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SEGUNDO SEMESTRE 2012

CONCEPTO DE COSTOS Y
GASTOS

Comprende todos los costos expirados


que pueden deducirse de los ingresos.
En un sentido ms limitado, la palabra
gasto se refiere a gastos de operacin,
de
ventas
o
administrativos,
a
intereses
y
a
impuestos.

JAMES A.
costos

CASHIN,

Contabilidad

de

Costos
Costo del producto o costos inventariables
El valor monetario de los recursos inherentes a la
funcin de produccin; es decir, materia prima
directa, mano de obra directa y los cargos indirectos.
Estos costos se incorporan a los inventarios de
materias primas, produccin en proceso y artculos
terminados, y se reflejan dentro del Balance
General.
Los costos totales del producto se llevan al Estado
de Resultados cuando y a medida que los productos
elaborados se venden, afectando el rengln de costo
de los artculos vendidos.

Gastos
Gastos del periodo o gastos no inventariables
Son los que se identifican con intervalos de
tiempo y no con los productos elaborados.
Se relacionan con las funciones de distribucin,
administracin y financiamiento de la empresa.
Estos costos no se incorporan a los inventarios
y se llevan al Estado de Resultados a travs del
rengln de gastos de ventas, gastos de
administracin y gastos financieros, en el
periodo en el cual se incurren.

Costos capitalizables

Son aquellos que se capitalizan como


activo fijo o cargos diferidos y despus
se deprecian o amortizan a medida que
se usan o expiran, dando origen a
cargos inventariables (costos) o del
periodo (gastos).

El propsito fundamental de la contabilidad es


proporcionar informacin financiera relacionada con
una entidad econmica. As, la contabilidad se
refiere a la medicin, al registro y a la presentacin
de este tipo de informacin a varios grupos de
usuarios. La gerencia requiere informacin financiera
para planear y controlar las actividades de un
negocio, al igual que otras personas que proveen
fondos o que tienen diversos intereses en las
operaciones de la entidad.

Las dos principales reas de la contabilidad son la contabilidad


financiera y la contabilidad de costos o contabilidad
gerencial.

La contabilidad financiera se ocupa principalmente de los estados


financieros para uso externo de quienes proveen fondos a la entidad y
de otras personas que puedan tener intereses creados en las
operaciones financieras de la firma. Entre los proveedores de fondos
se incluyen los accionistas (los propietarios de la empresa) y los
acreedores (aquellos que proporcionan prstamos). Los inversionistas
y aquellos que les ayudan a asimilar la informacin, los analistas
financieros, tambin se interesan en los informes financieros. Los
principios contables utilizados por las personas que elaboran los
estados financieros son los "principios contables generalmente
aceptados" (PCGA).
Bajo los PCGA, la elaboracin de los informes financieros se basa en
datos histricos. La informacin financiera se limita a las operaciones
de la firma como una totalidad, que hace referencia a las operaciones
de cada una de las lneas de productos y divisiones.

La contabilidad de costos o gerencial se


encarga principalmente de la acumulacin y del
anlisis de la informacin relevante para uso interno
de los gerentes en la planeacin, el control y la
toma de decisiones.

Con frecuencia, la informacin histrica se utiliza en


los sistemas de contabilidad de costos, y a menudo
tambin se incluyen estimados de los costos o
beneficios futuros. Sin embargo, el nivel de detalle
acerca de algunas lneas de productos y divisiones
se determina por las necesidades de la gerencia.

El sistema contable que suministra la


informacin para medir los costos de
un producto, el rendimiento y el control
de las operaciones se denomina
contabilidad de costos o sistema de
contabilidad gerencial.

