PRINCIPALES REPAROS AL

IMPUESTO A LA RENTA,
IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS Y FORMALIDADES

JORGE BRAVO C.

NDICE

1. Principales reparos al Impuesto a la Renta.

2. Principales reparos al Impuesto General a las
Ventas.

PRINCIPALES REPAROS AL
IMPUESTO A LA RENTA

RTF N 4222-10-2013
AMBITO DE APLICACIN

Para efectos de delimitar el concepto de renta

de las empresas nuestra legislacin acoge la
teora de renta producto en forma general en el
artculo 1 de la LIR y la teora de flujo de
riqueza en el ltimo prrafo del artculo 3 de la
Ley.

RTF N 3786-2-2014
APLICACIN DEL IMPUESTO EN LAS
UNIONES DE HECHO

La regulacin prevista en la LIR para las

sociedades conyugales no resulta aplicable a
las uniones de hecho, mas all del rgimen
patrimonial que ostenten, pues dichas normas
slo confieren capacidad tributaria a las
primeras y no a las segundas, de modo que a
efectos de determinar la habitualidad del
conviviente
no
deben
computarse
la
enajenacin de bienes realizado por la
conviviente.
5

RTF N 06452-5-2009
INAFECTACIN DE LAS INDEMNIZACIONES

Que si la finalidad econmica de inafectar la

indemnizacin recibida es que esta sea destinada a
reponer un bien activo, se entiende que dicha finalidad se
cumplira () a pesar de que el importe recibido como
concepto de indemnizacin no ha sido entregado de
manera directa al proveedor contra entrega por la compra
de un nuevo bien.
() se concluye que el reparo efectuado carece de
sustento pues an cuando el monto de la indemnizacin
fue destinado al pago de un crdito, del anlisis del
conjunto de las operaciones efectuadas por la recurrente,
se advierte que dicho prstamo fue destinado a reponer el
bien siniestrado, con lo cual el monto indemnizatorio
tambin fue destinado a tal finalidad.
6

RTF
N
00899-4-2008
ASOCIACIONES EXONERADAS

Se cumple el requisito del inciso b) del

articulo 19 del TUO de la LIR aprobado por
el Decreto Supremo N 054-99-EF, cuando en
los estatutos de las asociaciones sin fines de
lucro no se ha establecido el destino de su
patrimonio en caso de disolucin, por ser de
aplicacin supletoria el articulo 98 del
Cdigo Civil.

RTF N 12334-8-2010
RENTAS GRAVADAS

No constituyen ingresos afectos al IR los intereses

legales originados por el cumplimiento tanto del
pago de las remuneraciones devengadas por parte
del empleador al contribuyente pues no provienen
de la explotacin de una fuente durable en el
tiempo, ni del devenir de la actividad de una
empresa en sus relaciones con otros particulares, ni
han sido considerados como rentas imputadas, sino
constituyen una indemnizacin impuesta por ley.

RTF N 3942-5-2010
RENTAS NO GRAVADAS

No son ingresos por Renta-producto gravados

con el IR los montos devueltos por la
Administracin Tributaria a ttulo de pagos
indebidos o en exceso de tributos (incluidos los
intereses que les son accesorios), pues no
proviene de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos peridicos al agotarse con su
devolucin

RTF N 18631-8-2013
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR LAUDO

En los casos en los que hay un procedimiento arbitral

en el que las partes discuten sobre la deuda de
honorarios o retribuciones adicionales, corresponde
reconocer el ingreso en la fecha en la que el laudo
arbitral es notificado, pues es recin en esa fecha en la
que se puede tener certeza respecto de la
cuantificacin del ingreso y si los beneficios fluirn a la
empresa en un determinado momento.

10

RTF N 4585-4-2014
PRECIOS DE TRANSFERENCIA

El Tribunal Fiscal revoca la observacin de SUNAT, al

considerar que las empresas comparables seleccionadas
no realizaban operaciones en condiciones semejantes a
las de la compaa observada. La empresa venda
esprragos
hidrorefrigerados,
mientras
que
sus
comparables no, siendo las condiciones contractuales
totalmente diferentes.

11

RTF N 08479-1-2007
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS

Facultad de la Administracin Tributaria de

embargar los fondos obtenidos por el SPOT.
Finalmente se seala que la Administracin se
encuentra facultada a embargar los fondos
obtenidos por el SPOT, incluso a dictar medidas
cautelares previas sobre los mismos, toda vez que
tienen por finalidad el pago de las obligaciones
tributarias en cobranza coactiva.

