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SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

Prof. Eurico Fernandes da Silva


Aula 01
SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
OBJETIVOS DA AULA:
Definir o que o Sistema Tributrio
Nacional.
Legislao Tributria
Tributos federais, estaduais e municipais
SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
O direito e a contabilidade so cincias que caminham
juntas e complementam-se, desde longa data,
acompanhando a natural evoluo das diversas
sociedades.
DIREITO a cincia das normas obrigatrias que
disciplinam as relaes dos homens em sociedade. o
conjunto das normas jurdicas vigentes num pas.
CONTABILIDADE a cincia que estuda e pratica as
funes de orientao, controle e registro dos atos e
fatos de uma administrao econmica, servindo de uma
ferramenta para o gerenciamento da evoluo do
patrimnio de uma entidade e, principalmente, para a
prestao de contas entre os scios e demais usurios.
SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
Nas grandes empresas, normalmente h um
departamento especializado em tributos que
responsvel pela gesto tributria que envolve
clculo e registro nos livros fiscais.
Nas pequenas e mdias empresas, o contador
exerce essa funo, ferindo um principio bsico
de controle que determina que execuo e
controle devem ser executados por pessoas
diferentes.
SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
Comearemos o estudo do planejamento fiscal
para o universo da empresa com uma introduo
de como o sistema funciona.
O SISTEMA TRIBUTRIO BRASILEIRO, est
construdo de acordo com o modelo econmico
adotado na CF/88.
A tributao uma via pelo qual o Estado exerce
seu papel pois a mngua de recursos ele no
poderia oferecer aos indivduos o mnimo
existencial a que fazem jus como cidados.
SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
Na construo de tal sistema de , tributos, o
Estado foca a disponibilidade econmica dos
contribuintes pessoa fsica e/ou jurdica.
Patrimnio, renda e consumo so,
historicamente , os focos da exigncia tributria,
visto que sinalizam acrscimos de riqueza.
A empresa, principal agente da economia
onerada nessas trs instncias, uma vez que
paga tributos sobre sua renda, seu patrimnio e
sobre o que produz, ou seja, sobre toda a riqueza
circulante e seu patrimnio.
SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
A empresa sempre buscar repassar a carga
tributria que suporta para o consumidor final,
entretanto, existem nus que lhe so impostos,
chamados de obrigaes acessrias, que
determinam o desvio de foco do seu negcio para
cumprir tais imposies legais, gastando excessiva
soma de recursos com o que no sua atividade
fim, e em situaes especficas de grande
concorrncia, poder ter que reduzir sua margem
de lucro em funo da tributao, visto que nem
toda a carga poder ser transferida para o preo
final daquilo que faz ou do que vende, pois se
agisse dessa forma perderia mercado.

SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
Lembre-se a empresa no Brasil, tributada nas
trs esferas de poltica: Unio, Estado e
Municpios.
Tudo que o Estado (no sentido de
governo)arrecada partilhado para as unidades
de Federao.
Na diviso dos valores a Unio mantm o
controle sobre a maior parte dos recursos, pois
sete dos maiores tributos de arrecadao fica em
sua competncia sem a necessidade de distribuir
aos estados, alm de poder impor taxas e outras
espcies tributrias.

SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
Tal quadro da tributao em nosso pas preocupa.
Ouvimos falar diariamente, que a carga tributria
suportada pela nao maior do que a capacidade desta
em pagar a conta apresentada pelo Estado.
Se utilizarmos como base o IR para pessoa fsica, existem
pases prximos como Argentina e Chile onde a alquota
mxima chega a: 35% e 45%, enquanto no Brasil de
27%.
Entretanto no podemos nos basear somente em um
nico imposto. No Brasil existem diferentes espcies
tributrias, o que certamente excessivo para o
contribuinte, seja empresa ou pessoa fsica.

SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
Definio:
O sistema tributrio nacional um Conjunto
de normas ( Leis complementares,
Resolues do senado federal, Leis
ordinrias, Medidas provisrias, decretos e
outros atos).
O Sistema tributrio nacional autoriza a
Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios a instituir impostos, taxas e
contribuies.
SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
Hierarquia do Sistema Tributrio
Constituio Federal;
Leis Complementares;
Leis Ordinrias e Medidas Provisrias
Decretos, Portarias, Instrues Normativas,
Atos Normativos, Declaratrios, etc.
LEGISLAO TRIBUTRIA

A expresso legislao tributria
compreende as leis, os tratados e
convenes internacionais, os decretos e as
normas complementares que versem, no
todo ou em parte, sobre tributos e relaes
jurdicas a eles pertinentes.
Art. 96 da Lei n 5.172/66 (CTN)
LEGISLAAO TRIBUTRIA
Fontes principais: Primrias e Secundrias
PRIMRIAS
Constituio Federal
Emendas Constituio Federal
Tratados e Convenes Internacionais
Leis Complementares
Leis Ordinrias, Leis-Delegadas, Decretos-Lei, Medidas
Provisrias e as Resolues do Senado
Decretos Legislativos e Decretos Regulamentares
(Art. 96 do CTN)
LEGISLAO TRIBUTRIA
SECUNDRIAS
Atos Normativos expedidos pelas autoridades
fiscais.
Decises dos rgos singulares ou coletivos de
jurisdio administrativa, a que a lei atribua
eficcia vinculante.
Prticas administrativas reiteradamente adotadas.
Convnios que entre si celebrem a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios.
(Art. 100 do CTN)
LEGISLAO TRIBUTRIA
Elementos essenciais que compe a
obrigao tributria
LEI > Artigo 97 do CTN.
FATO GERADOR > Artigos 114 a 118 do
CTN.
SUJEITO ATIVO > Artigos 119 e 120 do
CTN.
LEGISLAO TRIBUTRIA
Princpios Constitucionais
Princpios so regras que servem de interpretao das
demais normas jurdicas, apontando os caminhos que
devem ser seguidos pelos aplicadores da lei.
- So as vigas mestras do edifcio jurdico; so vetores para
solues interpretativas.
- So regras que por terem mbito de validade maior,
orientam a interpretao de outras regras, inclusive das
regras constitucionais.
- Se uma norma possuir uma pluralidade de sentidos,
prevalecer aquela que esteja de acordo com os princpios
constitucionais.
ALGUNS PRINCPIOS
1. Princpio da Legalidade ou Reserva Legal
Constituio Federal:
art. 5........................
II - Ningum ser obrigado a fazer ou deixar
de fazer alguma coisa seno em virtude de
lei.
Princpio da legalidade para Marcelo Alexandrino e Vicente
Paulo, se resume em:
A administrao pblica, alm de no poder atuar
contra a lei ou alm da lei, somente pode agir segundo a
lei.
ALGUNS PRINCPIOS
2. Princpio da Igualdade ou Isonomia Tributria
Constituio Federal:
art. 150, inciso II.
O principio da isonomia tributria probe
distines arbitrrias entre contribuintes que
se encontrem em situaes semelhantes.
ALGUNS PRINCPIOS
3. Princpio da Anterioridade
A instituio ou aumento de tributo produz
efeitos somente a partir do exerccio
financeiro subseqente ao da publicao
da lei.
ALGUNS PRINCPIOS
4. Princpio da Irretroatividade
Art. 150, III, a, da CF/88:
vedado a Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios cobrar tributos em
relao a fatos geradores ocorridos antes do incio
da vigncia da lei que os houver institudo ou
aumentado (art. 150, III, a da CF).
O princpio da irretroatividade assegura o princpio
da segurana jurdica que est embutido no
princpio da legalidade. A segurana jurdica traz a
certeza do direito e proibio do arbtrio.
ALGUNS PRINCPIOS
5. Princpio da Capacidade Contributiva
Constituio Federal: art. 145, 1
... "sempre que possvel, os impostos tero carter
pessoal e sero graduados segundo a capacidade
econmica do contribuinte, facultado
administrao tributria, especialmente para
conferir efetividade a esses objetivos, identificar,
respeitados os direitos individuais e nos termos da
lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades
econmicas do contribuinte".
OUTROS PRINCPIOS
6. Princpio da Generalidade
No pode haver distino em razo de ocupao
profissional ou funo exercida, idade, sexo, capacidade
civil ou criminal.
7. Princpio da Universalidade
O imposto incide sobre todas as rendas,
independentemente de sua denominao jurdica (exceto
imunes e isentos).
8. Princpio da Progressividade
Visa adequar a carga tributria capacidade econmica
do contribuinte, fazendo com que o valor do imposto seja
tanto maior quanto maior for a renda.
CONCEITO DE TRIBUTO
Prestao pecuniria, dinheiro ou cheque.
Prestao compulsria, no contratual, no voluntria. obrigatrio.
A lei o nico instrumento idneo criao de tributo.
ato vinculado, obrigatrio de lanamento pela autoridade administrativa.
Tributo no multa e multa no tributo.
TRIBUTO (art. 3, CTN): toda prestao pecuniria compulsria,
instituda em lei, e cobrada mediante atividade administrativa vinculada, que
no constitua sano de ato ilcito
Tributos Conceitos e Espcies
Tributos Conceitos e Espcies
Tributo a prestao jurdica, pecuniria, compulsria
(mandado de juiz), prevista em lei, que no se constitui
em sano por ato ilcito, cujo sujeito ativo o ESTADO
ou algum por ele designado, cobrada mediante atividade
estatal plenamente vinculada, respeitando os limites e
ditames constitucionais.
Dessa forma, pode-se afirmar que o tributo um dever
legal, de natureza pecuniria (relativo a dinheiro), que
no representa punio, cobrado por meio de atividade
estatal (controlada pelo governo), sem margem de
discricionariedade(arbitrrio).
Tributo obrigatrio porque vem da vontade da lei, se eu
no pagar tributo, serei executado (penalizado)