10

A principios del siglo XIX, la Revolucin


Industrial introdujo el proceso de
produccin de mltiples etapas, y fue
necesario determinar el costo de
cualquier producto en cada fase y
medir
el
desempeo
de
los
trabajadores y gerentes en todas las
etapas. La medida comn de eficiencia
era el costo por unidad producida.
11

A finales del siglo XIX surgi el desarrollo de


grandes firmas de comercializacin que
tenan lneas de mltiples productos de
consumo como, y stas necesitaban un
procedimiento para medir su eficiencia
interna. En las empresas de manufactura
de mltiples productos/mltiples divisiones
de comienzos del siglo XX, no era suficiente
explicar todos los costos que generaba
determinado producto, a medida que se
avanzaba en el proceso de produccin.
12

Muchos productos utilizan los mismos


recursos,
y
esto
hace
que
la
contabilizacin de los costos de cada
producto sea an ms difcil puesto que
estos recursos tienen que asignarse a ms
de un producto. Adems, a medida que las
firmas se descentralizaban, los gerentes de
divisin asuman la responsabilidad de las
decisiones comerciales importantes. Como
resultado, se hizo imperiosa la evaluacin
del desempeo de las divisiones.
13

A
medida
que
las
firmas
se
descentralizan, los gerentes de divisin
asumen la responsabilidad de las
decisiones comerciales importantes.
Como resultado, se hace imperiosa la
evaluacin del desempeo de las
divisiones.
14

CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

15

1. Elementos de un producto.
2. Relacin con la produccin.
3. Relacin con el volumen.
4. Departamento donde se produjeron
5. Areas funcionales.
6. Base al perodo de ingresos al cual
se van a cargar los costos.
7. Consideracin econmicas
16

Los elementos del costo de un


producto,
o
sus
componentes
integrales, son materiales, mano
de obra y costos indirectos
de fabricacin. Esta clasificacin
suministra a la gerencia la informacin
necesaria para la medicin del ingreso
y la fijacin de precios del producto.
17

Por su funcin:

Costo de Produccin
Gasto de Distribucin
Gasto de administracin
Gastos Financieros

18

Son los que se generan en el proceso


de transformar las materias primas en
productos elaborados: materia prima
directa, mano de obra directa y cargos
indirectos.

19

Corresponden al rea que se encarga


de llevar los productos terminados
desde la empresa hasta el consumidor:
sueldos
y
prestaciones
de
los
empleados
del
departamento
de
ventas, comisiones a vendedores,
publicidad, etctera.
20

Se originan en el rea administrativa,


relacionados con la direccin y manejo
de las operaciones generales de la
empresa: sueldos y prestaciones del
director general, del personal de
tesorera, de contabilidad, etctera.

21

Se originan por la
recursos monetarios
ajenos.

obtencin de
o crediticios

22

- Por su identificacin

Costos Directos

Son aquellos que se pueden identificar o


cuantificar plenamente con los productos o
reas especficas.

Costos indirectos

Son costos que no se pueden identificar o


cuantificar plenamente con los productos o
reas especficas.

23

- Por el periodo en que se llevan al


Estado de Resultados

Costos del Producto o Inventariables


Gastos del Periodo o No Inventariables

24

Estn relacionados con la funcin de


produccin. Se incorporan a los inventarios
de materias primas, produccin en proceso
y artculos terminados y se reflejan como
activo dentro del balance general.

Los costos del producto se llevan al estado


de resultados, cuando y a medida que los
productos elaborados se venden, afectando
el rengln de costo de los artculos
vendidos.
25

Se identifican con intervalos de tiempo


y no con los de productos elaborados.
Se relacionan con la funcin de
operacin y se llevan al estado de
resultados en el periodo en el cual se
incurren

26

Gastos Fijos
Costos Variables
Costos Semifijos

27

Son los costos que permanecen


constantes dentro de un periodo
determinado (en un rango de operacin
relevante), independientemente de los
cambios en el volumen de operaciones
realizadas.

28

Aquellos cuya magnitud total cambia


en razn directa del volumen de las
operaciones realizadas

29

Los que tienen elementos tanto fijos


como variables.

