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Diplomado de NIIF

NIC 2 Inventarios

Mag. CPC. Jorge De Velazco B.

INTRODUCCIÓN
INTRODUCCIÓN
INTRODUCCIÓN

VIGENCIA

Internacional:

  • IASB A partir del 1 de enero de 2005

Nacional:

  • PERU - A partir del 1 de enero de 2006

Reemplaza:

  • NIC 2 - Inventarios, revisada en 1993

  • SIC 1 Uniformidad, Diferentes fórmulas para el cálculo del costo de los inventarios.

MODIFICACIONES

¿Por qué se modificó la NIC 2?

  • Como parte del proyecto del IASB de mejorar las Normas Internacionales de Contabilidad: para eliminar alternativas, redundancias y conflictos con las normas.

  • Específicamente en la NIC 2, se buscó reducir

alternativas para medir los inventarios.

OBJETIVO
OBJETIVO

OBJETIVO

(Párrafo 1)

  • Establecer

el

inventarios.

tratamiento

contable

de los
de
los
  • Proporcionar una guía práctica para:

o La determinación del costo a reconocer como un activo; y,

o El posterior reconocimiento de dichos costos como gastos del periodo.

OBJETIVO

(Párrafo 1)

Reconocer

los

deterioros

de

las

existencias que rebajan el importe en

libros al Valor Neto Realizable.

Suministrar las directrices sobre las fórmulas del costo usadas para

atribuir costos a los inventarios.

OBJETIVO

(modificación)

  • Elimina

contexto

la

expresión:

“en

el

del

sistema

de

costo

histórico”.

ALCANCES
ALCANCES

ALCANCE

(Párrafo 2)

No es de aplicación (INTEGRAMENTE) en:

  • (a) Obras en curso, resultantes de contratos de construcción. (NIC 11)

  • (b) Instrumentos financieros. (NIC 39)

  • (c) Activos biológicos, en punto de cosecha. (NIC 41)

No es de aplicación (SÓLO EN LA MEDICIÓN) de:

  • (a) Productos agrícolas, forestales tras cosecha, minerales, productos minerales medidos a VNR.

  • (b) Inventarios en poder de intermediarios que comercian materias primas cotizadas, medidas a su valor razonable.

ALCANCE

(modificación)

Clarifica

que

inventarios:

algunos

tipos

de

  • Quedan fuera de su alcance.

  • Quedan eximidos solamente de los requerimientos de MEDICIÓN.

DEFINICIONES
DEFINICIONES

¿QUE COMPRENDE EL CONCEPTO INVENTARIOS?

NIC 2/S 13: alcances

(Párrafo 6)

Los inventarios son activos:

Mantenidos para ser vendidos en el curso normal de la operación
Mantenidos para ser
vendidos en el curso normal
de la operación
¿QUE COMPRENDE EL CONCEPTO INVENTARIOS? NIC 2/S 13: alcances (Párrafo 6) Los inventarios son activos: Mantenidos
Se hallan en proceso de producción para dicha venta (productos en proceso)
Se
hallan
en
proceso
de
producción
para
dicha
venta
(productos en proceso)

En forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios (materias primas o suministros)

¿QUE COMPRENDE EL CONCEPTO INVENTARIOS?

NIC 2: definiciones

(Párrafo 8)

Los inventarios también incluyen:

Bienes comprados y almacenados para su reventa: mercaderías adquiridas por un minorista, terrenos u otras propiedades
Bienes comprados y almacenados para su reventa: mercaderías adquiridas por
un minorista, terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser
vendidos a terceros, etc.
Productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad Materiales y suministros para ser
Productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad
Materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo
En el caso de un Prestador de servicios: el costo de los servicios para los que
En el caso de un Prestador de servicios: el costo de los servicios para los que la
entidad aún no haya reconocido el ingreso de operación correspondiente (NIC
18 Ingresos de Actividades Ordinarias)

¿QUE COMPRENDE EL CONCEPTO INVENTARIOS?

(Párrafo 2)

¿QUE COMPRENDE EL CONCEPTO INVENTARIOS? (Párrafo 2) INVENTARIOS No comprenden Obras en curso de Contratos de
INVENTARIOS
INVENTARIOS
No comprenden Obras en curso de Contratos de Construcción Instrumentos Activos biológicos relacionados con actividades y
No comprenden
Obras en curso de
Contratos de Construcción
Instrumentos
Activos biológicos
relacionados con
actividades y productos
Financieros
agrícolas en el punto
de Venta

COSTOS DE LOS INVENTARIOS

(Párrafo 10)

Costos de los Inventarios
Costos de los Inventarios
Costos de Adquisición
Costos de
Adquisición
+ Costos de Transformación +
+
Costos de
Transformación
+
Otros Costos
Otros
Costos
COSTOS DE LOS INVENTARIOS (Párrafo 10) Costos de los Inventarios Costos de Adquisición + Costos de

COSTOS DE ADQUISICIÓN

(Párrafo 11)

Costos de Adquisición Descuentos Otros Otros Valor Derechos de comerciales, Importación Impuestos Fletes y directa- Rebajas
Costos de Adquisición
Descuentos
Otros
Otros
Valor
Derechos de
comerciales,
Importación
Impuestos
Fletes y
directa-
Rebajas y
de
+
+
+
+
-
(Póliza de
no
Manipuleo
mente
similares,
Compra
Aduanas)
Costo de
recuperables
atribuibles
Compra
COSTOS DE ADQUISICIÓN (Párrafo 11) Costos de Adquisición Descuentos Otros Otros Valor Derechos de comerciales, Importación

No se incluye la diferencia de cambio (NIC 21), ni los intereses (NIC 23)

COSTOS DE TRANSFORMACIÓN

(Párrafo 12)

Costos de Transformación Mano de Obra: Materia Prima: Son los insumos principales que se Es el
Costos de Transformación
Mano de Obra:
Materia Prima:
Son los insumos
principales que se
Es el costo de la
participación de los
trabajadores en los
procesos de
Costos Indirectos
de Fabricación:
Son los costos que
+
+
incorporan en el
transformación de la
no se identifican de
manera directa con
proceso
productivo; son
costos directos
materia prima y otros
insumos, en productos
terminados. Pueden
ser costos directos o
indirectos
los productos
objeto de
transformación

COSTOS DE TRANSFORMACIÓN

(Párrafo 12)

Costos de Transformación
Costos de Transformación
Materiales Directos Costos Directos Mano de obra Directa Costo de Producción Costos Indirectos de Fabricación Fijos
Materiales Directos
Costos
Directos
Mano de obra Directa
Costo de
Producción
Costos
Indirectos de
Fabricación
Fijos
Variables

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

(Párrafo 12)

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (Párrafo 12) Costos Fijos: Los que permanecen relativamente con independencia del volumen
Costos Fijos: Los que permanecen relativamente con independencia del volumen de producción; tales como: gestión y
Costos Fijos:
Los que permanecen
relativamente con
independencia del volumen
de producción; tales como:
gestión y administración de
la planta, amortización y
mantenimiento de edificios
y equipos de la fábrica,
alquiler de fábrica.
Costos Variables: Los que varían directamente o casi directamente con el volumen de producción obtenida; tales
Costos Variables:
Los
que
varían
directamente
o
casi
directamente
con
el
volumen
de
producción
obtenida; tales como: agua,
fábrica, energía eléctrica.
MEDICIÓN
MEDICIÓN

MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS

(Párrafos 9 y 10)

¿Qué conceptos comprende?
¿Qué conceptos comprende?
Comerciales / Servicios Agricolas Productivas Costo de adquisición Mano de Obra NIC 41 (+) Costo de
Comerciales /
Servicios
Agricolas
Productivas
Costo de adquisición
Mano de Obra
NIC 41
(+) Costo de
Transformación
NO Márgenes de
Ganancia
RTF 00915-5-2004:
Prevalece
el
IR,
por
ser
(+) Otros Costos
norma expresa, frente a la
NIC.
NO Costos Indirectos
RTF 06784-1-02:
Depreciación
es
parte
del

(-) Otros Costos Excluidos

costo

computable.

MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS

(Párrafos 9 y 10)

  • Costo o el Valor Neto Realizable

MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS (Párrafos 9 y 10)  Costo o el Valor Neto Realizable (VNR),

(VNR), el que sea menor.

  • Incluye

todos

derivados de su

transformación

y

incurridos

para

los

costos

adquisición y

otros

costos

darles

su

condición y ubicación actuales.

MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS

(Párrafo 17)

  • La NIC 2 no permite la capitalización de

diferencias en cambio de adquisiciones en Moneda Extranjera (Modificación de la NIC 21 y derogación de la SIC 11).

  • Excepción: activo apto.

MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS

(Párrafo 18)

  • La NIC 2 aclara que la diferencia entre el

precio de adquisición y el monto pagado, cuando las existencias se adquieren AL

CRÉDITO, se reconocerá como GASTO

FINANCIERO (intereses) a lo largo del

período de financiamiento.

DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS FIJOS

(Párrafo 13)

  • La distribución de los costos indirectos fijos se basará en la capacidad normal.

  • La distribución del costo

fijo

a

cada

unidad de

producción NO se incrementará como consecuencia de una baja de la producción o capacidad ociosa.

  • Los costos fijos no asignados se reconocerán como

gasto del periodo.

  • En periodos de producción anormalmente alta, se disminuirá la cantidad del costo indirecto fijo distribuida a cada unidad de producción.

DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS

(Párrafo 13)

Materiales Directos Se distribuye Mano de obra Directa Según su capacidad normal (o real) Costos Indirectos
Materiales Directos
Se distribuye
Mano de obra Directa
Según su capacidad
normal (o real)
Costos Indirectos Fijos
Costos Indirectos Se distribuye Según el volumen o el uso real de producción Variables Capacidad normal
Costos Indirectos
Se distribuye
Según el volumen o el
uso real de producción
Variables
Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en
circunstancias normales considerando el promedio de varios periodos
o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que
resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.
Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la
capacidad normal

DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS

Tributariamente:

Se sigue con el criterio de distribución del costo indirecto fijo sobre la base de

unidades producidas, sin tomar en cuenta

si corresponde a una producción normal o anormal.

CASO: DISTRIBUCIÓN DEL CIF

Distribución de los costos indirectos fijos

  • Una empresa fabrica el producto

A,

siendo

su

producción normal: 1,000 unidades mensuales.

  • Su costo indirecto fijo mensual es de S/. 1,000.

 
  • En diciembre 2011

la

producción

baja

a

500

unidades, las cuales permanecen en el almacén al

cierre del mes.

  • La

empresa

aplicó

sus

prácticas

contables

con

criterios

tributarios

y

asignó

el

costo

fijo

de

la

siguiente manera:

Costo Fijo

=

Unid. Producidas

1,000

500

=

S/. 2 a cada producto

CASO: DISTRIBUCIÓN DEL CIF

De acuerdo a la NIC 2 debió ser:

Costo Fijo

=

1,000

=

S/. 1 a cada producto

Producción Normal

=

1,000

Lo que significaría que:

Unidades Producidas x costo fijo :

500

x

1

=

S/. 500

Quiere decir que no se asigna:

Costo fijo total

Costo asignado = Costo fijo con cargo a resultados

1,000

500

=

500

Lo que significaría:

Una disminución en el valor de las existencias en S/. 500 y el aumento en el mismo monto de los costos operativos (Resultados).

Reglamento I.R.: Art. 35 inciso (e) ¿Es deducible?

CASO: PRODUCCIÓN NORMAL

Cálculo del costo de producción sobre la base de

la producción normal

La Industria S.A. se dedica a la fabricación y venta de calzado. Su costo de producción para el mes de

marzo de 2011, incluye lo siguiente:

Marzo

Materia prima

S/.

10,000

Suministros diversos

S/.

600

Mano de obra directa

S/.

1,400

Depreciación

S/.

900

CASO: PRODUCCIÓN NORMAL

Otros gastos indirectos de fabricación:

Variables

S/.

1,000

Fijos

S/.

300

Número de unidades

 

Producidas

Nro. Unid.

500

Producción Normal

 

Nro. Unid.

600

Se pide

calcular

el

costo

de producción

unitario para el mes y determinar el efecto en

resultados del costo de producción no absorbido por la producción normal.

CASO: PRODUCCIÓN NORMAL

Solución:

(a) Cálculo del costo de producción variable y fijo

Marzo

S/.

Costo de producción variable:

Materia prima

10,000

Suministros diversos

600

Mano de obra directa

1,400

Otros gastos indirectos variables

1,000

CASO: PRODUCCIÓN NORMAL

Costo de producción indirecto fijo:

Depreciación

900

Otros gastos indirectos fijos

300

Total costo de producción indirecto fijo

1,200

CASO: PRODUCCIÓN NORMAL

(b) Cálculo del costo de producción unitario

asignable al valor de las existencias:

 

Marzo

S/.

Costo de producción variable

13,000

Entre el número de unidades producidas

500

Costo de producción variable unitario

26.00

Costo de producción indirecto fijo

1,200

Entre el Nro. de unidades producción normal

600

Costo de producción indirecto fijo unitario

2.00

CASO: PRODUCCIÓN NORMAL

(c) Cálculo del costo invertido en producción

que debe ser llevado a resultados:

 

Marzo

S/.

Número de unidades producción real

500

Costo de producción indirecto fijo unitario

2.00

Total costo de producción que afecta a existencias

1,000

- Costo de producción indirecto fijo invertido

(1,200)

Monto atribuible a resultados

(200)

PRODUCCIÓN CONJUNTA

(Párrafo 14)

  • Proceso de producción conjunto

  • ¿En qué se diferencian?

Producto

Principal

(coproducto)

PRODUCCIÓN CONJUNTA (Párrafo 14)  Proceso de producción conjunto  ¿En qué se diferencian? Producto Principal
Subproducto
Subproducto

PRODUCCIÓN CONJUNTA

Productos conjuntos Producto principal Sub Producto Desperdicio Alto Bajo Mínimo Valor relativo de ventas
Productos conjuntos
Producto principal
Sub Producto
Desperdicio
Alto
Bajo
Mínimo
Valor relativo de ventas

PRODUCCIÓN CONJUNTA

(Párrafo 14)

  • El proceso productivo, en muchas ocasiones da lugar a

la

producto.

fabricación simultánea de más de un

  • Cuando los costos de transformación no son identificables por separado se distribuirá el costo total entre los productos, usando bases uniformes.

  • Un caso frecuente es la producción de productos principales y subproductos.

  • La NIC 2 dispone que los costos se asignen sobre una base racional y uniforme.

PRODUCCIÓN CONJUNTA

(Párrafo 14)

¿Que son costos conjuntos?

  • Costos conjuntos se da cuando el proceso de producción

puede

dar

lugar

a

la fabricación

simultánea de más de un producto.

Bienes que se dan en una Producción conjunta
Bienes que se
dan en una
Producción
conjunta
Coproductos o Productos Conexos Bienes que tiene un alto valor y contribuyen de manera importante en
Coproductos o
Productos Conexos
Bienes que tiene un alto valor y
contribuyen de manera
importante en los ingresos
Subproductos ,
desechos y desperdicios
con valor
Bienes de carácter accidental de
importancia secundaria
Desechos y
desperdicios sin valor
Como no tiene valor no se
reconocen dado que se descarta

PRODUCCIÓN CONJUNTA

(Párrafo 14)

¿ Como se distribuyen los costos conjuntos?

Producto A Materia Prima Producto B
Producto A
Materia Prima
Producto B
Se distribuye
Se
distribuye
Método del valor de venta relativo Método usando bases uniformes. Por ejemplo: mediciones físicas
Método del valor
de venta relativo
Método usando
bases uniformes.
Por ejemplo:
mediciones físicas
Producto C Materia Prima Sub Producto D
Producto C
Materia Prima
Sub Producto D
Se distribuye
Se
distribuye
Se deduce del Costo del Producto principal el VNR del sub producto
Se deduce del
Costo del Producto
principal el VNR
del sub producto

PRODUCCIÓN CONJUNTA

¿ Como se distribuyen los costos conjuntos?

