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FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE Aula 10: IPI, ICMS, PIS e COFINS nas operaes; Apurao e confrontao dos tributos.

Prof. Dbora Vides

Aula 10

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE

TRIBUTOS INCIDENTES NA OPERAES Definio/Contribuinte

IPI

Imposto sobre Produtos Industrializados e equiparados. Contribuinte: Industrias/Importadores (no cumulativo) Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de comunicaes. Contribuinte: Industrias/Comrcio ( no cumulativo) 2
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ICMS

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TRIBUTOS INCIDENTES NA OPERAES Definio/Contribuinte

PIS

Programa de Integrao Social, na parcela incidente sobre a Receita Bruta de Vendas e Servios. Contribuinte: todas as empresas (cumulativo/no cumulativo) Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social. Contribuinte: todas as empresas (cumulativo/no cumulativo).
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COFINS

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TRIBUTOS INCIDENTES NA OPERAES Caractersticas

So os que guardam proporcionalidade com preo de venda ou dos servios; So classificados diretamente em contas do Passivo Circulante;

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TRIBUTOS INCIDENTES NA OPERAES Definio/Contribuinte

Os tributos que incidem proporcionalmente sobre o faturamento da empresa, tais como o ICMS, o PIS/PASEP, a COFINS e outros, devem ser registrados em contas prprias do Passivo e no em Dedues na DRE. A Receita Lquida diferena entre a Receita Bruta e Dedues (Abatimentos, Descontos e Devolues).

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ICMS Caractersticas
Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e a Prestao de Servios; Incide sobre a circulao de mercadorias e sobre a prestao de servios de transportes interestaduais e intermunicipais, comunicaes e fornecimento de energia eltrica;

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ICMS Caractersticas
considerado imposto por dentro (valor j incluso no valor das mercadorias; Normalmente, tm seus respectivos montantes destacados no documento fiscal, fazendo parte do valor da nota;

Imposto de competncia estadual.

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ICMS Exemplo
Exemplo: Assim, ao adquirir uma determinada mercadoria por R$ 1.000, com ICMS incidente pela alquota de 19%. O custo da mercadoria corresponde a R$ 810,00; O ICMS ser a R$ 190 (19% de R$ 1.000); A Nota Fiscal ser R$ 1.000.

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IPI Caractersticas
Imposto sobre Produtos Industrializados; Imposto de competncia federal; Incide sobre os produtos industrializados; Devido pelas empresas industriais e por algumas empresas a elas equiparadas;

Ao contrrio do ICMS, considerado imposto por fora.

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Exemplo: Ao adquirirmos um determinado produto por R$ 1.000, com IPI incidente de R$ 100. Pagaremos a importncia de R$ 1.100; O custo do produto corresponde a R$ 1.000; O IPI ser a R$ 100; A Nota Fiscal ser igual R$ 1.100. Seu valor calculado aplicando-se uma alquota sobre o preo dos produtos. Depois, os dois valores so somados.
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IPI Caractersticas

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ICMS e IPI Informaes Importantes


O IPI incide sobre o valor total da operao; Compreende o preo do produto acrescido do valor do frete e das demais despesas acessrias cobradas; Os descontos, ainda que incondicionais, no podem ser deduzidos do valor da operao; O ICMS incide sobre o valor bruto menos o Desconto Incondicional Obtido.

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PIS/PASEP E COFINS Caractersticas

Tributos incidentes sobre as vendas. Incidentes sobre a receita de vendas sero creditadas em contas de passivo circulante.

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COMPRA DE MERCADORIAS
Compras Brutas (+) frete sobre compras (responsabilidade do comprador) (+) seguro sobre compras (+) carga e descarga de mercadorias compradas (-) descontos e abatimentos obtidos na compra (-) desconto comercial obtido (-) devoluo de compras (-) compras canceladas (-) impostos e contribuies recuperveis (ICMS, PIS e COFINS sobre compras) = Compras Liquidas
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CUMULATIVOS E NO-CUMULATIVOS

ICMS, IPI, PIS e COFINS

Recuperveis (No Acumulativos)

Direito para a empresa

No Recuperveis (Acumulativos)

Custo para a empresa

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RECUPERAO DE IMPOSTOS E CONTRIBUIES Os impostos compensveis/recuperveis so registrados em contas representativas de direitos realizveis; Quando no recuperveis integram o custo das mercadorias.

