RESPONSABILIDAD PROFESIONAL

Concepto
Calidad de responsable
Deuda, obligacin de reparar y satisfacer por s o por otro a consecuencia de un delito, de una culpa o de otra causa legal Cargo u obligacin moral que resulta para uno del posible yerro en cosa o asunto determinado.
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La responsabilidad profesional surge de normativas legales en vigor.

Responsabilidad penal: Responsabilidad civil: Cdigo penal y leyes complementarias Cdigo civil

Responsabilidad disciplinaria: Cdigo de Etica

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Significado de una profesin

Profesin: Empleo, facultad u oficio que una persona tiene y ejerce con derecho a una retribucin Profesionales: Son los que ejercen una actividad Formacin universitaria previa Estudios de nivel terciario Capacidad tcnica Capacidad de entendimiento de la norma jurdica Discernir el bien comn y la conveniencia individual Actuar con plena conciencia del correcto proceder hacia el prjimo
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Relacin contractual profesional - cliente

Actividad en diversos mercados
Gran empresa: Estructura administrativa - Tarea definida Pequea y mediana empresa: Estructura administrativa reducida - Tarea en un marco amplio y variado
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Naturaleza jurdica de los servicios que prestan quienes ejercen una profesin liberal: diversas posiciones
Inexistencia de contrato Mandato

Locacin de servicios
Contrato innominado Contrato multiforme o proteiforme Locacin de obra
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Jurisprudencia
La relacin contractual entre quienes ejercen las denominadas profesiones liberales con sus clientes es susceptible de encuadrarse dentro de las normas que regulan la locacin de obra ya que lo que interesa es el resultado u opus. (C.M.C. Civil Sala F. 9-11-84. El Derecho 113650) Nueva corriente: contrato atpico
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Requisito fundamental para el ejercicio de la profesin independiente

LA INDEPENDENCIA

El carcter independiente puede establecerse en: Una norma o disposicin o, Puede incluirse en una nmina de ejemplos o guas (condicin independiente) Con o sin admisin de prueba en contrario
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La independencia del auditor se contempla en:

Cdigos de tica Normas de auditora Polticas internas de firmas de contadores pblicos Peligros o amenazas: El propio cliente selecciona a los auditores y paga los honorarios Prestacin de otros servicios profesionales
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RT7 - Enfoque de independencia por el camino de la falta de independencia

Falta de independencia
Relacin de dependencia o vinculacin econmica (excepcin ciertas tareas que no sean funciones de direccin, gerencia o administracin) Cnyuge o pariente por consanguinidad hasta cuarto grado o por afinidad hasta el segundo grado Socio, asociado, director o administrador (excepcin clubes, fundaciones, mutuales u otras organizaciones de bien pblico) Intereses significativos Remuneracin contingente Remuneracin pactada sobre la base del resultado

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Vinculacin econmica
Vinculacin econmica de capitales Mismos directores, socios o accionistas. Entes que por sus especiales vnculos debieran ser considerados como una organizacin econmica nica.
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Alcance de las incompatibilidades

Quin es alcanzado por los requisitos de independencia?

Contador pblico que emite su informe.

Integrantes del equipo de trabajo que intervienen en esa auditora.
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Incompatibilidades adicionales del Cdigo de Etica

Servicios a prestar a entidades (despus de dos aos de finalizada su actuacin y la parte interesada no manifiesta oposicin en un plazo de treinta das corridos) Intervencin profesional en empresas en competencia en las que tenga inters como empresario
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Secreto profesional
Cdigo penal - Art. 156 Ser reprimido... el que teniendo noticia por razn de su estado, oficio, empleo, profesin o arte, de un secreto cuya divulgacin puede causar dao, lo revelare sin justa causa
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Secreto profesional
Cdigo de Etica
... no debe divulgarse asunto alguno sin la autorizacin expresa del cliente... Los profesionales estn relevados de la obligacin de guardar secreto profesional cuando imprescindiblemente deben revelar sus conocimientos para su defensa personal en la medida en que la informacin que proporcionen sea insustituible... 15