Costo Conjunto hasta el punto de separación 10,000
Costo
Conjunto
hasta el punto
de separación
10,000
Valor - Razonable de = los Subproductos - 1,000 =
Valor
-
Razonable de
=
los
Subproductos
-
1,000
=
Remanente de los Costos Conjuntos
Remanente
de los Costos
Conjuntos

9,000

Distribución:

PRODUCCIÓN CONJUNTA ¿ Como se distribuyen los costos conjuntos? Costo Conjunto hasta el punto de separación
Subproductos
Subproductos
PRODUCCIÓN CONJUNTA ¿ Como se distribuyen los costos conjuntos? Costo Conjunto hasta el punto de separación
Productos Principales
Productos
Principales

PRODUCCIÓN CONJUNTA

(Párrafo 14)

La

distribución

de

los

costos

fijos

indirectos a los costos de transformación

puede basarse, por ejemplo, en el valor

de mercado de cada producto,

ya

sea

como producción en curso, en

el

momento

en

que

los

productos

comienzan

a

poder

identificarse

por

separado,

o

cuando

se

complete

el

proceso productivo

CASO: COSTOS CONJUNTOS

(Párrafo 14)

¿ Cuando se distribuyen los costos conjuntos?

Arroz blanco Arroz Materia Prima común: arroz cáscara Subproductos Cascarilla
Arroz blanco
Arroz
Materia Prima
común: arroz
cáscara
Subproductos
Cascarilla
Punto de separación
Punto de
separación
Costos Costos Conjuntos separables Costo del Producto
Costos
Costos
Conjuntos
separables
Costo del Producto
  • el

En

momento

en

que

los

productos

comienzan

a

identificarse separado.

por

  • Cuando se

complete

el proceso productivo.

PRODUCCIÓN CONJUNTA

Tributariamente:

  • ¿Quién decide cuál será el producto

principal y cuál el subproducto?

  • ¿Qué ocurre en nuestro país?

  • ¿Cómo debería ser?

PRODUCCIÓN CONJUNTA

Tributariamente:

  • La norma tributaria (LIR) no se manifiesta respecto a este tema.

  • Se aplica supletoriamente la NIC 2.

  • En tal sentido, el párrafo 14 de la NIC 2 señala que el proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto, pudiendo ser estos principales y

subproductos.

PRODUCCIÓN CONJUNTA

(Párrafo 13)

Métodos de distribución de costos conjuntos

a) Método del valor de venta relativo:

Se aplica para distribuir los costos entre dos productos principales.

b) Método usando mediciones físicas:

Se aplica para distribuir los costos entre

productos principales y subproductos.

PRODUCCIÓN CONJUNTA

(Párrafo 13)

Método del valor de venta relativo:

Los costos son asignados sobre la base de los

valores de venta unitarios relativos de cada producto. El valor de venta de referencia que debe ser utilizado es aquél al que efectivamente se venden los productos a la fecha en que se efectúa la medición, es decir el valor de venta

que significará un flujo positivo de efectivo hacia la empresa.

PRODUCCIÓN CONJUNTA

(Párrafo 13)

Método usando mediciones físicas:

En este caso, los costos de los productos conjuntos

son establecidos a partir de las cantidades físicas efectivamente producidas, con independencia de los valores de venta individuales. Las unidades de medida de cantidades físicas de los diferentes productos deben ser necesariamente iguales. Si un producto se mide en kilogramos y otro en litros, será necesario transformar kilogramos a litros o viceversa para poder aplicar el método.

CASO: COMPRA DE MATERIA PRIMA IMPORTADA

Datos del Problema Materia Peso Valor FOB % % Prima Kg. US$ S/. en peso En
Datos del Problema
Materia
Peso
Valor FOB
%
%
Prima
Kg.
US$
S/.
en peso
En Valores
1
300 9,000
26,280
30
40.909
2
150 7,500
21,900
15
34.091
3
550 5,500
16,060
55
25.000
Totales
1,000
22,000
64,240
100
100.000

CASO: COMPRA DE MATERIA PRIMA IMPORTADA

Datos del Problema: Gastos de importación

U.S.$ T.C. S/. F.D. Gastos bancarios 363 2.93 1,063.59 V Seguros 890 2.92 2,598.80 V Fletes
U.S.$
T.C.
S/.
F.D.
Gastos bancarios
363 2.93
1,063.59
V
Seguros
890 2.92
2,598.80
V
Fletes
1,700
2.92
4,364.00
P
Despacho portuario
3,180.16
P
Aranceles
9,636.14
V
Aduana
1,864.21
V
Total
22,706.90

F.D. = factor de distribución

V = por valor

P = por peso

15,162.74

7,544.16

22,706.90

CASO: COMPRA DE MATERIA PRIMA IMPORTADA

Distribución de los gastos de importación Materia Peso Importe (A) Valor Importe (B) Total (A+B) Prima
Distribución de los gastos de importación
Materia
Peso
Importe (A)
Valor
Importe (B)
Total (A+B)
Prima
%
S/.
%
S/.
S/.
1
30
2,263.25
40.909
6,202.93
8,466.18
2
15
1,131.62
34.091
5,169.13
6,300.75
3
55
4,149.29
25.000
3,790.68
7,939.97
Totales
100
7,544.16
100.000
15,162.74
22,706.90

CASO: COMPRA DE MATERIA PRIMA IMPORTADA

Costo de la materia prima importada Materia Valor Gastos de Costo Peso Costo Prima FOB S/.
Costo de la materia prima importada
Materia
Valor
Gastos de
Costo
Peso
Costo
Prima
FOB
S/.
importación
S/.
Total
S/.
Kg.
Unitario
S/.
1
26,280
8,466.18
34,746.18
300
115.82
2
21,900
6,300.75
28,200.75
150
188.01
3
16,060
7,939.97
23,999.97
550
43.64
Totales
64,240
22,706.90
86,946.90
CASO: COSTOS CONJUNTOS Planteamiento:  Los productos A y B son producidos conjuntamente.  Los costos

CASO: COSTOS CONJUNTOS

Planteamiento:

  • Los productos A y B son producidos conjuntamente.

  • Los costos de transformación incurridos en el mes de octubre del año 2011 suman S/. 120,000.

  • En dicho mes se produjo 1,200 litros del producto A y 4,800 litros del producto B.

  • El valor de venta normal de estos productos es de S/. 40 para el producto A y de S/. 60 para el producto B.

  • Se pide calcular el costo de transformación para los productos A y B.

CASO: COSTOS CONJUNTOS Solución : a) Con el método del valor de venta relativo Valor de

CASO: COSTOS CONJUNTOS

Solución:

a) Con el método del valor de venta relativo

Valor de venta total:

Producto A

Producto B

Total

Valor de venta unitario por

40

60

Unidades producidas

1,200

4,800

= Producción a valor de venta 48,000

288,000

336,000

Factor de ponderación:

14.29%

85.71%

100%

CASO: COSTOS CONJUNTOS Asignación de costo: Factor de ponderación por el costo total (S/. 120,000) 

CASO: COSTOS CONJUNTOS

Asignación de costo:

Factor de ponderación por el costo total (S/. 120,000)

  • Producto A: 120,000 x 14.29%

  • Producto B: 120,000 x 85.71%

=

=

S/.

17,148

S/. 102,852

CASO: COSTOS CONJUNTOS b) Con el método de mediciones físicas: Cantidad Producida (Lts.) A = 1,200

CASO: COSTOS CONJUNTOS

b) Con el método de mediciones físicas:

Cantidad Producida (Lts.)

