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Audit interne

Par Mme BELALAMI

Introduction
L’adaptation de plus en plus fréquente du monde de gestion
décentralisé ou déconcentré, la complexité de plus en plus grandissante
des organisations, l’importance des risques liés à la défaillance du
système de contrôle interne, font de l’audit interne un outil structuré au
service des décideurs pour une maîtrise du système de contrôle interne et
de l’organisation en place ainsi qu’une meilleure vision de leur activité.
Au Maroc, la plupart des grandes administrations publiques
perçoivent de plus en plus l’intérêt de mettre en place des structures
d’audit interne afin d’aider les managers à mieux maîtriser les risques
inhérents à l’exercice de leurs missions.
Comment l’audit interne permet-il la performance au niveau des
administrations publiques?

Plan

Partie 1 : Définitions et concepts généraux de l’audit interne
I. Définitions et objectifs de l’audit interne
II. Typologie des missions et caractéristiques de la fonction d’audit interne
III. Différences entre l’audit interne et le contrôle interne
Partie 2 :Principes et méthodologie d’audit interne
IV. Règles et normes d’audit
V. Planification technique et déroulement de la mission d’audit
VI. Relation entre l’auditeur interne et les autres entités d’audit et de
contrôle

Partie 1 : Définitions et concepts généraux de l’audit interne .

.I.  Selon la théorie classique. l’audit interne assume par délégation une partie de la responsabilité de contrôle de la direction. Juger de l’efficacité des systèmes d’information. Définitions et objectifs de l’audit interne Définition 1 L’audit interne est un dispositif interne à l’organisation concernée qui vise à : Apprécier l’exactitude et la sincérité des informations notamment comptables. Assurer la sincérité physique et comptable des opérations.  Il est réalisé par un service de l’organisation et consiste à vérifier si les règles édictées par l’organisation sont respectées. Garantir l’intégrité du patrimoine.

.Définition 2 La définition officielle de l’Institute of Internal Auditors (IIA): « L'Audit Interne est une activité indépendante et objective qui donne à l’organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations. Qui permet à l’organisation d’atteindre ses objectifs dans la mesure où il propose des recommandations et solutions qui remédient aux dysfonctionnements relevés. lui apporte ses conseils pour les améliorer. et contribue à créer de la valeur ajoutée ».d’optimiser le fonctionnement de l’organisation. ne peut se substituer aux opérationnels pour intervenir à leur place. C’est une activité : d’évaluation indépendante car l’Audit Interne doit être rattachée au niveau le plus élevé de la hiérarchie . D’assistance au management en vue : . .d’encourager un contrôle efficace à des coûts raisonnables.

Text . l’Audit Interne leur fournit des analyses. des recommandations. Text Dans ce but. Objectifs de l’audit interne Text L’Audit Interne a pour finalité d’assister les membres de l’administration dans l’exercice efficace de leurs responsabilités.3. Text des appréciations. des avis et des informations concernant les activités Text examinées.

Typologie des missions d’audit interne Les missions d’audit interne sont de typologie variée : régularité. règlements et procédures établies par l’administration. soit des services. soit des procédures. Text  Audit de Régularité Text Text Concept Text vise à s’assurer de la conformité des actes et des procédures à Text Text l ’ensembles des normes juridiques applicables. . Il a pour objet de vérifier que le fonctionnement réel ainsi que les pratiques de gestion usuelles correspondent aux lois. efficacité ou de management et concernent soit des fonctions.II / Typologie des missions et caractéristiques de la fonction d’audit interne 1.

Ce type de missions d’audit interne permettent d’avoir une vue complète et synthétique sur le fonctionnement global d’un ensemble d’opérations : « Adéquation des moyens aux objectifs. Les audits d’efficacité consistent à émettre une opinion. gestion budgétaire. gestion commerciale. non pas uniquement sur l’application des procédures. gestion du patrimoine. rigueur et qualité des performances ». gestion des recettes. . mais également sur leur qualité. pertinence des méthodes et procédures. …etc. Audit d’efficacité Les audits d’efficacité couvrent toutes les fonctions de l’organisation : gestion des ressources humaines. gestion des dépenses.

