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(PCGA)

Son un conjunto de reglas generales y normas que sirven de gua contable para formular criterios referidos a la medicin del patrimonio y a la informacin de los elementos patrimoniales y econmicos de un ente

Clasificacin de Los principios

rea 1

rea 2

rea 3

rea 4

Equidad

ente

Bienes econmicos

Objetividad

Prudencia

Valuacin al costo

devengado

Moneda comn

Empresa en marcha

uniformidad

exposicin

realizacin

Ejercicio

materialidad

Es el principio fundamental en toda organizacin. En toda entidad se hallan diversos intereses que deben estar reflejados en los estados contables. Al crear stos, deben ser equitativos con respecto a los intereses de las distintas partes

Los estados contables siempre que se refiera a un ente, el propietario es considerado como tercero y no como dueo de la entidad

Principio que establece que los bienes econmicos son todos aquellos bienes materiales y/o inmateriales que pueden ser valuados en trminos monetarios

Principio que establece que para registrar los estados financieros se debe tener una moneda comn, la cual es generalmente la moneda legal del pas en que funciona el ente

Este principio implica la permanencia y proyeccin de la empresa en el mercado, no debiendo interrumpir sus actividades, sino por el contrario deber seguir operando de forma indefinida

La empresa se ve obligada a medir el resultado de su gestin, cada cierto tiempo, ya sea por razones administrativas, legales, fiscales o financieras

Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto, se deben conocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar dicha medida en trminos monetarios.

Este principio dice que no se deben subestimar los hechos econmicos que se van a contabilizar.

Este principio establece que todo estado financiero debe tener toda la informacin necesaria para poder interpretar adecuadamente la situacin de la empresa a la que se refiere

Este principio establece que las transacciones de poco valor significativo no se deben tomar en cuenta porque no alteran el resultado final de los estados financieros.

Establece que los activos y servicios y tiene una empresa, se deben registrar a su costo histrico o de adquisicin. Para establecer este costo se deben tomar en cuenta los gastos en transporte y fijacin para su funcionamiento.

Establece que las variaciones patrimoniales (ingresos o egresos), que se consideran para establecer el resultado econmico competen a un periodo sin considerar si ya se han cobrado o pagado.

Establece que los resultados econmicos solo deben computarse cuando sean realizados. Este esta relacionado con el concepto de devengado.

Se denominan cambios contables a los cambios (1) de principio de contabilidad, (2) de estimacin contable, (3) de entidad emisora de estados financieros. Cabe destacar que la correccin de un error reflejado en estados financieros previamente emitidos no constituye un cambio contable. FAS-3 informes sobre cambios contables en estados financieros de fecha intermedia FAS-73 informacin sobre un cambio en la contabilidad aplicada a las vas frreas. FAS-111 anulacin de la declaracin no. 32 de FASB y de las correcciones tcnicas. FIN-1 cambios contables relacionados con el costo del inventario FIN-20 informando sobre cambios contables de acuerdo con las declaraciones de posicin de AICPA

Para comprender el contenido de los estados financieros se necesita considerar adecuadamente las polticas contables seguidas por la empresa. Las normas de la FASB requieren la revelacin de las polticas contables como parte integrante de los estados financieros cuando estos se emiten para presentar la posicin financiera, los flujos de efectivo, y los resultados del ejercicio en conformidad con los PCGA. APB-22 revelacin de polticas contables FTB 82-1 revelacin en la venta o compra de beneficios Combinaciones de negocios APB-16 combinaciones de negocios FAS-38 contabilizacin de contingencias de empresas adquiridas, preexistentes a la adquisicin FAS-79 eliminacin de ciertos requisitos de revelacin en las combinaciones de negocios de empresas cuyas acciones no se comercializan pblicamente. FTB 85-5 asuntos relacionados con la contabilidad de combinaciones de negocios FIN-9 aplicacin de las opiniones 16 y 17 APB cuando se adquiere una asociacin de ahorros y prstamos a otra institucin similar en una combinacin de negocios contabilizada por el mtodo de la compra.