12

RTF N 07808-11-2012
IMPUTACIN DE DEUDAS
El Tribunal Fiscal se inhibe del conocimiento de la queja presentada en el
extremo que cuestiona que no se haya resuelto la impugnacin contra el
ingreso como recaudacin de los fondos de la cuenta de detracciones,
toda vez que dicho aspecto corresponde ser tramitado de acuerdo con las
normas de la Ley N 27444 - Ley del Procedimiento Administrativo General,
por lo que no es competencia de este Tribunal emitir pronunciamiento
sobre ello, debindose remitir los actuados a la SUNAT, a fin que le otorgue
el trmite respectivo.
No obstante, se declara fundada la queja en cuanto a la imputacin de los
fondos ingresados como recaudacin, dado que la Administracin procedi
a efectuar tal imputacin contra deudas respecto de las cuales aqulla no
ha acreditado haber emitido y notificado valor o acto administrativo
alguno en el que se establezca el monto de la deuda cuya cancelacin se
pretende, segn el criterio contenido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N
07409-11-2012, y se dispone que se proceda a revertir la imputacin
antes mencionada.
13

RTF N 3557-2-2004
PRINCIPIO DEL DEVENGADO

Aunque se haya pagado el gasto en el mes de diciembre

de un ejercicio, no se considerar que el gasto
corresponde a dicho ejercicio cuando la mercadera deba
entregarse en el mes de enero del ejercicio siguiente,
pues, para efecto del devengo, mientras no se haya
entregado el bien no podr surgir el derecho al cobro
(devengo del ingreso), en tanto no se habra
materializado el hecho sustancial generador de la renta.
Por la misma razn, desde el punto de vista contable no
se han transferido al comprador los riesgos significativos
y los beneficios de propiedad de los productos, lo cual
ocurrir con la entrega del bien materia de la venta.

14

RTF N 01184-3-2013
FEHACIENCIA DE LAS OPERACIONES

()Que para determinar la fehaciencia de las

operaciones realizadas por los deudores tributarios
es necesario en principio que se acredite la
realidad
de
las
transacciones
realizadas
directamente con sus proveedores, las que pueden
sustentarse, entre otros, con la documentacin que
demuestre haber recibido los bienes, tratndose
de operaciones de compra de bienes o, en su caso,
con indicios razonables de la efectiva prestacin de
los servicios que sealan haber recibido.

15

RTF N 6331-5-2014
CARGA DE LA PRUEBA

Para que un comprobante de pago por

adquisiciones pueda sustentar vlidamente el
respectivo costo de ventas, a efecto de
determinarse el Impuesto a la Renta, aquel debe
corresponder a una operacin real y que la carga de
la prueba de ello corresponde al contribuyente, por
lo que lo alegado en sentido contrario y las
resoluciones citadas sobre el particular carecen de
sustento

16

RTF N 01352-11-2011
GASTOS DEDUCIBLES

De acuerdo con las normas antes glosadas (Arts.

3 y 8 de la Ley para la Lucha contra la Evasin y
para la Formalizacin de la Economa, Ley N
28194), para efectos tributarios, los pagos que se
efecten sin utilizar medios de pago no darn
derecho a deducir gasto o costo respecto del
Impuesto a la Renta, ni a aplicar crdito fiscal
respecto del Impuesto General a las Ventas.

17

RTF N 09207-1-2011
DEDUCCIN DE GASTOS

Conforme las normas glosadas, se concluye que

no basta para tener derecho al crdito fiscal o a la
deduccin de gastos, acreditar que se cuenta con
el comprobante de pago que respalde las
operaciones realizadas, ni con el registro contable
de las mismas, sino que se debe demostrar que,
en efecto, estas se hayan realizado, criterio
tambin recogido en las RTFs N 1923-4-2004,
1807-4-2004, 1145-1-2005, entre otras.

18

RTF N 12387-3-2008
GASTOS NO DEDUCIBLES

Si bien el inc. j) del art. 44 de la LIR prohbe la

deduccin de gastos cuya documentacin
sustentatoria no cumplieron los requisitos y
caractersticas mnimas establecidas por el RCP,
dicha restriccin no resulta aplicable a todos los
gastos deducibles, como es el caso de la
depreciacin, provisiones por cuentas de
cobranza dudosa y remuneraciones, entre otros.

19

RTF N 11869-1-2008
TASA ADICIONAL PERSONAS
JURIDICAS

La finalidad de la tasa adicional es gravar a las

personas jurdicas respecto de aquellas
sumas que sean susceptibles de beneficiar
a
sus
accionistas,
participacionistas,
titulares y en general socios o asociados,
al determinarse su calidad de beneficiarios
finales o al no ser posible establecer
fehacientemente
quines
son
estos
(beneficiarios desconocidos) y que no hayan
sufrido la retencin del 4.1%.
20

RTF N 8296-3-2013
REGISTRO DE COSTOS
La obligacin formal respecto a la llevanza de un sistema
de contabilidad de costos se encuentra supedita al
hecho que, en funcin a la actividad que se lleve a cabo,
deba emplearse conjuntamente, i) Registro de Costos, ii)
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas, y
iii) Registro de Inventario Permanente Valorizado. En tal
sentido, dado que la actividad realizada por el
contribuyente no implicaba la existencia de proceso
proyecto alguno, el primero de los registros nombrados
no era de aplicacin al contribuyente; no obstante, se
advierte que mantena existencias, por lo que deba
contar con el registro de inventarios correspondiente.

