Contabilidad Tradicional y

la Teora de Restricciones
Ing. Marco Antonio Llaza
Loayza
Del Art. Charlene W. Spoede
Ph.D, CPA,CMA

Introduccin
Los defensores de la TOC se han enfocado
en criticar a la contabilidad tradicional.
Pero, no se puede olvidar los costos para
concentrarse slo en el Througput.
La contabilidad tradicional puede adaptarse
para generar informacin que tome en
cuenta el througput y los costos.
El objetivo es usar apropiadamente los
costos para tomar decisiones: integrando la
disponibilidad de capacidad y su utilizacin.

Contabilidad de Costos
Tradicional
Los supuestos sobre los que se fundamenta datan de
tiempos anteriores: Los costos directos son esencialmente
costos variables; la mano de obra en funcin de las
unidades producidas y los costos indirectos existen
principalmente para soportar las funciones directas y que
son una pequea porcin (menor al 10%) del costo total del
producto.
El costo por unidad se tiene que tomar con mucho cuidado.
La distribucin de costos basada en cargos por el uso de la
base tomada en cuenta , hizo que muchos traten de
disminuir el consumo de la base. Como la base era
principalmente la mano de obra, hubo incentivo para
reducirla, por ejemplo automatizando un proceso. Y como
automatizar implica invertir y aumentar el costo indirecto,
este costo luego se distribua entre todos los usuarios.

Violacin de los supuestos

bsicos
Hoy, la Mano de obra no es un costo
significativo sobre el costo total del
producto y generalmente los
trabajadores se les paga por semana,
por mes y no por unidades
producidas.
Los costos indirectos se han vuelto
cada vez mas significativos.

Axiomas contables que son

frecuentemente violados
La suma del costo del producto debe ser
igual al total de costos empleados. La suma
de las partes es igual al total.
No debe asignarse un costo ms de una
vez. No debe haber doble contabilizacin de
un costo.
Dado un nivel de produccin y tecnologa
fija y los precios de los insumos, el costo de
un producto es constante.
Si la fabricacin de un producto consume un
recurso de costo y la cantidad es conocida,
esto debera ser asignado al producto.

Problema con los axiomas

violados
El problema real no es slo que usemos
una base de asignacin equivocada, o
que tengamos que combinar algunas
bases de asignacin.
El problema real son los supuestos:
existe una relacin causa efecto entre
la base y el costo a ser asignado y que
el causante del costo sea ignorado.

Test Contable
Falso/verdadero

Se necesita saber el total de costos absorbidos del producto, antes de preparar un

presupuesto o decidir aceptar un precio ofrecido por un cliente.
Una compaa puede medir su eficiencia total, midiendo la eficiencia de cada trabajador
individual y/o maquinaria individualmente.
El tiempo de trabajo en un componente debe ser seguido 100% del tiempo que toma de los
estndares, distribucin de costos y de los clculos de eficiencia.
El nico efecto negativo de tener exceso de inventarios es el tener capital de trabajo alto.
Si cada rea de la compaa hace lo mejor, la compaa entera har lo mejor.
Evaluar la performance de los empleados por sus cifras de presupuesto cumplido es una
buena forma de evaluacin
Un reporte detallado de mano de obra ayuda a la exactitud para acumular los costos de
mano de obra directa de cada trabajo.
La oportunidad ms grande para implementar en una firma manufacturera es en la planta.
JIT, TQM y TOC son conceptos que son aplicables slo a flujos de productos fsicos.
Los materiales directos y la mano de obra directa son costos variables
Una compaa puede tener beneficios satisfactorios si se asegura que sus precios estn
cubiertos por un sistema de costeo absorbente ms un margen adecuado.
Lo nico cierto sobre la capacidad es que, en promedio debera estar completamente
utilizada.
Existe un costo verdadero e inmutable para cada producto o servicio.
Las organizaciones de servicios no tienen que trabajar en procesos.
Las organizaciones de servicios generalmente no necesitan preocuparse sobre los costos
logsticos o presupuestarios.