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CONTABILIDADE AVANADA II

Prof Angela Gallo

e-mail: angelaqgallo@gmail.com

C O N TA B I L I D A D E AVA N A D A I I
CONTEDO PROGRAMTICO 1. Ajuste de Avaliao Patrimonial (AAP) 2. Consolidao das Demonstraes Contbeis 3. Remunerao do Capital Prprio 4. Matriz e Filial 5. Reestruturaes Societrias (Incorporao, Fuso e
Ciso)

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BIBLIOGRAFIA
1. PEREZ JUNIOR, Jose H.. Contabilidade Avanada. 5 ed. So Paulo: Atlas, 2008. 2. SCHMIDT, P.; SANTOS, J.L.dos; FERNANDES, L.A.. Contabilidade Internacional e Avanada. 2 ed. So Paulo: Atlas, 2007. 3. SANTOS, J.L.dos; SCHMIDT, P.; FERNANDES, L.A.. Contabilidade Avanada. 2 ed. So Paulo: Atlas, 2008.

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AVALIAES 1 Avaliao (peso 4) 2 Avaliao na semana de Provas Oficiais (peso 6)

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DVIDAS
Perguntas na aula e-mail

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AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL

AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL


1. Ajuste de Avaliao Patrimonial (AAP)

1.1. Conceito 1.2. Contas que sofrem este ajuste 1.3. Laudo de Avaliao 1.4. Exemplo de ajuste

AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL


- Pertence ao grupo do Patrimnio Lquido;

- Foi includa pela Lei 11638/07 PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO NO CIRCULANTE PATRIMNIO LQUIDO CAPITAL SOCIAL RESERVAS DE CAPITAL AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS RESERVAS DE INCENTIVOS FISCAIS AES EM TESOURARIA

AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL

UTILIZAO
a) Variaes Instrumentos Financeiros ao preo de mercado ou valor justo;
b) Variaes Ativos e Passivos nas reorganizaes societrias; c) Variaes cambiais de investimentos no exterior.

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CONTAS QUE SOFREM ESTE AJUSTE
Investimentos Temporrios: - Fundo de Aplicaes - Depsito a Prazo Fixo - Certificado de Depsito Bancrio - Instrumentos Financeiros (derivativos) etc. Contas do Ativo e Passivo nas Reorganizaes Societrias.
Obs.: -Jrs. aplicaes financeiras (fluxo de caixa) -Ttulos com inteno de vender Receita Financeira AAP

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AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL Registro AAP


Variaes positivas ou negativas (dbito ou crdito) Variaes das contas do Ativo ou Passivo Diferena valor contbil e preo de mercado ou valor justo Fair Value

Registro no Resultado do Exerccio


No caso dos investimentos quando forem vendidos transfere-se do AAP para Resultado do Exerccio.

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FAIR VALUE (VALOR JUSTO)
Compe o conjunto de Normas Internacionais das prticas contbeis, o International Financial Reporting Standards (IFRS). avaliao do Ativo ou Passivo pelo seu valor de mercado, ou seja, o valor pelo qual um Ativo ou Passivo pode ser comprado ou vendido em uma transao corrente.

A prtica contbil que a avaliao a preo de custo ainda prevalece. Nos processos de fuso, ciso e incorporao entre empresas, no momento em que h aquisio de uma empresa, o que interessa o preo de mercado (Fair Value) e no o preo de custo. A Lei 11638/07 (art.183) determinava a avaliao pelo valor de mercado e a Lei 11941/09 substitui Valor de Mercado por Valor Justo.

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AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL Derivativos


um dos principais instrumentos financeiros.
quando os resultados e valores derivam ou dependem de outro ativo. um contrato negociado entre as partes que possui um valor subjacente que pode ser um preo ou uma taxa (taxa de juros, um ttulo, o preo de uma commodity, uma cotao internacional de moeda) mas no o ativo em si mesmo.

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LAUDO DE AVALIAO Laudo de Avaliao: laudo tcnico, feito por profissional ou empresa especializada. Nas reorganizaes societrias devem ser feitos laudos de avaliao por empresa especializada. Os instrumentos financeiros no mercado, utiliza-se o valor do laudo, seno faz-se estimativas utilizando taxas de crescimento esperadas. Todos os registros so submetidos aos exames da Auditoria.

