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Desenlace

Fiscal de la
Normatividad
Contable
ANÁLISIS Y TRATAMIENTO
DE LOS PRINCIPALES
EFECTOS TRIBUTARIOS
RESULTANTES
DE LA APLICACIÓN DE LA
NORMATIVIDAD CONTABLE
VIGENTE EN EL PERÚ
seminario
RUBEN DEL ROSARIO
EXPOSITOR
DICIEMBRE 2009.
MIÉRCOLES 9 Y JUEVES 10,
DE 18:00 A 21.00 HORAS
DESENLACE FISCAL DE LA NORMATIVIDA CONTABLE
Objetivos
• Identificar las principales diferencias
normativas entre la legislación tributaria y las
normas contables vigentes en el Perú
• Determinar el adecuado tratamiento para la
presentación de los estados financieros y de la
declaración jurada fiscal.
• Evaluar las eventuales contingencias de una
probable o posible discusión fiscal.
2
DESENLACE FISCAL DE LA NORMATIVIDA CONTABLE
Metodología
• Presentación de los lineamientos generales
doctrinarios y normativos de la contabilidad para la
preparación y presentación de los estados financieros.
• Exposición breve de los requerimientos y exigencias de
la normatividad contable para los principales rubros
del balance general y del estado de resultaos.
• Comparación analítica con los propósitos normativos
de la legislación del impuesto a la renta en el Perú con
las específicas disposiciones contenidas en las NIIF.
3
DESENLACE FISCAL DE LA NORMATIVIDA CONTABLE
Temario 1
1. Aspectos generales de la normatividad tributaria
vinculada a asuntos contables
2. Implicancias tributarias generales de la
aplicación de las NIIF
3. Análisis contable y tributario de los concepto del
devengo, de la asociación de ingresos y gastos y
de la compensación
4. El reconocimiento de los ingresos – Aplicabilidad
de las normas contables para efectos tributarios
4
DESENLACE FISCAL DE LA NORMATIVIDA CONTABLE
Temario
5. Ganancias y pérdidas por diferencia de cambio –
Tratamiento contable y tributario
6. Los inventarios y la determinación de los costos
– Elementos diferenciados en las normas
contables y tributarias
7. Calificación de los errores contables originados
por persuasiones normativas de la legislación
del impuesto a la renta
8. Las implicancias tributarias de los hechos
ocurridos después de la fecha del balance.
5
DESENLACE FISCAL DE LA NORMATIVIDA CONTABLE
Temario
9. El costo computable del activo fijo – Gastos
financieros y Diferencias de Cambio
10.El dilema tributario y contable de la
aplicación del concepto del valor residual
11.El arrendamiento financiero y las distorsiones
tributarias de su depreciación
12.Efectos tributarios de las cuentas de orden
6
DESENLACE FISCAL DE LA NORMATIVIDA CONTABLE
Normatividad Tributaria vinculada a Asuntos
Contables – TUO de la LIR
• Principio de causalidad:
• Objetivo:
– Establecer la renta neta de tercera categoría
• Norma Imperativa:
– Deducción de los gastos necesarios para:
• Producirla y
• Mantener su fuente
• Excepción:
– Deducción expresa prohibida por la LIR.
7
DESENLACE FISCAL DE LA NORMATIVIDA CONTABLE
Normatividad Tributaria vinculada a Asuntos
Contables – Reglamento de la LIR
Aplicación supletoria de las NIIF
Artículo 11°, inciso e)
• “Para la determinación del costo computable de
los bienes o servicios, se tendrán en cuenta
supletoriamente las normas que regulan el ajuste
por inflación con incidencia tributaria, las Normas
Internacionales de Contabilidad y los principios de
contabilidad generalmente aceptados, en tanto
no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este
Reglamento.”
8
DESENLACE FISCAL DE LA NORMATIVIDA CONTABLE
Normatividad Tributaria vinculada a Asuntos
Contables – Reglamento de la LIR
Diferencias normativas
Artículo 33°
• “La contabilización de operaciones bajo PCGA, puede
determinar, por la aplicación de las normas contenidas
en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la
determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo
que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al
registro contable, la forma de contabilización de las
operaciones no originará la pérdida de una deducción.
• Las diferencias temporales y permanentes obligarán al
ajuste del resultado según los registros contables, en la
declaración jurada.”
