir una planeación adecuada de la toma periódica de los inventarios físicos.

así como la actualización de los mismos.C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S H. Procedimientos adecuados para el registro y acumulación de los elementos del costo: La contabilidad debe captar información correcta y oportuna sobre la acumulación de los elementos del costo de adquisición y. en su caso. de los de producción (incluyendo transferencias internas) para asegurar la adecuada valuación de los inventarios y la determinación del costo de ventas del ejercicio. .

en consignación o en poder de terceros. confirmaciones. Ayudan a determinar la existencia y adecuada valuación de los inventarios. Registros adecuados para el control de existencias y anticipos a proveedores: El mantenimiento de registros auxiliares de la existencias en tránsito.C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S I. mermas. representan controles que mediante la verificación por recuentos físicos. así como para investigar el origen de las diferencias. etc. etc. en los almacenes de la empresa. . así como de los anticipos otorgados a los proveedores.

etc. custodia. Registros adecuados para el control de las existencias propiedad de terceros en almacenes de la empresa: Cuando existen mercancías propiedad de terceros en consignación.C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S J. Se requiere de controles físicos. documentales y en registros que capten oportunamente sus entradas y salidas de los almacenes con el propósito de distinguirlas de las propias. .

C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S K. Comparación periódica de la suma de los registros auxiliares con el saldo de la cuenta de mayor correspondiente: Con el propósito de asegurar la corrección de la cifra total de inventarios. las diferencias. en su caso. e investigar y ajustar. previa la correspondiente autorización . es necesario verificar periódicamente la igualdad entre el saldo de las cuentas de mayor y la suma de registros auxiliares.

custodia. .C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S L. Comprobación de los inventarios físicos por personal interno independiente: Es conveniente que personal distinto de quien autoriza. registra y tenga acceso a los almacenes lleve a cabo comprobaciones de que los inventarios físicos han sido efectuados adecuadamente desde su planeación hasta el ajuste en registros contables.

Procedimientos para determinar la pérdida de valor de los inventarios y el registro de las estimaciones correspondientes: En atención que puedan generarse pérdida del valor de los inventarios en el proceso de las operaciones de la empresa. lo que da lugar. previos los estudios autorizaciones correspondientes.C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S M. . a correcciones en su valuación mediante estimaciones o cancelaciones. deben existir procedimientos permanentes que permitan identificar las existencias con estos problemas.

Adecuada protección a la entidad mediante la contratación de seguros y fianzas: Una medida complementaria del control interno. lo constituye un adecuado plan de seguros y la contratación de fianzas de fidelidad del personal que maneja estos bienes. desde el punto de vista de la protección de sus inventarios.C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S N. .

Sistemas de información sobre cifras actualizadas: Es necesaria la existencia de sistemas de información para la determinación y registro de los efectos de la inflación.C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S O. . estudios de costos de reposición. incluyendo la integración por elementos del costo.  Con respecto a los costos de reposición. deben existir expedientes de cotizaciones actualizadas y un archivo de compras donde se pueda localizar los precios recientes. que incluya:  Medios que permitan asegurar que se actualicen todos los inventarios. etcétera.

 Separación de funciones en cuanto a la preparación. así como la evidencia de que éstos se han obtenido de una fuente apropiada.  Verificación del adecuado y oportuno registro de las cifras actualizadas en los libros de contabilidad. supervisión y aprobación de la información actualizada. cálculos y los índices utilizados. . la empresa deberá mantener expedientes en los cuales se documentan los análisis por antigüedad.  En relación del costo de venta debe existir elementos objetivos y verificables que permitan determinar los costos actualizados al momento de su venta.C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S  En los casos en que se apliquen índices generales específicos de precios.

