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Onde h um Estado, h tributao e, do

outro lado, um sujeito que ser submetido a


este poder ."

A GRANDE NOVIDADE DO SPED FISCAL: O


BLOCO K E A AUDITORIA FISCAL DO PROCESSO
PRODUTIVO
Edmarcos Braga dos Santos
GRUPO DE TRABALHO DA REA TRIBUTRIA
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS
28 de maio de 2014
2

SPED
SISTEMA PBLICO DE INFORMAO DIGITAL
PROJETOS

Sped - NF-e - Ambiente Nacional (Nfe 3.0 nov/14)


Conhecimento de Transporte eletrnico (CT-e) Ambiente
Nacional
NFS-e
Sped Fiscal (aqui, esta inserido o BLOCO K) (jan/15)
EFD-Contribuies
E-Social (2014 ?)
Sped Contbil
FCONT-- Controle Fiscal Contbil de Transio - O ltimo ano
de entrega o ano-calendrio 2013, com prazo limite 30/06.
ECF - Escriturao Fiscal Digital do IRPJ e da CSLL (EFD-IRPJ
ou ELALUR) MP627(ano-calendrio 2014)
Central de Balanos (sumiu....)
3

Mas o que
o Estado
quer com
tudo isso?

Recordar VIVER!!!
5

OLHA A FISCALIZAO
6

Cofre do Estado

HOJE...

Mira num; acerta centenas... que esto na mesma


situao; VIVA A MALHA FINA!!!
8

10

11

era-feira,

19

de

novembro de

2013

Recorde: arrecadao de impostos ultrapassa R$ 100


bilhes

No acumulado do ano at outubro, arrecadao teve alta real de 1,36% sobre o mesmo
perodo do ano passado.
A arrecadao de impostos e contribuies federais cobrados pela Receita Federal atingiu R$
100,9 bilhes no ms passado, resultado recorde para meses de outubro.
Houve alta real (com correo da inflao pelo IPCA) de 5,43% ante outubro de 2012. Em
relao a setembro deste ano, a arrecadao de outubro apresentou uma alta real de 19,25%.
Segundo dados divulgados nesta tera-feira, 19, a arrecadao das chamadas receitas
administradas pela Receita Federal somou R$ 94,7 bilhes no ms. As demais receitas (taxas
e contribuies recolhidas por outros rgos) foram de R$ 6,2 bilhes.

Arrecadao

Receita Federal arrecada R$ 1,029 trilho em 2012


Valor recorde e representa um crescimento de 0,70% em termos
reais sobre a arrecadao de taxas e impostos de 2011
http://veja.abril.com.br/noticia/economia/receita-federal-arrecada-r-1-029-trilhao-em-2012

12

Santa eficincia!!!

Agora podemos solucionar os


principais problemas do BRASIL!!!

13

14

BASE DO PROJETO SPED

T. REX

PROJETO HARPIA

15

16

QUEM DESENVOLVEU?

17

T.Rex e Harpia
Projeto da Receita Federal para caar sonegadores, razo dos
nomes de animais predadores.
O supercomputador (batizado de T.Rex) construdo pela IBM,
pesa mais de uma tonelada . O software (batizado de Harpia)
desenvolvido pelo ITA (Instituto Tecnolgico de Aeronutica) tem
a misso de encontrar sonegadores de impostos utilizando
uma inteligncia artificial.

Esse monstrinho capaz de cruzar informaes


com rapidez e preciso de um nmero de
contribuintes equivalente ao do Brasil, dos EUA e
da Alemanha juntos.
Na primeira fase, o supercomputador e o novo software centraram
na rea aduaneira. (SISCOMEX e SISCOSERVIS)
18

T.Rex

19

AFINAL, O QUE O PROJETO HARPIA

Mecanismo de inteligncia artificial na aplicao de


tcnicas e conceitos extradas de grandes volumes de
informaes,
analisa e indica as probabilidade de
fraudes, facilitando o servio da fiscalizao.

20

Projeto Harpia: objetivos

Combater a sonegao fiscal SUB-FATURAMENTO;


Elevar

a arrecadao;

Inibir a entrada de produtos falsificados no Pas;


Reduzir

consideravelmente o tempo mdio do


processo de fiscalizao;
Flexibilizar as importaes e exportaes;
Aperfeioar

a anlise fiscal;
21

Projeto Harpia: objetivos

Reduo dos tempos e custos de execuo de rotinas

operacionais;
Otimizao da alocao da mo-de-obra empregada
em procedimentos fiscais;
Sistematizao e aperfeioamento das rotinas de
aplicao e execuo de procedimentos de controle;

Uniformidade no controle de atividades fiscais.

