Gradualidad y Sanciones

REGIMEN DE GRADUALIDAD DE
SANCIONES
Infracciones y Sanciones
1 Potestad Sancionadora
2 Cambios en las infracciones.
3 Criterios para la aplicacin de
multas.
4 Uso delas Tablas de Infracciones
y Sanciones.
5 Gradualidad e Incentivos
Concepto y Aspectos Generales
1
Definicin
No importa la intencin o circunstancias particulares
manifestadas por los infractores
Toda accin u omisin que importe la
violacin de normas tributarias, siempre que
se encuentre tipificada en el TUO del
Cdigo Tributario o en otras leyes o
decretos legislativos.
1 Definicin y Reglas Generales
CDIGO TRIBUTARIO
TIPOS DE
INFRACCIONES
TABLAS
REGLAS
GENERALES
TIPOS DE
SANCIONES
FEDATARIO FISCALIZADOR
Control Mvil
Comprobantes
De Pago
Punto Fijo
Pesquisidor
FUNCIONARIOS
Declaraciones
Juradas
Requerimientos
y cruces
Libros y
Registros
Otras
obligaciones
1 Definicin y Aspectos Generales
OBJETIVIDAD en la determinacin.
INTRASMISIBILIDAD por su naturaleza
personal.
IRRETROACTIVIDAD por orden
constitucional.
INMUTABILIDAD en los casos de supresin o
reduccin.
PRESUNCIN DE VERACIDAD en las
actuaciones de los fedatarios.
DISCRECIONALIDAD en la determinacin y
en la aplicacin de la sancin que incluye la
gradacin (gradualidad).
INAPLICACION DE SANCIONES
Interpretacin de
la norma hasta el
plazo antes
indicado
Duplicidad de
Criterio en la
aplicacin de la
norma
Procedimiento General
Normas vigentes a la
fecha de comisin o
deteccin
Tablas, UIT y Notas
vigentes a la fecha de
comisin o deteccin
Revisar
Gradualidad /
Reg. Incentivos
Normas vigentes a la
fecha de comisin o
deteccin
Cometida o
detectada la
infraccin
Verificar tipo de
sancin en tabla
respectiva
Potestad Sancionatoria
2
Artculo 171 del Cdigo Tributario.
Se ejerce de acuerdo con los principios
de:
Legalidad
Tipicidad
Non Bis in Idem
Proporcionalidad
No concurrencia de infracciones
Otros que se sean aplicables.
LEGALIDAD
Norma IV del Ttulo Preliminar:
Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en
caso de delegacin, se puede: d) Definir las
infracciones y establecer sanciones.
Norma VIII del Ttulo Preliminar:
En va de interpretacin no podr crearse
tributos, establecerse sanciones, concederse
exoneraciones, ni extenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos de
los sealados en la ley.
TIPICIDAD
Se desprende del Principio de Legalidad.
Garantiza que slo se sancionarn las
vulneraciones (conducta ilcita) al
ordenamiento jurdico previamente descritas
(predeterminadas) por una ley como
infracciones tributarias.
NON BIS IN IDEM
Busca proteger que a un mismo sujeto se le
impongan 2 sanciones por el mismo hecho
Su finalidad es evitar la aplicacin de
sanciones en el mbito del derecho penal
administrativo por hechos que tambin estn
tipificados y sancionados como delitos en el
Cdigo Penal.
Problema: Supuestos descritos como
infracciones y como delitos (Art. 190 CT).
PROPORCIONALIDAD
Adecuar la sancin a la gravedad de los
hechos, y utilizar criterios objetivos para
graduarla.
Exige que la sancin no resulte bastante ms
gravosa que el cumplimiento de la norma
infringida.
Tribunal Constitucional: Principio es un test o
canon de valoracin que permite evaluar si
resultan excesivos los actos estatales que
inciden sobre derechos subjetivos
NO CONCUREENCIA DE INFRACCIONES
Un mismo hecho = mltiples infracciones.
Concurso Ideal entre infracciones: unidad de
accin y pluralidad de leyes afectadas.

