RGIMEN DE

RETENCIONES DEL IGV

SUNAT

BASE LEGAL
l

Artculo 10 del Cdigo Tributario D.S. 135-99-EF.

Artculo 10 inciso c) del TUO Ley del IGV, DS 055-99-EF.
Resolucin de Superintendencia
Resolucin de Superintendencia
Resolucin de Superintendencia
Resolucin de Superintendencia
Resolucin de Superintendencia
Resolucin de Superintendencia

N 037-2002/SUNAT
N 050-2002/SUNAT
N 135-2002/SUNAT
N 126-2004/SUNAT
N 263-2004/SUNAT
N 061-2005/SUNAT

SUNAT

DEFINICIN
Es el rgimen por el cual los Agentes de
Retencin (clientes) designados por la SUNAT
efectan retenciones del IGV a sus
Proveedores afectos a dicho impuesto, para su
posterior entrega al fisco, con cargo a que el
sujeto de retencin las descuente de su
impuesto a pagar del mes.

SUNAT

SUJETOS
AGENTE DE RETENCIN: - Adquirente del bien,
(Cliente)
- Usuario del servicio, o
-Quien encarga la construccin
* Deben ser designados por
SUNAT.
PROVEEDOR:
- Vendedor del bien,
- Prestador
del
- servicio, o Ejecutor
de contratos de
construccin.
* En operaciones gravadas con IGV.

Qu es el Rgimen de Retenciones del IGV?

PROVEEDOR

S/. 300

AGENTE

(18)

S/. 18
S/. 284 en moneda
S/. 18 C. de Retencin

621

626

Cruce: Retenciones informadas (Agente) vs Retenciones

declaradas (Proveedor
)

SUNAT

AMBITO DE APLICACIN
Aplicable a las operaciones gravadas con IGV.
Entrada en vigencia: a partir del 01 de junio del 2002 :
Venta de bienes muebles
Primera venta de inmuebles
Prestacin de Servicios
Contratos de Construccin

Operaciones excluidas
Aquellas sustentadas con Liquidacin de Compra o
Plizas de Adjudicacin.
Aquellas en las que se aplica el SPOT
(detracciones).
Realizadas con Proveedores que tengan la calidad
de buenos contribuyentes
Realizadas con otros sujetos que tengan la
condicin de Agente de Retencin o Agente de
Percepcin.
Por las que se emitan documentos autorizados.
Ejemplo: recibo de luz, boletos areos, cargos
bancarios.
Ventas y servicios en los que no haya obligacin de
emitir Comprobante de Pago.
Art. 2 y 5 de R.S. 037-2002/SUNAT

Operaciones excluidas
Aquellas realizadas por Unidades Ejecutoras del
Sector Pblico que tengan la calidad de Agentes
de retencin cuando las realicen a travs de un
tercero en la modalidad de encargo.
Cuando se emitan boletas de ventas, tickets o
cintas emitidas por mquina registradora, que no
permita usar Crdito Fiscal.
Todas aquellas operaciones en las cuales el pago
efectuado sea menor a S/ 700 y el monto de los
Comprobantes de Pago involucrados no supere
dicho importe.
Art. 2 y 5 de R.S. 037-2002/SUNAT

SUNAT

DESIGNACIN DEL
AGENTE DE RETENCIN
La designacin de los Agentes de Retencin, as como la
exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante
Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
Los sujetos designados como agentes de retencin
actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a
partir del momento indicado en dicha resolucin.

SUNAT

DESIGNACIN DEL
AGENTE DE RETENCIN
La condicin de Agente de Retencin se acreditar
mediante el Certificado de Agente de Retencin que
para tal efecto entregar la SUNAT.

La Relacin de Agentes de Retencin ser difundida por

cualquier medio incluido la pgina web de la SUNAT
(http://www.sunat.gob.pe).

SUNAT

IMPORTE DE LA OPERACIN
Suma total que queda obligado a pagar el adquirente
o usuario o quien encarga la construccin, incluidos los
tributos que graven la operacin.