30

Costos Histricos

Se determinan despus de la conclusin


del periodo de costos.

Costos Predeterminados

Se determinan con anticipacin al periodo


en que se generan los costos o durante el
transcurso del mismo.

31

Los costos se integran a los inventarios de


produccin en proceso y de producion
terminada, presentandose en el activo dentro
del estado de situacin financiera (balance
general); a si mismo, el costo de produccin se
lleva al estado de resultados en forma
paulatina; es decir a medida que los productos
se venden en el rubro del costo de ventas.
Los GASTOS no corresponden al proceso
productivo , se integran en el costo operativo,
llevndose en forma inmediata a resultados del
periodo.
32

Empresa Comercial y Empresa de


transformacin
Es importante mencionar las diferencias que
existen entre las actividades de la empresa
comercial y la empresa de transformacin.
Empresa comercial.
Tiene como principal funcin econmica actuar
como intermediario, comprando artculos
elaborados para posteriormente revenderlos
Empresa de transformacin.
Se dedica a la adquisicin de materias primas para
transformarlas y ofrecer un producto a los
consumidores, diferente al que la empresa adquiri
33

El costo se define como el "valor"


sacrificado para adquirir bienes o servicios,
que se mide en valores monetarios
mediante la reduccin de activos o al
incurrir en pasivos en el momento en que
se obtienen los beneficios.
En el momento de la adquisicin, el costo
en que se incurre es para lograr beneficios
presentes o futuros.

34

En el momento de la adquisicin, el costo en


que se incurre es para lograr beneficios
presentes o futuros.
Cuando se utilizan estos beneficios, los
costos se convierten en gastos.
Un gasto se define como un costo que .ha
producido un beneficio y que ha expirado.
Los costos no expirados que pueden dar
beneficios futuros se clasifican como activos.

35

Los gastos se confrontan con los


ingresos para determinar la utilidad o
la prdida netas de un periodo.
El ingreso se define como el precio de
los productos vendidos o de los
servicios prestados.

36

En determinadas circunstancias, los


bienes o servicios comprados se
convierten en algo sin valor, sin haber
prestado ningn beneficio.
Estos costos se denominan prdidas y
se presentan en el estado de ingresos
como una deduccin de los ingresos,
en
el
periodo
que
ocurri
la
disminucin en el valor.
37

Tanto los gastos como las prdidas


tienen el mismo impacto sobre el
ingreso neto; ambos son reducciones.
Sin embargo, se presentan por
separado en el estado de ingresos,
despus del ingreso operacional, a fin
de reflejar en forma adecuada los
valores asociados con cada uno.

38

El 2 de enero una empresa compra dos artculos de inventario a


$ 10.000 cada uno.
El 15 de enero, la empresa vende uno de los artculos en
21.600.
El 29 de enero el artculo restante del inventario se descarta
porque se descubri que estaba defectuoso y no era retornable.
El costo de compra de los bienes fue de $20,000. El 15 de
enero se gener un gasto de $10,000 cuando la compaa
vendi un artculo y recibi ingresos de $21,600.
El 29 de enero se produjo una prdida de $10,000 cuando se
descart el artculo restante del inventario y no se recibi
ningn beneficio.

39

La gerencia se enfrenta constantemente con una


seleccin entre cursos alternativos de accin.
La informacin acerca de los diversos tipos de costos
y sus patrones de comportamiento es vital para una
toma de decisiones que sea efectiva.
Puede considerarse que los datos estn,, en un gran
pool de informacin de la contabilidad de costos a la
que se llega en forma rutinaria para propsitos de:
a) costeo de productos y
b) la evaluacin del desempeo y la toma de
decisiones gerenciales
40

El pool de informacin de la contabilidad


de costos, para suministrar informacin
ptima, est integrado por:

los ingresos y costos pasados necesarios para


el costeo de productos y la evaluacin del
desempeo,
b)
los ingresos y los costos proyectados
indispensables para la toma de decisiones
gerenciales.
a)