Responsabilidad y percepciones
Diferencias en las expectativas de la auditora (audit expectations gap) Cuestionamientos de la naturaleza y objetivos de la auditora
Creciente demanda a los auditores en los Tribunales
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Evolucin de la Auditora
Etapa anterior a 1920 Informe
Hemos auditado los libros y cuentas de ABC S.A. al 31 de diciembre de 1915 y certificamos que en nuestra opinin, el referido balance establece correctamente su posicin al final de este ao y que las correspondientes cuentas de ganancias y prdidas son correctas. No haba leyes o normas de auditora La auditora se desarrollaba para la gerencia El examen era completo El examen estaba centrado en el balance general La evidencia obtenida era interna Se afirmaba exactitud

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Etapa desde 1920 a 1960

La profesin de auditora fue asumiendo menores responsabilidades. Cambio en el entorno econmico. No se asume como responsabilidad primaria la deteccin del fraude.

Etapa desde 1960 a 1980

Los auditores recibieron crticas. Creciente insatisfaccin pblica en relacin a la deteccin del fraude. Restablecimiento de la responsabilidad en la deteccin del fraude.

Etapa desde 1980

18 Demandas de un papel ms activo en la deteccin de fraudes.

Responsabilidad penal
Cdigo penal Aplicacin de penas privacin de la libertad penas pecuniarias inhabilitacin para ejercer la profesin combinacin Sujetos activos del delito (perpetradores del delito) Sujetos pasivos (vctimas) Agente directo (autor del delito) Partcipes (cmplices) principal secundario 19 Encubridor

Algunas determinaciones importantes

a) Los delitos se hallan configurados en un Cdigo o en leyes complementarias. b) Se aplican en el derecho penal ciertas pautas axiolgicas como ser: No hay delito, sin pena que lo imponga la ley; La interpretacin de las leyes es restrictiva, no se aplican por analoga. c) Los delitos econmicos y los del derecho penal especial se rigen por disposiciones especficas y supletoriamente por los principios del cdigo penal. d) Las formas especiales del proceso se hallan regidas por pautas propias, como es el caso del principio de in dubio pro reo, y otros. 20

El artculo 300 inciso 3 del Cdigo Penal

El fundador, director, administrador, liquidador o sndico de una sociedad annima o cooperativa o de otra persona colectiva, que a sabiendas publicare, certificare o autorizare un inventario, balance, una cuenta de ganancias y prdidas o los correspondientes informes, actas o memorias, falsos o incompletos o informare a la asamblea o reunin de socios, con falsedad o reticencia, sobre hechos importantes para apreciar la situacin econmica de la empresa, cualquiera que hubiere sido el propsito perseguido al verificarlo. 21

Caractersticas de las disposiciones de este artculo

Quines son agentes directos:
el fundador el director el administrador el liquidador, o el sndico de
sociedades annimas y las sociedades en comandita por acciones sociedades cooperativas ciertas sociedades de responsabilidad limitada y las sociedades con participacin estatal mayoritaria
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Documentos que pueden ser instrumentos de falsedad

El balance (incluyendo el inventario)

La cuenta de ganancias y prdidas

Los correspondientes informes o memorias falsos o incompletos
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Momento en que nace el delito

Autorizacin Publicacin Elemento dolo o malicia Actuar a sabiendas
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Otras disposiciones del Cdigo Penal que alcanzan al profesional dictaminante

El delito de estafa (art. 172 C.P.)
...el que defraudare a otro con nombre supuesto, calidad simulada, falsos ttulos, influencia mentida, abuso de confianza o aparentando... ...o valindose de cualquier otro ardid o engao... El delito de administracin fraudulenta (art. 173 inciso 7) El delito de fraude a la administracin pblica (art. 174)
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Rgimen Penal Tributario Ley 24.760

Artculo 15. - El que a sabiendas, dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurdicos, balances, estados contables o documentacin para facilitar la comisin de los delitos previstos en esta ley, ser pasible, adems de las penas correspondientes por su participacin criminal en el hecho, de la pena de inhabilitacin especial por el doble de tiempo de la condena. 26

