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CURSO

: DERECHO TRIBUTARIO I.

CICLO/AULA

: VII/49T

CATEDRTICO : RUBN SANABRIA ORTIZ.


ASISTENTE

: CSAR VILLEGAS LVANO


ROSA MARIA FLOREZ Z.
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TEMA 12
TRIBUTACIN INTERNACIONAL
La Doble Imposicin.
Convenios para evitar la doble tributacin.
Establecimiento Permanente.
Parasos Fiscales.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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AL TRMINO DE LA CLASE EL ALUMNO:


1. Comprender el concepto del Derecho Tributario
Internacional, as como sus alcances y fuentes.
2. Comprender el fenmeno de la Doble Imposicin, sus
causas y problemas que genera.
3. Conocer como son los Convenios para Evitar la Doble
Imposicin as como los criterios de vinculacin
adoptados por el Per.
4. Conocer la conceptualizacin de los establecimientos
permanentes y de los parasos fiscales.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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DERECHO INTERNACIONAL
EN MATERIA TRIBUTARIA
Concepto:
Conjunto de normas jurdicas
aplicables cuando existen hechos
imponibles potencialmente
alcanzables por 2 o ms
ordenamientos jurdicos o entes
supra nacionales que entran en
colisin con ocasin del ejercicio de
su respectiva potestad tributaria.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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DERECHO INTERNACIONAL
EN MATERIA TRIBUTARIA
Por qu se produce el conflicto?
1. Movilizacin de capitales
(empresas internacionales)
2. Intercambio comercial Internacional
(Globalizacin)
3. Desarrollo de fenmenos de
integracin.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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DERECHO INTERNACIONAL EN MATERIA


TRIBUTARIA:

FUENTES
FUENTES

Convenios
Internacionales
Costumbre
Internacional
Ej. Incoterms

OMC
Organismo
Mundial de
Comercio

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

Doctrina/
Jurisprudencia
Internacional

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LA DOBLE IMPOSICIN:
CONCEPTO

Cuando 2 ms ordenamientos jurdicos


gravan una misma actividad econmica
en un mismo perodo tributario, respecto
de un mismo deudor tributario y con un
mismo tributo.

IMPORTANTE: Ms de una norma


no debe incidir en un mismo
hecho econmico
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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LA DOBLE IMPOSICIN:

Requisitos de
Configuracin

1.
2.
3.
4.

Cundo nos encontramos ante un


supuesto de Doble Imposicin?
Identidad del sujeto pasivo.
Identidad del hecho generador-imponible
(actividad econmica).
Identidad temporal (un mismo perodo
tributario)
Identidad de forma tributaria (Tributo
aplicable)
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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LA DOBLE IMPOSICIN:

Causas

LA CAUSA PRINCIPAL DE
LA DOBLE IMPOSICIN
RADICA EN LA
EXISTENCIA
DE CRITERIOS DE
VINCULACIN
IMPOSITIVA
DISTINTOS.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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LA DOBLE IMPOSICIN:
CRITERIOS DE VINCULACIN ADOPTADOS: PER
1. VINCULACIN POR EL
DOMICILIO-RESIDENCIA:
(ESTATUS JURDICO)
Estn GRAVADOS la totalidad
de rentas obtenidas por los
contribuyentes
Domiciliados en el Per.
(Renta Mundial)

3.NACIONALIDAD/
CIUDADANA:
Estn GRAVADOS todas
las rentas que perciben los
nacionales/ciudadanos de un
Estado.