RESULTADO: Trocamos a Braslia


Amarela pela Ferrari Vermelha.

22

FONTE DAS INFORMAES


1. Informaes de documentos fiscais de entrada e sada de mercadorias de
remetentes e destinatrios (Nfe);
2. Informaes dos inventrios realizados poca do Balano Patrimonial;
3. Informaes oriundas da Contabilidade (SPED CONTBIL);
4. Cruzamento das diversas obrigaes acessrias (DAPI, DCTF, DIPJ, SPED)
5. Informaes da produo, movimentao e estoque das mercadorias:
matria prima, embalagem, produto em processo, produto acabado e
subproduto.
6. Informaes de consumo especfico padro, prestadas pelo contribuinte
ou por fonte externa;
7. Qualquer outra informao, interna ou externa ao contribuinte, que seja
pertinente ao seu processo produtivo.
8. Informaes de capacidade mxima de produo de cada fase de
produo, prestadas pelo contribuinte; (NO ESTA SENDO SOLICITADA)
9. Informaes de capacidade mxima de armazenamento de cada
mercadoria, que possua capacidade limitada, prestadas pelo
contribuinte; (NO ESTA SENDO SOLICITADA)
23

Quem fica
com o custo
de
implantao
de tantos
projetos?

24

PARTE II

SPED FISCAL

25

SPED FISCAL

BLOCO 0 CONTROLE DA PRODUO E DO


ESTOQUE

26

ESCRITURAO FISCAL DIGITAL


SEO 1 BLOCO 0
Bloco

Descrio

Reg.

Abertura do Arquivo Digital e Identificao da entidade

0000

Abertura do Bloco 0

0001

Dados Com plem entares da entidade

0005

Dados do Contribuinte Subs tituto

0015

Dados do Contabilis ta

0100

Tabela de Cadas tro do Participante

0150

Alterao da Tabela de Cadas tro de Participante

0175

Identificao das unidades de m edida

Tabela de Identificao do Item (Produtos e Servios)

0190
0200

Alterao do Item

Cdigo de produto conforme Tabela ANP (Combustveis)

Consumo Especfico Padronizado

Fatores de Converso de Unidades

0210
0220

Cadas tro de bens ou com ponentes do Ativo Im obilizado

0300

Inform ao s obre a Utilizao do Bem

0305

Tabela de Natureza da Operao/ Pres tao

0400

Tabela de Inform ao Com plem entar do docum ento fis cal

0450

Tabela de Obs ervaes do Lanam ento Fis cal

0460

Plano de contas contbeis

0500

Centro de cus tos

0600

Encerram ento do Bloco 0

0990

0205
0206

27

BLOCO 0 - REGISTRO 0200: TABELA DE


IDENTIFICAO DO ITEM (cadastro)
N

Campo

01 REG
02 COD_ITEM
03 DESCR_ITEM

Descrio

Texto fixo contendo "0200"


Cdigo do item
Descrio do item
Representao alfanumrico do cdigo de
04 COD_BARRA
barra do produto, se houver
Cdigo anterior do item com relao
05 COD_ANT_ITEM
ltima informao apresentada.
Unidade de medida utilizada na
06 UNID_INV
quantificao de estoques
Tipo do item Atividades Industriais,
07 TIPO_ITEM
Comerciais e servios (ao lado)
Cdigo da Nomenclatura Comum do
08 COD_NCM
Mercosul (NCM)
09 EX_IPI
Cdigo EX, conforme a TIPI
Cdigo do gnero do item, conforme a
10 COD_GEN
Tabela 4.2.1
Cdigo do servio conforme lista do Anexo I
11 COD_LST
da LC n 116/03
Alquota de ICMS aplicvel ao item nas
12 ALIQ_ICMS
operaes internas

00 Mercadoria para
Revenda

01 Matria-prima
02 Embalagem

03 Produto em
Processo
04 Produto Acabado

05 Subproduto
06 Produto
Intermedirio

07 Material de Uso e
Consumo
08 Ativo Imobilizado

09 Servios
10 - Outros insumos

99 Outras

28

BLOCO 0 - REGISTRO 0200: TABELA DE


IDENTIFICAO DO ITEM (CADASTRO)
A tabela ser elaborada observando-se o seguinte:
a) dever ser utilizado o cdigo prprio atribudo pelo contribuinte
e ter validade em todos os registros informados;
b) o cdigo no pode ser duplicado ou atribudo a itens
diferentes.
c) Os itens que sofrerem alteraes em suas caractersticas
bsicas devero ser identificados com cdigos diferentes;
d) no permitida a reutilizao de cdigo que tenha sido
atribudo a qualquer mercadoria anteriormente;
e) a discriminao do item deve indicar precisamente o mesmo,
sendo vedadas discriminaes diferentes para o mesmo item no
mesmo perodo ou discriminaes genricas, ressalvados os
itens relativos a "material de uso e consumo

