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Nocin de ingreso laboral para efectos tributarios

Art. 26 Estatuto Tributario Nacional:La renta lquida gravable se determina as: de la suma de todos los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el ao o perodo gravable, que sean susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepcin, y que no hayan sido expresamente exceptuados, se restan las devoluciones, rebajas y descuentos, con lo cual se obtienen los ingresos netos. De los ingresos netos se restan, cuando sea el caso, los costos realizados imputables a tales ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta. De la renta bruta se restan las deducciones realizadas, con lo cual se obtiene la renta lquida. Salvo las excepciones legales, la renta lquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas sealadas en la ley.

Error interpretativo de la DIAN.


El Concepto No 081582 de octubre 19 de 2011 seala que la UVT para el clculo del porcentaje de retencin semestral sera la vigente en el mes del clculo (diciembre de 2011) y no la que corresponde al ao en que se va a efectuar el descuento de la retencin. El concepto es equivocado por las siguientes razones: 1) El artculo 1 del Decreto 1809 de 1989 expresamente dispone que para
efectos de calcular el porcentaje fijo de retencin en la fuente sobre salarios y dems pagos laborales, cuando el agente retenedor opte por el procedimiento 2 de retencin establecido en el artculo 386 del Estatuto Tributarlo, se deber aplicar la tabla correspondiente al ao gravable en el cual debe efectuarse la retencin.

2) El trabajador se ve afectado porque se utilizara una UVT desactualizada sin el reajuste por inflacin que el mismo estatuto tributario ordena.

3) Este concepto fue corroborado a finales del 2012.


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Nocin de ingreso laboral para efectos tributarios


Principio General.
Todo pago originado en la relacin laboral es gravable, salvo que la ley tributaria diga que no, como por ejemplo en el caso de los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional o las rentas exentas, independiente de que sean salarios o no, bonificaciones, primas, etc. En consecuencia, una partida puede ser no salarial pero gravada con el impuesto de renta. El salario siempre ser gravado pero tiene una porcin no gravada (pensiones), otra exenta (25%) y admite otras depuraciones. Una partida que no sea salarial ni sea remuneratoria, no es ingreso y en consecuencia, no es base de retencin en la fuente, no va al certificado de ingresos y retenciones, no la declara en renta el trabajador, ni el empleador registra al asalariado como beneficiario del gasto ni se reporta en la exgena ni tiene incidencia en los aportes parafiscales o de seguridad social.
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Partidas que son y no son ingresos


1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Medios de transporte empresariales Medios de transporte personales Gastos de representacin empresariales Gastos de representacin personales Viticos empresariales Viticos personales Consumos con tarjeta de crdito empresarial Consumo con tarjeta de crdito empresarial para gastos personales 9. Club social para actividades empresariales 10. Club social para actividades personales

Realizacin del ingreso del asalariado en renta como persona no obliga a llevar libros de contabilidad
Art. 27 Estatuto Tributario. Realizacin del ingreso. Se entienden realizados los ingresos cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie, en forma que equivalga legalmente a un pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue por cualquier otro modo legal distinto al pago, como en el caso de las compensaciones o confusiones. Por consiguiente, los ingresos recibidos por anticipado, que correspondan a rentas no causadas, solo se gravan en el ao o perodo gravable en que se causen.

Caso especial de realizacin atada al dlar


Como se practica la retencin mensual para un vendedor que consolida comisiones, al ultimo da calendario de cada trimestre sobre el valor de las ventas convertidas a pesos por cada mes del respectivo trimestre, si al final de cada mes se le hace un anticipo?
Respuesta. Este no es un anticipo sino un pago real causado y la DIAN puede entrar a solicitar las correcciones de las declaraciones mensuales de retencin ya que los pagos debieron ser mensuales de acuerdo a la siguiente norma: ART. 134. CST. Perodos de pago. 1. El salario en dinero debe pagarse por perodos iguales y vencidos, en moneda legal. El perodo de pago para los jornales no puede ser mayor de una semana, y para sueldos no mayor de un mes. 2. El pago del trabajo suplementario o de horas extras y el del recargo por trabajo nocturno debe efectuarse junto con el salario ordinario del perodo en que se han causado, o a ms tardar con el salario del perodo siguiente.
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Armonizacin del art. 27 con la base de retefuente laboral