2. VINCULACIN POR
LA FUENTE
Los contribuyentes No
Domiciliados en el Per,
tributarn por sus rentas de
fuente peruana. Ej: Sucursal
en el Per de empresa
constituida en el extranjero
4. LUGAR DE CONSTITUCIN/
SEDE DE DIRECCIN EFECTIVA:
ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE.
El Estado gravar las rentas de
todas las personas jurdicas
constituidas o cuya sede de
direccin efectiva se encuentren
en su territorio.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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LA DOBLE IMPOSICIN:

Supuesto de Doble Imposicin:


Domiciliado

Tributa en el Per:
Por la Renta Mundial
(Criterio del Domicilio)
Contribuyente domiciliado en el
Per
Tributa en el Extranjero:
Por las rentas generadas en el extranjero.
(Criterio de la fuente)
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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LA DOBLE IMPOSICIN

Supuesto de Doble Imposicin:


No Domiciliado

Tributa en el Per:
Por las rentas de fuente peruana.
(Criterio de la fuente)
Contribuyente No domiciliado en el
Per
Tributa en el Extranjero:
Por las rentas generadas como domiciliado
(Criterio del domicilio)
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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LA DOBLE IMPOSICIN
EJEMPLO:
Chileno

Actividad Comercial
(territorio peruano)

I. Renta

PER
(fuente)
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

CHILE
(nacionalidad)
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LA DOBLE IMPOSICIN:

PROBLEMAS QUE GENERA


1. Un mismo sujeto se encuentra sometido a
la imposicin en dos o ms jurisdicciones
tributarias respecto de la misma renta,
ganancia o patrimonio.
2. Es un obstculo para el desarrollo
comercial internacional (encarece las
inversiones).

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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FORMAS DE ATENUAR LA
DOBLE IMPOSICIN
En general son aplicables varias medidas:
UNILATERALES: Incluso dentro de la normativa
interna de normas que eviten o mitiguen la
doble imposicin Tributaria.
BILATERALES: Acuerdos entre Estados.
MULTILATERALES: Acuerdos llevados a cabo
por varios Estados encaminados a evitar la
doble Imposicin Internacional.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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LA DOBLE IMPOSICIN:

MTODOS DE ATENUACIN
1. IMPUTACIN:

2. EXENCIN:

El Estado de residencia
somete a gravamen todas las
rentas de la persona, incluidas
las que obtiene en el
extranjero.
Tiene en cuenta los tributos
que el residente ha pagado en
el pas donde ha invertido,
permitindole que se los
deduzca o los reste de los
tributos a pagar en su pas.
Slo elimina parcialmente la
doble imposicin.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

El Estado de residencia
permite que no se
incluyan las rentas
obtenidas en el
extranjero.
La inversin realizada
tributa slo en el Estado
donde se hace la
inversin.
Es ms ventajoso para el
contribuyente.

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LOS CONVENIOS PARA


EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIN

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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CONVENIOS PARA EVITAR LA


DOBLE IMPOSICIN
Definicin:
Se trata de acuerdos bilaterales
o multilaterales, que tiene como
tarea primordial buscar y adoptar
criterios tributarios uniformes ,
que eviten la interferencia de los
poderes tributarios de los
diferentes Estados; y por ende la
doble imposicin tributaria.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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CONVENIOS PARA EVITAR LA


DOBLE IMPOSICIN:

DESVENTAJAS

VENTAJAS
1.
2.
3.
4.

Seguridad Jurdica.
Garantas a la
Inversin.
Evita la discriminacin.
Herramienta para las
administraciones
tributarias para evitar la
evasin fiscal mediante
el intercambio de
informacin.

1. Renuncia parcial al
Poder Tributario sobre
determinadas rentas.
2. Disminuye la
recaudacin.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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CONVENIOS PARA EVITAR LA


DOBLE IMPOSICIN:

PER

1.

Convenio con Suecia: Vigente desde el 18 de junio de 1968. Cualquier


renta obtenida en el Estado de la fuente (Suecia o Per) se grava en
dicho Estado, quedando exenta de tributos en el otro Estado. (Mtodo
de Exencin).

2.

Convenio entre los pases miembros del Acuerdo de Cartagena*:


Celebrado entre Ecuador, Per, Bolivia, Colombia y Venezuela
(actualmente, Venezuela se retir). Dispone que las rentas del
contribuyente sern gravadas por el pas de la fuente productora, y los
dems debern considerarlas como exoneradas para la
correspondiente determinacin de los tributos.

*
3.
4.