A = 1,200

B =4,800

Cantidad Producida = 6,000 litros

Factor de ponderación:

A = 1,200

= 20%

6,000

B= 4,800

6,000

=

80%

CASO: COSTOS CONJUNTOS Asignación de costo: Factor de ponderación por el costo total (S/. 120,000) Producto

CASO: COSTOS CONJUNTOS

Asignación de costo:

Factor de ponderación por el costo total (S/. 120,000)

Producto A: 120,000 x 20%

=

24,000

Producto B: 120,000 x 80%

=

96,000

Costo Total

=

120,000

OTROS COSTOS

(Párrafo 15)

Se incluirán otros costos indirectos, no

derivados de la producción:

  • Costos

de

específicos

diseño

para

clientes

  • Costos financieros (NIC 23)

DIFERENCIA DE CAMBIO

  • La NIC 2 NO permite la inclusión, entre los costos de adquisición de los inventarios, de las diferencias de cambio surgidas directamente por la adquisición reciente de inventarios facturados en moneda extranjera.

Es

consecuencia

de

la

eliminación

del

tratamiento alternativo permitido de la NIC 21 “Efectos de las variaciones en las tasas de

cambio de la moneda extranjera”.

COSTOS POR PRÉSTAMOS

(Párrafo 17)

  • Se pueden reconocer como activo los costos por préstamos (intereses y otros) en el caso de inventarios “aptos”. (P.17 NIC 23)

  • Un activo “apto” (anteriormente denominado “calificado”) es aquel que requieren un periodo sustancial antes de uso o disposición.

  • Las diferencias de cambio que surjan de cambios

en los tipos de cambio por liquidar partidas

monetarias se reconocerán en los resultados del periodo. (P.28 NIC 21)

COSTOS POR FINANCIAMIENTO

(Párrafo 18)

Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga

de

hecho

un

elemento

de

financiación,

como puede ser, por ejemplo, la diferencia

entre

el

precio

de

adquisición en

condiciones

normales

de

crédito

y

el

importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo

largo del periodo de financiación.

CASO: COSTOS DE FINANCIAMIENTO

Enunciado:

Se

ha

comprado mercadería por S/.

100,000 pagaderos a un año, sin cobro de

intereses.

¿Cuál

será el

costo de

la

existencia a la

fecha de la compra, si la tasa de interés

es del 10% anual?

CASO: COSTOS DE FINANCIAMIENTO

Solución:

Valor de compra: S/. 100,000 Valor Presente = (1+ i ) n

VP: 100,000 x (1+0.10) 1 = S/. 90,909

El

costo

de

las

existencias

será

de

S/.

90.909 y la diferencia con la factura

será

reconocido

como

costo

financiero

(intereses)

en

 

la

medida

que

se

van

descargando.

COSTOS EXCLUIDOS

(Párrafo 16)

  • a) Cantidades materiales.

anormales

de

desperdicio

de

  • b) Costos de almacenamiento, a menos que sean

necesarios en el proceso productivo.
c) Costos indirectos de administración.
d) Costos de vender.

COSTO DE PRODUCTOS AGRÍCOLAS RECOLECTADOS DE ACTIVOS BIOLÓGICOS

(Párrafo 20)

Los productos agrícolas que la entidad

haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos se medirán en su

reconocimiento inicial, por su valor

razonable menos los costos de venta

en

el

momento

recolección.

de

su

cosecha o

COSTO DE LOS INVENTARIOS PARA UN PRESTADOR DE SERVICIOS
COSTO DE LOS
INVENTARIOS PARA UN
PRESTADOR DE SERVICIOS

COSTO DE LOS INVENTARIOS PARA

COSTO DE LOS INVENTARIOS PARA UN PRESTADOR DE SERVICIOS (Párrafo 19)  Los inventarios de un

UN PRESTADOR DE SERVICIOS

(Párrafo 19)

Los

inventarios

de

un

prestador

de

servicios se medirán por los costos de

producción (mano de obra y otros costos

del personal) directamente involucrados

en la prestación del servicio y otros

costos indirectos atribuibles.

  • NO

deberán contabilizarse los costos

administrativos

ganancia.

ni

los

márgenes de

COSTOS DE LOS INVENTARIOS PARA

COSTOS DE LOS INVENTARIOS PARA UN PRESTADOR DE SERVICIOS Resolución del CNC N° 041-2008-EF/94 y modificatorias

UN PRESTADOR DE SERVICIOS

Resolución del CNC N° 041-2008-EF/94 y modificatorias

Plan Contable General Empresarial PCGE (uso obligatorio a partir del 01.01.2011)

235 Existencias de servicio en proceso Se compone de la mano de obra y otros costos directamente involucrados en la

prestación del servicio mientras éste no se ha concluido

¿Qué debió hacerse al 31.12.2010 por los

servicios en proceso?

COSTOS DE LOS INVENTARIOS PARA

COSTOS DE LOS INVENTARIOS PARA UN PRESTADOR DE SERVICIOS  Los servicios requieren al igual que

UN PRESTADOR DE SERVICIOS

  • Los servicios requieren al igual que la producción de bienes, el empleo de materiales, mano de obra (a todo

costo) y bienes de capital; sin embargo, a diferencia de la

producción de bienes, emplean más mano de obra y

bienes de capital.

  • Los Costos por Órdenes Específicas así como el Costo por Proceso también le son de aplicación a las empresas proveedoras de servicios dependiendo de la forma en

que realizan los servicios. Por ejemplo: COSTEO POR ÓRDENES • Auditorías, Consultoras, COSTEO POR PROCESOS •
que realizan los servicios. Por ejemplo:
COSTEO POR ÓRDENES
• Auditorías,
Consultoras,
COSTEO POR PROCESOS
• Banca detallista.
Legales.
Empresas de Publicidad.
• Entrega Postal
Courier).
(Correo o
Consultorios dentales.

COSTO DE LOS INVENTARIOS PARA

COSTO DE LOS INVENTARIOS PARA UN PRESTADOR DE SERVICIOS  Para efectos tributarios, no existe un

UN PRESTADOR DE SERVICIOS

Para efectos tributarios, no existe un

costo de servicios. Ello significa que en la

DDJJ Anual del IR, se deberá considerar como parte de los gastos del ejercicio.

  • Art. 20º del TUO de la LIR.

SISTEMAS DE MEDICIÓN
SISTEMAS DE MEDICIÓN

TÉCNICA DE MEDICIÓN DE COSTOS

¿Cuál es la diferencia?

TÉCNICAS DE MEDICIÓN

DE COSTOS

TÉCNICA DE MEDICIÓN DE COSTOS ¿Cuál es la diferencia? TÉCNICAS DE MEDICIÓN DE COSTOS FORMULAS DE

FORMULAS

DE COSTEO

TÉCNICA DE MEDICIÓN DE COSTOS

(Párrafos 21 y 22)

Método de los minoristas Método del costo estándar
Método
de los minoristas
Método
del costo estándar

TÉCNICAS DE MEDICIÓN

DE COSTOS

COSTOS ESTÁNDAR

Establecido

(Párrafo 21)

por

niveles

normales

de

materiales y suministros, mano de obra;

según grado de eficiencia y capacidad de

producción utilizada.

Los estándares de materiales y mano

obra se dividen en:

de

a) Estándares de precio. b) Estándares de eficiencia.

COSTOS ESTÁNDAR

DIRECTIVA N° 002-2000-SUNAT (11 de marzo de 2000) PRECISAN ALCANCES DE FACULTAD OTORGADA A CONTRIBUYENTES PARA LLEVAR SISTEMA DE COSTO ESTANDAR, PREVISTA EN EL ART. 35° DEL REGLAMENTO DE LA LIR

Debe

usarse

el

mismo

sistema

para

existencias de

naturaleza semejante y uso similar.

4.3. Debe tenerse en cuenta que los métodos de valuación

tienen como finalidad valorizar las existencias a una fecha

determinada, debiendo los contribuyentes, para efectos

tributarios, aplicar los métodos señalados expresamente

en la Ley del Impuesto a la Renta.

En tanto, la finalidad de un sistema de costos es la

determinación de los costos unitarios de producción o

comercialización, a través de la acumulación y asignación

de los elementos del costo.

MÉTODO DE LOS MINORISTAS O INVENTARIO AL DETALLE

(Párrafo 22)

El costo de existencia se determina deduciendo del

valor de venta de las existencias finales el

correspondiente porcentaje de ganancia bruta que se añade sobre el costo.

