NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

CPCC Rosa Ortega Salavarría

NEGOCIOS
PRODUCEN

DISTINTOS USUARIOS

INFORMACIÓN FINANCIERA
DESARROLLO MUNDIAL TOMA DE DECISIONES

Lenguaje Financiero Global ¿Cómo se logra?
La Información Financiera que se prepara debe ser Estándar, de Calidad, Comparable y Transparente

OBJETIVO DE LA CONTABLE

FUNDAMENTAL PROFESION

NIIFs

OBJETIVO DE LAS NIIFs
Uniformizar los principios contables que aplican las instituciones, entes y empresas a nivel internacional para preparar la Información Financiera.

IASB

Tratamiento único para situaciones similares

EXIGENCIA LEGAL PERUANA
ESTADOS FINANCIEROS En virtud al artículo 223º de la LGS, se preparan de acuerdo a disposiciones legales sobre la materia y con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
RESPONSABILIDAD RECAE EN LA GERENCIA

PRINCIPIOS CONTABLES
NORMAS DE CONTABILIDAD (NIIFs, NICs e Interpretaciones)

COMPRENDEN
NORMAS SUPLETORIAS (USGAAP)

Base Legal: Art. 223º LGS y Resolución Nº 013-98-EF/93.01

PRINCIPIOS CONTABLES
Inobservancia acarrea la DISTORSIÓN de las cifras presentadas en los Estados Financieros afectando la información que se presenta a los diversos usuarios.

MARCO CONCEPTUAL
Constituyen la base general sobre la cual se establecen los fundamentos conceptuales que dan lugar a las Normas Contables

Objetivos de los Estados Financieros

Características cualitativas de la Información Financiera

MARCO
Definición, Reconocimiento y Valoración de los Elementos

No es una norma

APLICACIÓN DE LAS NIIFs EN EL PERÚ

NIIF para PYMES
Resolución CNC N° 045-2010-EF/94 (30.11.2010)

Entidades supervisadas por SMV
SUPUESTOS NIIFs vigentes a nivel internacional
Resolución CONASEV Nº 102-2010-EF/94.01.1 (19.10.2010)

Las demás entidades
NIIFs oficializadas por el CNC Resolución CNC N° 048-2011-EF/30 (07.01.2012)

APLICACIÓN DE LAS NIIFs EN EL PERÚ
NIIF 9: Instrumentos Financieros NIIF 10: Estados Financieros Consolidados
NIIFs vigentes a partir del 01.01.2013

NIIF 11: Acuerdos Conjuntos NIIF 12: Información a revelar sobre Participaciones en otras entidades

NIIF 13: Medición a Valor Razonable

ASPECTOS QUE REGULAN LAS NIIFS
RECONOCIMIENTO
De hechos económicos reflejados en Estados Financieros de propósitos generales

IASB

MEDICIÓN (VALORACIÓN)

PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN

RECONOCIMIENTO
 Se entiende por Reconocimiento al proceso de incorporación, en el balance de situación general o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definición de elemento correspondiente, además de satisfacer los criterios para su reconocimiento.
Activo Pasivo Patrimonio Ingreso Gasto
CPC Rosa Ortega S.

Elementos a reconocer

DEVENGO
PRINCIPIO CONTABLE (HIPÓTESIS)

Los efectos de la transacción y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo).

DEFINICIÓN DE ACTIVO
Naturaleza Recurso Características esenciales a)Controlado por la empresa b)Resultado de sucesos pasados. c)Se espera obtener beneficios económicos futuros.

Es importante destacar que para evaluar si cumple con las características debe prestarse atención a las condiciones esenciales y a la realidad económica que subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal.

CPC Rosa Ortega S.