Art. 385 E.T. Procedimiento 1. Con relacin a los pagos gravables diferentes de la cesanta, los intereses sobre cesanta, y la prima mnima legal de servicios del sector privado o de navidad del sector pblico, el valor a retener mensualmente es el que resulte de aplicar la tabla del art. 23 de la Ley 1111 de 2006, a la totalidad de dichos pagos efectuados trabajador, directa o indirectamente, durante el respectivo mes. Cuando se trate de la prima mnima legal de servicios del sector privado, o de navidad del sector pblico, el valor a retener es el que resulte de aplicar la tabla de retencin a dicha prima.

Armonizacin del art. 27 con la base de retefuente laboral


Art. 386 E.T. Procedimiento 2. Cuando se trate de los pagos gravables distintos de la cesanta y de los intereses sobre las cesantas, el valor a retener mensualmente es el que resulte de aplicar a la totalidad de tales pagos gravables efectuados al trabajador, directa o indirectamente, en el respectivo mes, el porcentaje fijo de retencin semestral.
NOTAS: 1) Art. 32 D.R. 88 de 1988. La retencin se practica en el momento del pago, as el agente retenedor lleve contabilidad por el sistema de causacin. 2) DIAN, Conc. 68399, sep. 2/96. Se concluye que el contribuyente que tenga la calidad de asalariado y est obligado a presentar declaracin de renta, debe declarar los ingresos laborales tomando en cuenta el momento del pago. 3) DIN, Conc. 11603, mayo 7/87. "Para los efectos de la retencin en la fuente sobre ingresos laborales no se debe operar sobre el abono en cuenta, sino sobre su pago efectivo, por lo tanto, sta no opera para ingresos laborales causados y no pagados.

Partidas laborales que afectan de un ao para otro


1. Salarios causados y no pagados 2. Bonificaciones salariales pagadas por anticipado 3. Salarios pagados por dcadas que involucran valores del ao actual y del ao siguiente 4. Vacaciones anticipadas 5. Cesantas, inters de cesantas y vacaciones causadas y no pagadas 6. Anticipo de salarios.

Consecuencia de salario de diciembre causado en ao 1 y pagado en el ao siguiente.

Empresa
a) Ao 1. Causa gasto y cuenta por pagar

Asalariado

a) Ao 1:No causa ingreso. Registra cuenta por cobrar en el patrimonio b) Ao 2. Paga salario de b) El trabajador realiza diciembre y cancela pasivo ingreso y elimina cuenta por cobrar c) Ao 1. Reporta 11 meses c) Reporta 11 meses en pagados en la exgena y ingresos y uno en cuentas uno causado en gastos y por cobrar. No realiza pasivo ingreso causado
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Consecuencia de salario de diciembre causado en ao 1 y pagado en el ao siguiente.

Empresa
d) Pag aporte parafiscal y seguridad social salario causado Ao 1 , en Ao 2 e) Certificado ingresos y retenciones muestra 11 meses laborales, 11 meses retencin y cuenta por pagar f) Ao 1. No practica retencin. No hubo pago

Asalariado
d) No aplica

e) Elabora declarenta con la informacin del certificado de ingresos y retenciones f) No incluye retencin alguna
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El pago de salarios vs las obligaciones fiscales, parafiscales y de seguridad social


1. El certificado de ingresos y retenciones: reporta lo pagado, excepto casos especiales. 2. En retenciones en la fuente por ingresos laborales la base es el pago, salvo casos especiales. 3. La declaracin de renta del asalariado informa la caja respecto de los ingresos pero en el patrimonio bruto, los bienes y derechos de acuerdo al art. 261 E.T.

