Presentación Impacto Reforma Tributaria 2015

INSTITUTO DE DESARROLLO PROFESIONAL
DE LOS COLEGIOS DE CONTADORES PBLICOS

DEL DISTRITO CAPITAL Y DEL ESTADO MIRANDA
IMPACTO Y ALCANCE DE LA
REFORMA TRIBUTARIA EN
EL MARCO DE LA LEY
HABILITANTE
ENERO
2015
2014

GUSTAVO A. ZAMBRANO M.
Estudios:
Abogado (USM-1989). Especialista en Derecho Tributario (UCV-1994).
Especialista en Gerencia Tributaria Integral (USM-2009), Especialista en
Aplicacin de los Tributos y Jurisprudencia Constitucional, Universidad de
Salamanca-Espaa (2010). Profesor Universitario (Post-Grado),
instructor de IDEPROCOP. Conferencista.
Laboral:
Funcionario del SENIAT, Gerencia General de Servicios Jurdico, 25 aos
de trayectoria
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REFORMA
TRIBUTARIA
2014
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REFORMA
TRIBUTARIA
2014
CONTENIDO
Anlisis y discusin de las diferentes normas de contenido
tributario incluidas y reformadas en el marco de la Ley
Habilitante del ao 2014
Cdigo Orgnico Tributario
Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas
Ley de Impuesto Sobre Cigarrillo y Manufacturas del

Tabaco
Ley de Impuesto Sobre la Renta

Ley de Impuesto al Valor Agregado
Ley Orgnica de Ciencia, Tecnologa e Innovacin

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CDIGO ORGNICO
TRIBUTARIO
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
Decreto 1.434 con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Cdigo Orgnico Tributario
G.O.R.B.V. N 6.152 (Extraordinario) del 18 de Noviembre de 2014

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VIGENCIA
entrar en vigencia noventa (90) das
continuos despus de su publicacin en la
Gaceta Oficial (Art. 349)
Cdigo Civil
(Art. 1,12)
La Ley es obligatoria desde su publicacin en la GACETA

OFICIAL o desde la fecha posterior que ella misma indique
Los 90 das continuos vence el lunes

16 de febrero
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
16 de febrero de 2015

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VIGENCIA
entrar en vigencia noventa (90) das
continuos despus de su publicacin en la
Gaceta Oficial (Art. 349)
(Art. 8,10.3)
Los 90 das continuos vence el lunes

16 de febrero da inhbil (Carnaval),
prorrogndose su entrada en vigencia
para el mircoles
REFORMA
TRIBUTARIA
2014

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REFORMA
TRIBUTARIA
2014
FACULTADES DEL EJECUTIVO NACIONAL

La ley creadora de los tributos podr autorizar al
Ejecutivo Nacional para que proceda a modificar
la alcuota del impuesto, en los lmites que ella
establezca. Anteriormente corresponda la
modificacin a la Ley de Presupuesto (Art. 3 P 2)
Por decreto podr modificarse
las alcuotas del IVA, las
tarifas del ISLR, alcuotas del
impuesto alcohol y especies
alcohlicas, etc

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PAGO DE OBLIGACIONES EN DIVISAS

La ley creadora del tributo, o, en su defecto, el
Ejecutivo Nacional, podr establecer supuestos
en los que se admita el pago de los tributos,
accesorios, multas y recargos en moneda
extranjera
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
(Art. 146)

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DOMICILIO FISCAL ELECTRNICO

La Administracin Tributaria podr establecer un
domicilio fiscal electrnico obligatorio para la
notificacin de comunicaciones o actos
administrativos de manera unilateral, eliminando
la posibilidad de convenir con el sujeto pasivo
Dicho domicilio electrnico tendr preferencia
sobre cualquier otro (Art. 34,135 172.3)
REFORMA
TRIBUTARIA
2014

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PLAZOS DE PRESCRIPCIN
Incremento de los plazos de prescripcin:
4 aos a 6 aos
6 aos a 10 aos
(Art.55,56)
Imprescriptibilidad:
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
La accin para perseguir y castigar los delitos de

defraudacin, falta de enteramiento por parte de
los agentes de retencin o percepcin y la
insolvencia fraudulenta con fines tributarios, no
prescriben (Art. 57)

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REFORMA
TRIBUTARIA
2014
PRIVILEGIOS DE LOS CRDITOS FISCALES

Los crditos fiscales gozan de privilegio general
sobre todos los bienes del deudor y tendrn
prelacin sobre las dems acreencias, inclusive
de los garantizados con derecho real, salvo de
las derivadas de pensiones alimenticias, salarios
y dems derechos derivados del trabajo y de
seguridad social (Art. 68)

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RGIMEN DE INFRACCIONES Y SANCIONES
Las leyes especiales tributarias podrn

establecer ilcitos y sanciones
adicionales a los establecidos en el
Cdigo (Art. 81)
Cuando la sancin est comprendida entre dos
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
lmites, se entiende que la normalmente

aplicable es el trmino medio. Se reducir
hasta el lmite inferior o se aumentar hasta el
superior, segn el mrito de las respectivas
circunstancias atenuantes o agravantes que
concurran en el caso concreto (Art. 94)