RECONOCIMIENTO DE ACTIVO
Se debe reconocer, de acuerdo al párrafo 89 del Marco Conceptual, cuando es probable que se obtengan beneficios económicos y el costo pueda ser medido confiablemente. Así, entre otros supuestos, se reconocerá cuando se transfieren los riesgos inherentes de dicho bien.
Casos Específicos
- Bienes importados: Existencias y Activos Fijos - Mejoras en Bienes alquilados - Activos Contingentes

PASIVO
Naturaleza Obligación Características esenciales a)Presente. b)Surgida a raíz de sucesos pasados. c)Se espera que la empresa se desprenda de recursos que incorporan beneficios económicos.

Es importante destacar que para evaluar si cumple con las características debe prestarse atención a las condiciones esenciales y a la realidad económica que subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal.

PASIVO
RECONOCIMIENTO Se reconoce cuando es probable que del pago se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos y su cuantía pueda evaluarse confiablemente.

PASIVO
Pasivo de Naturaleza Fiscal: Surge por Diferencia Temporal Imponible (NIC 12)

SUPUESTOS DE RECONOCIMIENTO

Beneficios a corto plazo para los empleados: Se reconoce cuando el empleado ha prestado sus servicios a la entidad (NIC 19)

Dividendos acordados después de la fecha del Estado de Situación Financiera: No se reconoce como pasivo al final del período sobre el que se informa (NIC 10)

PASIVO
NATURALEZA Y PRESENTACIÓN
•Situaciones específicas

Para existencias Anticipo a Proveedores Para Gastos Futuros Para activos fijos

Existencias por recibir Gastos pagados por anticipado Unidades por recibir

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
Párrafo 92 Marco Conceptual Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y además el importe del ingreso puede medirse confiablemente.

RECONOCIMIENTO DEL GASTO Párrafo 94 del Marco Conceptual

Produce Disminución en los Beneficios Económicos Futuros

Disminución de Activos, o aumento de Pasivos El gasto puede medirse confiablemente

La empresa haya transferido al comprador los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad.

La empresa ya no tiene continuidad de la responsabilidad gerencial en el grado asociado usualmente a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos.
CONDICIONES PARA EL RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS EN LA VENTA DE BIENES

El importe de ingresos puede ser medido confiablemente. Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa. Los costos incurridos o a ser incurridos, por la transferencia pueden ser medidos confiablemente

RECONOCIMIENTO DEL INGRESO, EN LA PRESTACION DEL SERVICIO

Estimado Confiablemente

No Estimado Confiablemente

Si el resultado se puede estimar confiablemente, los ingresos asociados con la transacción deberán ser reconocidos de acuerdo al grado de avance de la transacción a la fecha del balance

Si no puede estimarse confiablemente el resultado, debe ser reconocido como ingreso en la medida en que los gastos sean recuperables

OPORTUNIDAD PARA EL RECONOCIMIENTO DEL GASTO
OPORTUNIDAD

Asociación directa (simultánea) con el ingreso que genera.

Distribución sistemática y racional entre los periodos que beneficia.

Si no genera beneficios económicos futuros, cuando se produce

Costo Histórico

Bases de Medición

Valor Realizable o de liquidación

Proceso de determinación de los importes monetarios a los que los elementos de los estados financieros serán reconocidos y mantenidos.

Valor Razonable

VALOR RAZONABLE

El valor razonable, contenido en diversas NIIF´s es definido como el importe por el que puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua. Habida cuenta podemos concluir que se trata del importe de un bien, a modo de ejemplo, a “valor de mercado”.

MODELO DEL VALOR RAZONABLE
NIIF APLICACION Obligatoria (*)

Activos Financieros (NIC 39)
Propiedades de Inversión (NIC 40), Inmuebles, Voluntaria MaquinariaI y Equipo (NIC 16), Activos Intangibles (NIC 38) Activos no corrientes mantenidos para la venta (NIIF 5) Activos Biológicos y Productos Agrarios (NIC 41) Obligatoria Obligatoria (*)

(*) Salvo que no tenga un precio de mercado cotizado de un mercado activo y el Valor razonable no pudiera ser medido razonablemente.