El porcentaje aplicado tendrá en cuenta, los ajustes o

variaciones de márgenes generados como resultado

de “remate” de mercadería. Actividad minorista con artículos numerosos de rápida

rotación y márgenes similares. Y, NO es posible el uso

de otros métodos, por ejemplo los Supermercados.

FORMULAS DE COSTEO
FORMULAS DE COSTEO

FORMULAS DE COSTEO

(Párrafo 23)

Identificación Específica Primera Entrada Primera Salida (PEPS) Costo Promedio Ponderado
Identificación
Específica
Primera Entrada
Primera Salida
(PEPS)
Costo Promedio
Ponderado

FÓRMULAS DE COSTEO

IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA (Párrafo 23)  Productos no intercambiables entre si.  Bienes o servicios producidos y

IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA

(Párrafo 23)

Productos no intercambiables entre si.

Bienes

o

servicios

producidos

y

destinados para proyectos específicos.

Se

identificarán

específicamente

sus

costos individuales.

PRIMERA ENTRADA PRIMERA SALIDA (PEPS)

(Párrafo 23)

  • Asume

que

los

productos

en

existencias comprados o producidos

antes, serán

vendidos

en

primer

lugar

y

consecuentemente

las

existencias finales serán

los

producidas

o

recientemente.

adquiridas

COSTO PROMEDIO PONDERADO

(Párrafo 23)

  • El costo de cada unidad de producto se

determinará

a

partir

del

promedio

ponderado del

costo

de

los

artículos

similares, poseídos al

principio

del

periodo

y

del

costo

de

los

mismos

artículos

comprados

o

producidos

durante el periodo.

FÓRMULAS DE COSTEO (Modificación)  La NIC 2 incorpora el uso de la misma fórmula de

FÓRMULAS DE COSTEO

(Modificación)

  • La

NIC

2 incorpora

el

uso

de

la

misma

fórmula

de

costeo

para

todas

las

existencias de naturaleza y uso similar:

Promedio

o

FIFO

(antes

en

la

SIC

1).

Coincide con la LIR.

 
  • Se

prohíbe

el

uso

del

UEPS

o

LIFO para

medir las existencias. Coincide con la LIR.

CASO: MEDICIÓN DE COSTO DE VENTA AL DETALLE

ENUNCIADO:

  • Una empresa dedicada a la venta al detalle; en su

sección de línea blanca, tiene productos cuyos

costos

al

inicio

del ejercicio 2011

son

de

S/.

150,000 y en valor de venta de S/. 210,000.

 
  • Durante el ejercicio 2011 se ha adquirido

más

productos

de línea

blanca por S/. 300,000

a

la

que se añadió un margen de 45% para llegar a un

valor de detalle de S/. 435,000. Las ventas durante el ejercicio han sido de S/. 377,000.

CASO: MEDICIÓN DE COSTO DE VENTA AL DETALLE

ENUNCIADO:

Las existencias iniciales también fueron ajustadas al nuevo porcentaje del 45%.

Se solicita:

Determinar el costo de productos vendidos y el costo de inventarios de esta línea de la tienda.

CASO: MEDICIÓN DE COSTO DE VENTA AL DETALLE

Debe ser 67,600 ( 45% de 150,000) Costo Margen (45%) Al detalle S/. S/. S/. Inventario
Debe ser
67,600 ( 45%
de 150,000)
Costo
Margen (45%)
Al detalle
S/.
S/.
S/.
Inventario inicial
150,000
60,000
210,000
Ajuste del valor al detalle
7,500
7,500

Compras del ejercicio

Totales

300,000

450,000

135,000

202,500

Ventas durante el periodo

Existencia final al detalle (145% del costo)

Existencias al costo (100%)

435,000

652,500

377,000

275,500

190,000

VALOR NETO REALIZABLE
VALOR NETO REALIZABLE
VALOR NETO REALIZABLE Fuentes de información  Lento movimiento – obsolescencia.  Caída de precios. 

VALOR NETO REALIZABLE

Fuentes de información

  • Lento movimiento obsolescencia.

  • Caída de precios.

  • Aumento de los costos de terminación y venta.

  • Contratos a futuro.

  • Costos de reposición.

  • Hechos posteriores (NIC 10).

VALOR NETO REALIZABLE

(Párrafo 6) Costos Valor de estimados VNR = - - Venta de Costos estimados de vender
(Párrafo 6)
Costos
Valor de
estimados
VNR
=
-
-
Venta
de
Costos
estimados
de vender
terminación
  • El Valor Neto Realizable es el valor estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación, menos los

costos estimados para terminar la producción y los

necesarios para llevar a cabo la venta.

VALOR RAZONABLE

(Párrafo 6)

Comprador Vendedor Transacción interesado interesado independiente Activo Activo intercambiado o Pasivo cancelado Plena información
Comprador
Vendedor
Transacción
interesado
interesado
independiente
Activo
Activo intercambiado
o
Pasivo cancelado
Plena información
  • Valor Razonable es el importe por el cual puede ser

intercambiado un activo o cancelado un pasivo,

entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.

VALUACIÓN DE LOS INVENTARIOS

El menor Valor entre:
El menor
Valor
entre:

(Párrafo 9)

Costos de adquisición Costos de Costos de Otros costos para poner los inventarios en su adquisición
Costos de adquisición
Costos de
Costos de
Otros costos para
poner los
inventarios en su
adquisición
transformación
ubicación y
condiciones
actuales
Valor Neto de Realización
Precio estimado
de venta
Costos estimados
de
transformación
Costos estimados
de venta

VALOR NETO REALIZABLE

(Párrafos 28 al 33)

  • Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.

  • El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén

dañados, si han devenido total o parcialmente en obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído.

  • En esos casos, la norma contable señala que se rebajará los inventarios hasta que el costo sea igual al Valor neto realizable. La pérdida será reconocida en el ejercicio en que ocurra la rebaja o la pérdida.

VALOR NETO REALIZABLE

(Párrafos 28, 33 y 34)

  • Las reducciones de valor de las existencias para ponerlas a su valor neto de realización y las pérdidas de

existencias deben ser reconocidas como gasto en el

periodo en que ocurran.

  • Estas reducciones pueden revertirse hasta el valor del

costo cuando las condiciones de las rebajas hayan

cambiado.

  • El valor contable de las existencias no debe ser superior

al que se espera obtener de ellos al venderlos (valor

neto de realización). El costo de las existencias puede

no ser recuperable si dichas existencias están dañadas,

obsoletas, o si sus precios de venta han declinado.

VALOR NETO REALIZABLE (Párrafo 28) Lo que pretende la NIC 2, es que el costo de

VALOR NETO REALIZABLE

(Párrafo 28)

Lo que pretende la NIC 2, es que el costo de cada

partida

de las existencias

no exceda

su valor

recuperable y cuando suceda se deberá rebajar

el costo hasta realizable.

que

sea

igual

al

valor

neto

Esta práctica es coherente con la definición de

activo, en la cual se establece que los activos no deben valorarse en libros por encima de su valor

recuperable.

VALOR NETO REALIZABLE Tributariamente: El criterio tributario es reconocer la pérdida en la oportunidad de la

VALOR NETO REALIZABLE

Tributariamente:

El criterio

tributario es reconocer la

pérdida en la oportunidad de la venta

de los inventarios desvalorizados.

VALOR NETO REALIZABLE (Párrafos 30 al 32) Se determinará:  Con información confiable respecto al importe

VALOR NETO REALIZABLE

(Párrafos 30 al 32)

Se determinará:

Con

información

confiable

respecto

al

importe

en

que

se

espera

realizar

las

existencias. Ejemplos:

Hechos posteriores

Contratos futuros con precios pactados

Costos de reposición

VALOR NETO REALIZABLE

(Párrafo 31)

Al hacer las estimaciones del VNR, se tendrá en

consideración el propósito

para

el

que

se

mantienen los inventarios. Por ejemplo, el VNR

del importe de inventarios que se tienen para

cumplir con los contratos de venta, o de prestación de servicios, se basa en el precio que

figura en el contrato.