29

REGISTRO 0205: ALTERAO DO ITEM


N
Campo
Descrio
01 REG
Texto fixo contendo "0205"
02 DESCR_ANT_ITEM Descrio anterior do item
Data inicial de utilizao da descrio do
03 DT_INI
item
04 DT_FIM

Data final de utilizao da descrio do item

05 COD_ANT_ITEM

Cdigo anterior do item com relao


ltima informao apresentada

Este registro tem por objetivo informar alteraes ocorridas na descrio do


produto, desde que no o descaracterize ou haja modificao que o identifique
como sendo novo produto.
Dever ser ainda informado quando ocorrer alterao na codificao do produto

30

REGISTRO 0210 CONSUMO ESPECFICO


PADRONIZADO
N
Campo
01 REG

Descrio
Texto fixo contendo "0210"
Cdigo do item componente/insumo (campo 02
02 COD_ITEM_COMP
Registro 0200)
Quantidade do item componente/insumo para
03 QTD_COMP
se produzir uma unidade do item
composto/resultante
Perda/quebra normal percentual do
04 PERDA
insumo/componete para se produzir uma
unidade do item composto/resultante
Deve ser informado o consumo especfico padronizado e a perda normal
percentual de um insumo/componente para se produzir uma unidade de
produto resultante, segundo as tcnicas de produo de sua atividade,
referentes aos produtos que foram fabricados pelo prprio estabelecimento ou
por terceiro

31

REGISTRO 0220: FATORES DE CONVERSO DE


UNIDADES
N
Campo
01 REG
02 UNID_CONV
03 FAT_CONV

Descrio
Texto fixo contendo "0220"
Unidade comercial a ser convertida na unidade
de estoque, referida no registro 0200
Fator de converso: fator utilizado para
converter (multiplicar) a unidade a ser
convertida na unidade adotada no inventrio.

Este registro tem por objetivo informar os fatores de converso dos itens
discriminados na Tabela de Identificao do Item (Produtos e Servios) entre
a unidade informada no registro 0200 e as unidades informadas nos registros
dos
documentos fiscais.

32

SPED FISCAL

BLOCO H INVENTRIO

33

SEO 6 BLOCO H: INVENTRIO FSICO


Bloco

Descrio

Reg.

Abertura do Bloco H

H001

Totais do Inventrio

H005

Inventrio

H010

Informao complementar do Inventrio

H020

Encerramento do Bloco H

H990

Este bloco destina-se a informar o inventrio fsico do estabelecimento,


nos casos e prazos previstos na legislao pertinente.

34

REGISTRO H010: INVENTRIO.


N
01
02
03
04
05
06
07

Campo
REG
COD_ITEM
UNID
QTD
VL_UNIT
VL_ITEM
IND_PROP

08 COD_PART
09 TXT_COMPL
10 COD_CTA
11 VL_ITEM_IR

Descrio
Texto fixo contendo "H010"
Cdigo do item (campo 02 do Registro 0200)
Unidade do item
Quantidade do item
Valor unitrio do item
Valor do item
Indicador de propriedade/posse do item:
0- Item de propriedade do informante e em seu poder;
1- Item de propriedade do informante em posse de terceiros;
2- Item de propriedade de terceiros em posse do informante
Cdigo do participante (campo 02 do Registro 0150):
proprietrio/possuidor que no seja o informante do arquivo
Descrio complementar.
Cdigo da conta analtica contbil debitada/creditada
Valor do item para efeitos do Imposto de Renda.

IMPORTANTE:
a) Segregao do estoque,
b) Cuidado com embalagens
c) Ateno com material em processo e
subprodutos

35

SPED FISCAL

BLOCO K CONTROLE DA PRODUO E DO


ESTOQUE

36

BLOCO K CONTROLE DA PRODUO E DO


ESTOQUE
Bloco

Descrio

Reg.