9
DESENLACE FISCAL DE LA NORMATIVIDA CONTABLE
Normatividad Contable con Incidencia Tributaria
NIC T I T U L O
1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
2 INVENTARIOS
8 POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
10 HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FECHA DEL BALANCE
16 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
17 ARRENDAMIENTOS
18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
21 EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASA DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA
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DESENLACE FISCAL DE LA NORMATIVIDAD
CONTABLE
Norma Internacional de Contabilidad N° 1
PRESENTACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Base Contable de Acumulación (o Devengo)
PÁRRAFOS 25 Y 26
• Reconocimiento de los Elementos de los Estados
Financieros:
– Balance General:
• Activos
• Pasivos y
• Patrimonio
– Estado de Resultados:
• Ingresos y
• Gastos
• Satisfacción de definiciones y criterios de
Reconocimiento
– Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de
los Estados Financieros (Marco Conceptual)
12
NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Base Contable de Acumulación (o Devengo)
MARCO CONCEPTUAL, PÁRRAFOS 22
Hipótesis Fundamental
• Los efectos de las transacciones y demás sucesos se
reconocen cuando ocurren
– No cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo
• Se registran en los libros contables y
• Se informa sobre ellos en los EF de los periodos con los
cuales se relacionan.
• Los EF informan a los usuarios:
– De las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de
dinero
– De las obligaciones de pago en el futuro y
– De los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro.
13
NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Base Contable de Acumulación (o Devengo)
TUO DE LA LIR, ARTÍCULO 57°, INCISO a) Y PENÚLTIMO PÁRRAFO
• Imputación de rentas:
– Las rentas de la tercera categoría se considerarán
producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
• Esta norma será de aplicación para la
imputación de los gastos.
• Excepción: Gastos de Ejercicios Anteriores
– Requisitos
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NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Uniformidad en la Presentación
PÁRRAFOS 27 Y 28
• La presentación y clasificación de las partidas
en los EF se conservará de un periodo a otro
• Salvedades:
– Tras un cambio en la naturaleza de las actividades
de la entidad o una revisión de sus EF, se ponga de
manifiesto que sería más apropiada otra
presentación u otra clasificación; o
– Una Norma o Interpretación requiera un cambio
en la presentación.
15
NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Uniformidad en la Presentación
ASPECTOS TRIBUTARIOS QUE PODRÍAN ALTERAR LA UNIFORMIDAD CONTABLE
• Provisión de incobrables
• Valor Depreciable (Valor Residual)
• Depreciación Acelerada (Leasing)
• Amortización de Intangibles
• Reconocimiento de ingresos
• Gastos de Ejercicios Anteriores
• Provisiones sin sustento documentario
• (…)
16
NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Compensación
PÁRRAFOS 32 AL 35
• Regla General:
– NO SE COMPENSARAN LOS ELEMENTOS
• Excepción:
– Requerimiento Normativo
– Permisión Normativa
• La compensación limita:
– La comprensión de las operaciones
– La evaluación de los flujos futuros de efectivo
• Salvedad:
– Compensación = Reflejo del fondo de la transacción
17
NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Compensación (2)
PÁRRAFOS 32 AL 35
• Compensación de ingresos y gastos:
– Pérdidas o ganancias por la venta de:
• Inversiones financieras
• Activos no corrientes
– Desembolsos Provisionados Vs. Reembolsos
Contractuales
– Diferencias de Cambio
– Instrumentos Financieros mantenidos para la
venta
• Salvedad: Materialidad
18
NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Compensación (3): Activos y Pasivos / Impuestos
NIC 12, IMPUESTO A LAS GANANCIAS, PÁRRAFOS 71 AL 76
• Activos por impuestos y los Pasivos por impuestos si, y sólo
si, la entidad:
– Reconocido legal del derecho para compensar; y
– Intención de liquidar las deudas netas que resulten, o
– Realizar los activos y liquidar simultáneamente las deudas.