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EXEMPLOS DE AJUSTE I) COMPRA DE UM TTULO

Em 2009 empresa adquiriu um ttulo disponvel para venda Valor $ 150.000 Balano: rendimento de $ 20.000 Valor de mercado ou valor justo: $ 185.000 Valor da compra: Valor do rendimento : Valor do ttulo + rendimento: $ 150.000 $ 20.000 $ 170.000

Valor de mercado ou valor justo: $ 185.000 Valor do ttulo + rendimento $ 170.000 Valor do AAP: $ 15.000
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LANAMENTOS CONTBEIS Compra $ 150.000 D- Ativo/Investimentos C- Ativo/Bancos Rendimento $ 20.000 D- Ativo/Investimentos C- Receitas Financeiras

Ajuste Avaliao Patrimonial $ 15.000 D- Ativo/Investimentos C- PL/Ajuste de Avaliao Patrimonial

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SALDOS CONTBEIS EM 31/12/2009 Ativo/Investimentos Compra Rendimento AAP Saldo

$ 150.000 $ 20.000 $ 15.000 $ 185.000

Receitas Financeiras

$ 20.000

PL/Ajuste Avaliao Patrimonial $ 15.000

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II) VENDA DO TTULO EM 2010 Em maro/2010 empresa vendeu o ttulo por $ 190.000 Valor da venda: Valor contbil do ttulo: Valor do rendimento at a venda: $ 190.000 $ 185.000 $ 5.000

Composio do valor do ttulo at a data da venda: Compra 2009 $ 150.000 Rendimento 2009 $ 20.000 AAP 2009 $ 15.000 Valor contbil 31/12/09 $ 185.000 Rendimento 2010 $ 5.000 Valor do ttulo em 2010 $ 190.000
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CONTABILIZAO DA VENDA DO TTULO EM MARO/2010 Venda $ 190.000 D- Ativo/Bancos C- Ativo/Investimentos Rendimento $ 5.000 (R$ 190.000 (-) 185.000) D- Ativo/Investimentos C- Receitas Financeiras Ajuste Avaliao Patrimonial $ 15.000 D- PL/Ajuste de Avaliao Patrimonial C- Receitas Financeiras

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SALDOS CONTBEIS EM MARO/2010
Ativo/Investimentos
Saldo 31/12/2009 Rendimento maro/10 Venda do ttulo maro/2010 Saldo em maro/2010 $ 185.000 $ 5.000 $(190.000) -0-

PL/Ajuste Avaliao Patrimonial


Saldo em 31/12/2009 $ 15.000 Transferncia p/ Rec.Financeira $ (15.000) Saldo em maro/2010 -0-

Receitas Financeiras
Rendimento maro/2010 Transferido de AAP Saldo em maro/2010 $ 5.000 $ 15.000 $ 20.000
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DEMONSTRAO DO INVESTIMENTO E DA RECEITA FINANCEIRA
Movimentao do ttulo: Compra 2009 Rendimento 2009 AAP 2009 Saldo contbil 31/12/09 Rendimento em maro/2010 Valor do ttulo em maro/2010 Venda do ttulo maro/2010 Saldo contbil maro/2010

$ 150.000 $ 20.000 $ 15.000 $ 185.000 $ 5.000 $ 190.000 $(190.000) -0-

Receita Financeira Resultado do Exerccio 2009 $ 20.000 Resultado do Exerccio 2010 $ 20.000 ($ 5.000 Rendimento + $ 15.000 AAP 2009) Total do rendimento 2009 e 2010 $ 40.000 ($ 190.000 (-) 150.000)
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EXERCCIO 1

A. Uma empresa adquiriu um ttulo por $ 100.000 em abril/2009. No fechamento do Balano foram calculados os juros e atualizaes monetrias no valor de $ 10.000. No entanto, o valor justo deste ttulo de $ 130.000. Quais lanamentos contbeis devemos fazer ?
B. No ano seguinte em agosto/2010, a empresa vendeu esse ttulo por $ 150.000. Quais lanamentos devemos fazer ?

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EXERCCIO 2 A. Uma empresa adquiriu um ttulo por $ 80.000 em set/2009. No fechamento do Balano foram calculados os juros e atualizaes monetrias no valor de $ 10.000. No entanto, o valor justo deste ttulo de $ 85.000. Quais lanamentos contbeis devemos fazer ? B. No ano seguinte em nov/2010, a empresa vendeu esse ttulo por $ 95.000. Quais lanamentos devemos fazer ?

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Instrumentos financeiros
Instrumentos financeiros que sero levados at o seu vencimento

Adquiridos para comercializao, realizao de lucros atravs de valorizao a curto prazo

Disponveis para venda

Atualizados conforme disposies contratuais


Contrapartida no resultado

Avaliao a mercado no levantamento do balano


Contrapartida no resultado Contrapartida no patrimnio lquido

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