I M P O RTA N C I A R E L A T I VA Y R I E S G O D E AU D I TO R Í A  La planeación de las pruebas de auditoría en las áreas de inventarios y costo de ventas debe incluir el análisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoría. precios de materiales. métodos para determinar costos de producción. demanda de productos. incluyendo la clasificación. Ejemplo de estos factores pueden ser los siguientes:  Naturaleza y características propias del inventario. niveles y clases de inventarios o producción. . acumulación o aplicación de gastos indirectos.  Cambios o fluctuaciones importantes en márgenes de utilidad.

etcétera.  Nuevos productos o reducción de precios de la competencia.  Producción y embarques importantes cerca del fin del ejercicio.  Disminución o aumento de la capacidad instalada y usada.  Importancia de producción defectuosa o reprocesada.  Productos descontinuados. .I M P O RTA N C I A R E L A T I VA Y R I E S G O D E AU D I TO R Í A  Lanzamiento de nuevos productos. controles de precios.  Efecto de regulaciones oficiales. restricción de importaciones o exportaciones. cambios tecnológicos o modificaciones de ingeniería.

I M P O RTA N C I A R E L A T I VA Y R I E S G O D E AU D I TO R Í A
 Contratos importantes con términos y condiciones específicas en cuanto a calidad, fechas de entrega, penas convencionales por incumplimiento, etcétera.  Falta de procedimientos para salvaguarda física.

 Falta de segregación adecuada de funciones.
 Deficiencias en los procedimientos para inventarios físicos.  Frecuencia de ajustes importantes por inventarios físicos.  Inventarios físicos en fechas que difieran de la del fin del ejercicio.  Inventarios físicos rotatorios en lugar de totales.

I M P O RTA N C I A R E L A T I VA Y R I E S G O D E A U D I TO R Í A
 Cambios propuestos o definidos para practicar inventarios físicos rotatorios en vez de totales.  Registros auxiliares poco confiables.

 Cifras importantes de inventarios, identificados como obsoletos o de lento
movimiento, pero no investigados ni registrados como tales.  Materiales en poder de terceros o recibidos de terceros.  Características del sistema de costos de control de inventarios o del método de valuación y cambios en los mismos. unitarios, etcétera.  Procedimientos deficientes para la revisión o actualización de costos

P RO C E D I M I E N TO S R E C O M E N DA D O S
 Planeación. (boletín 3040)
En la planeación, el auditor debe obtener información sobre las características del inventario y costo de ventas tales como los sistemas de costos, métodos de valuación,

procedimientos utilizados, reglas particulares de valuación y presentación, incluyendo su
aplicación consistente, etc. Dichas características incluyen la forma en que opera la empresa, sus condiciones jurídicas, sistema e información (manual o PED), políticas de registro, estructura y calidad de la organización, segregación de funciones, definición de líneas de autoridad y responsabilidad, existencia de auditoría interna, etc. Y, en su caso determinar las posibles limitaciones que pueden afectar su trabajo y opinión.

identificar cambios significativos o transacciones no usuales. el auditor deberá aplicar. entre otras las siguientes técnicas: .PROCEDIMIENTOS R E C O M E N DA D O S  Técnicas de Revisión Analítica: Para conocer la importancia de la relación de inventarios y costo de ventas dentro de la estructura financiera.

PROCEDIMIENTOS R E C O M E N DA D O S I. etc. fluctuaciones en precios. Para juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias son lógicas. tales como: . etc.. para identificar variaciones y tendencias. Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relación no usual e inesperada entre el año actual y anterior.. Comparación de cifras a costos históricos y actualizados con las de ejercicios anteriores. III. De ser posible. IV. rotación de inventarios. determinadas sobre cifras tanto históricas como actualizadas. comparación de cifras con la información disponible de empresas del ramo. cambiarias. tomando como referencia los índices de inflación generales y/o específicos. contra presupuestos. etc. II. Análisis de razones financieras como costo de ventas a ventas.