YA NO HAY CRITERIOS PARA OPTAR
OTROS PRINCIPIOS APLICABLES
Art. 230 LPAG: Principios del Procedimiento
Sancionador
Debido procedimiento
Razonabilidad
Continuidad de Infracciones
Causalidad
Presuncin de Licitud
OTROS PRINCIPIOS APLICABLES
Tribunal Constitucional (1803-2004-AA/TC)
Interdiccin de la Arbitrariedad
Prohibicin de reforma peyorativa.
A las infracciones tributarias
le son aplicables todos los
principios administrativos
TIPOS DE INFRACCIONES
1. ART. 173: De inscribirse, actualizar o acreditar
la inscripcin.
2. Art. 174: De emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos.
3. Art. 175: De llevar libros y/o registros o contar
con informes u otros documentos.
4. Art. 176: De presentar declaraciones y
comunicaciones.
TIPOS DE INFRACCIONES
1. Art. 177: De permitir el control de la
Administracin Tributaria, informar y comparecer
ante la misma.
2. Art. 178: Otras obligaciones tributarias.
RECUERDAN?
Art. 178 numeral 1:
70 INFRACCIONES
TIPOS DE SANCIONES
Multa
Internamiento Temporal de vehculos
Comiso
Cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes
Suspensin temporal de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas.
CONFORME A LO QUE SEALEN LAS TABLAS
Bases para el clculo de las
Multas
3
Los INGRESOS NETOS (IN): Total de Ventas
Netas y/o Ingresos por servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o ingresos netos o
rentas netas de un ejercicio gravable. Previsto
algunas infracciones contempladas en los
artculos 175, 176, 177, 178 y 180.
Los INGRESOS (I): Cuatro veces el lmite
mximo de cada categora de los ingresos brutos
mensuales del Nuevo RUS, segn la categora en
que se encuentre o deba encontrarse ubicado el
sujeto.
TRIBUTO OMITIDO.
3 Base para el clculo de Multas
INGRESOS NETOS

Total de ventas Netas y/o ingresos por
servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas
comprendidos en un ejercicio gravable.
INGRESOS NETOS
Para sujetos pertenecientes al Rgimen General
Se tomar la informacin que est en la DDJJAA
del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin
de la infraccin
Si la infraccin se comete o detecta antes de la
presentacin de la DDJJAA, la sancin se calcula
en base a la DDJJAA del ejercicio precedente al
anterior.
INGRESOS NETOS
La multa basada en los Ingresos Netos ser
sustituida por otra equivalente al 40% de la UIT
cuando el deudor tributario:
Declara ceros en su DDJJAA
No est obligado a presentar DDJJAA
Hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en
que se cometi o detect la infraccin.