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DEBERES FORMALES
Inscripcin en los registros
(Art. 100)
Omisin
Multa 150 UT
Extemporneo
Multa 50 UT
Proporcionar informacin
errada, insuficiente
Multa 50 UT
No proporcionar los datos
dentro de los plazos para
la actualizacin
Multa 100 UT
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
5 Das de Clausura.
Todos los locales
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DEBERES FORMALES
Emitir, entregar o exigir facturas
(Art. 101)
1. Emitirlos en un medio no autorizado por las normas tributarias.
(Extensible)
2. Emitir facturas u otros documentos cuyos datos no coincidan con el

correspondiente a la operacin real o sean ilegibles.
3. No conservar las copias de las facturas u otros documentos
obligatorios, por el lapso establecido en las normas tributarias.
4. Alterar las caractersticas de las mquinas fiscales.
150 UT
Clausura
10 das
Solo
Local
(Extensible)
6. Utilizar simultneamente ms de un medio de emisin de facturas ,

salvo los casos establecidos en las normas tributarias. (Extensible)
7. Utilizar un medio de facturacin distinto al indicado como obligatorio
por las normas tributarias. (Extensible)
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
11. Emitir cualquier otro tipo de documento distinto a facturas, que sean
utilizados para informar el monto parcial o total de las operaciones
efectuadas, tales como: estados de cuenta, reportes gerenciales, notas de
consumo, estados demostrativos y sus similares, an cuando el medio de
emisin lo permita.
100 UT
Clausura
5 das
Solo
Local

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DEBERES FORMALES
Llevar libros y registros
(Art. 102)
2. No mantener los libros y registros en el domicilio tributario

cuando ello fuere obligatorio o no exhibirlos cuando la
Administracin Tributaria los solicite. (extensible)
100 UT
Clausura
5 das
Todos
3. Destruir, alterar o no conservar las memorias de las

mquinas fiscales contentivas del registro de las operaciones
efectuadas. (extensible)
150 UT
Clausura
10 das
Todos
4. No mantener los medios que contengan los libros y

registros de las operaciones efectuadas, en condiciones de
operacin o accesibilidad. (extensible)
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
6. No conservar durante el plazo establecido por la normativa

aplicable, los libros y registros, as como los sistemas,
programas o soportes que contengan la contabilidad u
operaciones efectuadas. (extensible)
100 UT
Clausura
5 das
Todos

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DEBERES FORMALES
Presentar declaraciones y comunicaciones
(Art. 103)
1. No presentar las declaraciones o presentarlas con un

retraso superior a un (1) ao.
3. Presentar las declaraciones en forma incompleta o con un
retraso inferior o igual a un (1) ao.
Permitir el control de la A.T
100 UT
(Art. 104)
9. No entregar el comprobante de retencin.
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
150 UT
Clausura 10
das
Todos
100 UT
11. Ocultar, acaparar o negar injustificadamente las planillas,

formatos, formularios o especies fiscales.
200 UT
Comiso
12. No mantener o conservar la documentacin e informacin

que soporta el clculo de los precios de transferencia.
1.000 UT
Clausura
10 das
13. No mantener en condiciones de operacin los soportes

magnticos utilizados en las aplicaciones que incluyen datos
vinculados con la tributacin.
200 UT
Clausura
10 das

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DEBERES FORMALES
informar y comparecer ante la A.T.
(Art. 105)
5. Revelar informacin de carcter reservado o

hacer uso indebido de la misma.
Desacato de ordenes de la A.T.
(Art. 106)
1. La reapertura de un local con violacin de la

clausura impuesta.
2. Destruccin o alteracin de precintos, sellos
puestos por la A.T
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
1.000 UT
3. La utilizacin, sustraccin, ocultacin de

bienes o documentos que queden retenidos en
poder del presunto infractor, en caso de
medidas cautelares
1.000 UT
Clausura por
el doble del
cierre inicial
500 UT

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DEBERES FORMALES
Actividades sometidas a autorizacin
1. Fabricar, importar, comercializar bienes sin la
debida autorizacin.
3. Comercializar o expender especies gravadas
que no cumplan los requisitos legales para su
elaboracin, produccin y transporte, as como
aquellas de procedencia ilegal o que estn
adulteradas.
2. Comercializar o expender especies gravadas
que no cumplan los requisitos legales.
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
4. Efectuar modificaciones que alteren las

caractersticas de las industrias,
establecimientos sin la debida autorizacin
(Art. 107)
1.000 UT
Comiso de
las especies,
aparatos,
vehculos
Comiso de
las especies
100 UT
Suspensin

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DEBERES FORMALES
Norma en blanco
(Art. 108)
El incumplimiento de cualquier otro deber formal

sin sancin especfica, establecido en las leyes y
dems normas de carcter tributario, ser
sancionado con multa de 100 UT.
SANCIN SUJETOS PASIVOS ESPECIALES
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
Cuando los ilcitos formales sean cometidos por

sujetos calificados como especiales por la
Administracin Tributaria, las multas sern
aumentadas en un 200%

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DEBERES MATERIALES
Pago con retraso
(Art. 110)
Quien pague los tributos con retraso inferior a 1 ao

contado desde la fecha en que debi cumplir la obligacin,
ser sancionado con multa de 0,28% del monto adeudado
por cada da de retraso hasta un mximo de 100%
Si el pago de los tributos se produce despus de un ao
pero antes de cumplirse el 2 ao, ser sancionado
adicionalmente con una cantidad de 50% del monto
adeudado
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
Si el pago de los tributos se produce despus de 2 aos,

contados desde la fecha en que debi cumplir la obligacin,
ser sancionado adicionalmente con una cantidad de
150% del monto adeudado.