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RECUPERAO DE IMPOSTOS E CONTRIBUIES O IPI , o ICMS, O PIS e a COFINS pago na aquisio de matria-prima pela indstria; O ICMS, o PIS e a COFINS pago na aquisio de mercadorias pelo comerciante;

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EXEMPLO EXEMPLO
Certa companhia adquiriu 1.000 unidades de determinada mercadoria para revenda, pagando R$ 500,00 por cada. A companhia est sujeita incidncia do PIS e da Cofins no regime no-cumulativo, com alquotas, respectivamente, de 1,65% e 7,6%, bem como incidncia do ICMS alquota de 18% nas operaes de compra.

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EXEMPLO EXEMPLO
Neste caso, ICMS, PIS e Cofins, por serem tributos recuperveis, no integram o custo de aquisio do estoque. 1.000 unids. x 500,00 PIS j includo = 500.000 x 1,65% = Custo de aquisio = 500.000 8.250 = 363.750
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ICMS j includo = 500.000 x 18% = 90.000 Cofins j includa = 500.000 x 7,6% = 38.000

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EXEMPLO EXEMPLO
Como os 3 tributos incidem da mesma forma, ou seja, por dentro (integram suas prprias bases de clculo): Custo de aquisio = 363.750 Custo unitrio = 363.750/1000 unids. = 363,75 D Estoque de Mercadorias 363.750 D ICMS a Recuperar 90.000 D - PIS a Recuperar 8.250 D - Cofins a Recuperar 38.000 C Caixa 500.000
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COMPRA DE MERCADORIAS REGISTRO CONTBIL DO FRETE Pode ser pago pelo comprador ou pelo vendedor
Frete pago pelo Comprador incorporados ao custo das mercadorias adquiridas no ato das compras Contabilizado apenas pelo Vendedor como Despesa

Frete pago pelo Vendedor

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COMPRA DE MERCADORIAS REGISTRO CONTBIL DO FRETE O O frete frete pode pode ser ser tributado tributado pelo pelo ICMS, ICMS, PIS PIS e e COFINS COFINS

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COMPRA DE MERCADORIAS EXEMPLO DO REGISTRO CONTBIL DO FRETE


Exemplo :: Uma Exemplo Uma empresa empresa em em 05 05 de de abril abril comprou comprou a a vista vista 5.000 5.000 unidades unidades por por R$ R$ 4,00 4,00 cada, cada, com com incidncia incidncia de de 18 18 % % de de ICMS, ICMS, 1,65 1,65 % % de de PIS PIS e e 7,6% 7,6% de de COFINS. COFINS. Alm Alm disso, disso, pagou pagou o o frete frete de de R$ R$ 500,00. 500,00. Calcule Calcule o o valor valor da da compra compra (sem (sem o o frete) frete) e eo o valor valor do do frete frete a a serem serem registrados registrados no no estoque. estoque.

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COMPRA DE MERCADORIAS RESOLUO DO EXEMPLO Valor Valor da da compra compra (5000 (5000 unid unid x x 4,00) 4,00) ..... ..... 20.000,00 20.000,00 ICMS ICMS (18% (18% de de 20.000)........................... 20.000)........................... (3.600,00) (3.600,00) PIS PIS (1,65% (1,65% de de 20.000).......................... 20.000).......................... (330,00) (330,00) COFINS COFINS (7,6 (7,6 % % de de 20.000)................... 20.000)................... (1.520,00) (1.520,00) Valor Valor da da compra compra a a ser ser reg. reg. no no estoque estoque 14.550,00 14.550,00 Valor do Frete.......................................500,00 ICMS (18% de 500)............................... (90,00) PIS (1,65% de 500).............................. (8,25) COFINS (7,6 % de 500)........................ (38,00) Valor do frete a ser reg. no estoque....... 363,75
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COMPRA DE MERCADORIAS RESOLUO DO EXEMPLO FICHA DE CONTROLE


Ficha de Controle de Estoque Entrada Operao Valor Unit. R$ 2,91 0,07 Sada Saldo

Quant.

Total R$

Valo r Valor Quan Total Unit Quant. Unit. t. R$ . R$ R$ 5.000 5.000 2,91 2,98

Total R$

Compra Frete

5.000

14.550,00 363,75

14.550,00 14.913,75

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COMPRA DE MERCADORIAS RESOLUO DO EXEMPLO -REGISTRO CONTBIL

O valor da Compra com o frete


D - Estoque de Mercadorias..... 14.913,75 D ICMS a Recuperar.............. 3.690,00 D PIS a Recuperar................. 338,25 D COFINS a Recuperar......... 1.558,00 C - Caixa................................... 20.500,00 14.550,00 14.550,00 + + 363,75 363,75

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BOA SEMANA A TODOS

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