21

RTN N 14231-8-2013
GANANCIAS POR DIFERENCIA DE
CAMBIO
Se debe excluir de la base imponible de los pagos a
cuenta del IR los importes referidos a las ganancias
por diferencia de cambio (Cf. RTF N 2760-5-2006JOO)

22

PRINCIPALES REPAROS AL
IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS

23

RTF N 11714-4-2007
DEFINICIN DE VENTA

Venta es todo acto a ttulo oneroso que conlleve la

transmisin de propiedad de los bienes gravados,
por lo que para que nazca la obligacin tributaria
del IGV se requiere que exista primero una
transmisin de propiedad

24

RTF N 14063-2-2009
DEFINICIN DE SERVICIO

De acuerdo con el inciso

LIGV, el prestador del
necesariamente sujeto
ingreso debe calificar
tercera categora.

c) del artculo 3 de la
servicio no debe ser
del IR, sino que su
como una renta de

25

RTF N 5841-3-2004
CONCEPTOS NO GRAVADOS

Si el vendedor, habiendo gravado con el IGV un

concepto no gravado, transfiere crdito fiscal
susceptible de ser deducido por el comprador,
esta en la obligacin de pagar al fisco la
totalidad del impuesto trasladado, salvo que
acredite su devolucin por parte del adquirente,
pudiendo este ltimo, en el supuesto de no
efectuarse la referida devolucin, utilizar dicho
supuesto como crdito fiscal.

26

RTF N 9393-5-2001
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
Y LAS OPERACIONES NO REALES

las normas del Impuesto General a las Ventas no

condicionan el derecho al crdito fiscal al hecho que
el emisor de la factura haya cumplido sus
obligaciones tributarias, y que no existe norma legal
alguna que obligue al adquirente a verificar si sus
proveedores han cumplido con registrar las facturas
emitidas y con pagar el Impuesto General a las
Ventas.

27

SERVICIOS DE CRDITO
RTF JOO N. 10021-4-2008
Las mutuales que prestan servicios de crdito se
encontraban dentro de los alcances de la
exoneracin del Impuesto General a las Ventas
establecida por el numeral 1) del Apndice II de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo aprobada por el Decreto
Legislativo N 821, modificada por el Decreto
Supremo N 023-99-EF, hasta la entrada en
vigencia del Decreto Supremo N 064-2000-EF, el
mismo que no tiene carcter interpretativo sino
innovativo.

28

RTF N 08970-2-2008
OPERACIONES NO
FEHACIENTES
IGV RTF N 08970-2-2008 (22/07/2008) Se confirma la
apelada respecto al reparo al crdito fiscal por no
encontrarse sustentado con comprobantes de pago debido
a que la recurrente no cumpli con presentar y/o exhibir las
facturas que sustentaran dicho crdito fiscal, a pesar de
haber sido requerida para tal efecto por la Administracin
hasta en dos oportunidades. El robo o sustraccin de
diversa documentacin contable y sustentatoria, entre la
que se encontraran algunos comprobantes de pago,
alegada por la recurrente, no justifica la falta de
presentacin de la documentacin solicitada, pues a la
fecha de inicio de la fiscalizacin ya haba vencido en
exceso el plazo de 60 das calendario para rehacer tal
documentacin.
29

RTF N 08970-2-2008
OPERACIONES NO
FEHACIENTES
Se revoca la apelada respecto al reparo al crdito fiscal
por no encontrarse permitido como costo o gasto debido
a que la Administracin no ha acreditado que hubiera
comunicado los fundamentos de las observaciones
detectadas ni le hubiera requerido expresamente a la
recurrente que presentara alegatos o medios probatorios
a fin de desvirtuar el reparo, lo que atenta contra las
garantas
mnimas
que
todo
procedimiento
administrativo debe observar, por lo que se dispone que
la Administracin efecte tales actuaciones a fin de
sustentar el reparo.