4. La declaracin de renta de la empresa reporta como gastos los salarios causados 5. la exgena: la empresa reporta como gasto de salarios y prestaciones sociales lo pagado, pero en el patrimonio bruto y en el pasivo reporta lo abonado en cuenta. 6. Dependiendo de si es o no salario, se sabe si aporta o no a la seguridad social y parafiscales
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Tratamiento de las vacaciones


Art. 186. CST. Duracin. 1. Los trabajadores que hubieren prestado sus servicios durante 1 ao tienen derecho a 15 das hbiles consecutivos de vacaciones remuneradas. L. 995/2005. Art. 1. Del reconocimiento de vacaciones en caso de retiro del servicio o terminacin del contrato de trabajo. Los empleados pblicos, trabajadores oficiales y trabajadores del sector privado que cesen en sus funciones o hayan terminado sus contratos de trabajo, sin que hubieren causado las vacaciones *( por ao cumplido)* , tendrn derecho a que estas se les reconozcan y compensen en dinero proporcionalmente por el tiempo efectivamente trabajado. NOTA: Por medio de la Sentencia C-669 del 2006 de la Corte Constitucional se declar exequible condicionalmente la expresin "por ao cumplido" del artculo 1 de la Ley 995?=)(/&&%/05. En el entendido que no excluye a los trabajadores dedicados a la lucha contra la tuberculosis o a la aplicacin de rayos X, que conforme a las normas vigentes, causen sus vacaciones por cada seis meses de servicio.
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Tratamiento de las vacaciones


a) Vacaciones anticipadas no se descuentan. CSJ, Cas. Laboral, Sent. sep.
4/69.Pero esas vacaciones le fueron concedidas por la empresa extralegalmente, porque as lo exiga la organizacin, conforme a la cual

todo el personal deba salir en vacaciones colectivas. Tal conducta no


est prohibida. Pero si se dan vacaciones antes de que haya nacido la obligacin de concederlas, no puede exigirse al trabajador que complete el ao de servicio que las causa, ni que reintegre el valor recibido si se retira antes; del propio modo no puede el trabajador pretender que se le otorgue un nuevo perodo de descanso De esta forma se concilian los intereses de ambas partes, pues, de un lado, la empresa no sufre un nuevo cmputo del tiempo por el cual concedi vacaciones; ni el trabajador, del otro, pierde lo que recibi en caso de retirarse antes de cumplir el ao de servicio.
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Tratamiento de las vacaciones


b) Vacaciones causadas no generan retencin sino las pagadas. DIAN Conc. 10662, abr. 27/87. Las primas y vacaciones que se paguen a partir del 1 de enero de 1987, as se hubieren causado antes de esta fecha, deben someterse a retencin en el momento de la percepcin efectiva del ingreso por parte del beneficiario, simultneo en su ocurrencia con aqul en que el patrono efecta la correspondiente erogacin y desembolso. c) Al anticipar las vacaciones no se genera retencin porque corresponde a una cuenta por cobrar dado que se trata de una renta no causada en cabeza del asalariado y un gasto no exigible en cabeza de la empresa, en consecuencia, si se anticipan doce das en el mes de diciembre, en el ao siguiente el trabajador comienza a causar mensualmente un da por cada mes, cuyo valor debe sumarse al resto de devengos que por pagos perciba el retenido, conforme al articulo 27 del estatuto tributario en donde se afirma que los pagos realizados por anticipado solo se gravan en el periodo en que se causen.
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d) 200 trabajadores salen en dic.15 con pago de vacaciones anticipadas por 12 das y 10 das que corresponden a vacaciones causadas. Conforme al art. 27 E.T., el monto de las vacaciones anticipadas no puede someterse a retencin porque corresponde a un pago recibido por anticipado de una renta no causada, y conforme al art. 383 E.T., no se trata de un pago gravable. Si la empresa registra el pago de la vacacin anticipada como gasto, lo estara contabilizando sin que se trate de una expensa necesaria ya que de acuerdo al art. 58 y 105 E.T., se trata de un costo o una deduccin sobre la cual no ha operado la causacin porque no existe la obligacin de pagarla. En consecuencia, el registro contable de la vacacin anticipada debe corresponder a un prstamo y la vacacin se realiza como gasto en cabeza de la empresa, cuando el trabajador complete el ciclo que le genera el derecho al descanso. El ingreso ser gravado en cabeza de los trabajadores cuando se cause la vacacin a su favor en el ao siguiente.
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e) Supngase que a un trabajador se le programan las vacaciones a partir

del da 11 y despus de habrselas consignado se presenta una emergencia en la empresa y el trabajador debe regresar a laborar los 20 das restantes del mes con los siguientes devengos:
10 das de salario = 4.000.000 20 das de vacaciones: 8.000.000 (Puede ser anticipo?) 20 das de salario: 8.000.000 TOTAL : $ 20.000.000 RESPUESTA: Conforme al art. 27 E.T., como quiera que el pago obedece a una renta causada no es viable la figura del anticipo y se practica la retencin en la fuente sobre el total de 20.000.000