Una combinacin de negocios ocurre cuando dos o ms entidades se combinan en una sola entidad. Hay dos tipos bsicos de combinaciones de negocios que son (1) el mtodo de la compra y (2) el mtodo de combinacin de intereses: 1. Una combinacin de activos: Ocurre cuando una compaa adquiere los activos de una o ms compaas, o cuando se forma una compaa nueva para adquirir los activos de una o ms compaas que ya existen. En una combinacin de activos las compaas que venden sus activos dejan de existir. 2.Una combinacin por adquisicin de acciones: Ocurre cuando una compaa adquiere mas del 50% de las acciones comunes, con voto, y en circulacin, de una o mas compaas, o cuando se forma una nueva compaa para adquirir control de estas acciones

Cuando las empresas de negocios presentan un juego completo de estados financieros, este debe incluir el estado de flujo de efectivo. Dentro del estado se clasifica las entradas y salidas de efectivo segn su causa primordial, que puede ser actividades de operacin, de inversin o de financiamiento, y el cambio en el efectivo se presenta en forma de conciliacin del saldo inicial con el saldo final del ejercicio. FAS-95 estado de flujo de efectivo FAS-102 estado de flujo de efectivo-excepciones para ciertas empresas y clasificacin de los flujos de efectivo provenientes de ciertos valores adquiridos para la venta. FAS-104 estado de flujo de efectivo- presentacin neta de ciertas entradas y salidas de efectivo y clasificacin de los flujos de efectivo provenientes de transacciones de proteccin (hedging transactions)

Los estados financieros consolidados presentan los resultados de las operaciones, los flujos de efectivo, y la situacin financiera de una sola entidad en el sentido econmico, la cual esta compuesta por mas de una sola entidad legal. Estos deben presentarse cuando la compaa matriz controla, directa o indirectamente, mas del 50% de la participacin con derecho a voto de la(s) subsidiaria(s). Por otra parte, no debe consolidarse el filial sobre la cual tan solo se tiene el control temporalmente, o aquella en la que hay serias dudas respecto a la capacidad de control de la matriz. ARB-43 reglamentos adoptados por miembros ARB-43 estados financieros comparativos ARB-51 estados financieros consolidados FAS-94 consolidacin de todas las subsidiarias en que se tiene la participacin mayoritaria.

M
La contabilizacin de las contingencias es un elemento importante en la preparacin de estados contables de acuerdo con los PCGA, ya que el poder adquisitivo de la moneda en que estn expresados se mantiene, bsicamente, estable. Las variaciones que pueda tener el poder adquisitivo de la moneda no son tan importantes como para llegar a causar distorsiones mayores en los estados financieros. Adems, tambin se preparan de acuerdo al costo histrico; en otras palabras, el costo histrico es la caracterstica que se mide y revela para la mayora de los componentes de los estados financieros. ARB-50 contabilizacin de contingencias FAS-5 contabilizacin de contingencias FAS-38 contabilizacin de contingencias de empresas adquiridas preexistentes a la adquisicin FIN-14 estimacin razonable del monto de una prdida FIN-34 revelacin de las garantas indirectas por deudas de otros

La deuda convertible es la que se emite con derechos de conversin que son inseparables del titulo de deudas. Al convertirlas su tenedor pasa de acreedor a accionista de la empresa. APB-14 contabilizacin de la deuda convertible y de la deuda emitida con derechos de compra de acciones FAS-84 conversiones inducidas de deuda convertible

Se clasifican como activo corriente, los recursos que razonablemente se espera realizar en efectivo, venderse, o consumirse (pagos por adelantados) durante el ciclo normal de las operaciones del negocio. El pasivo corriente comprende obligaciones para cuya liquidacin es razonable esperar que se requiera el uso de activos corrientes o la creacin de otras obligaciones (pasivos) corrientes. ARB-43 partidas por cobrar a funcionarios, empleados o a compaas afiliadas ARB-43 activo corriente y pasivo corriente FAS-6 clasificacin de las obligaciones a corto plazo que se espera sern refinanciadas FAS-43 contabilizacin de las ausencias compensadas FAS-78 clasificacin de obligaciones que son redimibles por el acreedor FIN-8 clasificacin de las obligaciones a corto plazo pagadas antes de ser remplazadas por deuda a largo plazo FTB 79-3 clusulas de aceleracin subjetiva en convenios de deuda a largo plazo FTB 85-4 contabilizacin de compras de seguro de vida.