41

Los datos de costo que pueden encontrarse en el pool se


clasifican en diversas categoras, segn:
1)

los elementos de un producto (por ejemplo, costo del


producto),
2) la relacin con la produccin,
3) la relacin con el volumen,
4) la capacidad para asociarlos,
5) el departamento donde se incurrieron,
6) las reas funcionales (actividades realizadas),
7) el periodo en que se van a cargar los costos al ingreso, y
8) la relacin con la planeacin, el control y la toma de
decisiones.
42

Los elementos de costo de un producto o sus


componentes son los materiales directos, la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricacin.
Esta clasificacin suministra a la gerencia la
informacin necesaria para la medicin del ingreso y
la fijacin de precio del producto. A continuacin se
definen los elementos de un producto:
a) Materiales Directos (MD)
b) Mano de Obra Directa (MOD)
c) Costos Indirectos de Fabricacin (CIF)
(incluye
costos de

Materiales
produccin)

Indirectos, Mano de Obra Indirecta y los otros

43

MATERIALES. Son los principales recursos que se usan en la


produccin; stos se transforman en bienes terminados con la
adicin de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.
El costo de los materiales puede dividirse en materiales directos e
indirectos, de la siguiente manera:
A) Materiales directos. Son todos los que pueden identificarse en
la fabricacin de un producto terminado, fcilmente se asocian con
ste y representan el principal costo de materiales en la
elaboracin del producto. Un ejemplo de material directo es la
madera que se utiliza en la fabricacin de un mueble
B) Materiales indirectos. Son aquellos involucrados en la
elaboracin de un producto, pero no son materiales directos. Estos
se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricacin. Un
ejemplo es el barniz usado en el mueble.

44

MANO DE OBRA. Es el esfuerzo fsico o mental


empleados en la fabricacin de un producto. Los
costos de mano de obra pueden dividirse en mano de
obra directa y mano de obra indirecta:
Mano de obra directa. Es aquella directamente involucrada en la
fabricacin de un producto terminado que puede asociarse con
ste con facilidad y que representa un importante costo de mano
de obra en la elaboracin del producto. El mueblista que trabaja
directamente en la fabricacin del mueble
Mano de obra indirecta. Es aquella involucrada en la fabricacin
de un producto que no se considera mano de obra directa. La
mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos
indirectos de fabricacin. El trabajo de un supervisor de planta es
un ejemplo de mano de obra indirecta.
45

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN. Este pool


de costos se utiliza para acumular los materiales
indirectos, la mano de obra indirecta y los dems
costos indirectos de fabricacin que no pueden
identificarse directamente con los productos
especficos.
Ejemplos de otros costos indirectos de fabricacin,
adems de los materiales indirectos y de la mano de
obra indirecta, son arrendamiento, energa y
calefaccin, y depreciacin del equipo de la fbrica.
Los costos indirectos de fabricacin pueden
clasificarse adems como fijos, variables y mixtos.
46

Los costos pueden clasificarse de acuerdo con su relacin con


la produccin. Esta clasificacin est estrechamente
relacionada con los elementos de costo de un producto
(materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos
de fabricacin) y con los principales objetivos de la
planificacin y el control.
Las dos categoras, con base en su relacin con la produccin,
son los costos primos y los costos de conversin.

Costos primos. Son los materiales directos y la mano de obra directa.


Estos costos se relacionan en forma directa con la produccin.
Costos de conversin. Son los relacionados con la transformacin de los
materiales directos en productos terminados. Los costos de conversin son
la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.

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MATERIALES
DIRECTOS
$ 2.000

MANO DE OBRA
DIRECTA
$ 3.000

COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACIN
$ 1.500

COSTOS PRIMO = $ 2.000 + $ 3.000 =


$ 5000
COSTO DE CONVERSION = $ 3.000 +
$1.5000 =
$ 4.500
Obsrvese que la mano de obra directa se incluye en ambas categoras. Esto no
genera una doble contabilizacin porque esta clasificacin se utiliza para la
planeacin y el control, no para la acumulacin de costos.