Decisin 578 (2004) Rgimen para evitar la Doble Tributacin y prevenir la Evasin
Fiscal.

Convenio con Chile: vigente desde el 2004, se reconoce el mtodo de


exencin
Convenio con Canad: vigente desde el 09 de enero del 2004, se
reconocen ambos mtodos
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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Establecimientos Permanentes (EP)


Definicin Genrica:
Sucursal, sede de direccin, oficina, fabrica, taller, local o lugar fijo de negocios, instalacin,
almacn, tienda, establecimiento, obra de construccin

Modelo OCDE: (Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico)


Numeral 1 de su artculo 5, define al EP como un lugar fijo de negocios mediante el
cual una empresa realiza toda o parte de su actividad
Modelo ONU:
En este modelo solo se incluye como EP a las empresas de servicios, a los
centros administrativos y a las obras y proyectos de instalacin
Modelo Pacto Andino:
Este modelo carece de un concepto de EP ya que, bajo la regla de la fuente, no
interesa de que ste exista ya que toda la renta es gravada en todos los casos en
el Estado de fuente de la misma.

En la Legislacin Peruana:
D. Leg. N 774 Ley del Impuesto a la Renta.
D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
D.S. N 122-94-EF Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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Establecimientos Permanentes (EP)


Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta
D.S. N 122-94-EF
Artculo 3.- ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Son de aplicacin las siguientes normas para la determinacin
de la existencia de establecimientos permanentes:

Constituye EP distinto a las sucursales y agencias:


a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)

Lugar fijo de negocios de una empresa


Centros Administrativos
Las Oficinas
Las Fbricas
Los Talleres
Los lugares de extraccin de Recursos Naturales
Cualquier instalacin o estructura, fija o mvil, utilizada para
la exploracin o explotacin de recursos naturales

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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

Establecimientos Permanentes (EP)


Constituye EP (RIR. D.S. N 122-94-EF)
-

Se considera que existe establecimiento permanente


cuando el lugar fijo de negocio est en el pas por un
perodo superior a 6 meses

Ventajas de un EP (RIR. D.S. N 122-94-EF)


-

Es considerado como domiciliado para efectos tributarios.


Tributa slo por rentas de fuente peruana (3ra categora)
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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PARAISOS FISCALES

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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DEFINICIN DE PARASOS
FISCALES
Pases, islas o enclaves geogrficos que, mediante regmenes
jurdicos opacos y reglamentaciones fiscales muy laxas, ofrecen
exenciones y beneficios atractivos para el capital y la actividad
financiera de no residentes.
La expresin de paraso fiscal, se utiliza para identificar
aquellos territorios que establecen ventajas fiscales con la
finalidad de atraer divisa extranjera y favorecer la economa
nacional.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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CARACTERISTICAS
La confidencialidad en que se desarrollan los movimientos de las
cuentas bancarias, y transacciones de todo tipo.
La no exigencia de actividad real a personas fsicas
o jurdicas, domiciliadas en su territorio.
Existencia de un rgimen tributario particular para no residentes.
Baja o nula tributacin.
Existencia de una red de comunicaciones que favorezca
el movimiento de bienes y personas, as como infraestructura
jurdica y fiscal.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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EFECTOS PERNICIOSOS QUE GENERAN


LOS PARASOS FISCALES
Los parasos fiscales fomentan la evasin
de impuestos
Los parasos fiscales generan pobreza
en los pases en desarrollo
Los parasos fiscales son refugio para
el blanqueo de capitales y la financiacin
del terrorismo
OJO:
OJO No necesariamente un Paraso Fiscal fomenta evasin o lavado
de activos, sino que es un atractivo de inversin para el empresario.
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

TIPOS DE PARASOS FISCALES


1.-Existen parasos fiscales que dan preferencia a la presencia de
personas naturales siendo atradas por:
Andorra
Campione
Mnaco
2.- Parasos fiscales que acogen a las personas jurdicas:
Jersey
Liechtenstein
Nauru
3.- Parasos fiscales denominados mixtos:
Bahamas
Islas Caimn

Tomado de la Maestra de Derecho Civil y Comercial.