Si los contratos de ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en inventarios, el VNR del

exceso se determina sobre la base de los precios

generales de venta.

REVERSIÓN DE LA PROVISIÓN (Párrafo 33) En cada periodo posterior se debe realizar una evaluación de

REVERSIÓN DE LA PROVISIÓN

(Párrafo 33)

En cada periodo posterior se debe

realizar una evaluación de las partidas

que hayan sido desvalorizadas y se

mantengan en el inventario y, en caso

su Valor Neto Realizable (VNR) se haya incrementado, se revertirá el importe de la provisión.

RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO

(Párrafo 34)

Se contabilizará como gasto del periodo

cuando:

Las

existencias

sean

vendidas

por

su

 

valor en libros.

 

Se

reconocen

por

desvalorización

las

existencias.

CASO: VALOR NETO REALIZABLE

Enunciado:

El

costo

de

una

mercadería

al

cierre

del

ejercicio es S/. 200 y es práctica de la empresa,

empacarla y trasladarla hasta el cliente, lo cual le significa S/. 10, además paga 10% de comisiones al vendedor.

  • Se ha comprobado que esta mercadería ha sido vendida al mes siguiente en S/. 210.

  • Se pide aplicar los criterios establecidos en la NIC 2.

CASO: VALOR NETO REALIZABLE

Solución:

  • Calculo del Valor Neto de Realización (VNR):

VNR = 210 10 21 = S/. 179

  • Calculo de la diferencia con el costo:

Diferencia = 200 179

=

S/

21

  • Debe efectuarse una provisión por desvalorización de

existencias por S/. 21 con cargo a resultados.

  • ¿Se genera una diferencia temporal?

CASO: VALOR NETO REALIZABLE Enunciado:  En una fábrica de confecciones, se desea calcular el VNR

CASO: VALOR NETO REALIZABLE

Enunciado:

  • En una

fábrica

de

confecciones,

se

desea

calcular el VNR al 31 de diciembre de 2011 de

trajes para caballero cuyo valor de venta,

según lista de precios, es de S/. 300.

  • El descuento habitual a la generalidad de

clientes, en su mayoría casas comerciales, es

del 40%.

  • Los trajes son vendidos en estuches especiales, los que tienen un costo de S/. 5 por unidad.

CASO: VALOR NETO REALIZABLE ( … )  Los gastos de ventas y mercadeo según el

CASO: VALOR NETO REALIZABLE

()

  • Los

gastos

de

ventas

y

mercadeo según el

Estado

de Ganancias y Pérdidas

por

el

año

terminado el 31 de diciembre de 2011 fueron de S/. 60,000 para un total de ventas de S/.

750,000.

  • Al 31 de diciembre de 2011, la fábrica tiene en almacenes 100 trajes con un valor de S/. 170 .

  • Se requiere conocer cuál es la desvalorización de existencias, si la hubiere.

CASO: VALOR NETO REALIZABLE Solución:  Cálculo del VNR: VNR = Valor de – costos estimados

CASO: VALOR NETO REALIZABLE

Solución:

  • Cálculo del VNR:

VNR = Valor de costos estimados costos estimados

Venta

de terminación

para realizar la venta

Valor de venta normal

=

S/. 300

-

40% (300)

=

S/.180

Costos estimados de terminación

=

S/. 5

CASO: VALOR NETO REALIZABLE  Costos estimados para realizar la venta : • Gastos de venta

CASO: VALOR NETO REALIZABLE

  • Costos estimados para realizar la venta :

Gastos de venta y mercadeo =

S/. 60,000

(8% de 750,000)

  • Total de ventas netas: S/. 750,000

VNR

=

S/. 180 .00

-

5.00

-

14.40 (8% x 180.00)

VNR

=

S/.160.60

CASO: VALOR NETO REALIZABLE  Comparación con el valor en libros y cálculo del gasto: Valor

CASO: VALOR NETO REALIZABLE

  • Comparación con el valor en libros y cálculo del gasto:

Valor unitario en libros

VNR

S/.

170.00

(160.60)

Pérdida estimada por unidad

9.40

X número de trajes en almacén

100

Estimación del menor valor en

realización de existencias

940.00

CASO: VALOR NETO REALIZABLE  Asiento contable: El registro contable de las existencias desvalorizadas y del

CASO: VALOR NETO REALIZABLE

  • Asiento contable:

El registro contable de las existencias desvalorizadas y

del gasto por su desvalorización es el siguiente:

-------------------------------- 1 -------------------------------

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones

684 Valuación de activos 6842 Desvalorización de existencias

29 Desvalorización de existencias

291 Mercaderías 2911 Mercaderías manufacturadas

940

940

xx/xx Para registrar la desvalorización de los inventarios

-------------------------------- x -------------------------------

REVELACIONES
REVELACIONES

REVELACIONES

(Párrafo 28)

La NIC 2 requiere la revelación de:

El

Valor

libros

de

las

  • en registradas al Valor Razonable menos los

existencias

Costos de Venta y Comercialización.

Los

montos

de

los

castigos

reconocidos

como gasto en el período.

  • Elimina los requerimientos para revelar los montos de existencias que están al VNR.

REVELACIONES

En

los Estados

(Párrafo 36)

Financieros se revelará la

siguiente información:

  • a) Las políticas contables adoptadas para la medición

de los inventarios, incluyendo la fórmula de

medición de los costos que se haya utilizado;

  • b) El importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la clasificación que resulte

apropiada para la entidad;

  • c) El importe en libros de los inventarios que se llevan

al valor razonable menos los costos de venta;

  • d) El importe de los inventarios reconocido como gasto

durante el periodo;

REVELACIONES

()

  • e) El importe

(Párrafo 36)

de

las

rebajas

de

valor

de

los

inventarios que se ha reconocido como gasto en

el periodo;

  • f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo;

  • g) Las circunstancias

o

eventos

que

hayan

producido la reversión de las rebajas de valor, y

  • h) El importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de deudas.

EJEMPLO: REVELACIONES

Nota a los Estados Financieros (Políticas

Contables)

Existencias:

Las existencias son valoradas al costo o al valor neto de realización, el que sea menor. El costo de las existencias se

basa en el método PEPS, e incluye el gasto en la

adquisición de existencias, producción o costos de conversión y otros costos incurridos en su traslado a su ubicación y condiciones actuales. En el caso de las

existencias producidas y de los productos en proceso, los

costos incluyen una parte de los costos indirectos de fabricación variables y fijos. Los costos fijos son asignados

con base a la capacidad operativa normal.

EJEMPLO: REVELACIONES

Nota a los Estados Financieros (contenido)

Dichas existencias incluyen:

Existencias, llevadas a valor razonable menos costos de

venta estimados por un monto de S/. XXX, en el 2011 y

XXX en el 2010.

Asimismo, el valor en libros de las existencias prendadas

en garantía de pasivos ascienden a S/. XXX en el 2011 y

S/. XXX en el 2010.

EJEMPLO: REVELACIONES

(Párrafo 36-b)

Una forma de

presentar

en

una

Nota

a

los

Estados Financieros las existencias por grupos es

la siguiente:

Nota XX. Existencias

Esta conformado por:

 

2011

2010

S/.

S/.

Productos terminados

xxxx

xxxx

Productos en proceso

xxxx

xxxx

Materias primas

xxxx

xxxx

Materias auxiliares y suministros

xxxx

xxxx

Existencias por recibir

xxxx

xxxx

TOTAL

xxxx

xxxx

CASO: ALICORP S.A.A.

3. Políticas Contables significativas

(g) Inventarios

Los inventarios se registran al costo

de fabricación o

adquisición o a su valor neto de realización el que

resulte menor. El costo se ha determinado utilizando el

método promedio ponderado. Los inventarios por

recibir

se

registran

al

costo,

usando

el

identificación específica.

método

de

El costo neto de los productos terminados y de los

productos

en

proceso

comprende

la

materia prima,

mano de obra directa, otros costos directos y gastos

generales de fabricación.

