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A Reverso do ato fiscal

A reverso fiscal
Na actualidade, estamos a presenciar momentos de
crise, uma poca de grande instabilidade e de
mudanas aceleradas e, so cada vez mais as
empresas com dvidas tributrias. Diariamente, so
instaurados processos executivos s empresas, que
vivem uma situao de insuficincia ou inexistncia
de patrimnio. Assim, urge saber quem assegurar a
satisfao do crdito AT, o que torna imprescindvel
a compreenso do conceito reverso fiscal.
Pressupostos da reverso fiscal
A reverso da execuo fiscal consiste em
responsabilizar uma determinada pessoa pelas dvidas
tributrias do devedor originrio, sendo a sua
responsabilidade apenas subsidiria. Nessa medida, a
substituio tributria surge como uma proteo
avanada de receber o imposto.
A dvida apenas revertida para o devedor subsidirio
quando o patrimnio da empresa inexistente ou
insuficiente para assegurar o pagamento da mesma.
No que diz respeito, inexistncia de bens penhorveis,
de acordo com o artigo 236, n3 do CPPT O rgo da
execuo fiscal assegurar-se-, por todos os meios ao seu
alcance, incluindo a consulta dos arquivos informticos
da administrao tributria, de que o executado no
possui bens penhorveis.
Se tiverem sido penhorados bens do devedor originrio e
caso o valor atribudo aos bens no auto da penhora se
mostre insuficiente para pagamento integral da dvida
exequenda, o rgo da execuo deve fazer reverter de
imediato a execuo contra os responsveis subsidirios.
A reverso dever ser contra todos os responsveis
subsidirios e accionada somente nos casos anteriores
referidos, previstos no artigo 153, n2 do CPPT. Com este
direccionamento da execuo para o devedor subsidirio,
a AT visa o pagamento das infraces tributrias
praticadas pelo devedor originrio, bem como juros e
demais encargos legais
O revertido poder recorrer ao benefcio de excusso
prvia.
Isto , exigir que os bens do devedor originrio sejam
penhorados primeiramente, mesmo que insuficientes
para o pagamento da dvida tributria. Dessa forma,
posteriormente, o devedor subsidirio s
responsvel pelo remanescente da dvida.
No entanto, impossvel saber o valor que reverte
para o devedor subsidirio, sem se realizar a venda
dos bens penhorados e a avaliao dos mesmos.
Os bens penhorados, uma vez vendidos, podem render um
preo bem superior ao valor que lhes tenha sido atribudo
no auto da penhora. Evitando uma situao ambgua do
remanescente, o processo de execuo fica suspenso
desde o termo do prazo de oposio at completa
excusso do patrimnio do executado, de acordo com o
artigo 23, n3 da LGT.
Podem ser requeridas providncias cautelares contra os
revertidos. A providncia cautelar adequada a este efeito
ser o arresto que se encontra regulado nos artigos 136 a
139 do CPPT, nos quais constam os requisitos do arresto,
a caducidade, a competncia e o regime, respetivamente.
O representante da AT pode requerer o arresto se verificar,
simultaneamente, receio da diminuio de garantia de
cobrana de crditos tributveis e o tributo estar
liquidado ou em fase de liquidao5. Devendo, neste
caso, estas normas serem articuladas com as disposies
do artigo 214 do CPPT e do artigo 51 da LGT. Por fora
do n2 do artigo 51 da LGT, na efetivao do arresto
dever-se- atender ao princpio da proporcionalidade e o
arresto no deve causar um dano de impossvel ou de
difcil reparao. O arresto de bens s deve ser pedido
quando se trate de dvidas resultantes de impostos retidos
na fonte ou repercutidos a terceiros.
O arresto convertido em penhora se o pagamento
no for efectuado. Com a experincia que adquiri no SF
verifiquei que, a maioria dos SF tem por hbito o uso
da penhora, em detrimento do arresto.
Segundo o artigo 24, n1 da LGT, as pessoas sujeitas a
devedores subsidirios so as seguintes: Os
administradores, directores e gerentes e outras
pessoas que exeram, ainda que somente de facto,
funes de administrao ou gesto em pessoas
colectivas e entes fiscalmente equiparados. Esta
responsabilidade subsidiria em relao ao devedor
originrio e solidria entre as vrias pessoas sujeitas
Formalismos da reverso
A reverso, formalmente, sempre precedida de
uma audio prvia (anexo 1) do potencial
responsvel subsidirio, mesmo nos casos de
presuno legal de culpa. Se no ocorrer esta
audio, a reverso invlida, pois trata-se de um
imperativo legal, previsto no artigo 23, n4 da
LGT e no artigo 60, que consagra o princpio da
participao. O responsvel subsidirio recebe
uma carta registada no seu domiclio fiscal, qual
pode contestar dentro de oito a quinze dias
Aps apreciao da audio, a AT dever concretizar
a reverso. Esta vincula quando ocorre a citao do
devedor subsidirio, por carta registada com aviso de
recepo. Esta citao dever conter a cpia do ttulo
executivo, a indicao do prazo de pagamento, os
pressupostos e a extenso da reverso, assim como os
elementos essenciais7 da liquidao que esto na
origem da dvida exequenda.
Compete AT, o nus da prova dos pressupostos da
responsabilidade subsidiria. Durante o estgio
constatei que a AT utiliza como indcios reveladores
do exerccio efetivo do cargo, os seguintes exemplos:
consulta do anexo J/modelo 10 (rendimentos
auferidos, anexo 2), certido permanente
(identificao dos scios e dos gerentes), assinaturas
de escrituras pblicas, contratos ou cheques, ou ainda,
garantias pessoais prestadas para solicitar
emprstimos em nome da sociedade. De referir, que
tem que haver uma ponderao caso a caso.