Responsabilidad civil
Obligacin de cumplir con lo dispuesto en clusulas contractuales entre partes de una relacin jurdica regulada por un acuerdo
Obligacin de reparar los daos y perjuicios causados por actos ilcitos atribuibles al profesional
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Art. 1066.- Ningn acto voluntario tendr el carcter de ilcito si no fuere expresamente prohibido por las leyes ordinarias, municipales o reglamentos de polica; y a ningn acto ilcito se le podr aplicar pena o sancin de este cdigo, si no hubiere una disposicin de la ley que la hubiese impuesto. Art. 1067.- No habr acto ilcito punible para los efectos de este cdigo, si no hubiese dao causado, u otro acto exterior que lo pueda causar, y sin que a sus agentes se les pueda imputar dolo, culpa o negligencia. Art. 1068.- Habr dao siempre que se causare a otro algn perjuicio susceptible de apreciacin pecuniaria, o directamente en las cosas de su dominio o posesin, o indirectamente por el mal hecho a su persona o a sus derechos o facultades. Art. 1069.- El dao comprende no slo el perjuicio efectivamente sufrido, sino tambin la ganancia de que fue privado el damnificado por el acto ilcito y que en este cdigo se designa por 28 las palabras prdida e intereses

La responsabilidad civil est legislada por los artculos del Cdigo Civil que conciernen a los delitos y a los cuasi delitos
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Responsabilidad en los delitos

Art. 1073.- El delito puede ser un hecho negativo o de omisin, o un hecho positivo. Art. 1074.- Toda persona que por cualquier omisin hubiese ocasionado un perjuicio a otro, ser responsable solamente cuando una disposicin de la ley le impusiere la obligacin de cumplir un hecho omitido. Art. 1075.- Todo derecho puede ser la materia de un delito, bien sea un derecho sobre un objeto exterior, o bien se confunda con la existencia de la persona. 30

Art. 1076.- Para que el acto se repute delito, es necesario que sea el resultado de una libre determinacin de parte del autor. El demente y el menor de diez aos no son responsables de los perjuicios que causaren. Art. 1077.- Todo delito hace nacer la obligacin de reparar el perjuicio que por l resultare a otra persona. Art. 1079.- La obligacin de reparar el dao causado por un delito existe, no slo respecto de aquel a quien el delito ha damnificado directamente, sino respecto de toda persona, que por l hubiese sufrido, aunque sea de una manera indirecta. 31

El elemento distintivo del delito es el dolo, respecto del cual legislan los artculos 931 a 934.
Art. 931.- Accin dolosa para conseguir la ejecucin de un acto, es toda asercin de lo que es falso o disimulacin de lo verdadero, cualquier artificio, astucia o maquinacin que se emplee con ese fin Art. 932.- Para que el dolo pueda ser medio de nulidad de un acto es preciso la reunin de las circunstancias siguientes: 1 que haya sido grave; 2 que haya sido la causa determinante de la accin; 3 que haya ocasionado un dao importante; 4 que no haya habido dolo por ambas partes. Art. 933.- La omisin dolosa causa los mismos efectos que la accin dolosa cuando el acto no se hubiera realizado sin la reticencia u ocultacin dolosa. Art. 934.- El dolo incidente no afectar la validez del acto; pero el que lo comete debe satisfacer cualquier dao que haya causado. Es 32 dolo incidente el que no fue causa eficiente del acto.

Los artculos 1081 y 1082 interesan solo para fijar la responsabilidad civil del profesional que debe actuar en cuerpo colegiado, como en el caso del sndico en la Comisin Fiscalizadora.
Art. 1081.- La obligacin de reparar el dao causado por un delito pesa solidariamente sobre todos los que han participado en l como autores, consejeros o cmplices, aunque se trate de un hecho que no sea penado por el derecho criminal. (nfasis aadido)

Art. 1082.- Indemnizando uno de ellos todo el dao, no tendr derecho para demandar a los otros, las partes que les correspondieren.
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Los cuasi delitos son hechos ilcitos perjudiciales realizados con culpa o imprudencia. En ellos se encuentra ausente el dolo o la intencin de daar. El artculo 1109 establece: Todo el que ejecuta un hecho, que por su culpa o negligencia ocasiona un dao a otro, est obligado a la reparacin del perjuicio. Esta obligacin es regida por las mismas disposiciones relativas a los delitos del derecho civil. Cuando por efecto de la solidaridad derivada del hecho uno de los coautores hubiere indemnizado una parte mayor que la que le corresponde, podr ejercer la accin de reintegro. 34

Este artculo consagra la responsabilidad del profesional por actuar con negligencia (culpa es palabra sinnima), y define los lmites de la responsabilidad solidaria.
El artculo 512 dice: La culpa del deudor en el cumplimiento de la obligacin consiste en la omisin de aquellas diligencias que exigiere la naturaleza de la obligacin, y que correspondiesen a las circunstancias de las personas, del tiempo y del lugar.
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Lo que antecede se halla complementado por las siguientes disposiciones del Cdigo Civil relacionadas con la extensin de la responsabilidad civil: Art. 902.- Cuanto mayor sea el deber de obrar con prudencia y pleno conocimiento de las cosas, mayor ser la obligacin que resulte de las consecuencias posibles de los hechos. Art. 903.- Las consecuencias inmediatas de los hechos libres, son imputables al autor de ellos.