6) Antigüedad de los inventarios.PROCEDIMIENTOS R E C O M E N DA D O S 1) Volumen de producción (unidades y valores) por producto y localidad. mano de obra e indirectos. 3) Consumo de materiales y desperdicios. 4) Márgenes de utilidad. 7) Cálculos globales de costos de producción y de ventas. 2) Porcentajes de materias primas. 5) Rotación o días en existencia. y Índice de inventarios obsoletos o de lento movimiento. 8) Conciliaciones de las cantidades embarcadas con las facturadas y de las cantidades pedidas contra lo embarcado. etcétera. y Diferencias de Inventarios. .

tales como la determinación de costos unitarios. . producción de información por excepción. particularmente en aplicaciones importantes donde la información se procesa sin dejar huellas visibles. deberá determinarse y documentarse la justificación del enfoque de la revisión. sea alrededor o a través del computador.E S T U D I O Y E VA L UA C I Ó N P R E L I M I N A R DEL CONTROL INTERNO  Incluye la evaluación de los controles internos en ambientes (PED). prorrateos. recopilación y valuación de inventarios. etc. En su caso.

) son las siguientes: . Algunas de las pruebas rendimiento aplicables a las áreas de inventarios y costos de venta.P RU E BA S D E C U M P L I M I E N TO  Proporcionan un grado de seguridad razonable a los procedimientos de control interno. cálculos globales. cuya ejecución se realiza mediante la aplicación de las técnicas de auditoría ya conocida (revisión de documentos. revisión analítica. entrevistas. etc.

correcto y oportuno embarque. tales como: Recepción de inventarios. asignación de responsabilidades y autoridad.  Revisión selectiva de compras. traspasos entre las áreas de producción. su proceso.P RU E BA S D E C U M P L I M I E N TO  Observación. inspeccionando la documentación soporte. adecuada custodia. constatando la adecuada segregación de funciones. . registros y archivos. . dando seguimiento al flujo desarrollado de los procedimientos ejecutados en la realización de las principales transacciones. existencia de formas. etc. su adecuada autorización y registro oportuno en libros y auxiliares.

 Comprobar los sistemas y métodos de valuación. mano de obra y gastos indirectos).P RU E BA S D E C U M P L I M I E N TO  Revisión de la adecuada determinación de costos unitarios de producción.  Comprobación de movimientos y a otros almacenes. . incluyendo la aplicación de los diversos elementos del costo (materias primas.  Pruebas de los embarques. incluyendo su autorización y su aplicación consistente. comprobando el costo de ventas y la facturación respectiva.

el auditor deberá establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas con el alcance y oportunidad que consideren necesarios en las circunstancias. el desarrollo de las pruebas de cumplimiento y considerando nuevamente factores de importancia relativa y riesgo de auditoría. .P RU E BA S S U S TA N T I VA S  Como resultado de la planeación que incluyó. entre otros aspectos. el estudio y evaluación del control interno.

P RU E BA S S U S TA N T I VA S Propiedad: El auditor deberá comprobar que los inventarios presentados en los estados financieros son propiedad de la empresa. mediante la inspección de la documentación comprobatoria correspondiente. .

P RU E BA S S U S TA N T I VA S  Existencia e Integridad: Evaluación de la planeación de la toma física de inventarios. esta planeación debe de cubrir los siguientes aspectos: . la cual esté debidamente documentada en instructivos y que sean del conocimiento oportuno de los participantes. Cerciorarse de que haya una planeación adecuada para la toma de los inventarios físicos.

Controles que aseguren la clasificación adecuada y acomodo físico anticipado de las diferentes partidas del inventario. .P RU E BA S S U S TA N T I VA S A. la inclusión de la totalidad de los inventarios propiedad de la empresa. y de aquellos propiedad de terceros bajo su custodia.

.P RU E BA S S U S TA N T I VA S B. almacenes y en poder de terceros. fábricas. Procedimientos para la identificación de inventarios dañados o con indicios de lento movimiento. Participación del personal capacitado con conocimientos de las características de los inventarios Identificación de los inventarios ubicados en distintas sucursales. etcétera. C. obsolescencia. D.

etcétera). Controles sobre el corte de formas.P RU E BA S S U S TA N T I VA S E. mesa de control. auditoría interna. supervisión. . Medidas para asegurar la corrección de los conteos (responsables. segundos conteos. Medidas para el control de existencias que tengan movimiento durante el inventario físico. preconteos. G. incluyendo los marbetes y listas de inventarios. F.