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Tratamiento de las vacaciones


f) Vacaciones anticipadas en colegios privados. En un colegio privado, los docentes salen a vacaciones en junio durante 30 das. Se deben pagar salarios durante este periodo? No se pagan salarios sino vacaciones conforme a las siguientes disposiciones. Art. 101. CST. El contrato de trabajo con los profesores de establecimientos particulares de enseanza se entiende celebrado por el ao escolar. Art. 102. CST. Vacaciones y Cesantas de los profesores de establecimientos privados. 1. Para el efecto de los derechos de vacaciones y cesanta, se entiende que el trabajo del ao escolar equivale a trabajo en un ao del calendario. 2. Las vacaciones reglamentarias del respectivo establecimiento dentro del ao escolar sern remuneradas y excluyen las vacaciones legales, en cuanto aqullas excedan de 15 das.
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Como se practica la retencin para un asalariado cuya vacacin se paga en diciembre del ao actual con un salario y se incrementa por inflacin a partir del primero de enero del ao siguiente?
Al tener el trabajador derecho al reconocimiento del mayor valor derivado del incremento salarial desde el primero de enero, la retencin en la fuente debe cobijar el excedente pero no en diciembre del ao actual sino en enero del prximo ao, cuando al asalariado se las paguen.

Casos de realizacin del ingreso del asalariado


1. Salarios causados con comprobante de egreso efectuado en el mes de diciembre, pero el trabajador recibe el pago en enero del ao siguiente. Atendiendo al principio de realizacin por pago, el valor mencionado no debe incorporarse a la declaracin de renta del ao actual sino del ao siguiente. Igual tratamiento se le da a la retencin en la fuente por ingresos laborales ya que no debi efectuarse en diciembre sino en enero dado que la norma fiscal ordena someter a retefuente el pago gravable 2. Transferencia electrnica de fondos. La empresa paga al asalariado, el 29 Diciembre, a travs de transferencia electrnica y se emite la prueba del traslado. En la cuenta corriente del trabajador aparece abonada el 2 e enero del ao siguiente, segn el extracto. Cuando opera la realizacin del ingreso? Como quiera que la realidad se encuentra en cabeza de la empresa, la situacin queda resuelta en el certificado de ingresos y retenciones en el que se especifica la realidad del pago.
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Casos de realizacin del ingreso del asalariado


3. Asalariado no obligado a llevar libros cuyos salarios se capitalizan en el mismo ao en que causa el ingreso.
Se causan salarios y otros valores prestacionales en diciembre del ao actual por $ 100.000.000, sin cancelacin. Con fecha dic. 31 del mismo ao, el valor que la empresa tiene en la cuenta por pagar, se traslada al capital emitiendo las acciones correspondientes. En este caso opera la realizacin del ingreso en el ao actual por pago en especie. Si los salarios no se hubieran capitalizado no se habra realizado el ingreso por ausencia de pago, pero el trabajador quedara con valores causados en su patrimonio para efectos de declaracin de renta.
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Casos de realizacin del ingreso del asalariado


4. Pago anticipado de salarios
Cuando la empresa pague en diciembre salarios anticipados de enero, no se pueden someter a retefuente en este mes sino en enero porque el trabajador no ha realizado el ingreso. Ejemplo: la nomina que se paga por dcadas el da 28 de diciembre y comprende hasta el 6 de enero del ao siguiente. Lo pagado desde el 28 hasta el 31 de diciembre se registra en la empresa como gasto y el excedente como anticipo de salarios en el activo, cuyos valores deben cruzar con lo que el trabajador reporta en el ingreso y en cuentas por pagar de la declaracin de renta segn informacin del certificado de ingresos y retenciones. En sentido contrario, si la empresa le adeuda el salario al trabajador al 31 de diciembre, lo causa en su contabilidad, pero el trabajador no lo reporta en el ingreso porque no movi la caja. La empresa est obligada a reportarle al empleado nicamente el valor de los salarios pagados (sin incluir diciembre) y el valor de la cuenta por pagar, tanto en el certificado de ingresos como en el resto de informacin tributaria.
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Casos de realizacin del ingreso del asalariado