TASA DE LA RETENCIN
Es el 6% sobre el importe de la operacin.

SUNAT

OPORTUNIDAD DE
LA RETENCIN
El Agente de Retencin efectuar la retencin en el
momento que se realice el pago, con prescindencia de la
fecha en que se efectu la operacin gravada con IGV.
Por pagos realizados a un tercero, el Agente de Retencin
deber emitir el Comprobante de Retencin al Proveedor.
En caso de pagos parciales, la retencin se aplicar sobre
el importe de cada pago.

SUNAT

TRATAMIENTO DE
LAS NOTAS DE DBITO

Las NOTAS DE DBITO que modifiquen los Comprobantes de

Pago emitidos por las operaciones descritas, sern tomadas
en cuenta para el presente Rgimen.
Cabe recordar que la emisin de una Nota de Dbito permite
sustentar el aumento del valor de las operaciones de venta
producto del mayor valor del precio de venta, de errores o de
omisiones en el importe de la operacin.
La situacin del importe de la operacin vara dependiendo si
se efectu o no el pago del Comprobante de Pago antes de la
emisin de la Nota de Dbito.

SUNAT

TRATAMIENTO DE
LAS NOTAS DE CRDITO
Las NOTAS DE CRDITO emitidas por operaciones en las
que se efectu retencin:
No darn lugar a la modificacin de los importes retenidos, ni
a la devolucin por el Agente de Retencin, sin perjuicio de la
deduccin correspondiente del Impuesto Bruto mensual en el
perodo correspondiente.
La retencin correspondiente al monto de la nota de crdito,
podr deducirse de la retencin que corresponda a
operaciones con el mismo proveedor, respecto de las cuales
an no ha operado sta.

SUNAT

COMPROBANTE DE RETENCIN
El Agente de Retencin entregar a su Proveedor el
Comprobante de Retencin al momento de efectuar sta.
La impresin de los Comprobante de Retencin se
realizar previa autorizacin, mediante:
El Formulario N 816 - Autorizacin de Impresin a travs
de SUNAT Operaciones en Lnea.
NOTA:

En caso se vaya a utilizar sistema de emisin de

comprobantes computarizada, se requiere previa
autorizacin de SUNAT presentando el formulario
N
806
en
los
Centros
de
ServiciosalContribuyente
de SUNAT.

SUNAT

COMPROBANTE DE RETENCIN

El agente de retencin podr entregar al proveedor la copia que

le corresponde del Comprobante de Retencin generado
mediante sistema computarizado, a travs de internet o el correo
electrnico, previa comunicacin a la SUNAT, mediante escrito
simple por mesa de partes firmado por el contribuyente o su
representante legal.
Si el agente de retencin y el proveedor lo acuerdan, el Agente
de Retencin podr emitir un solo comprobante de retencin por
proveedor respecto del conjunto de retenciones efectuadas a lo
largo de un perodo determinado, siempre que su emisin y
entrega se efecte dentro del mismo mes en que se realizaron
las retenciones, debiendo consignar la fecha en que se efectu
cada retencin.

SUNAT

SUNAT

EXCEPCIN DE LA
OBLIGACIN DE RETENER
Se excepta de la obligacin de retener cuando el
pago efectuado es igual o menor a S/. 700 y el
monto
de los
comprobantes
involucrados no
supera dicho monto.

SUNAT

EXCEPCIN DE LA
OBLIGACION DE RETENER
MONTO PAGADO

RETENCION

- 1 CP menor S/. 700.

NO

- 2 CP menores S/. 700. Suman ms de S/. 700.

SI

- 1 CP mayor y 1 CP menor de S/. 700.

Suman ms de S/. 700.

SI

- Pago parcial 2 CP mayores de S/. 700.