Il peut être utilisé dans les services déconcentrés pour s’assurer du respect du processus stratégique édicté par le central. D’audit du processus d’élaboration de la stratégie de l’organisation. De la vérification de la façon dont les politiques sont conçues. . transmises et exécutées tout au long de la chaîne hiérarchique. Il peut s’agir : D’une vérification de la conformité de la politique de chaque fonction par rapport à la stratégie de l’organisation ou aux politiques qui en découlent. Audit de management L’audit de management est une dimension nouvelle de l’audit interne qui constitue le stade ultime de développement de la fonction.

Il ne s’agit pas :  d’auditer le Top Management en portant un quelconque jugement sur ses options stratégiques et politiques. mais d’observer les choix et les décisions arrêtées par le top management afin de les comparer et d’en évaluer la pertinence eu égard aux moyens et objectifs fixés ainsi que d’attirer l’attention sur les risques ou les incohérences. .

 Ce que l’audit interne n’est pas  L’audit n’est pas une inspection  L’audit n’est pas une certification La certification se prononce sur la validité des comptes (portée juridique) alors que l ’audit donne une assurance raisonnable sur la qualité des comptes (préalablement à leur certification). . mais au contraire il l ’évalue a posteriori.  L’audit n’est pas une étude ou une expertise Il n ’intervient pas préalablement à la mise en place d ’une procédure.

2. Caractéristiques de la fonction Title in here Activité d’évaluation indépendante TitleActivité in here d’assistance du management Activité d’appréciation Title in here du contrôle interne .

Activité d’évaluation indépendante L'auditeur interne doit être rattaché au niveau le plus élevé de la hiérarchie ne peut pas intervenir comme opérationnel ni exercer un contrôle des personnes (contrôle interne ou inspection) .

Activité d’assistance du management  Optimiser le fonctionnement de l’organisation  Encourager un contrôle efficace à un coût raisonnable Par des:  enquêtes et analyses  évaluations  recommandations et avis  Informations  Le manager a une obligation de résultats  L'auditeur interne a une obligation de moyens:  méthodologie et normes  indépendance  pas d’implication opérationnelle .

la validation du contrôle interne. notamment. L‘audit interne est une fonction d’appréciation et d’évaluation dont la tâche essentielle est.Activité d’appréciation du contrôle interne Le contrôle interne c’est l’ensemble des actions entreprises par les dirigeants et le personnel en vue de fournir une assurance raisonnable quant à la réalisation des objectifs. .

les procédures et les opérations  En déterminant les contrôles clés dans chacun de ces processus.III-Relation AI/CI L’audit interne est une activité professionnelle qui aide les organisations à atteindre leurs objectifs déclarés:  En analysant les processus clés. procédures et opérations  En évaluant l’adéquation de ces contrôles  En vérifiant la conformité d’un échantillon d’opérations par rapport à ces contrôles  En communiquant les résultats de l’évaluation des contrôles et de la vérification de la conformité des opérations  En recommandant un renforcement des contrôles chaque fois que cela est nécessaire  En suggérant des méthodes pour améliorer la conformité avec les contrôles clés  En suivant les mesures prises en application des recommandations formulées dans de précédents rapports Audit interne Contrôle interne Le contrôle interne est un important moyen de vérification institué par la direction pour avoir une assurance raisonnable  Que les activités sont menées de manière efficiente et efficace  Que les opérations sont enregistrées de façon exacte et complète  Que les actifs sont correctement enregistrés et protégés  Que les lois sont respectées  Que des rapports sincères sont établis .

voire supérieure Interne Intégrée 3. Position Extérieure au service. voire improviste (secret) Périodique et systématique (plan accepté) Permanente 2. Objet Opérations Personnes Système Résultats Gestion Risques 4. Périodicité Ponctuelle. Méthodologie Guides Standards Référentiels de Cl (piste d’audit) 6. Conséquences Sanctions Recommandations Régularisations (plan d’action) 7.Type de contrôle Inspection Audit Contrôle interne 1. But (préoccupation majeure) La régularité (voire découvrir des irrégularités) Efficacité Maîtrise 5. Responsabilité Garantie 8. Métiers « Policier » Opinion Accountability( la Assurance raisonnable reddition des comptes) Consultant Manager .

et estimer qu’elles doivent avoir des garanties sur cette qualité grâce à l’audit interne. . Les parties prenantes peuvent considérer que la qualité du contrôle interne est un facteur de bonne gouvernance.L’audit interne est une fonction qui a pour finalité d’évaluer la qualité du système de contrôle interne et d’en recommander des améliorations.