5. Asalariado que compensa. El trabajador se gana 4 millones y el empleador le vende mercancas por 3 millones. Al ultimo da acuerdan cruce de cuentas. En este mes el ingreso se realiza por 3 y el saldo lo realiza en el mes en que se efecte el pago. 6. Asalariado que realiza por confusin El trabajador es hijo nico y devenga en la empresa de su pap 5 millones. En el mismo mes en que genera el ingreso, fallece su progenitor y le queda adeudando la partida anterior. El asalariado realiza el ingreso en el mes en que se adjudique la sentencia de reparticin de masa herencial en que la cuenta por cobrar se confunde con la cuenta por pagar que traa la sucesin ilquida. 7. Trabajador con bono de resultados en el mismo ao. La empresa genera a favor del trabajador un bono por resultados dependiendo de las actividades desarrolladas en el primer semestre. El trabajador causa a su favor la suma de dos millones de pesos, cancelables el 30 de agosto. En este caso la retencin se efecta en agosto cuando el trabajador reciba el pago.
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Casos de realizacin del ingreso del asalariado


8. Trabajador con bono de resultados anticipado en un ao pero que corresponde al ao siguiente. La empresa tiene la poltica de reconocer a sus trabajadores una partida trimestral no salarial mediante un bono. El asalariado pidi en diciembre un anticipo sobre este valor. En este caso la entrega del dinero en este mes corresponde a una cuenta por cobrar y en enero, febrero y marzo del prximo ao, el trabajador causa el devengo y se suma en cada uno de los meses a los ingresos gravables para efectos de integrar la base de retencin en la fuente por ingresos laborales.

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Casos de realizacin del ingreso del asalariado


9. Vacaciones y prima de vacaciones anticipadas Una empresa mediante convencin colectiva pacta que una vez el trabajador adquiera el derecho a la vacacin anual, automticamente tiene derecho a la prima de vacaciones. Si al trabajador se le paga por anticipado la vacacin y tambin se le anticipa la prima de vacaciones, se pregunta si se practica retencin sobre el gran total?

Respuesta. Como quiera que el trabajador no ha adquirido el derecho a la vacacin completa, no ha debido cancelrsele la prima de vacaciones anticipadas. Para este caso, como se trata de un pago de una renta que aun no se ha causado, se entiende que el trabajador no ha realizado el ingreso sino que recibi un prstamo. En consecuencia, el anticipo de estos dos conceptos no es base de retencin.
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pendiente uno o dos das del mes?


No se presenta inconveniente alguno pues esos das al pagarse en el prximo mes, integran la retencin en la fuente del periodo siguiente. En diciembre debe tenerse cuidado especial porque la empresa causa los salarios sin que haya lugar a retencin ya que sta opera en el momento del pago, pero el certificado de ingresos y retencin no debe reflejar el valor causado en los ingresos sino un abono en cuenta en el rubro de salarios por cobrar a favor del asalariado cuyo valor se incluye en el patrimonio bruto. Algunas dificultades pueden resolverse con el establecimiento de los calendarios propios que permite el derecho tributario.

Justificacin de la aplicacin del procedimiento 1 en el procedimiento 2


Art. 386 E.T. Procedimiento 2. El porcentaje fijo de retencin ser el que figure de aplicar la tabla de retencin frente al intervalo al cual corresponda el resultado de dividir por 13 la sumatoria de todos los pagos gravables efectuados al trabajador, directa o indirectamente, durante los 12 meses anteriores a aquel en el cual se efecta el clculo, sin incluir los que correspondan a la cesanta y a los intereses sobre cesantas. Cuando el trabajador lleve laborando menos de 12 meses, el porcentaje fijo de retencin ser el que figure en la tabla de retencin frente al intervalo al cual corresponda el resultado de dividir por el nmero de meses de vinculacin laboral, la sumatoria de todos los pagos gravables efectuados al trabajador. Cuando se trate de nuevos trabajadores y hasta tanto se efecte el primer clculo, el porcentaje de retencin ser el que figure en la tabla frente al intervalo al cual corresponda la totalidad de los pagos gravables que se hagan al trabajador, directa o indirectamente, durante el respectivo mes.
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Comentarios al articulo 386 E.T.