30

RTF N 03805-1-2009
REINTEGRO CRDITO
FISCAL
Se confirma la apelada. Se indica que en el
presente caso, el recurrente vendi la mquina que
adquiri con anterioridad a que transcurrieran dos
aos de haber sido puesta en funcionamiento, por
lo que corresponda que el recurrente reintegrara el
crdito fiscal en el mes en que se produjo su venta
y no en el mes en que emiti cada factura por parte
del precio de venta, por lo que la Administracin
procedi de acuerdo a ley al efectuar el citado
reparo. Se indica que las resoluciones de multa,
giradas por la infraccin del numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario deben confirmarse por lo
antes expuesto.
31

RTF N 13707-3-2008
UTILIZACIN DE SERVICIOS
La utilizacin de servicios como supuesto gravado
con el IGV, est determinada por el lugar en el que
ocurre el primer acto de aprovechamiento o
disposicin del servicio. En ese sentido, la venta en
el extranjero de las mercancas exportadas por el
recurrente constituye el primer acto de disposicin
de los servicios de colocacin de bienes, es decir, la
realizacin de acciones que permitan conseguir
clientes en el mercado extranjero, por lo que al
haber sido utilizados en el exterior dichos servicios
se encuentran fuera del mbito de aplicacin del
IGV (Cf. 225-5-2000)
32

RTF N 606-5-2000
RETIRO DE BIENES

La entrega de almanaques, comprador del

proveedor principal y a los que se le ha colocado
impresos con publicidad impresa, a los clientes y
terceros a ttulo gratuito y sin ninguna obligacin
por parte de aquellos de adquirir por tal medio los
productos que en ellos se promocionan, constituye
retiro de bienes que no califica como venta.

33

RTF N 10257-4-207
CONCEPTUALIZACIN DEL GASTO O
COSTO EN EL CRDITO FISCAL

Uno de los requisitos para tener derecho al crdito

es que las adquisiciones de bienes, servicios o
contratos de construccin sean permitidos como
como costo o gasto de la empresa, de acuerdo a la
legislacin del IR, esto es, que se cumpla con el
principio de causalidad del gasto, nocin que debe
analizarse
considerando
los
criterios
de
razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo a la
naturaleza de las operaciones

34

RTF N 1580-5-2009
ANOTACIN EN EL REGISTRO DE
COMPRAS

La legalizacin del registro de compras no constituye

un requisito formal para ejercer el derecho al uso del
crdito fiscal. La anotacin de operaciones en el
registro e compras debe realizarse dentro de los
plazos establecidos por el artculo 2 de la Ley N
29215. Asimismo, el derecho al crdito fiscal debe ser
ejercido en el periodo al que corresponda la hoja del
citado registro en la que se hubiese anotado el
comprobante de pago, la nota de dbito, la copia
autenticada por el agente de aduanas o por el
fedatario de la aduana de los documentos emitidos
por la Administracin Tributaria o el formulario donde
conste el pago del impuesto en la utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados, es decir, en el
35
periodo en que se efectu la anotacin.

RTF N 11715-4-2007
PROCEDIMIENTO DISTINTO A
LA PRORRATA

En caso los gastos efectuados se hayan destinado

tanto para la realizacin de operaciones gravadas
con el IGV por parte del contribuyente como de un
tercero, se permite la aplicacin proporcional como
crdito fiscal del IGV que corresponde a las
adquisiciones a cada uno de ellos, proporcionalidad
que se encuentra acorde con la estructura del IGV y
que no puede equipararse al procedimiento de
prorrata regulado en la LIGV y su Reglamento

36

RTF N 1174-1-2014
DECLARACIN DEL
IMPUESTO

Es obligacin del contribuyente presentar su

declaracin jurada del IGV, aunque no hubiese
determinado impuesto a pagar por tal tributo,
consignando 00, salvo que previamente hubiese
comunicado la suspensin de sus actividades o
solicitado su baja de inscripcin en el RUC, travs
de los formularios correspondientes.

37

RTF N 6451-A-2005
EXPORTACIN DE
BIENES
Existe una exportacin de mercancas cuando
estas, siendo de libre circulacin dentro del
territorio aduanero salen de dicho territorio
para su uso o consumo en e exterior. El uso o
consumo en el exterior se refiere al propsito o
fin con el que el exportador solicita la salida de
las mercancas, y como tal debe considerarse
verificado al culminarse el despacho aduanero
del rgimen de exportacin definitiva segn la
legislacin aduanera.

38

RTF N 1126-1-2006
DESCONOCIMIENTO DEL CRDITO
FISCAL

Procede desconocer el crdito fiscal no obstante

haber denunciado la prdida de libros y
comprobantes de pago, dado que en dicha
denuncia se omite especificar los libros y
documentos extraviados as como los periodos
a los cuales corresponden

39

PRINCIPALES REPAROS AL
IMPUESTO A LA RENTA,
IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS Y FORMALIDADES

JORGE BRAVO C.

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