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DEBERES MATERIALES
Obligaciones de retener, percibir o enterar los
tributos (Art. 115)
Por enterar las cantidades retenidas o percibidas fuera
del plazo establecido, con multa del 5% de los
tributos retenidos o percibidos, por cada da de
retraso hasta un mximo de 100 das
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
Si el retraso es superior a 100 das o es objeto de un

procedimiento de verificacin o fiscalizacin, la
sancin ser del 1000% de los tributos retenidos o
percibidos sin perjuicio de la aplicacin de la pena
privativa de libertad establecido en el Artculo 121 de
este Cdigo

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DEBERES MATERIALES
Obligaciones de retener, percibir o enterar los
tributos (Art. 115)
Por no enterar las cantidades retenidas o percibidas
en las oficinas receptoras de fondos nacionales, con
multa de 1.000% del monto de las referidas
cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de la pena
privativa de libertad establecido en el Artculo 119 de
este Cdigo.
REFORMA
TRIBUTARIA
2014

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DEBERES MATERIALES
Repblica, Gobernaciones y Alcaldas como
Agentes de Retencin (Art. 115)
Las retenciones o percepciones enteradas con

retardo o las apropiaciones de tributos,
cometidas por la Repblica, Gobernaciones y
Alcaldas no aplicar la sancin privativas de
libertad, sin embargo, si procede la sancin de
multa doscientas a mil unidades tributarias
(200 a 1.000 UT)
REFORMA
TRIBUTARIA
2014

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REFORMA
TRIBUTARIA
2014
DEBERES MATERIALES
Otros entes u rganos de las Administracin
Pblica (Art. 115)
Las mximas autoridades, los
tesoreros, administradores y dems
funcionarios ordenadores de pagos,
sern personal y solidariamente
responsables entre s, por el cabal
cumplimento de los deberes relativos a
la retencin, percepcin y
enteramiento de los tributos. El
incumplimiento ser sancionado con
multa de 3.000 UT, sin menoscabo de
las sanciones que correspondan al
agente de retencin o percepcin.

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ILCITOS PENALES
La defraudacin tributaria
La falta de enteramiento de anticipos por parte
de los agentes de retencin o percepcin
La insolvencia fraudulenta con fines tributarios

La instigacin pblica al incumplimiento de la
normativa tributaria
La divulgacin y uso de informacin

REFORMA
TRIBUTARIA
2014
confidencial
(Art. 119)

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REFORMA
TRIBUTARIA
2014
DEFRAUDACIN
COT 2001
COT 2014
Artculo 116. Incurre en

defraudacin tributaria
el que mediante
simulacin, ocultacin,
maniobra o cualquiera
otra forma de engao
induzca en error a la
Administracin Tributaria
y obtenga para s o un
tercero
enriquecimiento
indebido superior a dos
mil unidades tributarias
(2.000 U.T.), a expensas
Artculo 119. Incurre en

defraudacin tributaria
quien mediante
simulacin, ocultacin,
engao o cualquier otra
maniobra fraudulenta,
produzca una disminucin
del tributo a pagar.

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DEFRAUDACIN
La defraudacin tributaria ser penada con
prisin de 6 meses a 7 aos.
En el caso de obtencin indebida de
devoluciones, la sancin contemplada en el
prrafo anterior se incrementar en un tercio de
la pena.
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
Cuando el sujeto pasivo sea sancionado por la

comisin del ilcito de defraudacin tributaria, el
tribunal competente ordenar que la sancin
pecuniaria sea aumentada en un 200%

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DEFRAUDACIN
Nuevos indicios de defraudacin
Remover el dispositivo de seguridad de
mquinas fiscales, sin autorizacin, as como
cualquier otra modificacin capaz de alterar el
normal funcionamiento de la mquina fiscal
Presentar declaraciones que contengan datos
distintos a los reflejados en los libros o registros
especiales
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
Ejercer actividades industriales o comerciales sin la

obtencin de las autorizaciones correspondientes (Art. 120)

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REFORMA
TRIBUTARIA
2014
LA INSOLVENCIA FRAUDULENTA CON FINES

TRIBUTARIOS
Quien estando en conocimiento de la

iniciacin de un procedimiento tendente a
la determinacin o cobro de obligaciones
tributarias o sanciones, provocare o
agravare la insolvencia propia o ajena,
frustrando en todo o en parte la
satisfaccin de tales prestaciones (Art. 122)
Prisin 1 a 5 aos

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INSTIGACIN PBLICA AL INCUMPLIMIENTO

DE LA NORMATIVA
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Quien incite pblicamente o

efecte maniobras
concertadas tendentes a
organizar la negativa colectiva
al cumplimiento de las
obligaciones tributarias (Art. 123)
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
Prisin 1 a 5 aos

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CONDICIN DE FUNCIONARIO O EMPLEADO