invariablemente de llevarlas a cabo con el propósito de comprobar la corrección del inventario físico. Cuando por la naturaleza de los productos. en su caso obtener confirmaciones por escrito de ellos. etcétera. . deberán asesorarse de expertos en la realización de sus pruebas y. Deberá considerarse la detección de partidas de inventarios que hayan perdido su valor por deterioro físico. lento movimiento. contar o determinar las condiciones de las existencias.O B S E RVA C I Ó N D E L I N V E N TA R I O F Í S I C O El auditor debe determinar el alcance de sus pruebas y tendrá obligación. el auditor no tenga los conocimientos necesarios para identificar.

plantas. departamentos. Es indispensable que la revisión de este corte de operaciones se efectúe en dos etapas: . etc. en consignación.R E V I S I Ó N D E L C O RT E D E OPERACIONES Este corte debe incluir los relativos a movimientos internos entre almacenes. maquilas. Así como las transacciones relativas a mercancías en transito y anticipos a proveedores.

b) Verificando posteriormente su correcto registro en libros en el período que corresponda. asegurándose que las últimas entradas y las últimas salidas se incluyeron y se excluyeron. . durante e inmediatamente después del inventario físico. respectivamente. de los conteos.R E V I S I Ó N D E L C O RT E D E OPERACIONES a) Tomando nota antes. También se deberán considerar los movimientos entre inventarios. de la documentación con que se controlan las entradas y salidas de mercancías.

confirmaciones directas y/o examinando la documentación soporte (certificados de depósito. maquiladores. . etcétera). almacenes de depósito. tales como consignatarios. etc.COMPROBACIÓN DE EXISTENCIAS EN PODER DE TERCEROS Verificar las existencias de mercancías de la empresa en poder de terceros. mediante recuento físico. contratos..

COMPROBACIÓN DE EXISTENCIAS DE TERCEROS EN PODER DE LA EMPRESA Obtener confirmación de los propietarios de la mercancía que la empresa tenga en su custodia (para maquila.) y/o examinar la documentación soporte correspondiente. . en comisión. observando que las existencias de terceros no formen parte física y contablemente de las propias de la empresa. etc.

cubriendo la totalidad de las mismas.O B S E R VA C I Ó N Y P R U E B A S F Í S I C A S D E I N V E N TA R I O S R O TA T O R I O S Algunas empresas efectúan sus inventarios físicos en forma rotativa durante el ejercicio. Dicho control debe incluir factores tales como: .

b) Controles efectivos que permitan confiar en los registros de inventarios perpetuos. verificaciones de auditores internos o por personal independiente de los departamentos de costos. . tales como controles físicos y documentales sobre movimientos.O B S E RVA C I Ó N Y P RU E B A S F Í S I C A S D E I N V E N TA R I O S R O TA T O R I O S a) Registros de inventarios perpetuos que aseguren la determinación constante y correcta de existencias. producción y compras.

no se compensen con faltantes o excedentes en otros departamentos que no se están contando. en su caso .  Conteo físico de todos los inventarios en plazos razonables. con base en los resultados de los conteos. de sus inventarios y de la experiencia de los resultados obtenidos. lo cual debe indicar que las diferencias no hayan sido significativas en forma constante durante el ejercicio.  Investigación oportuna de los resultados de los inventarios rotatorios y que los registros de inventarios perpetuos se ajusten oportunamente. . en función a las características de la empresa.O B S E RVA C I Ó N Y P RU E B A S F Í S I C A S D E I N V E N TA R I O S R O TA T O R I O S  Procedimientos seguidos por la empresa que aseguren que los excedentes o faltantes de lo que se recuenta en determinado momento.