Se utilizan en la redaccin dos expresiones que se han subrayado: a) Cuando el trabajador lleve laborando menos de 12 meses b) dividir por el nmero de meses de vinculacin laboral De estas frases se recalcan las palabras laborando y vinculacin para aplicarlas a varios casos prcticos, como por ejemplo cuando un trabajador haya tenido vinculacin durante los 12 meses anteriores, pero fue suspendido o tuvo licencias, la realidad es que no labor el periodo completo de los 12 meses anteriores, en consecuencia, la divisin no se har entre 13 sino entre el nmero de meses efectivamente laborados. Con esta precisin, el promedio del trabajador se atempera mas a la realidad de su media devengada, para tomar la base de su tributacin en el impuesto de renta.

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Comentarios al articulo 386 E.T.


As lo sostuvo la DIAN, en Concepto 36642, de junio 26/03.
Si el asalariado lleva ms de 12 meses de vinculacin laboral pero ha laborado menos de 12 meses, se suman los pagos gravables hechos en los 12 meses anteriores a la fecha del clculo; pero la sumatoria se divide por el nmero de meses efectivamente laborados y no por 13, pues en este caso hubo meses en los cuales no se efectu ningn pago y lo que se pretende, al hallar el porcentaje fijo de retencin semestral, es determinar un ingreso mensual promedio, para enfrentarlo a la tabla. En efecto, el mecanismo de retencin en el procedimiento 2 est diseado para que al final del ejercicio gravable el contribuyente pague el impuesto que realmente le corresponde.

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Retencin laboral en pagos durante licencia por capacitacin


JURISPRUDENCIA. CSJ, Sent. 11.150, oct. 20/98. Suspensin del contrato de trabajo por estudios. En lo que concierne a los estudios que adelante un trabajador durante la vigencia del contrato de trabajo y que impidan totalmente la prestacin normal de los servicios, pueden darse, entre otras, las siguientes hiptesis: a) Que los estudios sean solicitados por el trabajador; b) Que sean dispuestos unilateralmente por el empleador para capacitacin del trabajador, y c) Que sean convenidos por ambas partes. En el literal a) como el inters radica exclusivamente en el trabajador, en principio no existe derecho a percibir el salario por el lapso en que ste haga de la licencia. Tal autorizacin suspende el contrato de trabajo, a menos que sea remunerada.
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Retencin de profesores hora ctedra


DIAN. Conceptos 14452 Abr.15/93. 45961 Jun.12/98. 44492 Dic.1/99. 1) Cuando se perciben ingresos en desarrollo de una relacin laboral, nos vemos en frente de ingresos percibidos a titulo de salarios. En caso contrario, la retencin se har por concepto de honorarios. NOTA: La DIAN descarta la posibilidad de retener por servicios. 2) Para docentes del sector privado cuyo contrato inicia en enero 15 y finaliza en noviembre 30, pueden ser objeto de aplicacin del procedimiento 2 en enero? Los docentes que arrancan en enero, siempre sern objeto de retencin en el procedimiento 1 ya que no hay continuidad y se trata de contratos de trabajo independientes por cada anualidad. Solo en el sector publico la DIAN permiti aplicar el procedimiento 2 cuando un asalariado salta de una empresa a otra del Estado, si la suspensin es menor a 15 das.

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Retencin de profesores hora ctedra


DIAN. Conceptos 14452 Abr.15/93. 45961 Jun.12/98. 44492 Dic.1/99.

3) Qu sucede cuando en el mes de enero se pagan al docente salarios por 30 horas, pero en febrero solo se le pagaron 20 horas? Como quiera que se encuentra en el procedimiento uno, el Estatuto Tributario permite que se le aplique la retencin a las 20 horas, convirtindola a das y luego se proyecta el pago gravable al mes. Se busca el porcentaje de retencin y se aplica a las 20 horas. Esto es lo que el art. 385 menciona como pagos inferiores a treinta das.