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NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Compensación (4): Activos y Pasivos Diferidos
NIC 12, IMPUESTO A LAS GANANCIAS, PÁRRAFOS 71 AL 76
• Activos por impuestos diferidos con Pasivos por impuestos
diferidos si, y sólo si:
– Reconocimiento legal del derecho de compensar; y
– Derivados del impuesto a las ganancias que recaen sobre:
• la misma entidad o sujeto fiscal; o bien
• diferentes entidades o sujetos a efectos fiscales que
pretenden,
– Liquidar los activos y pasivos fiscales corrientes por su
importe neto,
– Realizar los activos y pagar los pasivos simultáneamente, en
cada uno de los periodos futuros en los que se espere liquidar
o recuperar cantidades significativas
20
NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Compensación (5): Aspectos Tributarios
• Efecto en los pagos a cuenta del IR3
– Venta de activos fijos y/o de inversiones, neto del
costo computable de los bienes enajenados
– Ganancias y pérdidas por diferencia de cambio
• Efecto en el ITAN
– Compensación de cuentas por cobrar y por pagar
– Compensación de activos y pasivos tributarios
diferidos
21
NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Compensación (6): Aspectos Tributarios
PDT EF
VENTAS 2,800 2,800
COSTO DE VENTAS (2,400) (2,400)
GASTOS OPERATIVOS (170) (170)
OTROS::
VENTA DE ACTIVOS 5,200
COSTO COMPUTABLE (4,510)
GANANCIAS POR DIF.@ 5,600
PÉRDIDA POR DIF. @ (3,811)
UTILIDAD CONTABLE 2,709 2,709
IMPUESTO A LA RENTA (731) (731)
PARTICIPACIÓN LABORAL (271) (271)
UTILIDAD NETA 1,707 1,707
COEFICIENTE p/c IR3 0.0538 0.1385
1,789
690
E S T A D O D E R E S U L T A D O S
22
NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Compensación (7): Aspectos Tributarios
A C T I V O PDT EF PASIVO Y PATRIM. PDT EF
DISPONIBLE 2,300 2,300 PASIVO
EXIGIBLE 1,110 1,110 DIVERSOS 4,400 4,400
REALIZABLE 1,801 1,801 PASIVO DIFERIDO 470 -
INMOBILIZADO 2,589 2,589 TOTAL
ACTIVO DIFERIDO 1,200 730 PATRIMONIO 4,130 4,130
TOTAL 9,000 8,530 TOTAL 9,000 8,530
B A L A N C E G E N E R A L
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DESENLACE FISCAL DE LA NORMATIVIDAD
CONTABLE
Norma Internacional de Contabilidad N° 2
EXISTENCIAS
NIC 2: INVENTARIOS
Costo de los Inventarios para un Prestador de
Servicios, PARRAFO 19
• Medición:
– Costo de producción
• Componentes:
– Mano de obra y otros costos del personal directamente
involucrado en la prestación del servicio
• Incluye:
– Personal de supervisión y
– Otros costos indirectos atribuibles.
• No incluidos:
– Mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y
– Personal de administración general
– Márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles
25
NIC 2: INVENTARIOS
Costo de los Inventarios para un Prestador de
Servicios, PARRAFO 19
• Costos directamente atribuibles
– Remuneraciones al Personal
– Gratificaciones
• Gastos No deducibles
– Cuando forman parte del Costo
– Diferimiento hasta el periodo en el que se reconocen
los ingresos
• Diferimiento Contable Omitido: Ajuste Tributario
– Adición: Ejercicio Gravable 1
– Deducción: Ejercicio Gravable 2
26
NIC 2: INVENTARIOS
Costos excluidos
PARRAFO 16, LITERAL (a) AL (d)
• Las cantidades anormales de desperdicio de
materiales, mano de obra u otros costos de
producción;
• Los costos de almacenamiento
– A menos que sean necesarios en el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboración
ulterior;
• Los costos indirectos de administración que no
hayan contribuido a dar a los inventarios su
condición y ubicación actuales; y
• Los costos de venta.
27
NIC 2: INVENTARIOS
Costos excluidos: Mermas de Existencias
PARRAFO 16, LITERAL (a)
• DESPERDICIO DE
MATERIALES
• MANO DE OBRA
• OTROS COSTOS DE
PRODUCCIÓN
NORMALES
ANORMALES
RESULTADOS
COSTO DE
PRODUCCIÓN
PRODUCTOS
EN PROCESO
PRODUCTOS
TERMINADOS
COSTO DE
VENTAS
PÉRDIDA
28
NIC 2: INVENTARIOS
Costos excluidos: Mermas de Existencias
CONCLUSIONES CONTABLES
• Las pérdidas por mermas anormales afecta
directamente el resultado del periodo en el
que surgen.
• Las pérdidas normales afectarán el resultado
del periodo en el que se vendan los bienes
cuyo costo de producción las incluye.