Los contratos de compensacin diferida se contabilizan individualmente de acuerdo con la contabilidad a base de acumulados. Estos contratos comnmente incluyen requisitos tales como la continuacin en el empleo de un lapso determinado, disponibilidad como asesor, y convenios para no competir despus del retiro. APB-12 opinin sobre temas diversos (contratos de compensacin diferida)

El registro de la depreciacin es una prctica generalizada que se sigue al preparar estados financieros para propsitos generales que presentan la situacin financiera, los flujos de efectivo, y los resultados de las operaciones de la empresa. Los activos fijos, usualmente conocidos como propiedad, planta, y equipo, o activos de planta, son utilizados por la empresa para la produccin y distribucin de los productos o servicios por ellas ofrecidos. ARB-43 depreciacin y altos costos ARB-43 servicios de emergencias APB-6 depreciacin de la valorizacin APB-6 depreciacin del saldo decreciente APB-12 revelacin de activos depreciables y depreciacin FAS-93 reconocimiento de la depreciacin por empresas sin fines de lucro.

Se llama empresa y la etapa de desarrollo a una empresa cuyas operaciones principales aun no han comenzado o cuyas operaciones principales les han generado, a la fecha, una cantidad insignificante de ingresos. FAS-7 contabilidad y presentacin de informes de empresas en la etapa de desarrollo FIN-7 aplicacin de la declaracin No. 7 de FASB a los estados financieros de empresas establecidas y en operacin

J
La utilidad por accin es un ndice importante de los resultados del ejercicio para los inversionistas y otros usuarios de los estados financieros. la informacin sobre la utilidad por accin se presenta guardando uniformidad con los trminos empleados en el estado de resultados. Ciertos ttulos, como por ejemplo, los bonos y acciones convertibles y las opciones para la adquisicin de acciones, permiten a sus tenedores volverse accionistas comunes o aumentar el nmero de acciones comunes que ya poseen. APB-15 utilidad por accin FAS-21 suspensin, para compaas no registradas en mercados burstiles, de la obligacin de presentar utilidad por accin y otra informacin sobre sus secciones o divisiones FAS-55 determinacin de si un valor convertible es un equivalente a accin comn FAS-85 prueba del rendimiento para determinar si un valor convertible es un equivalente a accin comn

Segn el mtodo de la participacin, en periodos subsecuentes a una adquisicin, la utilidad neta de la inversionista para cada periodo incluye su participacin promocional en la utilidad neta de la emisora. El efecto de este tratamiento contable es que los importes de la utilidad neta del ejercicio y el capital contable al final del periodo son idnticos a los saldos que se tendra que se tendra para estas partidas si se hubieran consolidado los estados financieros de inversionista y emisora. Bajo el mtodo de la participacin, los dividendos pagados por emisora a inversionista reducen el saldo de la inversin. APB-18 el mtodo de la participacin para la contabilizacin de inversiones en acciones comunes FIN-35 criterios para la aplicacin del mtodo de la participacin a las inversiones en acciones comunes.

Esta se define como la liquidacin anticipada de deuda a la cancelacin de cualquier deuda con anterioridad a su vencimiento. La ganancia o perdida en liquidacin de deuda es la diferencia entre lo pagado para liquidarla y el valor neto en libros a la fecha de su liquidacin. APB-26 liquidacin anticipada de deuda FAS-4 informacin sobre ganancias y prdidas en liquidacin de deuda FAS-64 liquidaciones de deuda efectuadas para satisfacer requisitos de fondos de amortizacin FAS-76 liquidacin de deuda FTB 80-1 liquidacin de deuda por anticipado mediante la entrega de acciones comunes o preferidas FTB 84-4 revocacin de deuda en esencia