ESPCIES DE TRIBUTOS
Impostos: que decorrem de situao geradora
independente de qualquer contraprestao do
Estado em favor do contribuinte;
Taxas: que esto vinculadas utilizao efetiva
ou potencial por parte do contribuinte, de servios
pblicos especficos e divisveis;
Contribuies de melhoria: que so cobradas
quando do benefcio trazido aos contribuintes por
obras pblicas.
IMPOSTO: tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica em favor ou
relativa ao contribuinte. Finalidade: custear as despesas do Estado
Para o pagamento do IMPOSTO basta a realizao pelo particular do fato gerador
LISTA DE IMPOSTOS
FEDERAIS: (art. 153, CF88)
Impostos federais
II - Imposto sobre a importao de produtos estrangeiros
IE - Imposto sobre a exportao de produtos nacionais ou nacionalizados.
IR - Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza
IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados
IOF - Imposto sobre Operaes Financeiras
ITR - Imposto Territorial Rural
IGF - Imposto sobre Grandes Fortunas

STN TRIBUTOS CONCEITO

LISTA DE IMPOSTOS
ESTADUAIS: (art. 155, CF88)
ICMS -Imposto de Circulao de Mercadorias e Servios
IPVA - Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores
ITD - Imposto sobre Transmisses Causa Mortis e Doaes de Qualquer Bem ou
Direito
MUNICIPAIS: (art. 156, CF88)
1. Propriedade Territorial Urbana (IPTU)
2. Transmisso de Bens Imveis inter vivos (ITBI)
3. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS)
IMPORTANTE: Para que se possa fazer o registro de um imvel adquirido,
obrigatrio que antes se pague o ITBI. O imposto cobrado sobre
transmisso/cesso de bens imveis, ou seja, transaes que envolvam
imveis.
Ex.: Casa, Apartamento, Sala, Loja, Galpo, Barraco, etc.
STN TRIBUTOS CONCEITOS
STN TRIBUTOS CONCEITOS
TAXAS
O Artigo 77 do CTN define: As taxas cobradas pela
Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies,
tm como fato gerador o exerccio regular do poder de
polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio
pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou
posto sua disposio.
Exemplos de Taxas so as de lixo, a de gua e esgoto, a
de pedgio. A taxa, portanto um pagamento especfico
e direto pela utilizao daquele servio determinado.

STN- TRIBUTOS CONCEITOS
CONTRIBUIO DE MELHORIA
O Art. 81 do CTN define:A contribuio de
melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo
Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de
suas respectivas atribuies, instituda para
fazer face ao custo de obras pblicas de que
decorra valorizao imobiliria, tendo como limite
total a despesa realizada e como limite individual
o acrscimo de valor que da obra resultar para
cada imvel beneficiado.