• Las pérdidas normales se consideran
inherentes al proceso productivo y por lo
tanto necesarios para el mismo.
29
NIC 2: INVENTARIOS
Costos excluidos: Mermas de Existencias
CONCLUSIONES TRIBUTARIAS
• En ambos casos, la deducción tributaria
requiere del informe técnico
– Profesional ú Organismo Técnico Competente
– Referencia del método aplicado
– Detalle de las pruebas realizadas
• Fuente de diferencias temporales
– Si las pérdidas por mermas normales se anticipa a
la venta de los bienes producidos
– Independientemente de la idoneidad del informe
30
DESENLACE FISCAL DE LA NORMATIVIDAD
CONTABLE
Norma Internacional de Contabilidad N° 8
POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS
ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
NIC 8: POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
Errores
PÁRRAFOS 41 Y 42
• Reconocimiento, Valorización, Presentación y Revelación.
• Los EF no cumplen con las NIIF si:
– Contienen errores materiales o inmateriales
– Cometidos intencionalmente para conseguir, una determinada
presentación de:
• LA SITUACIÓN FINANCIERA,
• DEL DESEMPEÑO FINANCIERO, ó
• DE SUS FLUJOS DE EFECTIVO.
• Los errores potenciales del periodo corriente, descubiertos en este
mismo periodo
– Se corregirán antes de que los EF sean formulados.
• Los errores materiales en ocasiones no se descubren hasta un
periodo posterior
– Se corregirán en la información comparativa presentada en los EF de
los periodos siguientes
32
NIC 8: POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
Errores Contables por Limitaciones o Estímulos
Tributarios
• Omisión de provisiones de cobranza dudosa
• Diferimiento del gasto por desmedro de existencias
• Diferimiento de ventas a plazos mayores de 12 meses
• Valor depreciable de activos sin considerar el valor residual
• Depreciación a tasas tributarias distintas a las técnicas que
señalan la vida útil de los activos
• Depreciación acelerada de activos adquiridos por
arrendamiento financiero
• Amortización de intangibles en un solo ejercicio cuando los
activos tienen una mayor vida útil
• Gastos de ejercicios anteriores afectados al resultado de un
periodo posterior

33
DESENLACE FISCAL DE LA NORMATIVIDAD
CONTABLE
Norma Internacional de Contabilidad N° 10
HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FECHA
DEL BALANCE
NIC 10: HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FECHA DEL BALANCE
Ajustes
PÁRRAFO 3


• Hechos ocurridos después de la fecha del balance
– Todos aquellos eventos favorables o desfavorables
– Producidos entre la fecha del balance y la fecha de
autorización de los EF
• Tipos de eventos:
– Aquéllos que muestran condiciones de pre-existencia a la
fecha del Balance
• Hechos ocurridos después de la fecha del balance que implican
ajuste; y
– Aquéllos que son indicativos de condiciones que han
aparecido después de la fecha del balance
• Hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican
ajuste.
35
NIC 10: HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FECHA DEL BALANCE
Hechos que requieren de Ajustes
PÁRRAFOS 8 AL 9


• Resolución de un litigio judicial confirmatorio de una obligación presente
en la fecha del balance.
• Recepción de información indicativa del deterioro del valor de un activo
Por ejemplo:
– (i) la situación concursal de un cliente, ocurrida después de la fecha del
balance; y
– (ii) la venta de inventarios que evidencia que el VNR de los mismos en la fecha
del balance es menor al costo.
• Determinación posterior del costo de los activos adquiridos o del importe
de ingresos por activos vendidos antes de dicha fecha.
• Determinación posterior del importe de la participación en las ganancias
netas o de los pagos por incentivos.
• Descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los EF eran
incorrectos.

36
NIC 10: HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FECHA DEL BALANCE
Hechos que NO requieren de Ajustes
PÁRRAFOS 10 AL 11


• Reducción en el valor de mercado de las inversiones,
ocurrida entre la fecha del balance y la fecha de
autorización de los EF para su publicación.
