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IMPUESTOS II

Facultad de Ciencias
Econmicas U.N.T.
Periodo lectivo 2014

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Contenido
SUJETOS PASIVOS, en el Impuesto al Valor Agregado
Introduccin
Artculo 4, ley

1 prrafo
Define a los sujetos en relacin con el objeto del impuesto

Ventas de cosas muebles

Obras, Servicios y Locaciones

Importacin, de cosas muebles o de servicios

3 prrafo
Define un aspecto objetivo del impuesto

2 y 4 prrafos
Sujetos que tienen personalidad tributaria en IVA
Obligaciones formales: Inscripcin Categorizacin
Clasificacin en funcin de su categorizacin en IVA

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Sujetos Pasivos

Introduccin
Elementos constitutivos del hecho imponible
Objetivo: Qu hechos grava la ley?
Espacial: Dnde deben realizarse los hechos?
Subjetivo: A quin atribuye la ley la
obligacin de pagar el impuesto?
Temporal: Cundo se genera la obligacin
de pagar el gravamen?

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Sujetos Pasivos

Introduccin
Los sujetos pasivos de la obligacin tributaria

Sujetos de derecho
Designados taxativamente en la ley, articulo 4, como
responsables directos del pago del impuesto
Financian el impuesto al sujeto de hecho
(consumidor final)
Se resarcen a travs del mecanismo de traslacin
Cmo? Adicionando, al precio neto de sus
operaciones, el impuesto que grava su etapa (dbito
fiscal)

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Sujetos Pasivos

Anlisis artculo 4, ley de IVA


1 prrafo
Consta de siete (7) incisos: a) al g).
Cada inciso define los sujetos pasivos en intima
relacin con el objeto del impuesto es decir, con la
operacin gravada que realiza el mismo.

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Sujetos Pasivos

que realizan venta de cosas muebles


1 prrafo, inciso a)
Describe tres (3) situaciones: en relacin al hecho
imponible venta de cosas muebles.
Cada situacin : especifica las condiciones impuestas a
quien realiza la venta para quedar definido como
sujeto pasivo del impuesto.

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Sujetos Pasivos

que realizan venta de cosas muebles


1 prrafo, inciso a)
1 Situacin
Son sujetos pasivos del impuesto quienes:
a)hagan habitualidad
muebles,

en

la

venta

de

cosas

Habitualidad: no est definida en la ley ni en su D.R.

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Sujetos Pasivos

que realizan venta de cosas muebles


1 Situacin
Habitualidad
Doctrina, propone 5 (cinco) elementos indicativos:
Fin de lucro
Frecuencia con que se realizan las operaciones
Importancia relativa de las mismas
Inclusin de las operaciones en el objeto social
Relacin de las operaciones con la actividad principal
Ninguno, por si slo, define habitualidad
Debe analizarse cada caso en particular

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Sujetos Pasivos

que realizan venta de cosas muebles


1 prrafo, inciso a)
2 Situacin
Son sujetos pasivos del impuesto quienes:
a)a
realicen actos de comercio accidentales con las
mismas
Ejemplo:
Ema Prez. Ama de casa
En 08/2014 adquiere una partida de muebles que
vende a un comerciante del ramo en el mismo mes.
Objeto
Venta de cosas muebles
Sujeto
PF que realiza acto de comercio accidental

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Sujetos Pasivos

que realizan venta de cosas muebles


1 prrafo, inciso a)
3 Situacin
Son sujetos pasivos del impuesto quienes:
a),
,
sean herederos o legatarios de responsables
inscriptos; en este caso cuando enajenen bienes
que en cabeza del causante hubieran sido objeto del
gravamen;

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Sujetos Pasivos

que realizan venta de cosas muebles


3 Situacin
Herederos o legatarios
de responsables inscriptos
que vendan las cosas muebles heredadas
que estuvieron gravadas en cabeza del causante
Desde cundo son sujetos pasivos?
Desde que se aprueba la cuenta particionaria
Artculo 13 DR

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Sujetos Pasivos

que realizan venta de cosas muebles


1 prrafo, inciso a)
Importancia del elemento subjetivo
Cuando el objeto del impuesto es la venta de cosa
mueble la gravabilidad est condicionada a que la
misma sea realizada por un sujeto definido en alguna
de las tres (3) situaciones de este inciso.