Il est le lien entre les deux systèmes que sont le contrôle interne et la gouvernance. .L’audit interne fait partie intégrante du contrôle interne. Par une évaluation permanente qui maintient le processus « plan – action – évaluation – correction » en mouvement. Il forme la couche de « suivi ».

Partie 2:Principes et Méthodologie d’audit interne .

nécessite un hauts niveaux. atteindre sans établi par leur L'Institute Of Internal Auditors (I.A) (Organisation Internationale consacrée à la promotion et au progrès de l'audit interne) incite ses membres à respecter les critères généralement admis pour une profession en adoptant une doctrine de la pratique de l'audit interne.I.I.Règles et normes d’audit: La pratique de l'audit interne professionnalisme et un savoir faire de que les auditeurs internes ne peuvent avoir recours à un cadre de référence profession. .

c'est en 1968 que ces règles déontologiques ont été adoptées par le Conseil d'Administration de l'I. les auditeurs internes doivent respecter certaines règles d'éthique . Pour l'audit interne. En effet.1-Règles d’éthique et de déontologie Les règles d’éthique et de déontologie sont l'exigence impérative de toute profession.I. Révisées et complétée en 2009. les règles de déontologie définissent des normes de comportement professionnel que tout auditeur interne à travers le monde doit respecter et appliquer et faire appliquer.A.

d'encourager d'encourager l'amélioration l'amélioration de de la la pratique pratique de de l'audit l'audit interne. professionnels.2-Normes et standards Les Les principaux principaux objectifs objectifs des des normes normes de de l'audit l'audit interne interne sont: sont: de de clarifier clarifier le le rôle rôle et et les les responsabilités responsabilités de de l'auditeur l'auditeur interne interne vis-à-vis vis-à-vis de de la hiérarchie. des auditeurs externes. et des organismes publics et la hiérarchie. interne. Ces Ces normes normes et et standards standards fixent fixent cinq cinq obligations obligations aux aux auditeurs auditeurs internes: internes: . des auditeurs externes. rôle. du du champ champ d'action d'action et et des des performances performances de de l'audit l'audit interne. d'informer d'informer les les personnes personnes extérieures extérieures à à la la profession profession du du rôle. interne. et des organismes publics et professionnels.

Les normes de qualification .

Les normes de qualification / Indépendance et objectivité .

Les normes de fonctionnement .

Les normes de fonctionnement / Nature du travail / Contrôle .

Les normes de fonctionnement / Communication des résultats .

3. pour évaluer les activités du service Le but de ce plan est de fournir une assurance raisonnable que d’audit. La hiérarchie supérieure y est également impliquée.L’audit interne et la qualité: Le responsable d’audit interne doit définir et mettre en œuvre un plan de contrôle qualité. le travail d’audit s’effectue en conformité avec les normes d’audit interne. . Le plan de contrôle qualité doit s’intéresser aux thèmes suivants : · la supervision. · les contrôles internes. Le responsable d’audit interne n’est pas le seul responsable concerné par la qualité de l’audit interne. · et les contrôles externes.

et que les moyens utilisés sont adéquats par rapport aux objectifs fixés.II-PLANIFICATION TECHNIQUE ET DEROULEMENT DES MISSIONS D'AUDIT INTERNE Toute mission d'audit interne doit faire l'objet d'une planification technique afin de s'assurer de son bon déroulement. La planification d'une mission d'audit doit comprendre les étapes suivantes : 1 Réalisation des travaux d’enquête et de vérification 2 Prise de connaissance du chantier 3 Suivi et évaluation des travaux d'audit 4 Rapport d'audit et suivi des recommandations .

pour s'assurer que les totaux sont corrects sur un document ou sur un compte.1 Réalisation des travaux d’enquête et de vérification Le responsable de la mission d'audit interne élabore le programme de travail à exécuter sur le terrain. · l'étude séquentielle de toutes les opérations dans un circuit pour vérifier si la pratique est conforme aux règles et procédures en vigueur. par exemple. · la vérification sur documents. . pour prouver le bien fondé des écritures comptables. · le recoupement d'informations provenant de sources différentes et décrivant un seul et même processus. Ce programme de travail consiste en : · l'examen physique pour prouver l'existence d'un actif. · le contrôle arithmétique.