PBLICO
Las sanciones restrictivas de la libertad se
incrementarn en el doble, para el funcionario o
empleado pblico que, en ejercicio o en ocasin
de sus funciones, participe, colabore o coopere
en los ilcitos tributarios penales
Se impondr adicionalmente la pena de
inhabilitacin por trmino de cinco (5) a quince
(15) aos para el desempeo de la funcin
pblica
REFORMA
TRIBUTARIA
2014

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FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
Coadyuvar en la lucha contra la especulacin,

la falsificacin y el trfico de estupefacientes
Designar a los Consejos Comunales como

Auxiliares de la Administracin Tributaria en
tareas de contralora social (G.O del 28/12/07)
Ejercer en nombre del Estado la accin penal

REFORMA
TRIBUTARIA
2014
correspondiente a los delitos tributarios
(Art. 131.20)

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NO SUSPENSIN DEL ACTO RECURRIDO

La interposicin del recurso jerrquico NO
suspende los efectos del acto recurrido de
manera automtica
El interesado podr solicitar la suspensin de los
efectos, cuando de manera concurrente pruebe
que la ejecucin del acto pudiera causarle graves
perjuicios y la impugnacin se fundamentare en
la apariencia del buen derecho
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
La Administracin Tributaria deber pronunciarse

sobre la suspensin solicitada, dentro del lapso
previsto para la admisin del recurso jerrquico
PROCEDIMIENTO DE INTIMACIN Y COBRO EJECUTIVO
Deuda
Vencimiento del
plazo legal / judicial
Impuest
o
Multas
Interese
s
Otro
Acta de Intimacin
Levantamiento
Acta de
Intimacin
(Art. 221-291)
Constituye ttulo
ejecutivo
(Art. 223-291)
Deudor/Responsable
Monto deuda (10%)
Advertencia cobro
ejecutivo
Firma
Plazo para el
pago
(5 Das Hbiles)
Recargo
No impugnable
10% del Total de la Deuda
(Art. 224-291)
EMBARGO DE BIENES Y DERECHOS

Orden de
embargo
Designacin de
funcionarios
Bienes y Derecho
del deudor
(Art. 293)
(Art. 294)
Oposicin al
embargo
(Art. 298)
Terceros que
aleguen ser
propietarios o
preferidos
Da siguiente
publicacin cartel
de remate
(Art. 296)
Exclusin de los
bienes
inembargables
Prohibicin de
enajenar y gravar
No suspensin del
Embargo
(Art. 298)
(Art. 298)
Tenencia de los
bienes
Ttulo fehaciente
(Art. 297)
Notificacin a los
registros en caso
de inmuebles
Suspensin del
Embargo
Bienes
corruptibles o
perecederos
Designacin
depositaria
Deudor presenta otro

ttulo fehaciente
Estimar valor y
se efectuar la
venta
Cartel
Depsito
Articulacin
probatoria y
decisin
(Art. 298)
8 das hbiles para probar

Decisin al da siguiente
Recurso Contencioso
Gustavo A. Zambrano
Especialista Tributario
PROCEDIMIENTO DE INTIMACIN Y COBRO EJECUTIVO
REMATE DE LOS BIENES Y DERECHOS
Orden de
remate
15 das
hbiles
Designacin de
experto valuador
Nuevo avalo
Realizar
avalo
(Art. 299)
Adjudicacin al
mayor postor
(Art. 302)
(Art. 302)
Si el monto del
remate no cubre el
monto de la deuda
se proceder a
embargar otros
bienes y derechos
(Art. 301)
Al postor que
ofrezca la mayor
cantidad de
contado por encima
de la base mnima
cartel
remate
(Art. 299)
Venta de bienes o
derechos
10 das
hbiles
Publicacin del
cartel de remate
(Art. 301)
El deudor puede
solicitar nuevo
avalo
El costo corre por
su cuenta
En caso de
diferencia aplica el
mayor valor
nico cartel
Pgina Web
SENIAT
Depsito bancario
(Art. 302)
Cuenta a nombre
de la Oficina
Nacional del Tesoro
Cancelacin de la
deuda o devolucin
segn sea el caso
Gustavo A. Zambrano
PROCEDIMIENTO MEDIDAS CAUTELARES
ADOPCIN DE MEDIDAS CAUTELARES ADMINISTRATIVAS
Decreto de la
medida cautelar
Riesgo
obtener el
crdito
(Art. 303)
Embargo de bienes
muebles
Retencin de
bienes muebles
Prohibicin de
enajenar y gravar
Suspensin de
devoluciones o
pagos
Suspensin de
beneficios fiscales
Sustitucin de
medida por
garanta
(Art. 306)
Solicitud del
interesado
Evaluacin de la
A.T.
3 das
hbiles
8 das
hbiles
Oposicin a la
medida
Evacuacin
de pruebas
(Art. 307)
Ejecucin de
la medida
3 das hbiles
Decisin a la
oposicin
(Art. 308)
El sujeto podr
oponerse alegando
y promoviendo las
pruebas
conducentes
Fianza bancaria o de
seguros
Hipoteca inmobiliaria
Vencido el lapso de
pruebas, la A.T.
decide dicha
oposicin.
Podr interponerse
recurso contencioso
pero no suspende
la ejecucin
Prenda
Gustavo A. Zambrano

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LEY DE IMPUESTO
SOBRE LA RENTA
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
Decreto 1.435 con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la Ley de