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Los dos temas principales concernientes a las operaciones en el extranjero son: La conversin de los estados financieros expresados en moneda extranjera, para presentar estados consolidados o combinados, o para informar de acuerdo con el mtodo de participacin (consolidacin de una sola lnea). La contabilizacin y exposicin de transacciones en moneda extranjera, incluyendo entre estas a los contratos adelantados. FAS-52 conversin de moneda extranjera FIN-37 contabilizacin de los ajustes de conversin con posterioridad a la venta de parte de una inversin en acciones de una compaa de seguros de vida.

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Los contratos con el gobierno incluyen un convenio de costo-mas-margen-fijo que permite la renegociacin del contrato si el representante del gobierno cree que el contratista gana utilidades excesivas. Estos contratos generalmente permiten al gobierno cancelar su participacin en cualquier momento, si le es conveniente. ARB-43 contratos de costo-mas-margen-fijo ARB-43 renegociaciones ARB-43 contratos cancelados para la guerra y la defensa

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El mtodo de las ventas a plazos se emplea cuando es necesario diferir el reconocimiento de utilidad bruta hasta que se vaya efectuando la cobranza de estas ventas. Los PCGA promulgados para el mtodo de ventas a plazos se encuentran en los siguientes pronunciamientos: ARB-43 opiniones anteriores APB-10 opinin sobre temas diversos -1966 (mtodo de las ventas a plazos)

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En los negocios frecuentemente se producen intercambios de efectivo u otro activo por algn documento . se supone que el valor del activo intercambiado es igual al valor de vencimiento del documento cuando la tasa de inters estipulada para este es compatible con la tasa que en el momento prevalece en el mercado para instrumentos de similar riesgo y termino. APB-21 interes de partidas a cobrar o a pagar

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Los informes financieros de fecha intermedia son aquellos que se emiten trimestralmente, mensualmente, o en otros intervalos de tiempo, y pueden incluir estados financieros completos o resmenes de informacin. APB-28 informes financieros de fecha intermedia

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La preparacin de los estados financieros requiere que se asigne un valor a los inventarios cuidadosamente. Este importe se presenta como un activo corriente en el balance general y es un determinante directo de los costo de venta presentados en el estado de resultados. La valuacin de inventarios es de importancia primordial para el empleo de adecuado del principio de la imputacin de gastos a ingresos. ARB-43 valuacin de inventario FIN-1 cambios contables relacionados con el costo de inventario

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El crdito impositivo por inversin era una reduccin del impuesto a la renta concedida a las entidades que invertan en ciertos bienes designados por la ley tributaria como bienes hbiles. Los PCGA incluyen dos mtodos para la contabilizacin de este crdito: El mtodo del diferido: donde el beneficio del crdito se amortiza durante el periodo de uso en la propiedad hbil. El mtodo del crdito inmediato: donde el beneficio impositivo del crdito se reconoce en su totalidad en el ejercicio de que se compra un bien hbil. APB-2 contabilizacin del crdito por inversin APB-4 contabilizacin del crdito por inversin FAS-109 contabilizacin del impuesto a la renta

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El correcto empleo del valor de mercado es el principal problema que se presenta en la contabilizacin de estas inversiones. FAS-80 contabilizacin de los contratos de futuros FAS-115 contabilizacin de ciertas inversiones en valores de deuda y de capital

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Resultados de las operaciones Realizacin de los ingresos Informacin por secciones Capital contable Acciones emitidas a empleados Transferencia de partidas a cobrar con derecho a recurso Reestructuracin de deudas de empresas en dificultades Instituciones bancarias y de ahorros y prstamos Difusoras Compaas de televisin por cable Pelculas cinematogrficas Discos y msica Ingresos por concesiones Empresas de seguro Registros de ttulos Industrias de los negociantes de hipotecas Compaas productoras de petrleo y gas Costos de bienes inmuebles y operaciones iniciales d arrendamiento Bienes races-reconocimiento de las ventas Industrias reguladas