· informations comptables et statistiques (chiffres significatifs). ·organigrammes et descriptifs de postes.PLANIFICATION TECHNIQUE ET DEROULEMENT DES MISSIONS D'AUDIT INTERNE Prise de connaissance du chantier 2 Cette étape consiste à recueillir les données clés caractérisant les activités de l’entité à auditer. ·audits ou études déjà réalisés. . ·entretiens avec les principaux chefs de l'entité. Cette prise de connaissance pourra être obtenue par l’exploitation des Réalisation des travaux d’enquête et de vérification documents et informations suivantes : · informations sur l’activité concernée.

Où .et . ·L'élaboration d'une stratégie et d'un plan d'audit qui déterminent la nature et l'étendue des travaux de vérification.Quoi .Comment). et qui permettent d'établir ou d'adapter les programmes de travail. ·élaboration d'un questionnaire de contrôle interne qui permettra de vérifier ultérieurement les procédures. ·définition des postes (Qui .Fait . ·élaboration des diagrammes de circulation de l’information.2 Prise de connaissance du chantier ·détermination des risques principaux. .

·de tirer des conclusions hâtives sans preuves ni fondements. .3 Suivi et évaluation des travaux d'audit Le responsable d’audit interne doit s'assurer que la mission d'audit se déroule de la manière Réalisation prévue quantdes : travaux d’enquête et de vérification · Au respect du programme de travail · A la signature des Feuilles de Révélations et d'Analyse de Problème (FRAP) par les auditeurs et les audités. · Au maintien de bonnes relations avec l’entité auditée. ·de s'immiscer dans la gestion de l’entité auditée. ·d'avoir des idées préconçues et de ne pas étudier les faits réels. Il convient alors que les auditeurs internes évitent : ·d'émettre des doutes sur l'honnêteté et sur la compétence de quelque personne que ce soit.

Ces rapports doivent se baser sur l'ensemble des feuilles de travail insérées dans le dossier d'audit et doivent contenir : 01 · les conclusions validées par les tests et les vérifications. 03 • les recommandation s visant à remédier aux dysfonctionneme nts et à améliorer l'existant. 02 · les faits. les faiblesses et les dysfonctionnement s.4 Rapport d'audit et suivi des recommandations Une attention particulière doit être accordée à la structuration et à la formulation des rapports d'audit interne. justifiant les points forts. . L’auditeur interne est tenu également d’assurer le suivi des recommandations émises dans les rapports d’audit.

Les travaux mutuels des auditeurs internes et externes doivent être coordonnés afin que toutes les activités ou fonctions soient auditées sans redondance ou double emploi. .III-Relations entre l’auditeur interne et les autres entités d’audit et de contrôle: Le responsable du service d’audit doit coordonner entre les efforts de l’audit interne et de l’audit externe. Cette coordination relève du responsable de l’audit interne.

Le rôle de l’audit interne a évolué en partant d’une procédure administrative axée sur la conformité pour se muer en un élément clé de bonne gouvernance. Bien que l’auditeur interne puisse s’avérer une précieuse source de conseils en matière de contrôle interne. Dans de nombreux cas.Conclusion L’audit interne est devenu un élément actif de la nouvelle ère de comptabilité et de contrôle. . il ne devrait pas se substituer à un système de contrôle interne fort. qui constitue la réponse de première ligne face aux risques. La façon dont les entités du secteur public assurent un contrôle interne et sont tenues de rendre compte a évolué : une meilleure transparence et une plus grande responsabilisation sont à présent exigées de la part de ces organisations. Cette tendance a eu un impact significatif sur la façon dont la direction assure la mise en œuvre et la surveillance du contrôle interne . qui dépensent l’argent des investisseurs et des contribuables. l’existence d’un audit interne est obligatoire.

rci pour votre attention .