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Devolucin de retenciones laborales en exceso


D.R. 1189 de 1988. Art. 6. Cuando se efecten retenciones por concepto del impuesto sobre la renta, en un valor superior al que ha debido efectuarse, el agente retenedor podr reintegrar los valores retenidos en exceso o indebidamente, previa solicitud escrita del afectado con la retencin, acompaada de las pruebas, cuando a ello hubiere lugar. En el mismo perodo en el cual el agente retenedor efecte el respectivo reintegro podr descontar este valor de las retenciones por declarar y consignar. Cuando el monto de las retenciones sea insuficiente podr efectuar el descuento del saldo en los perodos siguientes. Para que proceda el descuento el retenedor deber anular el certificado de retencin si ya lo hubiere expedido y conservarlo junto con la solicitud escrita del interesado. Cuando el reintegro se solicite en el ao fiscal siguiente a aqul en el cual se efecte la retencin, el solicitante deber, adems, manifestar expresamente en su peticin que la retencin no ha sido ni ser imputada en la declaracin de renta correspondiente.

Otros aspectos de la retefuente laboral


1) Las empresas debieran implementar seminarios y dems planes de ayuda a sus trabajadores para ilustrarlos en los temas relacionados con la retencin en la fuente con el fin de ayudarles a racionalizar la carga tributaria. 2) Cuando se pretenda manejar partidas no constitutivas de salario siempre debe contarse con la orientacin del especialista en derecho laboral. 3) Una retencin en exceso puede convertirse en salarios cados. En este caso primero se debe probar la mala fe del empleador por exigencia propia del derecho laboral. Si no se prueba, no hay salarios cados.

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Otros aspectos de la retefuente laboral


4) Un seguro de vida que es pagado por la empresa a favor de sus trabajadores no puede asimilarse a programas de salud. En consecuencia, debe sumarse a la base de retencin, salvo que se trate de una expensa necesaria como cuando el cliente exige el seguro de vida para situaciones de proteccin de sus intereses (pilotos, vendedores). No se trata de renta exenta, ni de ingreso no gravado, ni de un pago indirecto excluido de la retencin y tiene todas las caractersticas del Art. 87-1 E.T. Se trata de sumas que en derecho laboral se llaman pagos en especie y que el derecho tributario denomina pagos indirectos en el art. 5 D.R. 3750 de 1986.
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Otros aspectos de la retefuente laboral


5) El aporte del trabajador a pensiones en noviembre rebaja el porcentual que se calcula en diciembre para aplicar en el 1er semestre del ao prximo. Algunos trabajadores retiran el aporte en enero, reintegrando la retencin, con lo que rebajan el porcentaje del procedimiento 2 para el primer semestre del prximo ao y el impuesto en la declaracin de renta correspondiente. Al tratarse tan solo de una estrategia fiscal la DIAN podra plantear abuso en materia tributaria. 6) Retencin en la fuente cuando el empleado es socio y miembro de junta directiva. En este caso proceden las retenciones de manera independiente por salarios y honorarios, siempre y cuando no haya subordinacin, evento en el cual todo podra ser interpretado por la DIAN como salarios.

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Otros aspectos de la retefuente laboral


7) Retencin en la fuente para un socio gestor que recibe salario y utilidades. Art. 128 CST. No constituyen salario las sumas que ocasionalmente y por mera liberalidad recibe el trabajador del empleador, como primas, bonificaciones o gratificaciones ocasionales, participacin de utilidades, excedentes de las empresas de economa solidaria y lo que recibe en dinero o en especie no para su beneficio, ni para enriquecer su patrimonio, sino para desempear a cabalidad sus funciones En consecuencia, los salarios se someten a retencin por ingresos laborales y la participacin en utilidades a retencin del 20% o del 33% (D. R. 567/07)

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Otros aspectos de la retefuente laboral


8) Es recomendable almacenar en la exgena o en la hoja de vida del trabajador, la historia del calculo del porcentual con el fin de evitar reconstrucciones cuando se efecte cambio de personal. 9) Cmo deben tratarse las retenciones laborales asumidas por la empresa? La empresa debe entregar el certificado de retenciones en la fuente como si se tratase de retenciones normales y debe reportarlas en la exgena y en el certificado de ingresos y retenciones. Por tratarse de una forma de remuneracin, integra la base de retencin.