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Sujetos Pasivos

Consignatarios de cosas muebles


1 prrafo, inciso b)
Son sujetos pasivos del impuesto quienes:

b) realicen en nombre propio, por cuenta de terceros, ventas o


compras..
Recordemos la ficcin creada por ley que
define como venta
las operaciones de los comisionistas, consignatarios que
vendan o compren en
nombre propio por cuenta de terceros
Artculo 2, 2 prrafo, inciso c) ley

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Sujetos Pasivos

Consignatarios de cosas muebles


Consignacin de Venta
Comitente
remite cosas muebles al
Consignatario
quien las vende a
Terceros

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Sujetos Pasivos

Consignatarios de cosas muebles


Consignacin de Compra
Tercero
compra cosas muebles
Consignatario
quien las remite vende a su
Comitente

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Sujetos Pasivos

que realizan importacin de cosas muebles


1 prrafo, inciso c)
Son sujetos pasivos del impuesto quienes:

c) Importen definitivamente cosas muebles a su


nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros
Todos los que importan cosas muebles, en forma
definitiva, son sujetos pasivos del impuesto.
Tanto cuando realizan operaciones en el mercado
interno (gravadas, exentas o no gravadas).
y
An cuando actan como consumidores finales

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Sujetos Pasivos

que realizan obra sobre inmueble propio


1 prrafo, inciso d)
Son sujetos pasivos del impuesto quienes:
d) sean empresas constructoras que realicen las
obras a que se refiere el inciso b) del artculo 3,
cualquiera sea la forma jurdica , incluidas las
empresas unipersonales.
se entender que revisten el carcter de
empresas constructoras las que, directamente o a
travs de terceros, efecten las obras con el
propsito de obtener un lucro con su ejecucin o con
la posterior venta, total o parcial, del inmueble

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Sujetos Pasivos

que realizan obra sobre inmueble propio


Importancia del elemento subjetivo
La gravabilidad del hecho imponible obra sobre
inmueble propio est condicionada a que la
misma sea realizada por el sujeto pasivo, empresa
constructora, definido en el artculo 4, 1 prrafo
inciso d).

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Sujetos Pasivos

que realizan obra sobre inmueble propio


La ley define como empresas constructoras a las
que:
Realizan obras sobre inmueble propio
Directamente, o a travs de terceros
Cualquiera sea su forma jurdica
Con la finalidad de obtener lucro con la
posterior venta

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Sujetos Pasivos

que realizan obra sobre inmueble propio


Finalidad de obtener lucro con la posterior venta
No se encuentra alcanzadala venta de las obras a
que se refiere el inciso b) del artculo 3 , realizadas
por los sujetos comprendidos en el inciso d) artculo
4, cuando por un lapso de tres aos
hubieran permanecido sujetas a arrendamiento,
Artculo 5, 1 prrafo DR

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Sujetos Pasivos

que realizan obra sobre inmueble propio


Finalidad de obtener lucro con la posterior venta
En conclusin:
El artculo 5, 1 prrafo del DR, dispone que:
No estn gravadas las obras sobre inmueble
propio, efectuadas por empresas constructoras,
si las mismas permanecen sujetas a locacin por
lo menos 3 aos
El plazo, puede ser continuo o discontinuo.
Se cuenta desde la finalizacin de la obra hasta su
venta.

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Sujetos Pasivos

que realizan obra sobre inmueble propio


Finalidad de obtener lucro con la posterior venta: ejemplo
El 05/03/2010 el arquitecto Juan Sosa obtuvo el final de obra de
dos casas que construy sobre terreno propio para venderlas.
Las transfiere, escriturando el 31/04/2014.
La unidad 1 estuvo alquilada entre el 01/06/2010 y el 31/05/2012
La unidad 2 desde el 01/04/2010 hasta el 31/12/2013.
Solucin:
Unidad 1
Unidad 2
O: Obra sobre inmueble propio. Artculos: 1 - b) y 3 - b) ley.
S: Empresa constructora segn definicin del artculo 4 - d) ley.
Obra gravada.
Obra excluida del objeto.
Artculo 5 DR- a contrario sensu Artculo 5 DR

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Sujetos Pasivos

que realizan servicios o locaciones gravadas


1 prrafo, inciso e) y f)
Son sujetos pasivos del impuesto quienes:
e) presten servicios gravados
f)sean locadores, en el caso de locaciones gravadas
Se refieren a los sujetos que realizan los actos
gravados previstos en todos los incisos del artculo 3
de la ley, con la nica excepcin del inciso b) cuyo
hecho imponible, obra sobre inmueble propio, requiere
ser realizado por una empresa constructora definida
en el inciso d).