37
DESENLACE FISCAL DE LA NORMATIVIDAD
CONTABLE
Norma Internacional de Contabilidad N° 16
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Componentes del Costo
PÁRRAFO 16, LITERAL (a)
• Precio de adquisición,
• Aranceles de importación
• Impuestos indirectos no recuperables
• Costos directos relacionados con la ubicación del
activo en el lugar y en las condiciones necesarias
para operar de la forma prevista
• Costos de desmantelamiento o retiro
• Costos de rehabilitación del lugar sobre el que se
asienta del elemento
39
NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Componentes del Costo Tributario
LIR, ARTÍCULO 20°, NUMERAL 1
• Contraprestación pagada
• Mejoras incorporadas con carácter permanente
• Gastos incurridos con motivo de su compra
– Fletes, seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalación, montaje, comisiones
normales, incluyendo las pagadas por el enajenante
con motivo de la adquisición o enajenación de bienes,
gastos notariales, impuestos y derechos pagados por
el enajenante
• Otros gastos necesarios para colocar a los bienes
en condiciones de uso, venta o aprovechamiento
40
NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Medición del Costo
PÁRRAFO 25
• Precio equivalente al contado en la fecha de
reconocimiento.
• Pago aplazado más allá de los plazos normales
del crédito comercial
– Diferencia:
• Precio equivalente al contado
• Total de los pagos
– Gastos por intereses
• Salvedad:
• Capitalización: Tratamiento alternativo - NIC 23.
41
NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Medición del Costo Tributario
LIR, ARTÍCULO 20°, NUMERAL 1
• En ningún caso los intereses formarán parte del
costo de adquisición.
• Tratamiento tributario de los intereses:
– Afectación de los resultados del periodo en el que se
devengan, ó
• INTERPRETACIÓN LITERAL E INDIVIDUAL
– (LIR, Artículo 20°, numeral 1)
– Diferimiento hasta el periodo en el que el bien esté
listo para su uso, venta o aprovechamiento.
• INTERPRETACIÓN SISTEMÁTICA E INTEGRAL
– (Principio de Causalidad, LIR, Artículo 37°)
42
NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Tratamiento Contable Vs. Tributario
LIR, ARTÍCULO 20°, NUMERAL 1
C O S T O NIC 16 LIR DTG GP IR3 PTD
EFECTIVO 1,200 1,200
INTERESES 300 - (300) (111)
TOTAL 1,500 1,200 (300) (111)
DEPRECIACIÓN
ANUAL 1 500 400 100 37
ACUMULADA 1 500 400
V. NETO 1 1,000 800 (200) (74)
ANUAL 2 500 400 100 37
ACUMULADA 2 1,000 800
V. NETO 2 500 400 (100) (37)
ANUAL 3 500 400 100 37
ACUMULADA 3 1,500 1,200
V. NETO 3 - - - -
43
NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Importe Depreciable y Valor Residual
PÁRRAFO 50 AL 53
• El importe depreciable de un activo se distribuirá
de forma sistemática a lo largo de su vida útil.
• El valor residual y la vida útil de un activo se
revisarán, como mínimo, al término de cada
periodo anual
– Si las expectativas difieren de las estimaciones
previas, los cambios se contabilizarán como un cambio
en una estimación contable
• NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores.
44
NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Valor Residual
PÁRRAFO 6 (DEFINICIONES)
• Importe estimado que se podría obtener
actualmente por la venta del activo, después
de deducir los costos estimados de venta, si el
activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y
las demás condiciones esperadas al término
de su vida útil.
45
NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Valor Residual
PÁRRAFO 53 Y 54
• Importe depreciable
– Costo menos valor residual.
– Inmaterialidad:
• Valor residual:
– A menudo es insignificante: Irrelevante.
• El valor residual podría aumentar
– Hasta igualar o superar el importe en libros del activo.
– El cargo por depreciación del activo será nulo
– Hasta que se valor residual disminuya posteriormente
y se haga menor que el importe en libros del activo.
46
NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Efectos Tributarios del Valor Residual
PÁRRAFO 53 Y 54
C O S T O NIC 16 LIR DTD GP IR3 ATD
V. EN LIBROS 2,400 2,400
V. RESIDUAL (240) -
TOTAL 2,160 2,400 240 89
DEPRECIACIÓN
ANUAL 1 720 800 (80) (30)
ACUMULADA 1 720 800
V. NETO 1 1,440 1,600 160 59
ANUAL 2 720 800 (80) (30)
ACUMULADA 2 1,440 1,600
V. NETO 2 720 800 80 30
ANUAL 3 720 800 (80) (30)
ACUMULADA 3 2,160 2,400
V. NETO 3 - - - -
47
DESENLACE FISCAL DE LA NORMATIVIDAD
CONTABLE
Norma Internacional de Contabilidad N° 17
ARRENDAMIENTOS
NIC 17: ARRENDAMIENTOS (Financiero)
Depreciación de activos arrendados
PÁRRAFO 27

• Cargo por depreciación:
– Gasto financiero en cada periodo.