Art. 904.- Las consecuencias mediatas son tambin imputables al autor del hecho, cuando las hubiere previsto, y cuando empleando la debida atencin y conocimiento de la cosa, haya podido preverlas.
Art. 905.- Las consecuencias puramente casuales no son imputables al autor del hecho, sino cuando debieron resultar, segn las miras que tuvo al ejecutar el hecho. 36

Art. 909.- Para la estimacin de los hechos voluntarios las leyes no toman en cuenta la condicin especial o la facultad intelectual de una persona determinada, a no ser en los contratos que supone una confianza especial entre las partes. En estos casos se estimar el grado de responsabilidad, por la condicin especial de los agentes. Art. 929.- El error de hecho, no perjudica, cuando ha habido razn para errar, pero no podr alegarse cuando la ignorancia del verdadero estado de las cosas proviene de su negligencia culpable. Art. 1113.- La obligacin del que ha causado un dao se extiende a los daos que causaren los que estn bajo su dependencia, o por las de que se sirve, o que tiene a su cuidado. 37

Responsabilidad disciplinaria
Corresponde a los Consejos Profesionales dentro de sus respectivas jurisdicciones cuidar que se cumplan los principios de tica que rigen el ejercicio profesional de Ciencias Econmicas Art. 21 inc. c. Ley 20.488
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Conceptos de Etica y Moral

a) La tica estudia el problema de los principios que guan la conducta humana, independientemente del conjunto de normas que rijan esa conducta en un momento y lugar dados;

b) La moral estudia estas normas y las distintas formas que adoptan en las comunidades humanas.

Etica: lo que el humano debera hacer Moral: lo que el ser humano hace en un momento y lugar dados 39

Contenido ideal de un Cdigo de Etica

En funcin de lo expuesto, se deduce que cualquier cdigo de tica debera, como mnimo, enunciar los principios que han de guiar la conducta de las personas comprendidas en su mbito normativo y facilitar el eventual juzgamiento de tales conductas. Adicionalmente, el cdigo podra incluir normas de actuacin coherentes con dichos principios. 40

Principios ticos de cualquier profesin

a) Lealtad o buena fe b) Desempeo profesional cuidadoso y responsable c) Respeto por sus semejantes d) Discrecin El contenido de cualquier lista de principios ticos depender, entre otros factores, de la corriente filosfica a que pertenezca el autor que la formula. 41

Ley 20.488 - art. 22 Correcciones disciplinarias

1 Advertencia
2 Amonestacin privada

3 Apercibimiento pblico
4 Suspensin en el ejercicio de la profesin de un (1) mes a un (1) ao 5 Cancelacin de la matrcula
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Secreto profesional
La necesidad de guardar secreto profesional est reconocida para todas las profesiones y es incluso requerida por el art. 156 del Cdigo penal Ser reprimido con prisin de seis meses a dos aos o multa de quinientos mil a veinte millones de pesos e inhabilitacin especial, en su caso, por seis meses a tres aos, l que teniendo justicia, por razn de su estado, oficio, empleo, profesin o arte, de un secreto cuya divulgacin puede causar dao, lo revelare sin justa causa. 43

Responsabilidad disciplinaria
Conceptos de tica y moral
a) la tica estudia el problema de los principios que guan la conducta humana, independientemente del conjunto de normas que rijan esa conducta en un momento y lugar dados; b) la moral estudia estas normas y las distintas formas que adoptan en las comunidades humanas. En consecuencia, puede afirmarse que la principal diferencia entre la tica y la moral es que la primera se refiere fundamentalmente a principios que deberan ser seguidos (lo que el ser humano debera hacer), en tanto que la segunda estudia conductas concretas (lo que el ser humano hace en 44 un momento y lugar dados).