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Sujetos Pasivos

que realizan servicios o locaciones


gravadas
Intermediacin
en las prestaciones de servicios y locaciones
Son sujetos pasivos enlas prestaciones de
servicios o locaciones, tanto quienes las efecten
directamente como quienes las realicen como
intermediarios,siempre que lo hagan a nombre
propio
Artculo 14 DR

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Sujetos Pasivos
en la intermediacin a nombre propio
El sujeto que acta a nombre propio y
por cuenta de terceros intermediando en
servicios y/o locaciones venta de cosas muebles
gravados
es sujeto pasivo, como es sujeto pasivo
prestador directo del
definido en el artculo 4
servicio, definido en el
inciso b) de la ley
artculo 14 del DR

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Sujetos Pasivos
que venden cosas muebles o prestan servicios
Los sujetos pasivos que realizan
Sujetos Pasivos
Ventas
Servicios y Locaciones
de cosas muebles
Gravadas
Son responsables por
prestaciones de dar

Son responsables por


prestaciones de hacer

Estn definidos
taxativamente en la ley

Estn definidos
taxativamente en la ley

Con condiciones
expresas para quedar
encuadrados como tales

Sin condiciones
Excepto: obra sobre
inmueble propio

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Sujetos Pasivos

que importan servicios gravados


1 prrafo, inciso g)

Son sujetos pasivosquienes:


g) sean prestatarios en los casos previstos en el inciso d) del artculo 1
Importacin de Servicios se configura:
Cuando el prestatario utiliza en el pas locaciones o prestaciones , previstas en el
artculo 3- 1 prrafo inciso e) ley, que el prestador realiza en el exterior
Siempre que el prestatario sea:
Sujeto pasivo por otro/s hecho/s gravados y
Est inscripto en IVA

Sus operaciones en el mercado interno estn exentas


gravadas, o no gravadas
y/o
Acte como consumidor final

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Sujetos pasivos que vendan cosas


muebles relacionadas con su actividad
Artculo 4, 3er. Prrafo
Adquirido el carcter de sujeto pasivoen los casos
de los incisos a), b), d), e) y f) sern objeto del
gravamen todas las ventas de cosas muebles
relacionadas con la actividad determinante de su
condicin de tal,
con prescindencia del carcter que revistenpara la
actividad y de la proporcin de su afectacin a las
operaciones gravadas,
incluidas las instalaciones que siendo susceptibles de
tener individualidad propia se hayan transformado en
inmuebles por accesin al momento de su enajenacin

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Sujetos pasivos que vendan cosas


muebles relacionadas con su actividad
Se grava toda venta de cosa mueble realizada por los
sujetos pasivos que:
Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
Realicen actos de comercio accidentales
Vendan cosas muebles heredadas de R. Inscriptos
Vendan/compren en nombre propio por cuenta de 3eros
Realicen obras sobre inmueble propio para vender
Realicen prestaciones o locaciones gravadas

Siempre y cuando la cosa mueble se relacione con la


actividad que determina su condicin de sujeto pasivo
Cualquiera sea:
su carcter (bien de uso, otros bienes relacionados)
el porcentaje de afectacin a la actividad gravada

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Sujetos pasivos que vendan cosas


muebles relacionadas con su actividad
Se incluyen, como cosa mueble, a las instalaciones que
siendo susceptibles de tener individualidad propia, son
inmuebles por accesin al momento de su enajenacin.
Ejemplo:
JC. Es fabricante de aberturas. En 08/2014 vende un
inmueble, bien de uso, que tena instalado un puente gra.
Solucin:
JC es sujeto pasivo por ser habitualista en la venta de
cosas muebles (aberturas).
En consecuencia: queda alcanzada la venta del puente
gra inmueble por accesin definido como cosa muebleporque est relacionado con su actividad.

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Sujetos con personalidad tributaria


sin personera jurdica en el derecho comn
Artculo 4, 2 prrafo 1 parte
Quedan incluidos como sujetos pasivos las:
uniones transitorias de empresas, agrupamientos de colaboracin
empresaria, consorcios, asociaciones sin existencia como personas
jurdicas, agrupamientos no societarios o cualquier otro ente individual
o colectivo, comprendidos en el prrafo anterior.