ELEMENTOS FUNDAMENTAIS DOS
TRIBUTOS
OBRIGAO TRIBUTRIA
Nasce uma obrigao quando, por meio de uma relao
jurdica, determinada pessoa (credor) pode exigir de outra
(devedor) uma prestao (objeto), em razo de prvia
determinao legal ou de manifestao de vontade (como,
por exemplo, a satisfao de um pagamento pela
utilizao ou disposio de um servio pblico etc.).
Obrigao tributria a relao de Direito Pblico na
qual o Estado (sujeito ativo) pode exigir do contribuinte
(sujeito passivo) uma prestao (objeto) nos termos e
nas condies descritos na lei (fato gerador).
CATEGORIA DOS TRIBUTOS
Os tributos agrupam-se em duas categorias:
diretos e indiretos. So classificados como:
tributos cumulativos e no cumulativos
Os Tributos Indiretos so aqueles que
incidem sobre a produo, a venda, a
circulao ou o consumo de bens e servios.
Entre os tributos indiretos mais conhecidos, so:
IPI,ICMS,ISS,IOF, II. (imposto de importao) e
IE (imposto sobre exportao).
CATEGORIA DOS TRIBUTOS
Os Tributos Diretos incidem sobre a renda e
o patrimnio de pessoas fsicas ou jurdicas.
Nesta categoria, os impostos mais conhecidos
so: IR, IPVA, IPTU, ITR etc.
Como regra geral, as contribuies, no Brasil,
enquadram-se na categoria dos Tributos Diretos.
Dentre as mais conhecidas so:PIS (Programa de
Integrao Social);
CATEGORIA DOS TRIBUTOS

Os tributos cumulativos, tambm
conhecidos na linguagem fiscal e contbil
como impostos sem direito da manuteno do
crdito fiscal, no permitem a deduo posterior
do desembolso, com o tributo. Neste caso, o
imposto incorporado ao custo do produto.
TRIBUTOS
Por outro lado, os no-cumulativos,
conhecidos como impostos com direito da
manuteno do crdito fiscal, permitem o
aproveitamento posterior do imposto pago, no
devendo ser incorporados ao custo dos produtos.

TRIBUTOS - RESUMO
INCIDNCIA TRIBUTRIA
Impostos Diretos: Recaem sobre o
patrimnio e renda. Exemplo: IR, ITR,
IPTU, IGF.

Impostos Indiretos: Esto includos no
preo de venda. Exemplo: ICMS, IPI, ISS,
II.


INCIDNCIA TRIBUTRIA
IPI Imposto sobre produto Industrializado.
Fato: Industrializao de produtos;
Transformao Modifica a natureza, importa na obteno
de nova espcie;
Beneficiamento Altera o funcionamento, a utilizao, o
acabamento ou a aparncia;
Montagem Reunio de peas ou partes, resulta em novo
produto ou unidade autnoma;
Acondicionamento Altera a apresentao do produto,
colocao de embalagem comercial;
Renovao Renova ou restaura produto usado,
deteriorado ou inutilizado.

INCIDNCIA TRIBUTRIA
IPI Imposto sobre Produto
Industrializado.
Base de Clculo:
Importao: Valor Aduaneiro + Imposto de
Importao;

Nacional : Valor da importao;
Produto + Frete + Despesas
No deduz descontos
INCIDNCIA TRIBUTRIA
ICMS Imposto sobre a Circulao de
mercadorias e servios de transporte e de
comunicao.
Base de Clculo:
Importao: Valor Aduaneiro + Impostos da
Unio + Despesas Aduaneiras;
Mercadoria: Valor da operao;
Servio: Preo cobrado;

INCIDNCIA TRIBUTRIA
INCIDNCIA TRIBUTRIA
Princpio da No Cumulatividade:
Determinao Constitucional: Permite a
compensao do imposto cobrado nas operaes
anteriores com o montante devido nas sadas.
- ICMS, IPI, PIS e COFINS.
Forma de Apurao:
- Saldo Credor do ms anterior + Crditos
(compras) do imposto dbitos (vendas) do
imposto;
- Periodicidade mensal.