NIIF 13: MEDICIÓN A VALOR RAZONABLE

- Norma emitida por el IASB en mayo 2011. Vigencia internacional a partir de 2013. Oficializada en el Perú. Se asume el concepto de “Precio de salida”. Precio que sería recibido por vender un activo o transferir un pasivo en una transacción ordenada entre los participantes en el mercado a la fecha de medición.

NIC 1
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN
Información mínima que se debe incluir en los Estados Financieros o en notas.
 Estado de Situación Financiera Estado del Resultado del período y otro Resultado Integral del período

Conjunto de EEFF Párrafo 10 NIC 1

 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado de Flujos de Efectivo  Notas Estado de Situación Financiera al principio del primer período comparativo
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NIC 1 – Versión modificada
La Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 048-2011-EF/30, oficializa la modificación de la NIC 1: Presentación de Estados Financieros, en lo que corresponde a la Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral y aplicable a partir del ejercicio 2012.

ESTADO DE RESULTADO DEL PERIODO Y OTRO RESULTADO INTEGRAL DEL PERIODO El concepto Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificación) que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten otras NIIF. Tal sería por ejemplo, el supuesto del Superavit por Revaluación de acuerdo a lo regulado en la NIC 16: Propiedades, planta y equipo.
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ESTADO DE RESULTADO DEL PERIODO Y OTRO RESULTADO INTEGRAL DEL PERIODO
OPCIONES (Párrafo 10A NIC 1) Un estado financiero único que comprenda El Resultado del período y otro resultado integral
FORMA COMO SE PRESENTARÁ

Se presentará en dos secciones juntas y de acuerdo al siguiente orden: Primero: Sección del Resultado del Período y Segundo: Sección del Otro resultado integral Además presentará a) El resultado del período, b) Otro resultado integral total; c) El resultado integral del período (a + b)
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ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL DEL PERIODO
OPCIONES FORMA COMO SE PRESENTARÁ

(Párrafo 10A NIC 1) Estado del Resultado del período separado
Se presentará la sección del resultado del período en forma separada e inmediata al Estado que contenga el Resultado Integral. En virtud a ello, el estado que contiene el resultado integral comenzará con el resultado del período (no incluirá la sección solo el importe resultante) y luego la sección de otro resultado integral.
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PRESENTACIÓN RAZONABLE (Párrafos 15 y 16 NIC 1)
1. Conforme definiciones y criterios de reconocimiento del Marco Conceptual 2. Aplicación de las NIIF acompañada de Información necesaria
Declarar en forma Explícita y sin reservas

Presentación verdadera de los Efectos de las Transacciones

MARCO CONCEPTUAL
Claridad
Naturaleza de la información

Características Cualitativas de la Información

Aplicabilidad

Materialidad
Manifestación fidedigna

Comparabilidad

Lo sustancial antes que lo formal

Neutralidad Prudencia Uniformidad

Confiabilidad

OTROS REQUISITOS PARA LA PRESENTACION RAZONABLE (Párrafo 17 NIC 1)
1. Seleccionar y aplicar Políticas Contables Según la NIC 8.

2. Presentar información, incluida las Políticas, de manera que sea: Relevante, Confiable, Comparable y Comprensible. 3. Suministrar Información adicional

NIC 8
POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLE Y ERRORES

POLITICAS CONTABLES
De acuerdo con la NIC 8: Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores, se define a las Políticas Contables de la forma siguiente:

los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos específicos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros. “

“ Son

POLITICAS CONTABLES
SELECCIÓN Y APLICACIÓN
(Párrafo 7 NIC 8)

Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una transacción, otro evento o condición, la política o políticas contables aplicadas a esa partida se determinarán aplicando la NIIF concreta. Ejemplos:

Marco Conceptual, NIC 2, NIC 11, NIC 12, NIC 16, NIC 17, NIC 18, NIC 27, NIC 28, NIC 32, NIC 36, NIC 37, NIC 38, NIC 39, NIC 40, NIC 41, NIIF 3, NIIF 5, NIIF 6, NIIF 7.