SI

SUNAT

Pago de CP menores a S/. 700

Sumados superan dicho importe (CP involucrados)
R.U.C. N 0000000001

COMPROBANTE
DE RETENCION
001 N 00000001

C de Pago MATERIA de RETENCIN

RETENCION
01
30
01
36

MONTO

001

000501

01-06-2008

500

001

000600

12-07-2008

600

SUNAT

Pago de CP menores y mayores de S/. 700

(CP involucrados)
R.U.C. N 0000000001

COMPROBANTE
DE RETENCION
001 N 00000001

C de Pago MATERIA de RETENCIN

RETENCION
01
30
01
90

MONTO

001

000501

01-06-2008

500

001

000530

19-06-2008

1500

SUNAT

Pago parcial de 2 CP mayores de S/. 700

R.U.C. N 0000000001

COMPROBANTE
DE RETENCION
001 N 00000001

C de Pago MATERIA de RETENCIN

RETENCION
01
45

001

000530

19-06-2008

MONTO
750

Monto Total

S/. 1500
01
60

001

000650

Monto Total

22-07-2008

1000

SUNAT

Pago parcial de 2 CP menores de S/. 700

R.U.C. N 0000000001

COMPROBANTE
DE RETENCION
001 N 00000001

C de Pago MATERIA de RETENCIN

RETENCION
01
45

001

000530

19-06-2008

MONTO
500

Monto Total

S/. 1500
01
45

001

000650

Monto Total

22-07-2008

500

Casos Prcticos
PAGO
FACTURA IMPORTE S/.
001-011
350

S/.

FECHA

350

03-02-07

001-020

300

300

15-02-07

001-032

400

400

28-02-07

1050

1050

Total

PROCEDE RETENCION
6%

NO

Comentario:
No se efecta retencin puesto que el importe de las facturas y de
los pagos son menores a S/ 700.00 nuevos soles.

24

Casos Prcticos
PAGO
FACTURA IMPORTE S/.
001-011
1050

Total

1050

PROCEDE RETENCION
6%

S/.

FECHA

350

03-02-07

21

300

15-02-07

18

400

28-02-07

1050

SI

24
63

Comentario:
Si bien cada pago parcial es inferior a S/. 700.00 nuevos soles, el
monto de la factura supera el lmite, por lo que correspondiendo
efectuar la retencin por cada pago.

25

Casos Prcticos: Nota de Dbito

La retencin se efecta sobre el importe de la operacin, que
incluye de ser el caso-, las notas de dbito que incrementan el
valor del precio de venta.
Importe del
comprobante

Importe
nota de
dbito

Importe
total

Condicin a la
Se efecta la
emisin de nota retencin?
de dbito

S/.690

S/.30

S/.720

Se pag sin
retencin

SI, por el importe

de la nota dbito

S/.690

S/.30

S/.720

No se pag
comprobante

SI, por el importe

de la operacin

S/.600

S/.30

S/.630

No importa

NO, importe
menor a S/.700

26

Casos Prcticos: Nota de Crdito

Importe del
comprobante

Importe
nota de
crdito

Importe Condicin a la
total
emisin de
nota crdito

Se efecta la
retencin?

S/.750

S/.60

S/.690

Se pag
comprobante
con retencin

SI, por el importe

original (1)

S/.750

S/.60

S/.690

No se pag
comprobante

NO, el importe de
la operacin no
supera los S/.700

S/.600

S/.30

S/.570

No importa

NO, importe menor

a S/.700

(1)

La retencin por el monto de la Nota de Crdito no se

devuelve pero podr deducirse de retenciones futuras al
mismo proveedor.
27

SUNAT

DECLARACIN Y PAGO
DEL AGENTE DE RETENCIN
Declarar el monto total de las retenciones practicadas
en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el
PDT Agentes de Retencin Formulario Virtual N 626,
versin 1.1. Este PDT deber ser presentado inclusive
cuando no se hubieran efectuado retenciones
La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo al
cronograma de pagos aprobado por
SUNAT.
El agente de retencin no podr compensar el saldo a
favor del del exportador contra los pagos que tenga que
efectuar por retenciones realizadas.