INCIDNCIA TRIBUTRIA
PIS e COFINS Crditos

Mercadorias para revenda;
Bens e Servios como insumo;
Energia Eltrica como Insumo;
Aluguel de mveis e imveis PJ;
Depreciao de Mquinas e Equipamentos
Adquiridos aps Abril de 2004;
Benfeitorias em Imveis de Terceiros

PIS e COFINS Regimes Cumulativo X No
Cumulativo
Obs.: Lei 10.837/02 PIS e 10.833/03 - COFINS



Regime

Alquota

Crditos

Cumulativo

0,65% e 3%

No permite crditos de
operaes anteriores

No Cumulativo

1,65% e 7,60%

Permite crditos de
operaes anteriores

INCIDNCIA TRIBUTRIA
Operaes IPI ICMS Pis/Cofins
Matrias Primas, material de
embalagem e insumos
SIM SIM SIM
Material de uso e consumo no
processo de industrializao
SIM NO SIM
Bens do Ativo Permanente NO SIM SIM
Manuteno do crdito de sadas
isentas e no tributveis
SIM NO SIM
Aquisio de empresas no regime
do SIMPLES
NO NO SIM
Quadro Comparativo de Crdito
INCIDNCIA TRIBUTRIA
ICMS Alquotas Interestaduais
Operaes (prestaes) interestaduais com
contribuintes:
- 12% Sul e Sudeste;
- 7% Norte, Nordeste
- 17% Centro Oeste;
- 25% Servios de Comunicao e
Mercadorias Suprfluas.


INCIDNCIA TRIBUTRIA
ISSQN Imposto sobre Servios de
Qualquer Natureza.
- Fato Gerador: Prestao de servios que no incidem
ICMS.

- Alquota : de 2% a 5%.

- Base de Clculo: O Preo do Servio Prestado.
- Inclui descontos condicionados, vantagens financeiras,
bonificaes e juros de financiamento;
- Excluso dos materiais na construo civil.
INCIDNCIA TRIBUTRIA
IRPJ Imposto sobre a Renda e
Proventos de Qualquer Natureza.

- Fato Gerador (Art.43 do CTN) : Disponibilidade
econmica ou jurdica.

- Renda e Proventos de qualquer natureza;
- Acrscimo Patrimonial

- Contribuintes: Sociedades e PF equiparada.

ELEMENTOS FUNDAMENTAIS DOS
TRIBUTOS
ELEMENTOS FUNDAMENTAIS DA OBRIGAO
TRIBUTRIA

A lei;
O objeto;
O fato gerador.
ELEMENTOS FUNDAMENTAIS DOS
TRIBUTOS
A LEI
o principal elemento da obrigao, pois cria os tributos
e determina as condies de sua cobrana (princpio da
legalidade dos tributos).
ELEMENTOS FUNDAMENTAIS DOS
TRIBUTOS
O OBJETO
O objeto representa as obrigaes que o sujeito
passivo (contribuinte) deve cumprir, segundo as
determinaes legais (obrigaes principal e
acessria).
Importante registrar que qualquer inobservncia
de obrigao acessria possvel de ser
convertida em obrigao principal em razo de
multas previstas na legislao.
ELEMENTOS FUNDAMENTAIS DOS
TRIBUTOS
O FATO GERADOR
a situao definida em lei como necessria e
suficiente para sua ocorrncia.
Ou seja, conceitua-se como "o fato" que gera a
obrigao de pagar o tributo.
Exemplo:
1- O fato gerador da obrigao fiscal com o Imposto de
Renda, conforme definido no RIR/99, a obteno de renda
e proventos de qualquer natureza, por pessoas fsicas ou
jurdicas.
2 -O fato gerador da obrigao acessria qualquer
situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a
prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao
principal
BASE DE CLCULO
o valor sobre o qual se aplica o percentual
(ou alquota) com a finalidade de apurar o
montante a ser recolhido.
Conforme a Constituio Federal, deve ser
definida em lei complementar, estando sua
alterao sujeita aos princpios constitucionais
da legalidade, da anterioridade e da
irretroatividade.
ELEMENTOS FUNDAMENTAIS DOS
TRIBUTOS
ELEMENTOS FUNDAMENTAIS DOS
TRIBUTOS
ALQUOTA:
o percentual definido em lei que,
aplicado sobre a base de clculo,
determina o montante do tributo a ser
recolhido.
Assim como a base de clculo, a alterao
da alquota tambm est sujeita aos
princpios constitucionais da: legalidade,
anterioridade e irretroatividade