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El Contador Público como
Auditor Independiente
ENCUENTRO DE SABERES…
• Todos nosotros
sabemos algo.
Todos nosotros
ignoramos algo. Por
eso, aprendemos
siempre
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
La auditoría será realizada por personas
que tengan una formación técnica
adecuada y competencia como auditores.
En todos los asuntos concernientes a ella,
los auditores mantendrán su independencia
de actitud mental.
Debe ejercerse el debido cuidado
profesional al planear y efectuar la
auditoría y al preparar el informe.
NORMAS GENERALES:
El trabajo se planeará adecuadamente y los asistentes deben
ser supervisados rigurosamente.
Se obtendrá un conocimiento suficiente del control interno, a
fin de planear la auditoría y determinar la naturaleza, el
alcance y la extensión de otros procedimientos de la auditoría.

Se obtendrá evidencia suficiente y competente mediante la
inspección, la observación y la confirmación, con el fin de tener
una base razonable para emitir una opinión respecto a los
estados financieros auditados.

NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO:
si los estados financieros
están presentados
conforme a las normas
contables o PCGA (NIIF)
especificará las
circunstancias en que los
principios no se observaron
consistentemente en el
periodo actual respecto al
periodo anterior
(Uniformidad en la
aplicación).
Las revelaciones
informativas de los estados
financieros se considerarán
razonablemente adecuadas
salvo que se especifique lo
contrario en el informe.
(suficiencia de revelación)


El informe contendrá una expresión de opinión referente a los estados
financieros tomados en su conjunto o una aclaración de que no puede
expresarse una opinión. En este último caso, se indicarán los motivos
NORMAS RELATIVAS AL INFORME:
NORMA DE TRABAJOS PARA
ATESTIGUAR (NITA 3000)
Propósito de la
Norma
Establecer Principios Básicos y
procedimientos esenciales para
dar lineamientos a los
Contadores Profesionales en la
Práctica Pública
Desempeño de Trabajos
para Atestiguar
Distintos de auditorias o
Revisiones de Información
Financiera Histórica
Términos Utilizados
Trabajo para
atestiguar
con certeza
razonable
Trabajo para
atestiguar con
certeza limitada
En
referencia a
Consideraciones de la Norma de trabajo para
Atestiguar 3000
Requisitos Éticos
Cumplimiento de Código de Ética
para Contadores Profesionales
de IFAC
Marco de referencia de principios que
los miembros de las firmas o redes de
firmas para atestiguar usan para
identificar amenazas a la
Independencia, y que no la
comprometa tanto mental como en
apariencia
Control de Calidad
El Contador Publico deberá
implementar procedimientos de
control de calidad que sean
aplicables al trabajo particular
Bajo la Norma de Control de
Calidad 1, control para firmas que
desempeñan auditorias y
revisiones de información
financiera histórica
Consideraciones de la Norma de trabajo para
Atestiguar 3000
Aceptación y
continuación del trabajo
El Contador Público debe
Aceptar (continuar donde sea
aplicable) un trabajo para
atestiguar solo si, en base a
conocimiento preliminar de
las circunstancias del trabajo
indique satisfacer los
requisitos del Código o de la
NTA; y si queda satisfecho de
que las personas que
realizaran el trabajo posee las
competencias profesionales
necesarias
Acuerdo sobre los términos del
trabajo
El contador Público deberá
acordar los términos del
trabajo con la parte que
contrata; así también se
deberá considerar de forma
apropiada a petición si se
puede cambiar el trabajo a uno
de no atestiguar considerando
una justificación razonable
Consideraciones de la Norma de trabajo para
Atestiguar 3000
Planeación y
Desempeño del Trabajo
El Contador Público deberá de
planear el trabajo de modo que se
desempeñe de manera efectiva
• Los Términos del Trabajo
• Características de asunto principal y los
criterios identificados
• Proceso de trabajo y posibles fuentes
de evidencia
• Entendimiento de la Entidad y su
entorno
• Consideración de la importancia relativa
y componentes del riesgo de trabajo
para atestiguar
• Requisitos del personal y pericia,
incluyendo la naturaleza y extensión de
implicación de expertos
Actitud de escepticismo profesional
Importancia relativa y riesgo
de trabajo para atestiguar
• Se deberá tomar en
consideración en la
Planeación y desempeño del
trabajo

• El contador público deberá de
reducir el riesgo del trabajo
para atestiguar a un nivel
razonablemente bajo en las
circunstancias del trabajo
Mantener
Consideraciones de la Norma de trabajo para
Atestiguar 3000
Uso del trabajo de un
experto
El contador publico y el experto
deberán de manera combinada
poseer la habilidad y el conocimiento
respecto al asunto principal y los
criterios para que el contador
determine que se ha obtenido
evidencia suficiente apropiada
El contador deberá obtener
evidencia suficiente apropiada de
que el trabajo del experto es
adecuado para los fines del
trabajo para atestiguar
Obtención de evidencia
El Contador Público deberá de
obtener evidencia suficiente
apropiada en el cual basar la
conclusión
* La suficiencia es la medida de
la cantidad de evidencia
*Propiedad es la medida de
calidad de la evidencia, o sea su
relevancia y su confiabilidad para
soportar el informe de atestiguar