CASO: ALICORP S.A.A.

().

El valor neto de realización es el precio de venta

estimado en el curso normal de las operaciones del

negocio menos los correspondientes gastos de venta y

en el caso de productos en proceso menos los costos a

incurrirse para terminar su producción. Por las

reducciones del valor en libros de los inventarios a su

valor neto realizable, se constituye una estimación para

deterioro de inventarios con cargo a los resultados del

ejercicio en el que ocurren tales reducciones.

La estimación por deterioro de inventarios se determina

de manera específica, de acuerdo a su nivel de rotación

y a criterio de la Gerencia. Dicha estimación se carga a

los resultados del ejercicio en que se determina.

CASO: ALICORP S.A.A.

CASO: ALICORP S.A.A.

CASO: ALICORP S.A.A.

CASO: ALICORP S.A.A.

CASO: ALICORP S.A.A.

CASO: ALICORP S.A.A. (c) Inventarios : Corresponde a la reclasificación de los saldos por operaciones de

(c) Inventarios : Corresponde a la reclasificación de los saldos por operaciones de forwards registrados como existencias por recibir por S/. 29,839, con cargo a efectivo y equivalente al efectivo, y S/.5.345 con cargo a resultados del ejercicio.

Además, corresponde al registro por deterioro de inventarios determinada en la

evaluación del valor neto de realización, el cual resultó menor que el valor en libros para algunas categorías de productos por S/.1,814, con cargo a resultados del ejercicio 2010.

ASPECTOS TRIBUTARIOS
ASPECTOS TRIBUTARIOS

TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos los

Las mercaderías se registrarán a su

costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios para que las

mercaderías tengan su condición y ubicación actuales.

TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

Aspecto

Contable

 

Tributario

Reconocimiento

  • Costo de adquisición

  • Costo de adquisición

 

inicial

 

Formulas de costeo

  • 1. PEPS

  • 1. PEPS

  • 2. Promedio ponderado o

  • 2. Promedio ponderado o

  • 3. Costo identificado

móvil

  • 3. Identificación específica

  • 4. Inventario al detalle y

  • 5. Existencia básicas.

Intereses

En el caso de activos aptos

Aplicados a resultados

 

(calificados), estos pueden

 

ser activados (NIC 23)

Diferencias de

  • Aplicadas a resultados

Aplicados al costo (2012)

cambio

Aplicados

a

resultados

(2013)

Medición al cierre del período

  • El costo de adquisición o VNR, el menor

  • El costo de adquisición

TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

Aspecto

 

Contable

 

Tributario

Capacidad

  • Se aplica directamente a

  • No aplicable (2012)

normal

resultados

  • (2013)¿?

Presentación

  • No hay prescripción

 
  • Se debe presentar en formatos

de la

 

(libros físicos) o en archivos

Información

(libros electrónicos)

Participación

  • Costeo

de

la

  • El tratamiento es el mismo.

de los

participación

 

de

los

  • Se deduce la participación

trabajadores

trabajadores como costo

como gasto o costo en el

de producción, gasto de

ejercicio siempre y cuando se

 

ventas

o

gasto

paguen dentro del plazo de

administrativo.

 

presentación de la DDJJ

COSTO COMPUTABLE

COSTO COMPUTABLE
COSTO COMPUTABLE

Quinto párrafo del Art. 20º del TUO de la LIR

COSTO DE ADQUISICIÓN
COSTO DE ADQUISICIÓN
COSTO DE PRODUCCIÓN COSTO DE CONSTRUCCIÓN VALOR DE INGRESO AL PATRIMONIO
COSTO DE PRODUCCIÓN
COSTO DE CONSTRUCCIÓN
VALOR DE INGRESO AL
PATRIMONIO
VALOR EN EL ÚLTIMO INVENTARIO
VALOR EN EL ÚLTIMO
INVENTARIO

Costo Computable de los bienes enajenados es el costo de adquisición, producción o construcción, o, en su caso, el valor de “ingreso al patrimonio” o valor en el último inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según corresponda.

COSTO DE ADQUISICIÓN

¿Tributariamente qué elementos comprende el costo de

adquisición?

Para efectos tributarios el costo de adquisición comprende:

La contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada en las

mejoras incorporadas con carácter permanente, y los gastos incurridos

en su compra, tales como:

  • Fletes, seguros, gastos de despacho, Derechos aduaneros

  • Instalación, montaje, comisiones normales,

  • Gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante

  • Otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en

condiciones

de

ser

usados,

enajenados

o

aprovechados

económicamente.

 
  • En

ningún

caso,

los

intereses

formaran

parte

del

costo

de

adquisición.

Art. 20º numeral 1) del TUO de la LIR.

COSTO DE PRODUCCIÓN O

CONSTRUCCIÓN

Para efectos tributarios el costo de producción

o construcción comprende:

  • Los materiales directos utilizados,

  • La mano de obra directa, y

Los

costos

indirectos

construcción.

de

fabricación

o

Art. 20° numeral 2) del TUO de la LIR.

VALOR DE INGRESO AL PATRIMONIO

¿Tributariamente cómo se determina el valor de ingreso

al patrimonio?

VALOR DE INGRESO AL PATRIMONIO
VALOR DE
INGRESO AL
PATRIMONIO

=

VALOR DE MERCADO
VALOR
DE
MERCADO

Art. 20º numeral 3) del TUO de la LIR.

VALOR DE INGRESO AL PATRIMONIO

¿ Tributariamente cómo se aplica el valor de ingreso al

patrimonio?

Se aplica cuando el bien ha sido adquirido:

  • Por el contribuyente de terceros a Título Gratuito o a Precio no Determinado.

  • Con motivo de una Reorganización de empresas.

Art. 21º del TUO de la LIR y Art. 11º inciso a) numeral

2 del Reglamento.

COSTOS POR FINANCIAMIENTO

¿Cómo se asignan tributariamente los costos por préstamos?

  • Las diferencias de

cambio originadas por operaciones

habituales de la actividad gravada y las que se produzcan por

créditos para financiarlas constituyen resultados computables.

  • Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables, deberán afectar el valor neto de los inventarios correspondientes.

  • Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio deberá afectar los resultados del ejercicio.

Art. 61 inciso e) de la LIR

MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS

¿Cuándo el pago de un flete es gasto?

  • RTF N° 898-4-2008

  • RTF N° 10425-3-2007

¿Cuándo

las

adquisiciones

de

servicios

y

productos conforman el costo de un bien?

  • RTF N° 11981-2-2007

MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS

RTF N° 898-4-2008

Se confirma los reparos al Impuesto a la Renta por los

fletes que forman parte del costo de las existencias y que

fueron enviados a resultados, ya que se verificó que

dichos fletes no forman parte del costo de existencias.

Servicio de transporte ¿Costo o Gasto?

SI
SI

Costo

¿Es necesario para poner los

bienes en el lugar para su uso o venta?

MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS RTF N° 898-4-2008 Se confirma los reparos al Impuesto a la Renta
NO
NO

Gasto

MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS

RTF N° 10425-3-2007

Se confirma el reparo al gasto del Impuesto a la

Renta. Ha quedado acreditado que el flete de las

mercaderías en stock, es decir a aquéllas que aún no

habían sido vendidas, han sido indebidamente

considerados como parte de los gastos del ejercicio,

cuando sólo podían ser imputados contra el ingresos

de las operaciones provenientes de la enajenación de

mercaderías una vez que ésta se produzca, es decir

en ejercicio futuro.

MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS

RTF N° 11981-2-2007

La Administración señaló que los gastos de transporte de agua, pollitos B.B., alquiler de camiones para el transporte de alimentos, adquisición

de kerosene, debían ir al costo de productos en proceso y no contabilizados directamente al gasto respectivo. Según la NIC 2 el costo de las existencias debe incluir todos los costos de la compra, transformación y otros costos en que se han incurrido para poner las

existencias en condición de venta. En ese sentido los desembolsos que

se efectúen para obtener las existencias deben formar parte de su costo, siendo que recién en el momento en que sean vendidas se debe

reconocer el gasto en el periodo que es reconocido el correspondiente

ingreso.