CUMPLIMIENTO DE NIIFs

EMPRESA EN MARCHA

DEVENGO
POLÍTICAS CONTABLES

UNIFORMIDAD IMPORTANCIA RELATIVA, AGRUPACIÓN Y COMPENSACIÓN INFORMACIÓN COMPARATIVA

ERRORES CONTABLES
Omisiones e inexactitudes en los estados financieros, resultantes de: Definición * No aplicar la información * No utilizar información que pudo haberse conseguido

ERRORES CONTABLES
También incluye:
* Errores aritméticos Definición

* Errores de aplicación de políticas
*Mala interpretación hechos * Fraude de los

ERRORES CONTABLES

Ejercicios Anteriores NIC 8: POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES Y ERRORES

EJERCICIO ACTUAL REEXPRESIÓN RETROACTIVA

REEXPRESIÓN RETROACTIVA
Consiste en:

CORREGIR: * Reconocimiento
* Medición

* Información

Como si el error cometido en los periodos anteriores nunca se hubiera cometido

Salvo que tras todos los esfuerzos razonables sea impracticable.

CORRECCIÓN DE UN ERROR
Omisión de un activo: La empresa había adquirido un bien al crédito, sin embargo, como no tenía comprobante de pago no lo consideró en los Estados Financieros Se corrige reconociendo el bien y la depreciación correspondiente hasta la fecha de corrección.

CASO 1:

CORRECCIÓN DE UN ERROR
Fallo al emplear la información: En sus Estados Financieros posee un vehículo que no obstante seguir siendo utilizado se encuentra totalmente depreciado. Aplicó la tasa tributaria máxima del 20%.
Se corrige eliminando la depreciación en exceso, considerando la vida útil del bien.

CASO 2:

NIC 2
INVENTARIOS

INVENTARIOS
La NIC 2 señala en su párrafo 6 : Inventarios, que son activos que cumplen las siguientes características:
a. Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación; b. En proceso de producción con vistas a esa venta; c. En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.

COSTO DE ADQUISICIÓN

• Comprende el costo del producto y aquellos costos necesarios para colocar el producto en la empresa.
VALOR DE COMPRA
Costos de importación Impuestos no reembolsables Fletes y manipuleo Otros vinculados - Descuentos y bonificaciones comerciales

COSTO DE PRODUCCIÓN

• Corresponde a todos los costos directos e indirectos, necesarios para la elaboración del producto.
COSTO DE PRODUCCIÓN
Materia Prima directa + Mano de Obra directa + Cargas Indirectas de fabricación + Costos de financiamiento (Sólo activos aptos)

NIC 2: INVENTARIOS (Párrafos 9 y 28) Medición al cierre del ejercicio: Costo o Valor Neto Realizable el menor

ACTIVO INMOVILIZADO

ACTIVOS FIJOS TANGIBLES PRINCIPIO DE RECONOCIMIENTO
Un elemento de IME se reconocerá como activo cuando: a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del activo. b) El costo del elemento puede medirse con fiabilidad. (Párrafo 7 NIC 16). Por ello más que la propiedad, el criterio mas relevante es que la empresa reciba los beneficios vinculados del activo y que asuma los riesgos asociados de los mismos.

IMPORTANTE: El reconocimiento se efectúa en función a las partes significativas de cada activo y de acuerdo a su vida útil.

VALUACIÓN INICIAL
Valor de adquisición (*)

Costo del Activo

Conceptos

Costo relacionado con la ubicación del activo en el lugar y condiciones necesarias Valor de la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro Si se produce cambios posteriores a la estimación

Se afectará a gastos

(*) En el caso de bienes aportados, donados, recibidos en pago de deuda y similares será el Valor Razonable.