Abertura do Bloco K

K001

Perodo de Apurao do ICMS/IPI

K100

Estoque Escriturado

K200

Outras Movimentaes Internas entre Mercadorias

K220

Itens Produzidos

K230

Insumos Consumidos

K235

Industrializao Efetuada por Terceiros Itens Produzidos

K250

Industrializao em Terceiros Insumos Consumidos

K255

Encerramento do Bloco K

K990

Este bloco se destina a prestar informaes da produo e do estoque


escriturado pelos estabelecimentos industriais ou a eles equiparados pela
legislao federal e pelos atacadistas, podendo, a critrio do Fisco, ser exigido de
estabelecimento de contribuintes de outros setores.
37

REGISTRO K200 ESTOQUE ESCRITURADO


N
1
2
3
4

Campo
REG
DT_EST
COD_ITEM
QTD

5 IND_EST

6 COD_PART

Descrio
Texto fixo contendo "K200"
Data do estoque final
Cdigo do item (campo 02 do Registro 0200)
Quantidade em estoque
Indicador do tipo de estoque:
0 = Estoque de propriedade do informante e em seu poder
1 = Estoque de propriedade do informante e em posse de terceiros
2 = Estoque de propriedade de terceiros e em posse do informante
Cdigo do participante (campo 02 do Registro 0150) proprietrio ou
possuidor que no seja o informante

Este registro tem o objetivo de informar o estoque final escriturado do perodo


de apurao informado no Registro K100, por tipo de estoque, das mercadorias
de tipos 00, 01, 02, 03, 04, 05 e 10 campo TIPO_ITEM do Registro 0200.
A unidade de medida , obrigatoriamente, a de controle de estoque constante no
campo 06 do registro 0200 UNID_INV.
38

REGISTRO K220 OUTRAS MOVIMENTAES


INTERNAS ENTRE MERCADORIAS
N
01
02
03
04
05

Campo
REG
DT_MOV
COD_ITEM_ORI
COD_ITEM_DEST
QTD

Descrio
Texto fixo contendo "K220"
Data da movimentao interna
Cdigo do item de origem (campo 02 do Registro 0200)
Cdigo do item de destino (campo 02 do Registro 0200)
Quantidade movimentada

Este registro tem o objetivo de informar a movimentao interna entre


mercadorias, que no se enquadre nas movimentaes internas j informadas nos
Registros K230 e K235: produo acabada e consumo no processo produtivo,
respectivamente.
Exemplo: reclassificao de um produto em outro cdigo em funo do cliente a
que se destina. (TRANFERNCIA ENTRE PRODUTOS)
39

REGISTRO K230 ITENS PRODUZIDOS


N
01
02
03
04
05
06

Campo
REG
DT_INI_
DT_FIN_OP
COD_DOC_OP
COD_ITEM
QTD_ENC

Descrio
Texto fixo contendo "K230
OP Data de incio da ordem de produo
Data de concluso da ordem de produo
Cdigo de identificao da ordem de produo
Cdigo do item produzido (campo 02 do Registro 0200)
Quantidade de produo acabada

Este registro tem o objetivo de informar a produo acabada de produto em


processo (tipo 03 campo TIPO_ITEM do registro 0200) e produto acabado (tipo
04 campo TIPO_ITEM do registro 0200).
Dever existir mesmo que a quantidade de produo acabada seja igual a zero,
nas situaes em que exista o consumo de item componente/insumo no registro
filho K235.
Nos casos em que a ordem de produo no for identificada, o campo chave
passa a ser COD_ITEM

A ordem de produo no um campo obrigatrio.


40

REGISTRO K235 INSUMOS CONSUMIDOS


N
01
02
03
04

Campo

Descrio

REG
DT_SADA
COD_ITEM
QTD

Texto fixo contendo "K235"


Data de sada do estoque para alocao ao produto
Cdigo do item componente/insumo (campo 02 do Registro 0200)
Quantidade consumida do item
Cdigo do insumo que foi substitudo, caso ocorra a substituio
05 COD_INS_SUBST
(campo 02 do Registro

Este registro tem o objetivo de informar o consumo de mercadoria no processo


produtivo, vinculado ao produto resultante informado no campo COD_ITEM
do Registro K230.

41

REGISTRO K250 INDUSTRIALIZAO EFETUADA POR


TERCEIROS ITENS PRODUZIDOS
N
01
02
03
04

Campo
REG
DT_PROD
COD_ITEM
QTD

Descrio
Texto fixo contendo "K250"
Data do reconhecimento da produo ocorrida no terceiro
Cdigo do item produzido (campo 02 do Registro 0200)
Quantidade produzida

Este registro tem o objetivo de informar os produtos que foram industrializados por
terceiros e sua quantidade.
A unidade de medida , obrigatoriamente, a de controle de estoque constante
no campo 06 do registro 0200: UNID_INV..