Impuesto sobre la Renta

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VIGENCIA
No seala el instrumento de reforma su
momento de entrada en vigencia
(Art. 8 y 317
Constitucional)
Las leyes tributarias se aplicarn una

vez vencidos los sesenta (60) das
continuos siguientes a su publicacin
en la Gaceta Oficial
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
19 de enero de 2015

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REFORMA
TRIBUTARIA
2014
VIGENCIA
Tesis I:
Cuando se trate de tributos que se
determinen por perodos, las normas
que afecten la cuanta de la obligacin
tributaria regirn desde el primer da
del perodo del contribuyente que se
inicie a partir de la fecha de entrada
en vigencia de la ley

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REFORMA
TRIBUTARIA
2014
VIGENCIA
Tesis II:
El texto refundido seala en su
artculo 200, que la ley comenzar a
regir a partir de su publicacin en la
Gaceta Oficial y se aplicar a los
ejercicios que se inicien durante su
vigencia
01 de diciembre de 2014

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ELIMINACIN DE EXENCIONES
Se suprime la exencin para las asociaciones

y fundaciones sin fines de lucro que realizan
actividades religiosas, artsticas, cientficas, de
conservacin, defensa y mejoramiento del
ambiente, tecnolgicas, culturales, deportivas
y las asociaciones profesionales o gremiales y
las educativas
Se elimina la exencin para las sociedades

REFORMA
TRIBUTARIA
2014
cooperativas
(Art. 14)

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REFORMA
TRIBUTARIA
2014
CONDICIONES PARA LA DEDUCCIN
Se agrega como
condicin a la
deducibilidad de sueldos y
salarios y dems
remuneraciones, que el
contribuyente haya
cumplido previamente con
todas sus obligaciones
como patrono,
fomentando el
cumplimiento patronal de

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CONDICIONES PARA LA DEDUCCIN
Se precisa que las prdidas deducibles sern solo

aquellas atinentes al activo fijo destinado a la
produccin de la renta y por caso fortuito o fuerza
mayor, no compensados o indemnizados
Se excluye expresamente, la deduccin de las
prdidas resultantes por destruccin de inventarios o
bienes destinados a la venta, inclusive por caso
fortuito y fuerza mayor (Art. 27.6 p 19)
REFORMA
TRIBUTARIA
2014

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REFORMA
TRIBUTARIA
2014
BASE DE CLCULO DE LOS ASALARIADOS

Se considera como
enriquecimiento neto toda
contraprestacin o utilidad,
regular o accidental, derivada
de la prestacin de servicios
personales bajo relacin de
dependencia,
independientemente de su
carcter salarial, distintas de
viticos y bono de alimentacin
(Art. 31)

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REFORMA
TRIBUTARIA
2014
LIMITES AL TRASPASO DE PRDIDAS

Las prdidas de explotacin territoriales podrn
imputarse a la renta territorial, siempre que
dichas rentas se obtengan dentro de los 3
ejercicios siguientes a aquel en que ocurri la
prdida y dicha imputacin no exceda en cada
perodo del 25% del enriquecimiento obtenido (55)

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LIMITES AL TRASPASO DE PRDIDAS

CASO I
Ejercicio 1
(Bs. 150,00)
Ejercicio 2
Bs. 300,00 75 = Bs. 225,00
Ejercicio 3
Bs. 200,00 50 = Bs. 150,00
Ejercicio 4
Bs.
80,00 20 = Bs. 60,00

145,00
CASO II
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
Ejercicio 1
(Bs. 150,00)
Ejercicio 2
Bs. 650,00 150 = Bs. 500,00
Ejercicio 3
Bs. 200,00 0
= Bs. 200,00

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AJUSTE POR INFLACIN FISCAL
Se excluyen del sistema de ajuste por inflacin
a los contribuyentes que realicen actividades

bancarias, financieras, de seguros y reaseguros
(Art. 173)
Se incorpora un nuevo artculo en el cual se le
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
otorga facultad a la Administracin Tributaria,

para dictar las normas que regulan los asientos
contables con ocasin de la exclusin del
sistema a los contribuyentes que realicen
actividades bancarias, financieras, de seguros
y reaseguros (Art. 195)

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AJUSTE POR INFLACIN FISCAL
Se sustituye al ndice de Precios al
Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de

Caracas, como base de clculo del Ajuste por
Inflacin Fiscal por el ndice Nacional de Precio
al Consumidor elaborado por la Autoridad
Competente (BCV) (Art. 175)
Se elimina la posibilidad de trasladar las
perdidas provenientes del ajuste por inflacin

Fiscal (Art. 183)
REFORMA
TRIBUTARIA
2014

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FACULTADES
Administracin Tributaria
Se faculta para dictar providencias de carcter
general a los efectos de designar responsables
en calidad de agentes de retencin o percepcin,
dejando vigente el Decreto 1.808 hasta cumplir
con este mandato (Art. 86)
Ejecutivo Nacional
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
Se habilita al Ejecutivo Nacional para fijar las

alcuotas impositivas dentro de los lmites
establecidos en la Ley

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LEY DE IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO
REFORMA
TRIBUTARIA
2014

Impuesto al Valor Agregado

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VIGENCIA
Art. 70
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La presente Ley de Reforma Parcial entrar

en vigencia a partir del primer da calendario
del mes siguiente de su publicacin
01 de diciembre de 2014
REFORMA
TRIBUTARIA
2014