evidencia suficiente apropiada en un trabajo para atestiguar
con certeza razonable, se obtiene como parte de un proceso
repetitivo sistemático del trabajo que implica:
Obtener un entendimiento del asunto principal y otras circunstancias del trabajo que,
dependiendo del asunto principal, incluye obtener un entendimiento del control interno;

a) Con base en dicho entendimiento, evaluar los riesgos de que la información del asunto
principal pueda estar representada erróneamente en una forma de importancia
relativa;

b) Responder a los riesgos evaluados, incluyendo desarrollar respuestas globales, y
determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales;

c) Desempeñar procedimientos adicionales claramente vinculados a los riesgos
identificados, usando una combinación de inspección, observación, confirmación,
volver a calcular, volver a desempeñar, procedimientos analíticos e investigación.
Estos procedimientos adicionales implican procedimientos sustantivos, incluyendo
obtener en fuentes independientes de la entidad información que ratifique, y
dependiendo de la naturaleza del asunto principal, pruebas de la efectividad operativa
de los controles; y

d) Evaluar la suficiencia y propiedad de la evidencia.
Obtención de evidencia
Evidencia de Auditoría
NIA 520
Naturaleza y
Propósito
En la fase de
planificación
Como procedimientos
sustantivos
Procedimientos
Analíticos
Establecer normas y
lineamientos para la
aplicación de procedimientos
analíticos durante una
auditoria
En la revisión global
Al final de la auditoria
Investigación
De partidas inusuales
NIA 520
Procedimientos Analíticos
• Ayudan al
auditor(a) en la
planificación
del trabajo
determinando
la naturaleza,
oportunidad y
alcance de
otros
procedimientos
de auditoría
por ejecutar.
• Constituyen
una técnica de
revisión global
de la
información
financiera en la
etapa de
supervisión del
trabajo de
auditoría.
• También pueden
aplicarse como
pruebas
sustantivas para
reducir el alcance
de las pruebas de
detalle y disminuir
el riesgo de que
no se detecten
errores
significativos en la
información
financiera.
Comparar los saldos por grupo
de bienes al inicio y al cierre
Comparar las cuentas de
gastos y reparación entre
ejercicios consecutivos.
Cotejar los presupuestos por
compra y gastos efectuados por
la empresa con las
transacciones ocurridas
durante el ejercicio
Pruebas globales sobre las
depreciaciones y
amortizaciones aplicando
las proporciones
correspondientes a cada
tipo de bien
Procedimientos Analíticos
Ejemplos
Naturaleza
Información
comparativa con
períodos anteriores
Resultados
anticipados de la
entidad:
presupuestos,
pronósticos
Propósito
Información similar
de la industria o giro
de negocio
Información
financiera con un
estándar de
comparación
predecible
Confrontación con
información no
financiera
Evidencia de Auditoría
Naturaleza y Propósito
Se aplican tanto en la fase de
planificación como en los
procedimientos sustantivos (cuando
el riesgo así lo permite) como
examen global en la fase de revisión
del trabajo de auditoría realizado
Evidencia de Auditoría
Planificación
Los procedimientos analíticos se realizan
para obtener información útil para definir
la naturaleza oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos

Pruebas analíticas como
procedimientos sustantivos
• Partidas con capacidad lógica de relación
• Comparación de datos e información convincentes
• Fuentes de información confiables
• Variables independientes
• Mediciones usuales y frecuentes
Pruebas analíticas como
procedimientos sustantivos
Si hay confianza en el control
interno se pueden aplicar
procedimientos analíticos como
pruebas sustantivas:
Partidas expresadas en moneda de
igual poder adquisitivo
Métodos y herramientas para la
revisión analítica
- Monto de aportes
patronales sobre salarios
y los porcentajes
aprobados por Ley y su
consistencia con el
ejercicio anterior.
Depreciación de activos
fijos sobre su valor de
origen, según las
proporciones de ley y con
tasas similares a las del
ejercicio anterior.
Análisis de
relaciones: Examinar las variaciones
de un saldo o cuenta a
través del tiempo, tales
como cuentas por cobrar
para un periodo
comparativo
Análisis de
tendencias:
Pruebas globales
sobre razonabilidad
de un saldo
determinado
Análisis del cálculo
por provisión y
gastos por
aguinaldo.
Prueba de
razonabilidad:
Cálculo de los
gastos financieros.
Revisión de las
ventas y costos del
ejercicio.
Métodos y herramientas para la
revisión analítica
Pruebas de diagnóstico:
Determinación y comparación de índices
económicos-financieros respecto de los
registrados en ejercicios anteriores, investigando
las fluctuaciones anormales o poco usuales
Métodos y herramientas para la
revisión analítica
Métodos y herramientas para la
revisión analítica
- Rotación de las cuentas
por cobrar comerciales
[(Cuentas por cobrar/Ventas)*365].
Rotación de inventarios
[(Inventarios/Costo de ventas)*365].
• - Variaciones en
los márgenes
brutos de
utilidad
(Margen bruto de
utilidad/Ventas).
• - Variaciones en
los porcentajes
de gastos
variables:
(Gastos
variables/Costo
de ventas).
• - Variaciones
registradas en el
capital de trabajo
(Activo
corriente/Pasivo
corriente).
Métodos y herramientas para la
revisión analítica
Evidencia de Auditoría
Como revisión Global final
El auditor(a) debe aplicar
procedimientos analíticos al o
cerca del final de la auditoria al
formarse una opinión global
sobre si son consistentes
considerados como un todo.
Deben reforzar las conclusiones
de lar revisiones detalladas
sobre componentes
individuales ó identificar áreas
que requieran procedimientos
adicionales.
Determinar el porcentaje de
participación de cada cuenta
respecto del total de los
activos, pasivos más patrimonio
o ingresos, según corresponda
(variación vertical). Útil para
interpretar la conformación
patrimonial de la entidad y
anticipar las áreas de mayor
importancia relativa y cuáles
serán los gastos que mayor
participación tendrán para los
resultados del ejercicio.
1
• Obtener los estados financieros finales del ejercicio anterior al auditado y reexpresar, si
es necesario, sus cifras a moneda constante del ejercicio bajo análisis
2
•Determinar el porcentaje de participación de cada cuenta respecto del total de los
activos, pasivos más patrimonio o ingresos, según corresponda (variación vertical). Útil
para interpretar la conformación patrimonial de la entidad y anticipar las áreas de
mayor importancia relativa y cuáles serán los gastos que mayor participación tendrán
para los resultados del ejercicio.