48

Los costos varan de acuerdo con los cambios en el volumen de


produccin.
Comprender su comportamiento es vital en casi todos los
aspectos de costeo de productos, evaluacin del desempeo y
toma de decisiones gerenciales.
Los costos con respecto al volumen se clasifican como
variables, fijos y mixtos. Sin embargo, los patrones de
comportamiento de los costos que van a analizarse se aplican
nicamente dentro del rango relevante de una empresa.
El rango relevante se describe como aquel intervalo de
actividad dentro del cual los costos fijos totales y los costos
variables unitarios permanecen constantes.

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COSTOS VARIABLES. Son aquellos en los que el costo total cambia en


proporcin directa a los cambios en el volumen, o produccin, dentro del
rango relevante, en tanto que el costo unitario permanece constante. Los
costos variables son controlados por el jefe responsable del departamento.
Por ejemplo, si los costos variables de los materiales directos son $100 por
unidad de produccin, cada vez que la produccin incrementa una unidad,
el costo variable del material directo aumentar $100.
COSTOS FIJOS. Son aquellos en los que el costo fijo total permanece
constante dentro de un rango relevante de produccin, mientras el costo
fijo por unidad vara con la produccin. Ms all del rango relevante de
produccin, variarn los costos fijos. La alta gerencia controla el volumen
de produccin y es, por tanto, responsable de los costos fijos.
COSTOS MIXTOS. Estos costos tienen las caractersticas de fijos y
variables, a lo largo de varios rangos relevantes de operacin. Existen dos
tipos de costos mixtos:
a) costos semivariables y
b) costos escalonados.

50

Costo semivariable. La parte fija de un costo semivariable


usualmente representa un cargo mnimo al hacer determinado
artculo o servicio disponibles. La parte variable es el costo
cargado por usar realmente el servicio.
Por ejemplo, la mayor parte de los cargos por servicios
telefnicos constan de dos elementos: un cargo fijo por
permitirle al usuario recibir o hacer llamadas telefnicas, ms
un cargo adicional o variable por cada llamada telefnica
realizada. Los cargos por el servicio telefnico son
relativamente simples de separar en costos fijos y costos
variables; sin embargo, en algunas situaciones deben
aproximarse los componentes fijos y variables.

51

Costo escalonado. La parte fija de los costos escalonados


cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad
puesto que estos costos se adquieren en partes indivisibles.
Un ejemplo de un costo escalonado es el salario de un
supervisor. Si se requiere un supervisor por cada 10
trabajadores, entonces seran necesarios dos supervisores
si, por ejemplo, se emplearan 15 trabajadores. Si se
contrata otro trabajador (que incrementa el nmero de
trabajadores a 16), todava se requeriran slo dos
supervisores. Sin embargo, si se aumenta la cantidad de
trabajadores a 21, se necesitaran tres supervisores. Un
costo escalonado es similar a un costo fijo dentro de un
rango relevante muy pequeo.

52

Un costo puede considerarse directo o indirecto segn la capacidad


de la gerencia para asociarlo forma especfica a rdenes,
departamentos, territorios de ventas, etc.

Costos directos. Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar


con los artculos o reas especficos. Los materiales directos y los
costos de mano de obra directa de un determinado producto
constituyen ejemplos de costos directos con respecto al producto.
Costos indirectos. Son aquellos comunes a muchos artculos y, por
tanto, no son directamente asociables a ningn artculo o rea.
Usualmente, los costos indirectos se cargan a los artculo reas con
base en las tcnicas de asignacin. Por ejemplo, los costos indirectos
de manufactura asignan a los productos despus de haber sido
acumulados en un grupo de costos indirectos fabricacin.