Hubiera iniciado operaciones en el ejercicio
anterior y no hubiera vencido el plazo para la
DDJJAA.
INGRESOS NETOS
La multa basada en Ingresos Netos ser sustituida
por otra equivalente al 80% de la UIT cuando el
deudor tributario sea omiso a la presentacin de la
DDJJAA.
Para las infracciones vinculadas con el Artculo 178,
numeral 1, el monto de la infraccin ser la diferencia
entre lo declarado y lo que se debi declarar.
SF correspondiendo TR => 50%TO + 50%SF
Prdida correspondiendo TR=> 15% prdida +
50%TO
SF indebido y prdida indebida => 50% SFi +
15%prdida
SF indebido y prdida indebida correspondiendo
TR => 50% SFi + 15% prdida + 50%TO
ARTCULO 178, NUMERAL 1
Tablas de Infracciones
4
Ministerio de Economa y Finanzas. Conferencia de prensa sobre reforma tribtuaria. Abril de 2007
Sanciones basadas en la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
Tabla I Tabla II
Generadores de rentas
de 3ra. categora del
Impuesto a la Renta
Acogidos al RER y
personas que perciben
rentas de 4ta. categora
del Impuesto a la Renta
Muy grave 1 UIT 50% de la UIT
Grave 50% de la UIT 25% de la UIT
Leve 30% de la UIT 15% de la UIT
TABLA DE INFRACCIONES
4 Tablas de infracciones
Ministerio de Economa y Finanzas. Conferencia de prensa sobre reforma tribtuaria. Abril de 2007
Sanciones basadas en los ingresos netos (IN)
Tabla I Tabla II
Generadores de rentas
de 3ra. categora del
Impuesto a la Renta
Acogidos al RER y
personas que perciben
rentas de 4ta. categora
del Impuesto a la Renta
Muy grave 0,6% de los IN 0,6% de los IN
Grave 0,3% de los IN 0,3% de los IN
Leve 0,2% de los IN 0,2% de los IN
TOPES PARA LA APLICACIN DE MULTAS
Muy Grave: No menor a 10%UIT (S/. 345) no
mayor a 25 UIT (S/. 86,250)
Grave: No menor a 10%UIT (S/. 345) no
mayor a 12 UIT (S/. 41,400)
Leve: No menor a 10%UIT (S/. 345) no mayor
a 8 UIT (S/. 27,600)
Regimen de Gradualidad e
Incentivos
5
Se flexibiliz acogimiento a rgimen.
Se modifica el inciso c) del Artculo 179 a
efectos de regular que para tener derecho a
la rebaja del 50% de la sancin de multa, los
contribuyentes debern cancelar los valores
emitidos hasta el vencimiento de los 7 das
que otorga la Resolucin de Ejecucin
Coactiva de la Resolucin de Multa.
Rgimen de Incentivos
O.P.
REC - OP
20dh
RECLAMAR
7 dh
R.M. REC
7 dh
Rgimen de Incentivos
mbito de aplicacin
Se pueden acoger al rgimen de gradualidad
(conforme a reglas particulares) las
sanciones de:
Multa
Internamiento Temporal de vehculos
Comiso
Cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes

Suspensin temporal de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas.
NO
6 Gradualidad
CMO SE APLICA LA GRADUALIDAD?
TABLAS
C/P
NO C/P
Anexo A: Multa o cierre
Anexo B: Multa que
sust. cierre
Anexo I:
Criterios
aplicables
Anexo II al
V: Casos
especficos
6 Gradualidad
A
B
Emisin y/u otorgamiento de C/Pago
CRITERIO?
Nmero de oportunidades en que el
infractor incurre en una misma
infraccin a partir del 06-02-04.
FRECUENCIA
174 numerales 1, 2, 3
6 Gradualidad
A
Infraccin Cometida
en establecimiento
comercial u oficina de
profesionales
independientes
Infraccin NO Cometida
en establecimiento
comercial u oficina de
profesionales
independientes
Multa o Cierre Multa
174 numerales 1, 2, 3
A
6 Gradualidad
Primera oportunidad
Cuando no exista con anterioridad:
Infraccines de una misma tipificacin con sancin
firme y consentida.
Infraccin reconocida con Acta.
Cdigo Tributario
174,1
1ra Oportunidad
Con Acta Sin Acta
1 UIT No se sanciona 50% UIT
6 Gradualidad
A
Cdigo
Tributario
174, 2 y 3
1ra Oportunidad
Con Acta Sin Acta
50% UIT No se sanciona 25% UIT
Primera oportunidad
6 Gradualidad
A
Que haya 1 o ms infracciones
previas con la misma base legal
- Art. 174, numeral 1
misma
tipificacin?
6 Gradualidad
A
misma
tipificacin?
IMPORTANTE
Hay el mismo tipo de infraccin an cuando:
No se haya aplicado la sancin porque se
present el Acta de Reconocimiento.
La sancin sea distinta cada vez.
La sancin de cierre se aplique en
establecimientos distintos.
6 Gradualidad
A
sancin
firme y
con
...qu?
CONSENTIDA: Cuando de manera expresa o tcita, se
ha aceptado la infraccin o sancin.
FIRME: Ya se agotaron todos
los mecanismos y
procedimientos para
cuestionar la legalidad y
procedencia de la infraccin
o sancin.
6 Gradualidad
A
1. Cuando el plazo de 5dh para impugnar sin pago
previo ya venci.
2. Cuando, habiendo sido impugnada, se present
un desestimiento y ste se acept.
3. Cuando se notific una resolucin que agota la
va administrativa
FIRME y CONSENTIDA
6 Gradualidad
A
Segunda oportunidad y siguientes
2da oportunidad: cuando ya exista con anterioridad:
1 resolucin de multa firme y consentida o,
1 infraccin reconocida con Acta.
3ra oportunidad: cuando ya exista con anterioridad:
2 sanciones firmes y consentidas del mismo tipo o,
1 sancin firme y consentida + 1 infraccin
reconocida con Acta.
6 Gradualidad
A
Para las infracciones del Artculo 174,
numerales 1, 2 y 3 slo hay gradualidad
hasta la tercera oportunidad.
A partir de la cuarta y siguientes se
aplica la sancin del Cdigo Tributario.
6 Gradualidad
A
Prdida del beneficio de gradualidad
Multa que sustituye al
cierre sin gradualidad.
Cuando por causa
imputable al
contribuyente no se
pueda efectuar el cierre
de local.
A partir de la
2da
oportunidad
6 Gradualidad
A
Acta de
Reconocimiento
Suscrita por el deudor o
su representante inscrito
en el RUC o apoderado.
6 Gradualidad
A
Multa
SANCIONES
Comiso
Cierre temporal
Multa que lo sustituye.
Multa para recuperar bienes.
Int. de vehculo
Multa que lo sustituye:
A pedido del contriby.
Por facultad de la SUNAT.
Multa que lo sustituye.
6 Gradualidad
B
No Vinculadas a C/Pago
CRITERIOS PARA GRADUALIDAD?
ACREDITACIN
AUTORIZACIN EXPRESA
FRECUENCIA
MOMENTO EN QUE COMPARECE
PESO BRUTO VEHICULAR
PAGO
SUBSANACIN
6 Gradualidad
B
Transporte de bienes
Operadores de Juegos de
Casino y Mquinas
Tragamonedas
Acreditacin y
Peso Bruto Vehic.
Autorizacin
Expresa
Momento en
que comparece
Comparecencia ante al
A.T.
6 Gradualidad
B
El nmero de oportunidades
en las que el infractor incurre
en una misma infraccin.
Frecuencia
Subsanacin
Regularizar la obligacin
incumplida, en la forma y
momento que se sealen.
Pago
Cancelacin TOTAL de la
multa rebajada + los
intereses a la fecha de pago.
6 Gradualidad
B
Figuran en Anexo B de la
RS 111-2001/SUNAT
Requisitos
Principales
Requisitos considerados en el
Reglamento de Comprobantes
de Pago, que no figuran en
Anexo B
Requisitos
Secundarios
6 Gradualidad
B
54
EJEMPLOS (CASOS)