De considerarse necesario. por medio de otros procedimientos.O B S E RVA C I Ó N Y P RU E B A S F Í S I C A S D E L A T O M A D E I N V E N TA R I O S E N F E C H A D I S T I N TA A L A D E F I N D E L E J E R C I C I O Con objeto de reducir la posibilidad de errores en los registros de los movimientos y que sea representativo de la cifra a dictaminar. el lapso entre la toma del inventario y la fecha del cierre del ejercicio debe ser el menor posible. como serán los siguientes: . el auditor deberá revisar la razonabilidad de los movimientos habidos entre la fecha de la toma de inventarios físicos y la del fin del ejercicio.

tanto a costos históricos como actualizados. observando que no haya cambios en el método de valuación. obtención de explicaciones satisfactorias sobre movimientos poco usuales o anormales. . considerando costos históricos y actualizados. en su caso. incluyendo la obtención de información satisfactoria sobre variaciones. incluyendo el examen de la documentación que los origina y. esto es. b) Comprobación del cálculo uniforme del costo unitario de los inventarios de acuerdo con el método establecido. cálculos globales por unidades de ser posible etcétera.OBS ERVACI ÓN Y P RUEBAS F Í S I CAS D E LA T O M A D E I N V E N TA R I O S E N F E C H A D I S T I N TA A LA DE FIN DEL EJERCICIO a) Revisión de los movimientos en las distintas cuentas de inventarios. c) Revisión de porcentajes de utilidad bruta.

incluyendo la obtención de información satisfactoria sobre variaciones.OBS ERVACI ÓN Y P RUEBAS F Í S I CAS D E LA T O M A D E I N V E N TA R I O S E N F E C H A D I S T I N TA A LA DE FIN DEL EJERCICIO a) Revisión de aumentos y disminuciones importantes en el monto de las existencias. se hayan considerado en las cuentas de inventarios o provisionadas con estimaciones. . faltantes y mermas normales (incluyendo variaciones en consumo). b) Comprobación de que las rupturas.

deberá considerarse la necesidad de que efectúan pruebas físicas complementarias al cierre del ejercicio sobre los artículos más significativos. .OBSERVACIÓN Y PRUEBAS FÍSICAS DE LA TOMA DE I N V E N TA R I O S E N F E C H A D I S T I N TA A L A D E F I N DEL EJERCICIO Cuando existen diferencias importantes localizadas en el desarrollo de los procedimientos antes indicados.

COMPROBACIÓN DE LA SUMARIZACIÓN Y C O S T E O D E L O S I N V E N TA R I O S

Es necesario que el auditor aplique los siguientes
procedimientos con el alcance necesario en las circunstancias.

I.

Verificar el corte de marbetes y/o listados, lo cual implica comparar las unidades según los marbetes o listados utilizados,

con las relaciones de inventarios y viceversa.

COMPROBACIÓN DE LA SUMARIZACIÓN Y C O S T E O D E L O S I N V E N TA R I O S

II.

Comparar las unidades contadas según pruebas físicas del auditor,

con las relaciones del inventario. III. Verificar que los costos unitarios utilizados coincidan con los registros contables. IV. Comparar la suma de las relaciones valuadas con los saldos de las cuentas

de mayor, asegurándose de que se hayan investigado, autorizado y
registrado los ajustes resultantes de los inventarios físicos.

COMPROBACIÓN DE LA SUMARIZACIÓN Y C O S T E O D E L O S I N V E N TA R I O S
V. Evaluar las aplicaciones específicas del PED cuando este valúa, compila, sumariza, los inventarios, ajusta el costo de ventas, las diferencias y variaciones, etc., y en las circunstancias determinar y documentar el enfoque de los procedimientos por aplicar alrededor o a través del computador

Si no es posible llevar a cabo los procedimientos en la forma recomendada. entre otros. los siguientes procedimientos supletorios: . deberá evaluar si es necesario que se realice otro inventario y las pruebas que considere necesarias.PROCEDIMIENTOS APLICABLES EN EL CASO D E QUE NO S E HAYA P OD I D O OBS ERVAR EL I N V E N TA R I O F Í S I C O I N I C I A L Y / O F I N A L En caso de que el auditor se le soliciten sus servicios profesionales en fecha posterior a la toma física de los inventarios. el auditor aplicará. ya sea el inicial y/o el final del período sujeto a examen.