53

Un departamento es la principal divisin funcional de una


empresa. l costeo por departamento ayuda a la gerencia a controlar
los costos indirectos y a medir el ingreso. En las empresas
manufactureras: se encuentran los siguientes tipos de departamentos:
A) Departamentos de produccin. stos contribuyen directamente
a la produccin de un articulo incluyen los departamentos donde
tienen lugar los procesos de conversin o de elaboracin. Comprenden
operaciones manuales y mecnicas realizadas directamente sobre el
producto manufacturado.
B) Departamentos de servicios. Son aquellos que no estn
directamente relacionados con la produccin de un artculo. Su funcin
consiste en suministrar servicios a otros departamentos. Algn
ejemplos Departamento de Remuneraciones de la fbrica, oficinas de
la fbrica, personal, cafetera. Los costos de estos departamentos por
lo general se asignan a los departamentos de produccin, puesto que
stos se benefician de los servicios suministrados.
54

Los costos clasificados por funcin se


acumulan segn la actividad realizada.
Todos los costos de una organizacin
manufacturera y pueden dividirse en:

A) Costos de Manufactura (produccin)


B) Costos de Mercadeo (comercializacin)
C) Costos Administrativos
D) Costos Financieros

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Los costos tambin pueden clasificarse de acuerdo a


cuando se cargas contra los ingresos. Algunos costos se
registran primero como activos (gastos de capital) y
luego se deducen se cargan como gastos a medida que
se usan o expiran. Otros se registran inicialmente como
gastos (gastos de operacin)
La clasificacin de los costos en categoras con respecto a
los periodos que benefician, ayuda a la gerencia en la
medicin del ingreso, en la preparacin de estados
financieros y en la asociacin de los gastos con los
ingresos en el periodo apropiado. Las dos categoras
usadas son costos del producto y costos del

periodo
56

Costos del producto. Son los que se identifican directa e indirectamente


con el producto. Estos son los materiales directos, la mano de obra directa
y los costos indirectos de fabricacin. Estos costos no suministran ningn
beneficio hasta que se venda el producto y, por consiguiente, se
inventaran hasta la terminacin del producto. Cuando se venden los
productos, sus costos totales se registran como un gasto, denominado
costo de los bienes vendidos. El costo de los bienes vendidos se enfrenta
con los ingresos del periodo en el cual se venden los productos.
Costos del periodo. Estos costos, que no estn directa ni indirectamente
relacionados con el producto, no son inventariados. Los costos del periodo
se cancelan inmediatamente, puesto que no puede determinarse ninguna
relacin entre costo e ingreso. Los siguientes son ejemplos de los costos
del periodo: el salario de un contador (gastos administrativos), la
depreciacin del vehculo de un vendedor (gastos de mercadeo) y los
intereses incurridos sobre los bonos corporativos (gastos financieros).

57

a) Costos Estndares y Presupuestados


b) Costos Controlables y no Controlables
c) Costos Fijos Autorizados y Costos Fijos
Discrecionales
d) Costos Relevantes y Costos Irrelevantes
e) Costos Diferenciales
f) Costos de Oportunidad
g) Costos de Cierre de Planta

58

Los costos estndares son aquellos que deberan incurrirse en


determinado proceso de produccin en condiciones normales. El
costeo estndar usualmente se relaciona con los costos
unitarios de los materiales directos, la mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricacin; cumplen el mismo propsito
de un presupuesto.

Un presupuesto es una expresin cuantitativa de los objetivos


gerenciales y es un medio para controlar el desarrollo hacia el
logro de dichos fines. Sin embargo, los presupuestos con
frecuencia muestran la actividad pronosticada sobre una base de
costo total ms que sobre una base de costo unitario.
La gerencia utiliza los costos estndares y los presupuestos para
planear el desempeo futuro y luego, para controlar el
desempeo real mediante el anlisis de variaciones (es decir, la
diferencia entre las cantidades esperadas y las reales).

