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IMPUESTO GENERAL A LAS

VENTAS

Dr. Oscar Martn Snchez Rojas


osanchez@sunat.gob.pe

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: MBITO DE APLICACIN

Operaciones
Gravadas

Venta en el
Pas de
bienes
muebles

Prestacin
o
utilizacin
de
servicios
en el Pas

Los contratos
de
construccin

La Primera
venta de
inmuebles
que realicen
los
constructores

La
importacin
de bienes

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: INAFECTACIN

Inafectacin Legal: La Ley


establece en forma expresa los
hechos que no se encuentran
gravados con el impuesto
ARTCULO 2 DE LA LEY DEL IGV

Operaciones
Inafectas

Inafectacin Natural o Lgica:


aquella que deriva de su propia
naturaleza o concepcin del
tributo, de modo tal que califican
como tales aquellos hechos que no
se subsumen en el supuesto de
hecho.
Por ejemplo operaciones NO
consideradas como RETIRO de
bienes

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: INAFECTACIN LEGAL


Arrendamiento de bienes muebles o inmuebles,
siempre que el ingreso constituya renta de 1
Categora
La transferencia de bienes usados que efecten las
personas naturales o jurdicas que no realicen
actividad empresarial

Operaciones
NO Gravadas
(Inafectacin
Legal)

Los bienes de uso personal o menaje de casa que


se importe liberados de derechos aduaneros con
excepcin de los vehculos
Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras,
bingos, rifas, mquinas tragamonedas, casinos de
juego y eventos hpicos
Los servicios de crdito: ingresos percibidos por las
empresas bancarias por concepto de ganancias de
capital, derivadas de intereses, comisiones,
pagars, etc.
Las Plizas de seguros de vida emitidas por
compaas de seguros legalmente constituidas en
el Per.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: INAFECTACIN LEGAL

Operaciones
NO Gravadas
Inafectacin
Legal

La importacin de bienes donados a entidades


religiosas
La transferencia o importacin de bienes y la
prestacin de servicios que efecten las
Instituciones Educativas Pblicas o Privadas
exclusivamente para sus fines propios (Decreto
Los servicios de comisin
mercantil prestados a
Supremo)
personas no domiciliadas en relacin con la venta
en el pas de productos provenientes del exterior,
siempre que el comisionista acte como
intermediario entre un sujeto domiciliado en el
pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada
en el exterior
Los Servicios que presten las AFPs
Los pasajes internacionales adquiridos por la
Iglesia Catlica para sus agentes pastorales

()

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: EXPORTACIONES DE BIENES


SERVICIOS

La Exportacin de bienes o servicios,


as como los contratos de construccin
ejecutados en el exterior,
no estn afectos al IGV
Inafectacin o tasa cero?

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: OPERACIONES EXONERADA

Respecto de estas operaciones


s se ha producido
el hecho imponible empero
por disposicin de una
norma se exime del pago del tributo.
As la norma Del IGV exonera del mentado
impuesto a las operaciones
de venta y servicios previstos en los
Apndices I y II de la misma
(Debe sujetarse a un plazo determinado)

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: ANEXOS RELATIVOS A LA


EXONERACIN
Anexo 1: Bienes (ejemplo)
Captulo 3
Subpartida Nacional
Arancel de Aduanas
(10 Dgitos)
Pescados, crustceos, O301.10.00.00/
moluscos y dems
0307.99.90.90
invertebrados
acuticos

Exclusin de la
exoneracin
Pescados destinados al
procesamiento de
harina y aceite de
pescado

Anexo 2: Servicios (Ejemplo)


Revisar los Anexos
Servicio
Servicio de transporte
pblico de pasajeros
dentro del pas.

Precisin

Exclusin de la
exoneracin
Se incluye al servicio
Transporte pblico
al Sistema elctrico de ferroviario y transporte
Transporte Masivo de
areo
Lima y Callao

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: RESUMEN DE OPERACIONES

Operaciones
Gravadas
(Incluye
Retiro de
bienes)

Operaciones
No Gravadas

Operaciones
No Gravadas
sin efecto
en el ratio

Operaciones
exoneradas

Exportaciones

No afecta la prorrata del


Crdito fiscal
Por ejemplo operaciones NO
consideradas como retiro de
bienes

IGV OPERACIONES INTERNAS


(VENTAS DE BIENES MUEBLES)

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: VENTA INTERNA DE BIENES


MUEBLES
Qu es Bien Mueble para la Ley del IGV?

Los bienes corporales que pueden llevarse de un lugar a otro.


Los derechos referentes a los mismos (Por ejemplo el usufructo sobre
Los signos distintivos (Marcas, nombre comerciales, lemas comercial
Invenciones
Intangibles
Derechos de autor
Derechos de llave y similares
Naves y aeronaves
Documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de
mencionados bienes

RTF N 2424-5-2002
No toda transferencia de bienes intangibles se encuentra gravada con
La concesin minera no comparte ninguna caracterstica con los inta
mencionados, por el contrario es considerado por la legislacin minera
como bien inmueble, por lo que su transferencia no se encuentra grav

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: Qu es venta para la ley


del IGV?