revisión de los papeles del trabajo de la anterior auditor. comparaciones de costos unitarios entre períodos. cálculos globales por unidades de ser posible. Dicho examen comprenderá revisión de las instrucciones escritas para la toma y corte de inventarios. los marbetes y listados de conteo y su sumarización. índice de rotación .PROCEDIMIENTOS APLICABLES EN EL CASO D E QUE NO S E HAYA P OD I D O OBS ERVAR EL I N V E N TA R I O F Í S I C O I N I C I A L Y / O F I N A L  Examen de evidencia documental suficiente y competente de que se practicaron inventarios físicos y de que los procedimientos seguidos garantizaron la correcta determinación de las existencias. etc. .

obtener confirmación de existencias en poder de terceros  Revisar transacciones posteriores que comprueben fehacientemente la existencia de los inventarios.  Examinar la documentación que ampare entradas y salidas de inventarios  Efectuar conteos selectivos y conciliaciones con las cifras del inventario. .PROCEDIMIENTOS APLICABLES EN EL CASO D E QUE NO S E HAYA P OD I D O OBS ERVAR EL I N V E N TA R I O F Í S I C O I N I C I A L Y / O F I N A L  En su caso.

 Verificar la corrección aritmética de los inventarios físicos.  Probar la valuación a costos históricos y actualizados. . de tal forma que no se traspasen pérdidas de un ejercicio a otro.PROCEDIMIENTOS APLICABLES EN EL CASO DE QUE NO SE HAYA PODIDO OBSERVAR EL I N V E N TA R I O F Í S I C O I N I C I A L Y / O F I N A L  Comprobar el corte de operaciones.  Verificar la razonabilidad de la estimación por pérdida de valor.

El auditor deberá cerciorarse de que los métodos de valuación sean los adecuados a las necesidades de la empresa. que hayan sido autorizados y aplicados consistentemente y que los valores no excedan al de realización. tanto a costos históricos como actualizados. . cumplan con lo dispuesto en los boletines C-4 ´Inventarios y la NIF B-10 ´Reconocimiento de los efectos de la inflación.VA L UA C I Ó N Deberá verificarse que el importe de los inventarios.

. considerando su rotación o capas. En algunos casos.  Comprobar que el costo de ventas haya sido reexpresado a pesos de poder adquisitivo del momento de la venta. la antigüedad puede determinarse en función a la permanencia promedio que arroje el método de valuación de costos históricos que tenga la empresa.VA L UA C I Ó N Ajuste por cambios en el nivel general de precios índices (factores derivados del Índice Nacional de Precios al Consumidor)  Comprobar que se aplique el índice al valor histórico original. es decir.  Revisar que la antigüedad de las partidas se haya determinado conforme a la fecha de adquisición o producción. en función a la antigüedad de las partidas objeto de actualización.

C O S TO S E S P E C Í F I C O S
 Verificar que cuando se utilicen los métodos de PEPS (primeras entradas, primeras salidas), última compra, estándares o costo de reposición, los valores así determinados sean representativos de los costos específicos de reposición a la fecha del balance. En estos casos, el auditor deberá comprobar que la empresa cuenta con elementos objetivos, verificables y recientes, tales como facturas de compras, cotizaciones de proveedores, estudios de costos elaborados por personal capacitado, etc.

C O S TO S E S P E C Í F I C O S
 En los casos de que la empresa actualicen las valuación de sus inventarios mediante índices específicos de precios, el auditor deberá comprobar que éstos sean los de la rama industrial de la empresa, conforme a publicaciones del banco de México, de otro organismo de prestigio, o bien, desarrollados por la propia empresa. En este último caso se deberá evaluar el estudio técnico que lo justifica y lo soporta.

C O S TO S E S P E C Í F I C O S
 Cuando el método de valuación de inventarios UEPS (últimas entradas, primeras salidas) monetario o unitario, se utilice para la actualización del costo de ventas, el auditor deberá juzgar que sea representativo del costo de

reposición en la fecha en que se efectuaron las ventas. Asimismo, deberá vigilar
la correcta determinación de las capas, índices internos de inflación, factores de rotación, etc., y en caso de consumo de capas de ejercicios anteriores, que se hayan hecho las actualizaciones correspondientes.