42

REGISTRO K255 INDUSTRIALIZAO EM


TERCEIROS INSUMOS CONSUMIDOS
N
Campo
01 REG
02 DT_CONS
03 COD_ITEM
04 QTD
05 COD_INS_SUBST

Descrio
Texto fixo contendo "K255"
Data do reconhecimento do consumo do insumo referente ao produto
informado no campo 04 do Registro K250
Cdigo do insumo (campo 02 do Registro 0200)
Quantidade de consumo do insumo.
Cdigo do insumo que foi substitudo, caso ocorra a substituio
(campo 02 do Registro0210)

Este registro tem o objetivo de informar a quantidade de consumo do insumo que


foi remetido para ser industrializado em terceiro, vinculado ao produto resultante
informado no campo COD_ITEM do Registro K250.

43

SUGESTO DE CURSO
Curso Prtico
SPED Fiscal - Bloco K (Antigo SPED Mineiro) - Registro
de Controle da Produo e do Estoque

Instrutores/Palestrantes

Emanuel da Silva Franco Junior


44

PARTE III

AUDITORIA DO PROCESSO PRODUTIVO

45

BASE LEGAL

CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL


Art. 195. Para os efeitos da legislao tributria, no tm
aplicao quaisquer disposies legais excludentes ou
limitativas do direito de examinar mercadorias, livros,
arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou
fiscais, dos comerciantes industriais ou produtores, ou da
obrigao destes de exibi-los.

REGULAMENTO DO ICMS
Art. 190 - As pessoas sujeitas a fiscalizao exibiro s autoridades fiscais,
sempre que exigido, as mercadorias, os livros fiscais e comerciais e todos
os documentos, papis, meios magnticos, em uso ou j arquivados,
que forem necessrios fiscalizao, e lhes franquearo seus
estabelecimentos, depsitos, dependncias, arquivos, veculos e mveis, a
qualquer hora do dia ou da noite, se noite estiverem funcionando.

Art. 194 - para apurao das operaes ou prestaes realizadas pelo


sujeito passivo, o fisco poder utilizar quaisquer procedimentos
tecnicamente idneos, tais como:
VI - aplicao de ndices tcnicos de produtividade no processo de
industrializao ou relacionados com a prestao de servio;
VIII - auditoria fiscal de processo produtivo industrial.

AUDITORIA FISCAL DO PROCESSO PRODUTIVO


OBJETIVO: verificar a existncia de irregularidades
tributrias relacionadas entrada e sada de
mercadorias, e, caso existam, quantific-las.

A proposta da RECEITA controlar a movimentao da


empresa mensalmente, no fundamentando apenas
na movimentao fiscais das mercadorias, mas
principalmente no controle das transformaes tpicas
do processo produtivo, atravs de aferies isolada
e interativamente de toda a movimentao.

49

ETAPAS DA AUDITORIA FISCAL


1 FASE: AUDITORIA CONTBIL DAS INFORMAES PRESTADAS
Essa auditoria realizada por meio de testes de consistncias, que
utilizam como referncia as informaes pertinentes ao processo
produtivo.
1. Testes de consistncia nas informaes que servem de parmetro.
2. Testes de consistncia em cada um dos itens de movimentao do processo
produtivo.
3. Teste de consistncia da movimentao de cada mercadoria de tipos 01 a 05,
onde as adies devem ser iguais as dedues, conforme o FUNDAMENTO;
4. Oferecimento ao contribuinte a oportunidade de manifestar sobre os testes de
consistncias realizados (MANIFESTAO DO CONTRIBUINTE);
5. Termo de Cientificao dos resultados finais da auditoria realizada,

as informaes
ajustadas pelo Fisco.
informando

que

inconsistentes

sero

ETAPAS DA AUDITORIA FISCAL


2 FASE: AJUSTES DAS INFORMAES INCONSISTENTES
Nesta fase, as informaes prestadas pelo contribuinte consideradas
inconsistentes sero ajustadas pelo Fisco, tendo como referncia os
FUNDAMENTOS adotados na metodologia de auditoria fiscal, e sero feitos
ajustes DIRETOS ou INDIRETOS.