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SUJETAS AL I.V.A. LAS COOPERATIVAS

Se elimina la NO sujecin de las
sociedades cooperativas
establecidas desde el ao 1993,
salvo las de ahorro (Art. 16.4)
No es una interpretacin taxativa, si no por
interpretacin en contrario
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
Se vuelve a la interpretacin inicial que sostuvo

el SENIAT en el ao 1995

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SUJETAS AL I.V.A. LAS COOPERATIVAS
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CONTRIBUYENTE
ORDINARIO
(Art. 5)
COOPERATIVA
CONTRIBUYENTE
FORMAL
(Art. 8)
REFORMA
TRIBUTARIA
2014

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La alcuota general podr ser modificada por el
Ejecutivo Nacional. Podr establecer alcuotas
distintas para determinados bienes y servicios,
pero no podr exceder los lmites del 8%-16,5%
Tambin podr modificar la alcuota adicional
respetando los lmites del 15%-20%
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
No podr modificar la alcuota aplicable a las

ventas de exportacin ni de hidrocarburos (Art. 27)

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CONDICIONES PARA LA DEDUCCIN DEL

CRDITOS FISCALES
Condiciones Sustanciales
Correspondan a costos, gastos o egresos propios

de la actividad econmica habitual del contribuyente
No excedan del impuesto que era legalmente

procedente
Estn amparados en declaraciones, liquidaciones

REFORMA
TRIBUTARIA
2014
efectuadas por la Administracin o en los

documentos que cumplan los requisitos mnimos
establecidos en la Ley (Art. 33)

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CRDITOS FISCALES
Condiciones Sustanciales
Incluidos en facturas y dems documentos falsos o

no fidedignos u otorgados por quienes no fuesen
contribuyentes ordinarios
Soportados con ocasin a la recepcin de servicios

de comidas y bebidas, bebidas alcohlicas y
espectculos pblicos
No vinculados directa y exclusivamente a la

REFORMA
TRIBUTARIA
2014
actividad empresarial o profesional del

contribuyente ordinario (Art. 33)

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No se consideran vinculado directa ni exclusivamente a la

actividad del contribuyente ordinario:
Bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otras de
naturaleza no empresarial ni profesional por perodos de tiempo
alternativos
Bienes o servicios que se utilicen simultneamente para actividades

empresariales o profesionales y para necesidades privadas
Bienes o derechos que no figuren en la contabilidad de la actividad

Bienes destinados a ser utilizados en la satisfaccin de necesidades
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
personales o particulares de los empresarios o profesionales, de sus

familiares o del personal dependiente de los mismos (Art. 33)

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REFORMA
TRIBUTARIA
2014

CRDITOS FISCALES
Condicin Temporal
El derecho a deducir el crdito fiscal
no podr ejercerse despus de
transcurridos doce (12) perodos
impositivos, contados a partir de la
fecha de emisin de la factura o nota
de dbito, de la fecha de declaracin
de aduanas o de la fecha del
comprobante de pago del impuesto en
el caso de recepcin de servicios
provenientes del exterior (Art. 33)

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REFORMA
TRIBUTARIA
2014
DEBER DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Las disposiciones que dicte la Administracin
Tributaria, debern establecer la obligatoriedad
de la facturacin electrnica, permitiendo la
emisin de documentos por medios no
electrnicos nicamente cuando existan
limitaciones tecnolgicas (Art. 57)

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REFORMA
TRIBUTARIA
2014
BIENES Y SERVICIOS SUNTUARIOS

LEY DE IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO (2007)
Vehculos o automviles de paseo o
rsticos, con capacidad para nueve (9)
personas o menos, cuyo precio de
fbrica en el pas o valor en aduanas,
ms los tributos, recargos, derechos
compensatorios, derechos antidumping,
intereses moratorios y otros gastos que
se causen por la importacin, sean
superiores al equivalente en bolvares a
US $ 30.000,00
Motocicletas de cilindrada superior a
quinientos centmetros cbicos (500 cc),
excepto aquellas unidades destinadas a
programas de seguridad por parte de
los entes del Estado.
Mquinas de juegos activadas con
monedas o fichas u otros medios.
Helicpteros, aviones, avionetas y
dems aeronaves, de uso recreativo o
deportivo.
NUEVA LEY (2014)

Vehculos automviles cuyo valor
en aduanas sea 40.000 USD y
precio de fbrica en el pas
6.000 UT.
Motos precio importacin 20.000

USD y precio de fbrica en el
pas 2.500 UT.
Mquinas y mesas de juegos.
Aeronaves civiles (exhibicin,
propaganda, recreacin, deporte)
Buques
Toros de lidia.
Animales con fines recreativos o
Importacin y Venta
Contacto

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REFORMA
TRIBUTARIA
2014
LEY DE IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO (2007)
NUEVA LEY (2014)