). . y su registro en el período correspondiente. la recepción posterior de los inventarios en tránsito. Investigar las partidas de conciliación con proveedores y la razón de las mercancías en tránsito antiguas. etc. en su caso. agentes aduanales u otros intermediarios. Obtener confirmación de proveedores. factura. Verificar.REVISIÓN DE LAS M E RC A N C Í A S E N T R Á N S I TO Examinar la documentación que compruebe la propiedad del bien (contrato de compra-venta. pedido.

vigilar. que en la fecha del inventario físico se hayan excluido del saldo de mercancías en tránsito toda la mercancías recibidas por la empresa. tanto físico como en libros. verificando. además que éstas se incluyan como parte del inventario. aún cuando no se hubiera recibido la factura del proveedor.R E V I S I Ó N D E L A S M E RC A N C Í A S E N T R Á N S I TO Examinar el corte de operaciones. a través del corte de operaciones. Comprobar la actualización de las cifras. Las mercancías deben estar actualizadas con el mismo método usado para los demás inventarios .

. Verificar la posterior recepción de inventarios. en su caso la actualización de cifras. Comprobar. incluyendo los recibos de pago. Obtener la confirmación de los anticipos entregados. Investigar las partidas de conciliación con proveedores y la razón de anticipos antiguos. observando si las condiciones de la operación contienen restricciones o compromisos. etc.VERIFICACIÓN DE ANTICIPOS A P ROV E E D O R E S Inspeccionar la documentación comprobatoria. convenios. . contratos.

pueden ser indicativas de que se puede sufrir una pérdida por baja del valor de los inventarios: Mal estado físico. cierre o apertura de fronteras. Cambios en los precios y cotizaciones en el mercado. . cambios de moda o estacionales y. Limitaciones para su reposición por cambios en las condiciones de mercado. Obsolescencia por cambios o avances tecnológicos.VERIFICACIÓN DE LAS ESTIMACIONES P O R P É R D I D A S D E VA L O R E N I N V E N TA R I O S Las siguientes condiciones. entre otras. etc. Que no vayan a ser utilizados en futuras producciones. reglamentaciones gubernamentales. Lento movimiento o exceso en existencia. en general por baja demanda en el mercado.

en cuyo caso deberá cerciorarse de que exista una estimación suficiente para sorber estas pérdidas.VERIFICACIÓN DE LAS ESTIMACIONES P O R P É R D I DA S D E VA L O R E N I N V E N TA R I O S El auditor efectuar un estudio sobre los inventarios para identificar las condiciones antes descritas (inspección física de las existencias. etc.)con base a los resultados del estudio el cual deberá ser debidamente documentado. revisión de reportes internos. el auditor determinará la posible existencia de pérdidas de valor en el inventario. . movimientos en registros de control.

tales como métodos usados. consistencia en su aplicación.DECLARACIONES Obtención de declaraciones de la administración. etc. . compromisos. pérdidas por baja de valor. existencias de gravámenes y otras restricciones. Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administración se indiquen los aspectos relevantes a inventarios y costo de ventas.

se revele lo siguiente:  Principales grupos que integran los inventarios. divulgación Justificación de los cambios en los métodos. en su caso. Gravámenes sobre los inventarios .   Estimaciones por pérdidas de valor. tanto a costos históricos como su actualización.P R E S E N TA C I Ó N Y REVELACIÓN Comprobar que en los estados financieros o en sus notas. así como.  Métodos seguidos para la valuación de los inventarios y del costo de ventas.

en el caso de utilizarse el método UEPS de valuación de inventarios.P R E S E N TA C I Ó N Y REVELACIÓN  Compromisos de compras o de ventas de inventarios a plazo mayor de un año a un precio fijo. así como cualquier otro compromiso. .  Presentación de cifras actualizadas en los estados financieros. incluyendo garantías sobre los productos vendidos.  Actualización de cifras de costo de ventas por consumo de capas de inventarios de períodos anteriores. en función a las disposiciones normativas vigentes de principios de contabilidad.

VIGENCIA Este boletín entra en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria. a partir del 01 de Noviembre de 1988. .