55
1.- Con fecha 20 de mayo de 2010 la empresa Los
Andes SA, no ha cumplido el requerimiento de SUNAT,
referido a la actualizacin de datos respecto del
cambio de domicilio.

Infraccin Sancin
Forma de subsanar
infraccin
Subsanacin voluntaria con
pago
Numeral 2) artculo 173: No
cumplir con el requerimiento
de la Administracin Tributaria
respecto a la actualizacin de
los datos de cambio de
comicilio.
Multa: 50 % de la UIT.
50 % de S/. 3,600.00 =
1,800.00
Proporcionando o
comunicando la
informacin conforme
a la realidad segn lo
previsto en las normas
correspondientes.
El infractor subsana antes que
surta efecto la notificacin de
la SUNAT, con pago de multa.
Multa S/ 1,800.00
Rebaja : 90% (1,620.00)
Multa rebajada 180.00
Rgimen de gradualidad
56
2.- Con fecha 10 de marzo de 2010 la empresa Amigos
SAC, no ha consignado el nmero de RUC en la
declaracin jurada de operaciones con terceros.

Infraccin Sancin
Forma de subsanar
infraccin
Subsanacin voluntaria
Si se subsana la infraccin antes
que surta efecto la notificacin
de la SUNAT en la que se
comunica al infractor que ha
ocurrido en infraccin, no se
aplica el pago de multa.
Multa S/ 1,080.00
Rebaja : 100% (1,080.00)
Multa rebajada 0.00
Subsanacin inducida con pago
Si se subsana la infraccin
dentro del plazo otrogado por la
SUNAT, contado desde la fecha
en que surta efecto la
notificacin en la que se
incurrido en infraccin, la rebaja
de la multa con pago es de 80 %.
Multa S/ 1,080.00
Rebaja : 80% (864.00)
Subsanacin inducida sin pago
dentro del plazo otrogado por la
SUNAT, contado desde la fecha
en que surta efecto la
notificacin en la que se
incurrido en infraccin, la rebaja
de la multa con pago es de 50 %.
Multa S/ 1,080.00
Rebaja : 50% (540.00)
consignar el nmero de RUC en
las declaraciones informativas
que se presentan ante la
Administracin Tributaria.
Multa: 30 % de la UIT.
30 % de S/. 3,600.00 =
1,080.00
Presentar una nueva
declaracin informativa
en el que se aade el
nmero de RUC
57
3.- Con fecha 20 de mayo de 2010, el auditor fiscal
detecta que le empresa Reyes SRL omite llevar el
Registro de Control del Activo Fijo.

Infraccin Sancin
Forma de subsanar
infraccin
antes que surta efecto la
notificacin del
requerimiento de
verificacin o fiscalizacin
del perodo tributario a
verificarse o fiscalizarse.
Multa no aplicable, lo cual
implica que requiere
necesariamente
subsanacin inducida.
Subsanacin inducida
dentro del plazo otrogado
por la SUNAT, para el
efecto, contado desde
que surta efecto la
notificacin del
requerimiento de
fiscalizacin, en el que se
comunica al infractor ha
incurrido en infraccin.
Con pago, rebaja 80%.
Sin pago, rebaja 50 %.
Numeral 1) artculo 176: Omitir
llevar Registro de Control de
Activos.
Multa: 0.6 de los Ingresos
netos.
Llevando el registro
de Control de Activos
Fijos que fueran
detectados que no
lleva el deudor
tributario
58
4.- La empresa Aries SRL ha presentado el 24 de
mayo de 2010, en forma voluntaria la declaracin
jurada del Impuesto General a las Ventas-pago a
cuenta del impuesto a la renta del mes de marzo de
2010, fecha de vencimiento: 20 de abril de 2010.

Infraccin Sancin
Forma de subsanar
infraccin
presentar las declaraciones
juradas del IGV-pagoa a cuenta
impuesto a la renta del mes de
marzo de 2010 dentro de los
plazos establecidos.
Multa: 1 UIT
S/. 3,600.00
Presentando la declaracin
correspondiente al mes de
marzo de 2010
Si se subsana la infraccin antes
que surta efecto la notificacin
de la SUNAT en la que se indica
al infractor que ha incurrido en
infraccin.
Con pago de Multa
Multa 3,600.00
Rebaja 90% (3,240.00)
Sin pago de Multa
Multa 3,600.00
Rebaja 80% (2,880.00)
59
5.- La SUNAT, con fecha 18 de mayo de 2010, detecta que la empresa
DONATO SA, no ha presentado declaracin jurada del Impuesto
General a las Ventas-pago a cuenta del impuesto a la renta del mes
de abril de 2010, vencimiento: 15 de mayo de 2010, a efectos de su
cumplimiento, con fecha 20 de mayo del mismo ao, la SUNAT
efecta la notificacin de una Esquela.

Infraccin Sancin
Forma de subsanar
infraccin
presentar las declaraciones
juradas del IGV-pagoa a cuenta
impuesto a la renta del mes de
abril de 2010 dentro de los
plazos establecidos.
Multa: 1 UIT
S/. 3,600.00
Presentando la declaracin
correspondiente al mes de
abril de 2010.
Fecha de notificacin:
20 de mayo de 2010;
Fecha de presentacin:
22 de mayo de 2010
dentro del plazo otorgado por la
SUNAT contado a partir de la
fecha en que surta la
notificacin de la SUNAT en la
que se indica al infractor que ha
incurrido en infraccin.
Con pago de Multa
Multa 3,600.00
Rebaja 60% (2,160.00)
Multa rebajada 1,440.00
Sin pago de Multa
Multa 3,600.00
Rebaja 80% (1,800.00)
Multa rebajada 1,800.00
Muchas gracias

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