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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

AL TRMINO DE LA CLASE EL ALUMNO ES


COMPETENTE EN:
1. Comprender el concepto del Derecho Tributario
Internacional, as como sus alcances y fuentes.
2. Comprender el fenmeno de la Doble Imposicin, sus
causas y problemas que genera.
3. Conocer como son los Convenios para Evitar la Doble
Imposicin as como los criterios de vinculacin
adoptados por el Per.
4. Conocer la conceptualizacin de los establecimientos
permanentes y de los parasos fiscales.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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CUESTIONARIO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.

En qu consiste la Doble Imposicin?


Cules son las causas de la Doble Imposicin?
Seale los requisitos de configuracin de la Doble Imposicin?
Cules son los problemas que genera la Doble Imposicin?
Cules son los criterios adoptados por el Per?
Cules son los Mtodos para atenuar la Doble Imposicin?
Cul es la finalidad de los Convenios para evitar la Doble
Imposicin?
Cules son las ventajas y desventajas de los Convenios para
evitar la Doble Imposicin?
Qu so establecimientos permanentes?
Cul es la regulacin que da nuestra legislacin a los
establecimiento permanente?
Qu son los parasos fiscales y cules son los efectos que
causan?

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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LECTURAS SUGERIDAS
1.

Gildemeister Ruiz Huidobro, Alfredo. (2003) Modelos de Convenio y los


Establecimientos Permanentes En: De Barros Carvalho, Paulo (2003)
Tratado de Derecho Tributario. Palestra Editores S.R.L. 1ra edicin. Lima
Per. 897 p.
Lectura: Los establecimientos permanentes (pp. 866 a 883)

2.

Gildemeister Ruiz Huidobro, Alfredo (1995) Derecho Tributario


Internacional: Los establecimientos permanentes. 1ra edicin. Fondo
Editorial de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Lima Per. 836
p.
Lectura: Criterios de aplicacin: Residencia y territorialidad (pg. 29-40)

3.

Montestruque Rosas, Karina (2005) Los Mtodos para Evitar la Doble


Imposicin en los Convenios Suscritos por el Per. En: Revista Anlisis
Tributario. Lima Per. pp. 13 16

4.

De la Cueva, Arturo (2003) Derecho Fiscal. 2da edic. Editorial Porra,


Mxico. pp. 89-101

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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BIBLIOGRAFIA
1.

Aguas Alcalde, Emilio (2003) Tributacin Internacional de los Rendimientos de Trabajo. 1ra edicin.
Editorial Aranzandi S.A. Navarra Espaa. 384 p.
Lectura: El origen de la renta como criterio de sujecin (pg. 111 131)

2.

Villanueva Gutirrez Walker (2005), La Doble Imposicin en la Decisin 578 En: Diario Oficial El
Peruano. Lima 19 de julio de 2005. pp. 6 7.

3.

De Barros Carvalho, Paulo (2003) Tratado de Derecho Tributario. Palestra Editores S.R.L. 1ra edicin.
Lima Per. 897 p.

4.

Gildemeister Ruiz Huidobro, Alfredo. (2003) Modelos de Convenio y los Establecimientos


Permanentes En: De Barros Carvalho, Paulo (2003) Tratado de Derecho Tributario. Palestra Editores
S.R.L. 1ra edicin. Lima Per. 897 p.

5.

Montestruque Rosas, Karina (2005) Los Mtodos para Evitar la Doble Imposicin en los Convenios
Suscritos por el Per. En: Revista Anlisis Tributario. Lima Per. pp. 13 - 16

WEBGRAFA.

www.agapea.com/ Convenios-de-doble-imposicion-y-legislacion-complementaria-n7578i.htm - 41k - 2


Jun 2005.

www.aeat.es/normlegi/cdi/home.html - 15k
www.aranzadi.es/online/catalogo/ monografias/ficha_monogra_fisinter03.html - 5k

www.cai.es/paginas/paginafinal.asp?idNodo=922 - 18k

www.mercosul.org

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