Armas y accesorios no comprados o
importados
por
rganos
de
seguridad
ciudadana
o
entes
polticos territoriales
Accesorios para vehculos
desde
700 UT.
Obras de arte y antigedades desde
6.000 UT
Prendas y accesorios de vestir
(cueros y pieles) desde 1.500 UT.
Membresa
y
cuotas
de
mantenimiento
de
restaurantes,
centros nocturnos o bares, de
acceso restringido.
Arrendamiento o cesin de uso de
buques
destinados
a
actividades
recreativas o deportivas; y de aeronaves
civiles
destinadas
a
exhibiciones,
propaganda, instruccin y deporte, as
como las destinadas al uso particular de
sus propietarios
Servicios prestados por cuenta de
Importacin y venta
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BIENES Y SERVICIOS SUNTUARIOS
servicios
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LEY DE IMPUESTO
SOBRE ALCOHOL Y
ESPECIES ALCOHLICAS
REFORMA
TRIBUTARIA
2014

Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas

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VIGENCIA
Disposicin Final
entrar en vigencia a los noventa (90) das a
partir de su publicacin en la Gaceta Oficial
Cdigo Civil
(Art. 1,12)

El plazo debe contarse en das

continuos, principio de certeza y
seguridad
REFORMA
TRIBUTARIA
2014

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VIGENCIA
Disposicin Final
(Art. 8,10.2)
Los plazos establecidos por das se contarn por das hbiles,

salvo que la ley disponga que sean continuos
El plazo debe contarse en das hbiles,

ya que la norma no indica que sean
das continuos (Art. 10.2 COT)
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
01 de abril de 2015

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Se faculta al Ejecutivo Nacional para fijar las
alcuotas impositivas dentro de los lmites
establecidos en la Ley (Art. 1)
IMPUESTO A LA EXPEDICIN
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
Se elimina el impuesto a la expedicin de

especies alcohlicas nacionales e importadas que
era del 0,00005 UT para las cervezas y de
0,0001 otras bebidas (Art. 18 Derogado)

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IMPUESTO AL P.V.P. Y SU EXIGIBILIDAD

Se incrementan las alcuotas del impuesto sobre
el P.V.P. a los vinos naturales a 35% y a los
licores en general a 50%, excepto la cerveza, la
cual continuar gravada con el 15% (Art. 18)
CONCEPTO
LEY 2007
LEY
2014
CERVEZA
15%
15%
VINOS
15%
35%
OTRAS BEBIDAS HASTA 50 G.L (GAYLUSSAC)
20%
50%
Exigibilidad
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
Bebidas Nacionales
Al momento de ser retirados de

los establecimientos productores
Bebidas Importadas
Al momento de pagar los

derechos de importacin
(Art. 15)
(Art. 17)

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REFORMA
TRIBUTARIA
2014
INDICACIN DEL P.V.P.

Se obliga a los productores e importadores a
colocar el P.V.P. de los licores en las etiquetas o
impresiones de los envases, en caso de no ser
posible, deber indicarlo en las tapas de los
mismos (Art. 18)
Esta exigencia debe armonizarse
con las regulacin contenida en la
Providencia N 057/2014 del
SUNDDE sobre marcaje del
P.Vjusto (GO 40.547 del 24/11/14)

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PROHIBICIN DE REDESTILACIN
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Se prohben las
redestilaciones o
reprocesamiento de
especies alcohlicas
importadas (Art. 58)
REFORMA
TRIBUTARIA
2014

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LEY DE IMPUESTO
SOBRE CIGARRILLO Y
MANUFACTURAS DEL
TABACO
REFORMA
TRIBUTARIA
2014

Impuesto sobre Cigarrillo y Manufacturas del Tabaco

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VIGENCIA
Disposicin Final
Cdigo Civil
(Art. 1,12)

El plazo debe contarse en das

continuos, principio de certeza y
seguridad
REFORMA
TRIBUTARIA
2014

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VIGENCIA
Disposicin Final
(Art. 8,10.2)
Los plazos establecidos por das se contarn por das hbiles,

salvo que la ley disponga que sean continuos
El plazo debe contarse en das hbiles,

ya que la norma no indica que sean
das continuos (Art. 10.2 COT)
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
01 de abril de 2015

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ALCUOTA IMPOSITIVA
Se mantiene la misma alcuota de impuesto a la
produccin
CONCEPTO
ALCUOTA
Cigarrillos, tabacos, picaduras y otros derivados del

tabaco,
70%
TODOS LOS DERIVADOS DEL TABACO
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
La ley se aplicar a todos los productos derivados del

tabaco (artculo 15 del Convenio Marco de la OMS
para el Control del Tabaco) Caso Chimo (Art. 1)

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REFORMA
TRIBUTARIA
2014
ELIMINACIN DEL PLAZO DE 30 DAS PARA

LA LIQUIDACIN Y PAGO
Se elimina el plazo para la
liquidacin y el pago del impuesto
de 30 das continuos, as como la
constitucin de garantas (Art. 6 Derogado)
La Liquidacin y pago debe

realizarse antes de retirar los
productos de los
establecimientos productores
(Art. 3)

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ELIMINACIN EXONERACIONES
Se elimina la facultad para
otorgar exoneraciones
Recomendaciones establecidas
en el Protocolo para la
eliminacin del comercio ilcito de
productos de tabaco de fecha
21/03/10 OMS (Art. 2 Derogado)
COSTOS Y GASTOS A CARGO DEL PRODUCTOR
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
Se establece que los costos que generan las medidas

de control de la Administracin, sern asumidos por
los contribuyentes (Art. 12)