• Política de depreciación:
– Coherente con la del resto de activos depreciables
• Base de cálculo:
– Establecida en la NIC 16 y en la NIC 38
• Falta de certeza razonable para obtener la propiedad al
término del contrato:
– El activo se depreciará totalmente:
• A lo largo de su vida útil o
• En el plazo del arrendamiento,
• Según cuál sea menor.
49
NIC 17: ARRENDAMIENTOS (Financiero)
Depreciación de activos arrendados – LIR
DECRETO LEGISLATIVO 299, ARTÍCULO 18°, SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 6° LEY
27394
• Para efectos tributarios
– Bienes objeto de arrendamiento financiero: Activo Fijo del
arrendatario
• Registro Contable: NIC
• Depreciación: LIR
• Excepción:
– % Depreciación Máxima Anual: Lineal (Cantidad de años del contrato)
• Características del contrato:
– Objeto exclusivo: Cesión en uso de bienes / Costo o gasto (LIR).
– Uso exclusivo: Desarrollo de su actividad empresarial.
– Duración mínima:
– 2 años: Bienes muebles / Tasa Máxima Anual: 50%
– 5 años: Bienes Inmuebles / Tasa Máxima Anual: 20%
– La opción de compra sólo podrá ser ejercitada al término del contrato.

50
NIC 17: ARRENDAMIENTOS
Efectos Tributarios del Leasing
DECRETO LEGISLATIVO 299, ARTÍCULO 18°
C O S T O NIC 16 LIR DTG GP IR3 PTD
V. EN LIBROS 6,000 6,000
TOTAL 6,000 6,000 - -
DEPRECIACIÓN
ANUAL 1 2,000 3,000 (1,000) (370)
ACUMULADA 1 2,000 3,000
V. NETO 1 4,000 3,000 (1,000) (370)
ANUAL 2 2,000 3,000 (1,000) (370)
ACUMULADA 2 4,000 6,000
V. NETO 2 2,000 - (2,000) (740)
ANUAL 3 2,000 - 2,000 740
ACUMULADA 3 6,000 6,000
V. NETO 3 - - - -
51
DESENLACE FISCAL DE LA NORMATIVIDAD
CONTABLE
Norma Internacional de Contabilidad N° 18
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
NIC 18: INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
Reconocimiento por la venta de bienes
PÁRRAFO 14
Condiciones:
• Transferencia de riesgos y ventajas significativos,
derivados de la propiedad;
• No se conserva gestión corriente de los bienes
vendidos, ni retiene el control efectivo;
• Medición confiable del importe de los ingresos de
actividades ordinarias;
• Probabilidad de recibir los beneficios económicos
asociados con la transacción; y
• Medición confiable de los costos incurridos, o por
incurrir, en relación con la transacción.
53
NIC 18: INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
Reconocimiento por los servicios
PÁRRAFO 20
Condiciones:
• Medición confiable del importe de los ingresos de
actividades ordinarias;
• Probabilidad de recibir los beneficios económicos
derivados de la transacción;
• Medición confiable del grado de terminación de
la transacción, en la fecha del balance; y
• Medición confiable de los costos ya incurridos en
la prestación, y de los que quedan por incurrir.

54
NIC 18: INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
Reconocimiento tributario
LIR, ARTÍCULO 58°
• Ingresos provenientes de la enajenación de bienes a plazo
• Cuotas convenidas para el pago:
– Exigibles en un plazo mayor a un (1) año
• Computado a partir de la fecha de la enajenación
• Imputación:
– Ejercicios de la exigibilidad de las cuotas convenidas para el
pago.
• Determinación del impuesto exigible en cada ejercicio
gravable:
– Coeficiente:
• el IR calculado sobre el integro de la operación / el ingreso total de la
enajenación y
– Coeficiente x Ingresos efectivamente percibidos en el ejercicio
55
DESENLACE FISCAL DE LA NORMATIVIDAD
CONTABLE
Norma Internacional de Contabilidad N° 21
EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS
DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA
NIC 21: EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA M.E.
Tratamiento Contable
PÁRRAFO 28
• Las diferencias de cambio que surjan al:
– Liquidar las partidas monetarias, o
– Convertir las partidas monetarias.