Transferencia a Ttulo oneroso


Todo acto por el que se transfiere bienes a ttulo oneroso,
independientemente
de la designacin que se d a los contratos y las condiciones
Ventapactadas.
Transferencia a ttulo gratuito
Retiro de Bienes
Autoconsumo

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: NO CONSTITUYE RETIRO DE


BIENES

El retiro de insumos para fabricar bienes que produce la empresa.


El retiro de bienes como consecuencia de desaparicin, prdida o destrucci
El retiro de bienes entregado a los trabajadores como condicin de traba
El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa siempre que
para la realizacin de operaciones gravadas.
Entrega de bienes en calidad de bonificacin sobre ventas realizadas
Entrega gratuita de bienes en calidad de promociones
()

OPERACIONES NO GRAVADAS SIN EFECTO


EN EL RATIO

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: NACIMIENTO DE LA


OBLIGACIN TRIBUTARIA
En la Venta de Bienes Muebles

Cuando se entrega el bien

Cuando se emita el comprobante


de pago

Lo que suceda
primero

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: SUPUESTOS EXCLUIDOS DE


LA BASE IMPONIBLE
No se considera como venta siempre que:
Sean prcticas usuales en el mercado
Bonificaciones
Se otorguen con carcter general
Conste en el Comprobante o Nota de crdito

Descuentos

No forman parte de la base imponible


Prcticas usuales en el mercado (por ejemplo pronto pago)
Se otorguen con carcter general
Conste en Comprobante de pago o Nota de crdito

Entrega gratuita
(promociones) Siempre que se respete lmites legales

Devoluciones Siempre que conste en la respectiva nota de crdito

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: BASE IMPONIBLE


CONCEPTO
Ventas Gravadas Netas del Mes
(Descuentos y/o devoluciones
concedidos)
Exportacion
es
Facturadas en el mes
Embarcadas en el
mes
Incide en el SFE
(SFMB)
Ventas No gravadas (sin
considerar exportaciones). Por
ejemplo ingreso por comisin
mercantil a no domiciliado

CASILLA
100
102

Operaciones No gravadas (sin


efecto en el ratio)

109

106
127

105

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: DERECHO AL CRDITO


FISCAL

El Crdito Fiscal est constituido por el IGV


consignado separadamente en el comprobante
de pago que respalde la adquisicin (compras) de
bienes, Servicios () y que puede ser deducible contra
el impuesto determinado siempre que cumpla
con los requisitos sustanciales y formales que
establece la norma

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: DERECHO AL CRDITO FISC

Requisitos
Sustanciales

Requisit
os
Formales

Que sea permitido como costo o gasto de acuerdo con


Que se destinen a operaciones por las que se deba pag
el impuesto (Causalidad)

Que el impuesto se encuentre discriminado en el Compr


Que los comprobantes cumplan con los requisitos reglam
Que los comprobantes deban haber sido anotados en el
de compras
El registro de Compras debe ser legalizado antes de su u

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: PRORRATA DEL CRDITO


FISCAL

Supongamos que el contribuyente realiza esta diversidad de operaciones, y n


discernir exactamente como se destinan las compras efectuadas en el mes,
debe aplicar el criterio tcnico de la prorrata
Operaciones
Gravadas
(Incluye
Retiro de
bienes)

Operaciones
No Gravadas

Operaciones
No Gravadas
sin efecto
en el ratio

Operaciones
exoneradas

Exportaciones

No afecta la prorrata del


Crdito fiscal
Por ejemplo operaciones NO
consideradas como retiro de
bienes

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: FRMULA PARA APLICACI


DE LA PRORRATA

Operaciones Gravadas + Exportaciones (*)


X 100 = %
Operaciones Gravadas + Operaciones
No gravadas+ Exportaciones (*)

* Considerando los 12 ltimos mese incluyendo el mes a determina

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: DETERMINACIN DE LA


PRORRATA

Supongamos que la Empresa XXX SAC de Mayo 2011 a abril 2012 ha ten
siguientes operaciones:
Ventas Gravadas (mayo 2011 abril 2012) = 120,000
Exportaciones = (mayo 2011 abril 2012)= 10,000
Operaciones No gravadas
con efecto en el ratio
(mayo 2011 abril 2012) = 5,000

120,000 + 10,000
X 100 = 96.29 %
120,000 + 5,000 + 10,000

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS:


Determinacin IGV Abril 2012
Concepto
Ventas netas
Exportaciones
Ventas No gravadas sin
efecto en el ratio por
ejemplo disposicin de
materias primas para
produccin
Ventas No gravadas con
efecto en el ratio por
ejemplo ingresos por
comisin mercantil a no
domiciliado
Adquisiciones
destinadas a
operaciones gravadas y
no gravadas ( no se
puede discriminar el
destino)
Determinacin del
Impuesto

Ingreso

Impuesto (18%)

10,000
1,000
100

1,800
No aplica
No aplica

400

No aplica

8,000

1,440
1,386

(1,800 1,386)

414

100%
96.29 %
(Prorrata)