1. AJUSTES DIRETOS:
a. Nas informaes que servem de parmetro para os itens de
movimentao do processo produtivo: estoque inventariado, documentos
fiscais de entrada e sada e do consumo especfico informado/calculado,
quando estiver fora do intervalo de consumo especfico padro.
b. Nos itens de movimentao do processo produtivo escriturados: estoque
final, entradas, sadas, produo acabada, consumo global e
movimentaes internas;

ETAPAS DA AUDITORIA FISCAL


2. AJUSTES INDIRETOS:
a. Dos relacionamentos: estes ajustes so realizados para equilibrar
os diversos relacionamentos pertinentes ao processo produtivo,
observando sempre a capacidade mxima de produo e de
armazenamento, tendo como referncia os FUNDAMENTOS
adotados pela fiscalizao:
Entre as ADIES e as EXCLUSES;
Entre INSUMO e PRODUTO RESULTANTE; (consumo x
produo)
Entre a entrada/sada do estoque em poder do contribuinte e
em poder de Terceiros;
b. Das referencias: estes ajustes podem ter como referncia, em
relao a cada produto resultante de cada fase de produo:
O consumo do insumo ou conjunto de insumos;
O consumo da embalagem

ETAPAS DA AUDITORIA FISCAL


3 FASE: QUANTIFICAO DOS EFEITOS TRIBUTRIOS
Aps o levantamento das inconsistncias e realizao dos Ajustes Diretos e
Indiretos, em vista que as informaes prestadas estavam inconsistentes,
realizada a RECOMPOSIO DO PROCESSO PRODUTIVO da empresa.
A recomposio do processo produtivo passa a ser um novo perfil produtivo do
contribuinte para o Fisco, que quantifica as IRREGULARIDADES TRIBUTRIAS, por
meio do confronto com os documentos/SPED fiscal, podendo deste confronto o
Fisco inferir que na empresa ocorreu a entrada/sada desacobertada de
documento fiscal ou ainda a entrada/sada fictcia de mercadorias.
Depois da recomposio (conhecimento das irregularidades) apurada a nova base
de clculo e o crdito tributrio do ICMS e multas de revalidao e isoladas.

NO PRXIMO CAPTULO:

OS TESTES!!!

54

A PALAVRA CHAVE
CONSISTNCIA

55

TESTES DE CONSISTNCIA
EM CADA UM DOS ITENS
DE MOVIMENTAO DO
PROCESSO PRODUTIVO.

56

TESTES DE CONSISTNCIA
NAS INFORMAES QUE
SERVEM DE PARMETRO

TESTES DE CONSISTNCIA EM CADA UM DOS


ITENS DE MOVIMENTAO DO PROCESSO
PRODUTIVO
Nesta fase, o FISCO realiza testes de consistncia das
informaes prestadas pelo contribuinte, tendo como
referencia
os
FUNDAMENTOS
adotados
na
metodologia de auditoria fiscal sobre:
O estoque escriturado;
As entradas e sadas escrituradas;
O consumo e a produo acabada escriturada;

58

TESTES DE CONSISTNCIA EM CADA UM DOS


ITENS DE MOVIMENTAO DO PROCESSO
PRODUTIVO

ESTOQUE

ESCRITURADO

(matria-prima,
embalagem, produto em processo, produto acabado e subproduto):

confronto da quantidade escriturada com


quantidade inventariada (REGISTRO K200
REGISTRO H010)

a
x

A informao ser considerada inconsistente toda


vez que seja apurado divergncia entre a quantidade
escriturada e inventariada.

59

TESTES DE CONSISTNCIA EM CADA UM DOS


ITENS DE MOVIMENTAO DO PROCESSO
PRODUTIVO

ENTRADA/SADA ESCRITURADA:

As informaes sero consideradas inconsistentes se ocorrer:

Divergncias entre a quantidade escriturada e a


constante no documento fiscal;

Quando existir quantidade no documento fiscal e no


houver a correspondente escriturao;

Quando existir a quantidade escriturada sem a


correspondncia em um documento fiscal.

Quando a material direto consumido no for


proporcional quantidade produzida.
60

INFORMAES QUE SERVEM DE PARMETRO


PARA O FISCO

Capacidade mxima de armazenamento, das


mercadorias que possuam limitao, perante: a
metodologia utilizada; a fonte das informaes; o retrato
do processo produtivo; e entrevistas tcnica junto
gesto da produo; (no esta sendo solicitada)

Capacidade mxima de produo de cada fase de


produo, perante: a metodologia utilizada; a fonte das
informaes; o retrato do processo produtivo; e
entrevista tcnica junto a gesto de produo; (no esta
sendo solicitada)

INFORMAES QUE SERVEM DE PARMETRO


PARA O FISCO

Intervalo de consumo especfico padro, por fase de


produo e por produto resultante, perante: a
metodologia utilizada; a sua fonte; padres externos,
retrato do processo produtivo; e entrevista tcnica junto
gesto da produo.