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LEY ORGNICA DE
CIENCIA, TECNOLOGA
E INNOVACIN
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
Decreto 1.411 con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la Ley

Orgnica de Ciencia, Tecnologa e Innovacin

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VIGENCIA
No seala el instrumento de reforma su
momento de entrada en vigencia
Cdigo Civil
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
(Art. 1)
Las normas de la reforma cuyas

naturalezas sea distintas a las
tributarias (Art. 1,4 al 14, 16,17)
entrarn en vigencia desde su
publicacin en la G.O. es decir, el
18/11/2014

Vigencia
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(Art. 8 y 317
Constitucional)
Tesis I:
Las normas tributarias que afecten la
cuanta de la obligacin fiscal (Art. 2 y 3),
deben aplicarse para los ejercicios que se
inicien 60 das continuos siguientes a su
publicacin en G.O., es decir, 19/01/2015
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
En esta misma fecha debe aplicarse el

contenido del artculo 15 de la reforma
referido a las infracciones y sanciones

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(Art. 8)
Tesis II:
Disposicin Final
nica: La presente Ley entrar en
vigencia a partir de su publicacin en la
Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela
Para los ejercicio que se inician a partir
del 01/01/15
REFORMA
TRIBUTARIA
2014

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DEFINICIN DE LA BASE IMPONIBLE

Ingresos Brutos:
Los ingresos, proventos y caudales, que de modo habitual,
accidental o extraordinario, devenguen los aportantes por
cualquier actividad que realicen, siempre que no estn
obligados a restituirlos por cualquier causa, sin admitir
costos ni deducciones de ningn tipo (Art. 2(26))
Reglamento
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
(Art. 2.8)
Se refiere a los beneficios o proventos econmicos que obtiene la gran empresa o

sujeto obligado e integrante del Sistema Nacional de Ciencia, Tecnologa e
Innovacin, por cualquier actividad que realice, sin tomar en consideracin los
costos o deducciones en que haya incurrido para obtener dichos ingresos

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PLAZO PARA LA DECLARACIN Y PAGO

El aporte establecido se
liquidar, pagar, y declarar a
FONACIT, durante el segundo
trimestre posterior al cierre del
ejercicio fiscal correspondiente
(Art. 3(27))
Reglamento
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
(Art. 11)
Las Grandes Empresas, podrn realizar sus aportes e inversiones, durante todo el
ejercicio econmico respectivo, y debern realizar la declaracin definitiva de las
inversiones o aportes realizadas durante el ejercicio econmico correspondiente, en
la misma fecha en la cual realicen la declaracin definitiva anual de impuesto sobre
la renta

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AGENTES DE RETENCIN Y PERCEPCIN

FONACIT podr designar como
responsables del pago del aporte, en
calidad de agentes de retencin o
percepcin, a quienes por sus
funciones pblicas o por razn de
sus actividades privadas intervengan
en operaciones relacionadas con las
actividades gravadas
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
(Art. 3(27))
Principio de legalidad en la designacin de sujetos

pasivos

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INFRACCIONES Y SANCIONES
Se ratifica la aplicacin de la multa contemplada en la
propia ley (No pagar el tributo) (Art. 49)
Adicionalmente, se establece el rgimen subsidiario
sancionatorio al remitir al C.O.T. los casos de
infracciones cometidas por los sujetos pasivos (Art. 13(48))
REFORMA
TRIBUTARIA
2014
Se incorpora la norma referida a los ilcitos formales y

materiales de la Ley, cuya regulacin se llevaran
conforme al C.O.T. (Art. 15(60))

Presentación Impacto Reforma Tributaria 2015

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Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas

Ley de Impuesto Sobre Cigarrillo y Manufacturas del

Ley de Impuesto Sobre la Renta

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La Ley es obligatoria desde su publicacin en la GACETA

Los 90 das continuos vence el lunes

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Los 90 das continuos vence el lunes

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Las leyes especiales tributarias podrn

Cuando la sancin est comprendida entre dos

lmites, se entiende que la normalmente

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1. Emitirlos en un medio no autorizado por las normas tributarias.

2. Emitir facturas u otros documentos cuyos datos no coincidan con el

6. Utilizar simultneamente ms de un medio de emisin de facturas ,

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2. No mantener los libros y registros en el domicilio tributario

3. Destruir, alterar o no conservar las memorias de las

4. No mantener los medios que contengan los libros y

6. No conservar durante el plazo establecido por la normativa

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1. No presentar las declaraciones o presentarlas con un

Permitir el control de la A.T

9. No entregar el comprobante de retencin.

11. Ocultar, acaparar o negar injustificadamente las planillas,

12. No mantener o conservar la documentacin e informacin

13. No mantener en condiciones de operacin los soportes

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5. Revelar informacin de carcter reservado o

Desacato de ordenes de la A.T.

1. La reapertura de un local con violacin de la

3. La utilizacin, sustraccin, ocultacin de

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4. Efectuar modificaciones que alteren las

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El incumplimiento de cualquier otro deber formal

SANCIN SUJETOS PASIVOS ESPECIALES

Cuando los ilcitos formales sean cometidos por

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Quien pague los tributos con retraso inferior a 1 ao

Si el pago de los tributos se produce despus de 2 aos,

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Si el retraso es superior a 100 das o es objeto de un

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