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Otros aspectos de la retefuente laboral


10) DIAN, Conc. 44311, mayo 11/2000. Son ingresos gravados las sanciones pagadas al trabajador y a cargo del patrono, por mora en la consignacin de las cesantas (L. 50/90, Art. 99: el empleador que incumpla con este depsito deber pagar un da de salario por cada da de retardo) 11) Cuando en diciembre el porcentaje de retencin es cero, los valores pagados de enero a junio del prximo ao, se quedan sin retencin, incluidas las bonificaciones, vacaciones, primas, etc., pero hacen base para el calculo del porcentual en junio siguiente y afectan el segundo semestre. Si en el primer semestre se pagan bajo el procedimiento 1, se someteran a retencin, pero en el procedimiento 2, no.

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13. Durante la incapacidad no se afecta la retefuente pero si se rebaja la base del parafiscal. Cuando un trabajador sufre incapacidad
durante el tiempo de vacaciones, la retefuente no se disminuye porque el trabajador ya haba recibido el pago, pero la base del aporte parafiscal si se afecta porque durante la incapacidad no recibe salario ni el pago de la vacacin sino un auxilio de incapacidad cancelado por la EPS o la ARP.

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15. Aportes de la empresa al fondo mutuo de inversin.


Los aportes que la empresa le efecta al trabajador al fondo mutuo de inversin, no son salarios, pero se someten a retencin en la fuente por ingresos laborales (Art. 87-1 E.T.)

16. Teletrabajadores. Cual es el tratamiento que recibe un


teletrabajador que perciba ingresos en Colombia y luego se traslada a prestar sus servicios en Mxico, con contrato de trabajo vigente en Colombia, bajo las normas de seguridad social en Colombia y con pago mediante transferencia electrnica? Respuesta. Por tratarse de un teletrabajador y conforme a la Ley 1221 de 2008 el empleado tiene las mismas garantas de los trabajadores normales. En consecuencia, la retencin es como si estuviera en el Pas dado que sus rentas son de fuente nacional.
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Ventajas del Fondo Nacional del Ahorro FNA.


a) Los ahorros pueden ser destinados a compra de vivienda, mejoras, levantamiento de embargos, hipotecas, etc., o educacin para el titular, la esposa o los hijos. b) Garantiza una rentabilidad mnima del IPC sobre el saldo del ao anterior. En los fondos privados, la rentabilidad la exige el asalariado dependiendo si la planea a corto (menor rentabilidad) o largo plazo (mayor rentabilidad), si lo hace de manera arriesgada o no y podra verse disminuida la cesanta en caso de perdida en el fondo como resultado de las fluctuaciones internacionales. En este caso la diferencia no es mayor.

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Ventajas del Fondo Nacional del Ahorro FNA.


c) El fondo privado cobra una cuota de administracin, mientras en el FNA, no. En caso de retiro, los fondos privados cobran una comisin en tanto que el FNA, no. Con esto barren parte del rendimiento que se ha ganado, a mas de la contingencia de perdida. d) El hecho de que el acceso directo al crdito de vivienda y educacin sea el gancho para cesantas en el FNA hace que por cada 22 afiliados nuevos solo se pase uno a un fondo privado. e) En la direccin tinyurl.com/6pthwlz del Fondo Nacional del Ahorro, puede realizarse la simulacin y proyeccin de los crditos para vivienda o educacin y realizar los pagos de los crditos.
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Ventajas del Fondo Nacional del Ahorro FNA.


f) Los fondos privados no tienen en cuenta la antigedad, el FNA s la tiene en cuenta para el crdito de vivienda y educacin ya que es entidad crediticia (E.I.C.E.)en tanto que los fondos privados no lo son sino que se dedican nicamente a administrar las cesantas. g) Al ser entidad estatal, tiene mejor respaldo en el evento de una liquidacin. h) Para trasladar las cesantas del FNA a otro fondo deben esperarse 3 aos. i) La empresa debe matricularse en el FNA. j) Los asalariados deben esperar 2 aos para el crdito de vivienda.
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Ventajas del Fondo Nacional del Ahorro FNA.


f) La tasa de inters es mas favorable en el FNA. g) Si los fondos de pensiones pierden en sus inversiones, tambin pierde el trabajador que invierta en ellos. h) A mas de las cuentas AFC manejan las cesantas o cuentas de ahorro. No se comporta como fondo de pensiones. i) Puede solicitarse el crdito como leasing inmobiliario, aunque en este momento est en estudio.

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