ndices de converso entre unidades de medida,


perante padres tcnicos; (REGISTRO 0190)

INFORMAES QUE SERVEM DE


PARMETRO PARA O FISCO

ndices de converso entre cdigos do processo


produtivo e do processo de comercializao, no que se
refere s mercadorias envolvidas com processo produtivo
matria prima, embalagens, produto em processo,
produto acabado e subproduto oriundos das
informaes prestadas pelo contribuinte perante: a sua
fonte; as informaes constantes no (REGISTRO O220)

Unidade de medida do documento fiscal, perante a


quantidade informada no documento; (REGISTRO 0190)

INFORMAES QUE SERVEM DE


PARMETRO PARA O FISCO

Quantidade e unidade de medida do peso ou volume,


informado no REGISTRO 0190 perante a sua fonte, no que
se refere s mercadorias envolvidas com o ordenamento
das linhas, fases e processo de produo perante o
retrato do processo produtivo; (no esta sendo solicitado,
at agora)

INFORMAES QUE SERVEM DE


PARMETRO PARA O FISCO

Estoque Inventariado, (REG H010) perante o confronto do


valor registrado no Balano Patrimonial e o valor unitrio
mdio ponderado, derivado da equao:

VU = VT/QTD
Sendo:
VU = valor unitrio;
VT = valor total registrado na contabilidade
QTD = quantidade em estoque

INFORMAES QUE SERVEM DE PARMETRO


PARA O FISCO

Caso as informaes prestadas que servem


de referncia no reflitam a sua fonte e caso
o prprio contribuinte no faa os ajustes
necessrios, o FISCO realizar os ajustes
que forem necessrios, baseado em
outras informaes coletadas junto ao
prprio contribuinte.

TESTES DE CONSISTNCIA EM CADA UM DOS


ITENS DE MOVIMENTAO DO PROCESSO
PRODUTIVO

ENTRADA/SADA ESCRITURADA: confronto da


quantidade escriturada e as informaes constantes
nos documentos fiscais.

O
teste
das
entradas/sadas
ocorre
pela
correspondncia do tipo de entrada, conforme o CFOP
do documento fiscal.

67

FUNDAMENTOS ENTRE AS
MERCADORIAS

FUNDAMENTOS DA TRANSFORMAO DE
MERCADORIAS
O destino do consumo de uma ou mais
mercadorias a produo do produto
resultante.

A origem da produo de determinada


mercadoria o consumo de uma ou mais
mercadorias, observado o intervalo de
consumo especfico padro e o estoque de
produo em elaborao.

TESTES DE CONSISTNCIA EM CADA UM DOS


ITENS DE MOVIMENTAO DO PROCESSO
PRODUTIVO

ENTRADA/SADA ESCRITURADA:

As informaes sero consideradas inconsistentes se ocorrer:

Divergncias entre a quantidade escriturada e a


constante no documento fiscal;

Quando existir quantidade no documento fiscal e no


houver a correspondente escriturao;

Quando existir a quantidade escriturada sem a


correspondncia em um documento fiscal.

Quando a material direto consumido no for


proporcional quantidade produzida.
70

FUNDAMENTOS DA TRANSFORMAO DE
MERCADORIAS
Esse fundamento expresso pelas
seguintes equaes:
QC = (QP x CE + PE PEA) x IC
PE =(QC x IC) + PEA (QP x CE)
QP = ((QC x IC) PE + PEA)/ CE
CE = ((QC x IC) PE + PEA)/QP
Onde:
QC = quantidade consumida
QP = quantidade produzida
CE = consumo especfico para se produzir uma unidade de produto resultante, ou seja, a composio
tecnolgica do produto.
IC = ndice de converso entre a unidade de medida da mercadoria consumida e a unidade de medida
do produto resultante
PE = estoque de produo em elaborao do produto resultante
PEA = estoque de produo em elaborao do produto resultante de perodo anterior.

FUNDAMENTO DECORRENTE DA MOVIMENTAO INTERNA DE


MERCADORIA, QUE NO SEJA DECORRENTE DE PRODUO OU
CONSUMO

A origem da Movimentao Interna de Adio (MA)


de determinada mercadoria a Movimentao
Interna de Deduo (MD) da Mercadoria Vinculada e,

vice-versa.
Este fundamento expresso pelas seguintes equaes:

MD = MA x IC
MA = MD x IC
Onde:
MA = Movimentao Interna de Adio
MD = Movimentao Interna de Deduo
IC = ndice de Converso para a unidade da mercadoria vinculada

FUNDAMENTO DECORRENTE DA
COMPARABILIDADE DA PRODUO
ACABADA COM A CAPACIDADE MXIMA DE
PRODUO DE CADA FASE DE PRODUO

So considerados todos os produtos resultantes


de cada fase de produo confrontados com as
unidades de medida de produo de cada produto
resultante e a unidade de medida em que est
expressa a capacidade mxima de produo.