3
•Calcular la variación nominal y porcentual de cada cuenta, con respecto al año anterior
(variación horizontal).
4
•Solicitar a la administración las justificaciones de las variaciones y diferencias relevantes
Pasos para la revisión analítica
Cuando los procedimientos
analíticos identifican
fluctuaciones o relaciones
inusuales o inconsistentes con
otra información relevante
disponible, o que se desvía
significativamente de los importes
previstos o estimados, el
auditor(a) investigará dichas
situaciones para obtener la
evidencia y las aclaraciones
apropiadas
Pasos para la revisión analítica
• Preguntas a la administración
Fases
• Ratificación de las respuestas. Se pueden comparar
con el conocimiento previo del negocio que tenga el
auditor(a) o con otras evidencias obtenidas durante
la ejecución de la auditoría.
De la
• Valorar la necesidad de aplicar otros procedimientos
de auditoría cuando las explicaciones de la
administración no son apropiadas o del todo no se
producen. (alcance de la revisión)
Investigación
Fluctuaciones o relaciones inusuales o
inconsistentes
Importancia relativa de
las partidas analizadas
Resultados de otros
procedimientos aplicados
para lograr los mismos
objetivos de auditoría.
Exactitud de los pronósticos
y estimaciones realizadas
Apropiada valoración del
riesgo de auditoría
Efectividad de los controles
relacionados con la
prepararación de datos e
información utilizados
Confianza en los procedimientos analíticos
Los procedimientos analíticos
pueden ser útiles para identificar
la existencia de transacciones o
hechos inusuales, y cantidades,
coeficientes y tendencias que
pudieran indicar asuntos que
tengan implicaciones para los
estados financieros y de
auditoría.
Al realizar procedimientos
analíticos como procedimientos
de evaluación del riesgo, el
auditor(a) desarrolla expectativas
sobre plausibles relaciones que
razonablemente puedan existir.
Cuando las comparaciones de
dichas expectativas con los
montos registrados o coeficientes
desarrollados de los montos
registrados producen relaciones
inusuales o inesperadas, el
auditor considera estos
resultados al identificar los
riesgos de representación
errónea de importancia relativa.

Cuando los procedimientos
analíticos usan datos agregados a
un alto nivel (lo cual es a menudo
la situación) los resultados de
esos procedimientos analíticos
sólo proporcionan una indicación
inicial general sobre si puede
existir una representación
errónea de importancia relativa.
Conocimiento Inicial de las actividades y operaciones
de la unidad o dependencia a auditar
Análisis macro de la dependencia y plan de la auditoria
Formulación del diagnostico general y plan de auditoria
Obtención de pruebas y obtención de evidencias
Interpretación y presentación de los resultados
Confección del informe de auditoria, hallazgos,
observaciones , conclusiones y recomendaciones
Aprobación del informe de auditoria y remisión a la
entidad auditada
Seguimiento de la implantación de las medidas correctivas
Preparación del programa de auditoria
PLANEAMIENTO
EJECUCION
INFORME
SEGUIMIENTO
Examen de libros
y cuentas de
negocio
Para
Formular
Presentar
Estados Financieros
en forma que
El Estado de
resultados
Balance General
Exprese
correctamente el
resultado de las
operaciones del
periodo sometido a
revisión
Muestre la verdadera
situación del negocio
a la fecha de cierre
del ejercicio que se
revisa
Tradicional
Estudio y evaluación del
control interno
Normas de
Auditoria
REFLEXION FINAL