59

Los costos controlables son aquellos


que pueden estar directamente influenciados
por los gerentes de unidad en determinado
periodo. Por ejemplo, donde los gerentes
tienen la autoridad de adquisicin y uso, el
costo puede considerarse controlable por
ellos.

Los costos no controlables son


aquellos que no administran en forma directa
determinado nivel de autoridad gerencial.
60

Un costo fijo autorizado surge, por necesidad, cuando se


cuenta con una estructura organizacional bsica (es decir,
propiedad, planta, equipo, personal asalariado esenciales, etc.).
Es un fenmeno a largo plazo que por lo general no puede
ajustarse en forma descendente sin que afecte adversamente la
capacidad de la organizacin para operar, incluso, a un nivel
mnimo de capacidad productiva.
Un costo fijo discrecional surge de las decisiones anuales
de asignacin para costos de reparaciones y mantenimiento,
costos de publicidad, capacitacin de los ejecutivos, etc. Es un
fenmeno de trmino a corto plazo que, por lo general, puede
ajustarse de manera descendente, que as permite que la
organizacin opere a cualquier nivel deseado de capacidad
productiva, teniendo en cuenta los costos fijos autorizados.

61

Los costos relevantes son costos futuros esperados que difieren entre
cursos alternativos de accin y pueden descartarse si se cambia o elimina
alguna actividad econmica.

Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por las acciones
de la gerencia. Los costos hundidos son un ejemplo de costos irrelevantes.
stos son costos pasados que ahora son irrevocables, como la depreciacin
de la maquinaria. Cuando se les confronta con una seleccin, dejan de ser
relevantes y no deben considerarse en un anlisis de toma de decisiones,
excepto por los posibles efectos tributarios sobre su disposicin y en las
lecciones "dolorosas" que deben aprenderse de los errores pasados.

La relevancia no es un atributo de un costo en particular; el mismo costo


puede ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos
especficos de una situacin dada determinarn cules costos son
relevantes y cules irrelevantes.

62

Un costo diferencial es la distincin entre los costos de cursos


alternativos de accin sobre una base de elemento por elemento.
Si el costo aumenta de una alternativa a otra, se denomina costo
incremental; si el costo disminuye de una alternativa a otra, se
denomina costo decremental.
Cuando se analiza una decisin especfica, la clave son los
efectos diferenciales de cada opcin en las utilidades de la
compaa. Con frecuencia, los costos variables y los
incremntales son los mismos. Sin embargo, en caso de que una
orden especial, por ejemplo, extienda la produccin ms all del
rango relevante, se incrementaran los costos variables al igual
que los fijos totales En ese caso, el diferencial en los costos fijos
debe incluirse en el anlisis de la toma de decisiones junto con el
diferencial en los costos variables.

63

Cuando se toma una decisin para empearse en


determinada
alternativa,
se
abandonan
los
beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos
al descartar la siguiente mejor alternativa son los
costos de oportunidad de la accin escogida.
Puesto que realmente no se incurre en costos de
oportunidad, no se incluyen en los registros
contables.
Sin
embargo,
constituyen
costos
relevantes para propsitos de toma de decisiones y
deben tenerse en cuenta al evaluar una alternativa
propuesta.

64

Son los costos fijos en que se incurrira aun si no hubiera


produccin. En un negocio estacional, la gerencia a menudo se
enfrenta a decisiones de si suspender las operaciones o
continuar operando durante la "temporada muerta
En el periodo a corto plazo es ventajoso para la firma
permanecer operando en la medida en que puedan generarse
suficientes ingresos por ventas para cubrir los costos variables
y contribuir a recuperar los costos fijos.
Los costos usuales de cierre de planta que deben considerarse
al decidir si se cierra o se mantiene abierta son arrendamiento,
indemnizacin por despido a los empleados, costos de
almacenamiento, seguro y salarios del personal de seguridad.

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66