FUNDAMENTO DECORRENTE DA
COMPARABILIDADE DA PRODUO
ACABADA COM A CAPACIDADE MXIMA DE
PRODUO DE CADA FASE DE PRODUO
O quadro abaixo demonstra este fundamento:

CONCLUSES

A base da auditoria fiscal a consistncia dos valores escriturados,


contabilizados e com as informaes solicitadas na base da
Resoluo 3.884/07.

Durante todo o processo de auditoria utilizada as bases de um


CUSTEIO PADRO e no do CUSTEIO POR ABSORO, que o
nico critrio aceito para valorizar o estoque.

As distores do custo unitrio apurado pelo custeio por absoro


no atende o parmetro VU = VT/QTD, ou pior, ser
considerado o maior valor, onerando ainda mais o contribuinte.

As empresas precisam de um controle forte das informaes refletido


na contabilidade. A possibilidade de um PASSIVO FISCAL muito
grande, com esta auditoria, que praticamente refaz a contabilidade
de custos, mas considerando o custeio padro.

Cacilde
s!Pode
isto,
Arnaldo
?

76

PRINCPIO DA VERDADE MATERIAL


1.

Procedimento fiscal Fase Investigatria ou


inquisitorial: o FISCO busca descobrir se o
tributo devido foi apurado da forma correta e
recolhido.

2. Prvia de uma eventual notificao fiscal ou


de uma auto de infrao.

3. a verificao da subsuno, ou seja do


fato gerador e do lanamento tributrio
77

SUBSUNO
a ao ou efeito de subsumir, isto , incluir
(alguma coisa) em algo maior, mais amplo.
Configura-se a subsuno quando o caso
concreto se enquadra norma legal em
abstrato (juridiques).
No direito penal a tipicidade;
No direito tributrio o fato gerador,
78

VAMOS PENSAR!!!
REGISTRO 0210 CONSUMO ESPECFICO
PADRONIZADO:

1.Como fica o segredo industrial das


empresas?
2.Se a busca da verdade material, esta
informao tem bases slidas para
servir para uma auditoria fiscal, mesmo
sendo uma declarao da empresa?
79

Sped Nacional

O QUE PRECISAMOS FAZER

80

ONDE ATUAR

no

Qualquer PROJETO DO SPED


do FISCAL, do TI
ou da Controladoria. ELE DA EMPRESA!!!
Controle a movimentao de produtos segregando os
estoques em poder de terceiros e confrontando com o SPED
FISCAL.
Confronte o consumo de materiais direto x produo ms

Sabendo que a contabilidade prova aceita em um


contencioso fiscal, ajuste o registro contbil para refletir o
seu processo produtivo, fortalecendo a sua defesa
(PRINCPIO DO CONTRADITRIO).
Cuidado com o ajuste do inventrio.
81

DESAFIOS IMEDIATOS DAS EMPRESAS

rea de Cadastros:
Necessidade de classificao fiscal inequvoca no
cadastro de produtos da empresa; Cada item do deve
demonstrar o seu estado fsico no processo produtivo.
Carga de trabalho de reviso das classificaes
diretamente proporcional a quantidade de movimentados
pela empresa;
Adequar cada item do cadastro dentro dos atributos das
NCMs.
82

Podem passar
o PVA!!!

83

O Palestrante, Conselheiro do CRCMG, Contador


Edmarcos Braga dos Santos, Tcnico em Contabilidade
pelo saudoso IMACO; Graduado em Cincias Contbeis
pela NEWTON PAIVA; Ps-Graduado em Especializao em
Auditoria
Externa, pela UFMG; Ps-Graduado em
Controladoria e Finanas, pela UFMG; Ps-Graduando em
Especializao em Direito Tributrio, pela PUC-MINAS;
Membro do IMDT Instituto Mineiro de Direito Tributrio e
do Grupo de Trabalho de Estudos Tributrio do CRCMG.
Trabalha na Controladoria da Teksid do Brasil Ltda.
Telefone para contato: (31) 9795-4756
edmarcosbraga@gmail.com
84

OBRIGADO.

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