• A tipos diferentes de los utilizados en su
reconocimiento inicial
• Producido:
– Durante el periodo o
– En estados financieros previos
• Reconocimiento:
– Resultados del periodo en el que aparezcan

57
NIC 21: EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA M.E.
Tratamiento Tributario
LIR, ARTÍCULO 61°, PRIMER PÁRRAFO
• Las diferencias de cambio por:
– Operaciones que fuesen objeto habitual de la
actividad gravada y
– Razones de los créditos obtenidos para
financiarlas,
• Resultados computables:
– Determinación de la renta neta
58
NIC 21: EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA M.E.
Tratamiento Tributario: Normas
LIR, ARTÍCULO 61°, SEGUNDO PÁRRAFO
a) T@ aplicable:
– Vigente a la fecha de la operación.
b) Canje de la ME por MN:
– Ganancia o Pérdida del ejercicio.
c) Pagos o Cobranzas por operaciones en ME contabilizadas en MN:
– Ganancia o Pérdida del ejercicio.
d) Expresión en MN de saldos de ME de activos y pasivos:
– Incluidas en la determinación de la materia imponible (Utilidad o Pérdida).
e) Pasivos en ME por Inventarios:
– Afectar el valor neto de los inventarios correspondientes.
– Caso contrario (Bienes vendidos o consumidos): Resultados del ejercicio.
f) Pasivos en ME por activos fijos u otros activos permanentes:
– Afectar el costo del activo.
– Depreciación: Cuotas proporcionales al N° de años que falten.
g) Inversiones permanentes en valores en ME
– Se registrarán y mantendrán al T@ vigente de la fecha de su adquisición.
– No comprendidos: CBME
59
NIC 21: EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA M.E.
Tratamiento Contable y Tributario (T@ Aumenta)
LIR, ARTÍCULO 61°, SEGUNDO PÁRRAFO
IMPORTE TIPO @ IMPORTE DIF.@ ADICIÓN DEDUCC. NETO IR / PL ACUM
US$ S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/.
0 1000 2.100 2,100 - - - - - -
1 - 2.400 2,400 300 300 (100) 200 74 74
2 - 2.850 2,850 450 450 (325) 125 46 120
3 - 3.000 3,000 150 150 (475) (325) (120) -
900 900 (900) - -
IMPORTE TIPO @ IMPORTE HIST D@ 1 D@ 2 D@ 3 TOTAL
US$ S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/.
0 1000 2.100 2,100 - - - - - -
1 - 2.300 2,100 700 700 100 - - 800
2 - 2.800 2,100 700 700 100 225 - 1,025
3 - 3.000 2,100 700 700 100 225 150 1,175
2,100 2,100 300 450 150 3,000
DEPRECIACIÓN TRIBUTARIA COSTO DEL ACTIVO FIJO DEPREC.
CONT.
AJUSTES EN EL PDT (IR DIFERIDO)
FECHA
C U E N T A S P O R P A G A R
FECHA
60
NIC 21: EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA M.E.
Tratamiento Contable y Tributario (T@ Disminuye)
LIR, ARTÍCULO 61°, SEGUNDO PÁRRAFO
IMPORTE TIPO @ IMPORTE DIF.@ ADICIÓN DEDUCC. NETO IR / PL ACUM
US$ S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/.
0 1000 3.000 3,000 - - - - - -
1 - 2.850 2,850 (150) 50 (150) (100) (37) (37)
2 - 2.400 2,400 (450) 275 (450) (175) (65) (102)
3 - 2.100 2,100 (300) 575 (300) 275 102 -
(900) 900 (900) - -
IMPORTE TIPO @ IMPORTE HIST D@ 1 D@ 2 D@ 3 TOTAL
US$ S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/.
0 1000 3.000 3,000 - - - - - -
1 - 2.300 3,000 1,000 1,000 (50) - - 950
2 - 2.800 3,000 1,000 1,000 (50) (225) - 725
3 - 3.000 3,000 1,000 1,000 (50) (225) (300) 425
3,000 3,000 (150) (450) (300) 2,100
DEPRECIACIÓN TRIBUTARIA COSTO DEL ACTIVO FIJO DEPREC.
CONT.
AJUSTES EN EL PDT (IR DIFERIDO)
FECHA
C U E N T A S P O R P A G A R
FECHA
61