Se revoca la apelada por que la Administración no cumplió con identificar las existencias que se relacionan con la adquisición de los bienes y servicios observados y que la realización (venta) de éstas se produjo en un ejercicio distinto al que fueron efectuados los desembolsos reparados.

MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS

¿Los intereses de un financiamiento conforman

el costo de un activo?

  • RTF Nº 12093-4-2007

¿Qué valor compone el costo de importación, la

factura del proveedor o la base imponible considerada en la DUA?

  • RTF Nº 591-4-2002

  • RTF Nº 5328-5-2005

MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS

RTF N° 12093-4-2007

Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación contra las resoluciones de determinación por Impuesto a la

Renta de 2002 y 2003 y resoluciones de multa giradas por las

infracciones tipificada en el numeral 1 del artículo 177º y numeral 1 del 178º del Código Tributario, manteniéndose los reparos al costo del activo indebidamente cargado a resultados,

ya que forma parte del costo los gastos por placa, registro fiscal

de ventas a plazo, gastos administrativos y desembolsos legales, ya que resultan necesarios para la realización la transferencia de vehículos o para la operatividad de los mismos. Asimismo se

verifica en los resultados del requerimiento de fiscalización, que

la recurrente no cumplió con remitir la información solicitada por la Administración.

MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS

RTF N° 591-4-2002

Se confirma la apelada. La controversia radica en determinar si, para el

cálculo

del

valor

de

venta

que

debe

asignarse

a

la

mercadería

importada, debe tomarse el precio consignado en la factura del

proveedor o el proporcionado por la Empresa Supervisora mediante el respectivo Certificado de Inspección. Se establece que, para efectos del Impuesto a la Renta de, conformidad con los artículos 20º y 54º de la LIR, corresponde tomarse el valor FOB consignado en la factura

emitida por el proveedor en el exterior, tal como lo establece la Administración, y no el proporcionado por la empresa supervisora, como pretende la recurrente, por corresponder dicho valor al monto que efectivamente debe pagar el importador por la adquisición de su

mercancía. Asimismo, se establece que el IGV por la importación no

forma parte del costo del bien, puesto que puede ser deducido como crédito fiscal.

MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS

RTF N° 5328-5-2005

Se revoca la apelada, que declaró inadmisible la reclamación presentada contra Órdenes de Pago giradas por Impuesto a los Activos Netos, e improcedente la reclamación formulada contra O/P emitidas por IGV e intereses del pago a cuenta del Impuesto a la Renta, en el extremo referido al IAN, en cuanto al monto que excede la suma determinada por la

recurrente y la emitida por intereses del p/a/c, atendiendo a que el monto que se consigna en

ellos es mayor al que surge de la declaración, proviniendo de una reliquidación efectuada por SUNAT (al considerar que la base es mayor a la declarada), por lo que debió emitirse RD,

dejándose sin efecto los valores en la parte que disponen el cobro de montos que exceden lo reconocido en la declaración, quedando sin efecto igualmente el valor girado por los intereses

del p/a/c por haberse emitido por un monto que no corresponde al declarado (pues desconoce el saldo a favor del periodo anterior declarado), no habiendo SUNAT mencionado las razones que lo sustente. Se remiten los actuados a SUNAT en el extremo de las O/P giradas por IGV, a fin que dé al recurso trámite de reclamo, al advertirse que no encuadran en el artículo 78° del C.T., pues se trata de una redeterminación efectuada por SUNAT, objetando lo declarado por la recurrente, debiendo haberse emitido RD que, según el artículo 77°, deben contener los motivos determinantes del reparo, apreciándose que es recién en la apelada que se comunica los fundamentos que sustentan los valores, por lo que procede tramitar la apelación interpuesta como una reclamación, en el extremo referido a estos últimos, a efecto que la recurrente pueda ejercer su derecho de defensa, pues de lo contrario se le estaría negando una instancia en el procedimiento regulado en el artículo 124°, como se ha señalado

PRODUCCIÓN CONJUNTA

RTF N° 01229-2-2002

  • Como la legislación tributaria no define al costo de producción (antes del 2000) ni el procedimiento de distribución de costos cuando se obtiene más de un producto conexo, subproducto o deshecho, procede hacer referencia a las normas contables.

  • Así, el párrafo 83 del Marco Conceptual de las NIC´s, específicamente en cuanto al reconocimiento de activos, establece que deben ser reconocido en el balance general cuando sea probable que fluyan hacia la empresa beneficios económicos futuros, y posea un costo o valor que pueda ser medido confiablemente.

PRODUCCIÓN CONJUNTA

RTF N° 01229-2-2002

  • Entonces, si bien los productos residuales son obtenidos en el proceso productivo, no existe certidumbre respecto a su destino, esto es, sí

serán vendidos, reprocesados o desechados por lo

que mal haría la empresa en reconocerles un valor

que en el futuro no podría recuperarse debiendo reconocer la totalidad del costo incurrido en el

proceso, al producto final, siendo correcta la

imputación que se ha efectuado, salvo un subproducto que sí es recuperable (tiene valor de mercado).

FORMATOS DE LA RS 234-2006/SUNAT

Registro de Inventario

permanente en unidades físicas

FORMATOS DE LA RS 234-2006/SUNAT Registro de Inventario permanente en unidades físicas Registro de Inventario permanente
Registro de Inventario permanente valorizado Registro de Costos
Registro de Inventario
permanente valorizado
Registro de Costos
Registro de Consignaciones
Registro de Consignaciones

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN

UNIDADES FÍSICAS

Base Legal

D.S. N°122-94-EF Reglamento del Impuesto a la Renta - Art. 35°

Obligados

Los contribuyentes, empresas o sociedades deberán llevar sus inventarios cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a 500 UIT y menores o iguales a 1,500 UIT.

Legalización

Debe ser legalizados antes de su uso (Art. 3° de la RS N° 234-2006/SUNAT y normas modificatorias). No se legaliza si se lleva de manera electrónica (RS N° 286-2009/SUNAT y normas modificatorias)

Plazo

de

Diez (10) días hábiles

atraso

Dicho plazo será contado desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN

UNIDADES FÍSICAS

FORMATO 12.1: "REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS- DETALLE DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS"

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS FORMATO 12.1: "REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS-

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE

VALORIZADO

Base Legal

D.S. N°122-94EF Reglamento del Impuesto a la Renta - Art. 35°

Obligados

Los contribuyentes, empresas o sociedades deberán llevar

sus inventarios cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a 1,500 UIT. Los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el

Registro de Inventarios Permanente Valorizado se

encuentran exceptuados de llevar el Registro de

Inventarios Permanente en Unidades Físicas.

Legalización

Debe ser legalizados antes de su uso (Art. 3° de la RS N° 234-2006/SUNAT y normas modificatorias). No se legaliza si se lleva de manera electrónica (RS N° 286- 2009/SUNAT y normas modificatorias)

Plazo

de

Tres (3) meses.

atraso

Dicho plazo será contado a partir del primer día hábil del

mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas

con la entrada o salida de bienes.

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE

VALORIZADO

FORMATO 13.1: "REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO"

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO FORMATO 13.1: "REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO

Los contribuyentes que lleven sus libros y registros vinculados a asuntos tributarios en hojas sueltas o

continuas, podrán registrar un resumen diario de las operaciones de entrada o salida de existencias del

almacén, siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la información detallada y que permita efectuar la verificación de cada entrada o salida del almacén, con su correspondiente documento sustentatorio.

REGISTRO DE COSTOS

Base Legal

D.S.

N°122-94EF

Reglamento

del

Impuesto

a

la

Renta

modificado por el DS. N° 134-2004-EF - Art. 35°

 

Obligados

Los contribuyentes, empresas o sociedades, cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores 1,500 UIT del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya

información deberá ser registrada en los siguientes

registros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro de Inventario

Permanente Valorizado.

 

Legalización

Debe ser legalizados antes de su uso (Art. 3° de la RS N°

234-2006/SUNAT y