¿En que casos los intereses incrementan el costo del activo?
Directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos aptos

Tratamiento de los Costos por Préstamo (NIC 23)

COSTO

Otros Costos por Prestamos

GASTO

Activos Aptos
a. Inventarios (Tales como el queso y el vino, que requieren un período prolongado de producción). b. Fábricas de manufactura c. Instalaciones de producción eléctrica d. Activos intangibles e. Propiedades de inversión (Inversión Inmobiliaria)

No son Activos Aptos

a. Activos financieros b. Inventarios producidos o manufacturados en períodos cortos c. Activos que ya están listos para el uso al que se les destina o para su venta. Tal como sería la compra de unidades de transporte, equipos de cómputo, equipos de comunicaciones, entre otros.

MEDICIÓN POSTERIOR
Costo
MODELOS
Párrafo 29 NIC 16

Se aplica para todos los elementos que compongan una clase

Revaluación
Art. 228º LGS

CPC Rosa Ortega S.

ACTIVO FIJO (Párrafo 55 NIC 16)
Cesa la depreciación sólo cuando

Se clasifique como Activo Mantenido para venta (NIIF5)

Se le dé de baja en cuentas (Párrafo 67 NIC 16)

Lo que ocurra primero

REQUISITOS PARA CLASIFICAR ACTIVOS NO CORRIENTES COMO MANTENIDOS PARA LA VENTA (NIIF 5)

El activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales para su venta inmediata Sujeto a los términos usuales y habituales para la venta
Debe ser altamente probable la venta (o un grupo enajenable de elementos)

INVERSIÓN INMOBILIARIA SEGÚN LA NIC 40

Generar alquileres
Inmueble (total o parcialmente) destinado I para:

Aumentar el valor del capital por tenencia

EJEMPLOS DE INVERSION INMOBILIARIA
Un inmueble bajo arrendamiento financiero dado en arrendamiento operativo a terceros
I Terrenos poseídos para uso futuro no determinado actualmente

Generar alquileres

Inmuebles desocupados destinados a ser dados en arrendamiento

NIC 12 – IMPUESTO A LA RENTA
DETERMINACION DE LA DIFERENCIA TEMPORAL

Base Tributaria Base Contable Es el valor neto en libros de una partida del activo o pasivo Base Contable Importe de comparación que toma en cuenta para los activos el importe deducible, y para los pasivos el valor en libros menos los importes deducibles en el futuro.

Base Tributaria

Diferencia Temporal

Deducible (Activo) Si permite una deducción en períodos futuros

Imponible (Pasivo) Si da lugar a montos gravables en períodos futuros.

Dinámica Contable y NIIFs
PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES

REGISTRO CONTABLE

CUENTAS CONTABLES

Condiciona la validez técnica del Proceso Contable

DINAMICA CONTABLE

NIIFs

Art. 223° LGS

PCGE se subordina a NIIFs

NORMAS APLICABLES A LOS INMUEBLES
¿Está el activo destinado a la venta dentro del curso normal del negocio de la Compañía?

¿Está la propiedad ocupada por la compañía NO (producción o administración)
SI

¿Está el activo en construcción? NO

Inversión Inmobiliaria

SI

SI

NIC 2

NIC 16
Elemento 3

NIC 16 temporalmente
Elemento 3

NIC 40
Elemento 3

Elemento 2

Cta. 33

Cta. 33

Cta. 31

DINAMICA CONTABLE SEGÚN PCGE

339
3394

Construcciones y obras en curso
Inversión Inmobiliaria en curso

3397

Costos de financiación – Inversiones inmobiliarias

DESFASADO EN FUNCIÓN A NUEVA VERSIÓN DE NIC 40, vigente en Perú a partir del 01.01.2011. Se debe acumular el Costo de Construcción en la cuenta 31 Inversión Inmobiliaria REGISTRO CONTABLE
--------------- X ---------------33 339 3394 72 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Construcciones y obras en curso Inversión inmobiliaria en curso PRODUCCIÓN INMOVILIZADA 100,000 100,000

721

Inversiones inmobiliarias x/x/09 Por los trabajos de construcción

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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

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