SUNAT

CUENTAS Y
REGISTRO DE CONTROL

El Agente de Retencin deber:

Abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGV Retenciones por Pagar en la que controlar mensualmente
las retenciones efectuadas a los Proveedores y se
contabilizar los pagos efectuados a la SUNAT.
Llevar un Registro del Rgimen de Retenciones" , en la
que controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta
por pagar de cada Proveedor, el cual debera de ser legalizado
y no podr tener un atraso mayor a diez (10) das hbiles,
contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se recepcione o emita, segn corresponda, el
documento que sustenta las transacciones realizadas con los
proveedores.

SUNAT

El Agente de Retencin podr abrir una columna en el

Registro de Compras, en el que marcar:
a) Los comprobantes de pago correspondientes a
operaciones que se encuentran sujetas a retencin
b) Las notas de dbito y notas de crdito que
los
modifican
comprobantes
de
pago
correspondientes a operaciones que se encuentran
sujetas a retencin.

SUNAT

CUENTAS Y
REGISTRO DE CONTROL

El Proveedor deber:

una subcuenta denominada "IGV Retenido

Abrir
dentro de la cuenta Impuesto General a las
Ventas,
donde
controlar
las
retenciones
efectuadas, as como las aplicaciones de dichas
retenciones al IGV por pagar.

SUNAT

DECLARACIN Y DEDUCCIN
DEL MONTO RETENIDO:

Deber efectuar su declaracin y pago mensual del

IGV utilizando el PDT IGV

Renta Mensual
Formulario Virtual N 621 (Versin 4.7) El Proveedor
deducir del tributo a pagar los importes retenidos.
El proveedor podr solicitar la devolucin de las
retenciones no aplicadas que consten
en la
IGV, siempre que hubiera
declaracin
del
no aplicado por dicho
monto
mantenido
concepto enunun plazo
menor de tres (3)
no
periodos consecutivos.

SUNAT

DETERMINACIN DEL
ORDEN DE APLICACIN.
IMPUESTO:
SISTEMA ANTERIOR

SISTEMA ACTUAL

DEBITO

DEBITO

CRDITO

CRDITO

IMPUESTO A PAGAR

IMPUESTO A PAGAR
SALDOS A FAVOR

SALDOS A FAVOR

RETENCIONES IGV

PAGOS

PAGOS
ANTICIPADOS

ANTICIPADOS
Art.
31 DIF.
Ley A del
IGV: Las retenciones
SALDO
PAGAR
Impuesto a Pagar.

SALDO DIF. A PAGAR

del IGV se deducen

Orden de aplicacin cuando se cuente

con retenciones y/o percepciones
Cuando se cuente con retenciones y/o percepciones
declaradas en el perodo y/o en perodos anteriores,

stas se deducirn del impuesto a pagar en el siguiente

orden:

a)

Las percepciones declaradas en el perodo.

b)

El saldo no aplicado de percepciones que conste

en la declaracin del perodo correspondiente a
percepciones declaradas en perodos anteriores.

c)

Una vez agotadas las percepciones, de ser el

caso, se deducirn las retenciones en el
orden establecido en los incisos anteriores.

SUNAT

Compensacin
El saldo a compensar de retenciones del Impuesto General
a
las
Ventas (IGV) no aplicadas, debe constar en la
declaracin mensual presentada correspondiente al ltimo
perodo tributario vencido a la fecha de la solicitud de
compensacin.
En la medida que la solicitud de compensacin de
retenciones del IGV no sea atendida; deber seguir
consignando en el PDT 621 todo el saldo no aplicado de
retenciones (casilla 165) del IGV, incluso el monto que ha
solicitado compensar, en las declaraciones que presente por
periodos tributarios posteriores. Slo una vez aprobada la
solicitud deber descontarse el saldo compensado y dejar de
arrastrarlo en las siguientes declaraciones.

SUNAT

IMPORTANTE

Para

declaracin de impuestos, consultas, trmites o

informacin en general puede ingresar a SUNAT Virtual:
www.sunat.gob.pe
Consultas

tributarias e informticas a la Central de

Consultas marcando el:
315-0730 (Lima) y/o
0-801-12-100 (a nivel nacional)