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Sujetos con personalidad tributaria


sin personera jurdica en el derecho comn
Artculo 4, 2 prrafo in fine
Se excluyen como sujetos pasivos a los entes colectivos que realizan:
trabajos profesionales ocasionalmente en comn y situaciones
similares que existan en materia de prestaciones de servicios
La exclusin procede:
cuando los trabajos sean realizados y facturados a ttulo personal
por cada uno de los responsables intervinientes, en tanto se trate de
personas fsicas
Artculo 15 DR

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Sujetos Pasivos

declarados en quiebra o concurso civil


Artculo 4, 4to prrafo
Mantendrn la condicin de sujetos pasivos quienes
hayan sido declarados en quiebra o concurso civil,, con
relacin a las ventas y subastas judiciales y a los dems
hechos imponibles que se efecten o se generen en
ocasin o con motivo de los procesos respectivos

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Sujetos Pasivos
Ejemplos
J.C. es mdico. Presta servicios gravados y exentos. Es
propietario de un comercio de venta de calzados.
Operaciones realizadas
Vende zapatos
Vende una computadora de su comercio

4,1er pfo. inc. a)

Vende una heladera de uso familiar

No hay calidad
subjetiva

Atiende pacientes particulares


Atiende Afiliados Oblig de Obras
Sociales

Artculos
4, 3er prrafo

4,1er pfo. inc. e)


Servicio exento

Vende su consultorio con el equipo de aire 4, 3er prrafo

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Sujetos Pasivos

Obligaciones
formales:
inscripcin
Los
sujetos pasivos
del artculo
4 de la ley, debern
inscribirse en la Direccin General Impositiva en la
forma y tiempo que la misma establezca,
No estn obligados a la inscripcin.:
a)los importadores, nicamente en relacin a
importaciones definitivas que realicen;
b)quienes slo realicen operaciones exentas
Los deberes y obligacionespara los responsables
inscriptos sern aplicables a los obligados a inscribirse,
desde que renan las condiciones que configuran
tal obligacin
Artculo 36, ley

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Sujetos
Todo
sujeto que realice
actividad/es
debe manifestar ante
Obligaciones
formales:
categorizacin
el fisco su condicin en el IVA .
AFIP estableci por resolucin:
un rgimen de percepcin del impuesto al valor
agregado aplicable a los sujetos que no acrediten,
a)Su calidad de responsables inscriptos o de exentos o no
alcanzados con relacin al impuesto al valor agregado, o
b)su condicin de inscriptos en el Rgimen Simplificado
para Pequeos Contribuyentes
Artculo 1, R.G. AFIP 2.126

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Clasificacin de los Sujetos
en funcin de su categorizacin en IVA

Requisito Formal: Categorizarse ante AFIP- DGI


Los sujetos que realicen alguna actividad deben
categorizarse como:
Responsables Inscriptos:
Cuando realizan por lo menos alguna operacin
gravada.
Responsables Exentos:
Cuando realizan, nicamente, operaciones exentas.
Responsables No Alcanzados
Cuando realizan, nicamente, operaciones excluidas.
Responsables del Rgimen Simplificado (Opcional)

Clasificacin de los Sujetos

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en funcin de su categorizacin en IVA


Incumplimiento de Categorizacin
Que sucede si el sujeto no cumple el requisito
formal de categorizarse ante el fisco en IVA?
Sujeto No Categorizado
No estn obligados a categorizarse en IVA los sujetos
que, actuando como consumidores finales:
Importan bienes. Sin embargo son sujetos pasivos del
IVA. artculo 4 inciso c)

o
Adquieran bienes o servicios en el mercado interno

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Clasificacin de los Sujetos
en funcin de su categorizacin en IVA

Inscripcin - Categorizacin
Situaciones
Elsa Jurez realiza operaciones
Gravadas en
Ganancias e
IVA

Gravadas en
Gravadas en
Ganancias y
Ganancias.
Exentas en IVA IVA: Excluidas

Inscribirse en ganancias
Categorizarse en IVA
Responsable
Responsable
No
Exento
Responsable
Inscripto

No gravadas en
Ganancias .
Gravadas en IVA

No inscribirse
Responsable
Inscripto