OTRAS DISPOSICIONES

LEY N 20.780
Vctor Pavez Tolosa
1

Nuevas facultades fiscalizadoras

del SII y
sanciones a contribuyentes
I) Nuevas facultades de fiscalizacin del
SII
a) Fiscalizacin en otro territorio jurisdiccional.
b) Fiscalizacin por medios tecnolgicos.
c) Muestreo y punto fijo.
d) Trmino de giro.
e) 14 ter: capacitaciones.

II) Normas anti-elusin

2

a)Fiscalizacin en otro territorio

jurisdiccional
Inciso final del art. 59 del CT:
Los jefes de oficina podrn ordenar la fiscalizacin de contribuyentes o
entidades domiciliadas, residentes o establecidas en Chile, an si son
de otro territorio jurisdiccional, cuando estas ltimas hayan realizado
operaciones o transacciones con partes relacionadas que estn siendo
actualmente fiscalizadas.
Tanto el reclamo que interponga el contribuyente inicialmente
fiscalizado como el que interponga el contribuyente o entidad del otro
territorio jurisdiccional, deber siempre presentarse y tramitarse ante el
TTA correspondiente al territorio jurisdiccional del jefe de oficina que
emiti la orden de fiscalizacin.

b) Fiscalizacin por medios

tecnolgicos
Art. 60 bis CT: el SII podr realizar los exmenes accediendo o
conectndose directamente a los sistemas tecnolgicos, incluso
los que permiten la generacin de libros o registros auxiliares.
El SII tambin podr verificar el correcto funcionamiento de
dichos sistemas tecnolgicos para evitar la manipulacin o
destruccin de los datos.
El SII puede requerir los perfiles de acceso o privilegios
necesarios para acceder o conectarse a ellos.
* Sancin: prueba en caso de juicio ante el TTA.

c) Muestreo y punto fijo

Art. 60 quter: El DR podr ordenar el diseo y la
ejecucin de cualquier tipo de actividad o tcnica de
auditora entre aquellas generalmente aceptadas, sin afectar
el normal desarrollo de las operaciones del contribuyente.
Muestreo: la tcnica empleada para la seleccin de
muestras representativas del cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
Punto fijo: el apersonamiento de funcionarios del SII en las
dependencias, declaradas o no, de la empresa del
contribuyente a fin de observar o verificar el cumplimiento
en un perodo determinado.
5

d) Trmino de giro
Inc. 5, 6 y 7 del art. 69 CT: Si el SII
cuenta con antecedentes que permiten
establecer que una persona, entidad o
agrupacin sin personalidad jurdica, ha
terminado su giro o cesado en sus
actividades sin que haya dado el aviso
respectivo, previa citacin, podr liquidar y
girar los impuestos correspondientes, en la
misma forma que hubiera procedido si hubiere
terminado su giro comercial o industrial, o sus
actividades.
6

e) 14 ter. Sancin: asistir a

programas de capacitacin
PyMEs podrn solicitar, por nica vez,
la sustitucin de la multa respectiva
por la participacin obligatoria del
contribuyente o su representante en
programas de capacitacin en
materias tributarias impartidas por el
SII.
Asistir y aprobar!!
7

II) NORMAS ANTI ELUSIN

Caso Inmobiliaria Baha S.A.
28.01.2003:
CS: ROL 4038-01. El Servicio confunde, en este caso,
dos conceptos jurdicos que tienen una diferencia notoria:
el de evasin tributaria ilcito-, con el de elusin, que
consiste en evitar algo con astucia, lo que no tiene
que ser necesariamente antijurdico,
especialmente si la propia ley contempla y entrega
las herramientas al contribuyente, como aqu ocurre,
para pagar impuestos en una medida legtima a la que se
opt, y no en aquella que se le liquida.
8

Art. 4 bis del CT nuevo:

-Las obligaciones tributarias establecidas en las leyes que fijen los
hechos imponibles, nacern y se harn exigibles con arreglo
a la naturaleza jurdica de los hechos, actos o negocios
realizados, cualquiera sea la forma o denominacin que los
interesados le hubieran dado, y prescindiendo de los vicios o
defectos que pudieren
afectarles;
- El SII debe reconocer la buena fe del contribuyente;
-No hay buena fe, si se eluden los hechos imponibles.
- Se entiende que hay elusin en los casos de abuso o
simulacin del 4 ter y 4 quter.
- Corresponde al SII probar la existencia de abuso o
simulacin
9

Art. 4 ter del CT nuevo:

-Los hechos imponibles no podrn ser eludidos mediante el abuso de las formas
jurdicas.
-Se entender que existe abuso en materia tributaria cuando:
- Se evite total o parcialmente la realizacin del hecho gravado;
- Se disminuya la base imponible;
- Se postergue o difiera el nacimiento de dicha obligacin;
- Cuando los actos o negocios jurdicos no produzcan resultados o efectos
jurdicos o econmicos relevantes para el contribuyente o un tercero, que
sean distintos a los meramente tributarios

* Es legtima la razonable opcin de conductas y alternativas

contempladas en la legislacin tributaria. No constituir abuso la sola
circunstancia que el mismo resultado econmico o jurdico se pueda
obtener con otro u otros actos jurdicos que derivaran en una mayor
carga tributaria; o que el acto jurdico escogido o conjunto de ellos, no
genere efecto tributario alguno, o bien los genere de manera reducida o
diferida en el tiempo o en menor cuanta.
10

Art. 4 quter nuevo del CT:

Habr tambin elusin en los actos o negocios en los
que
exista simulacin. En estos casos, los impuestos se
aplicarn a los hechos efectivamente realizados por las
partes, con independencia de los actos o negocios
simulados.
Se entender que existe simulacin, para efectos
tributarios, cuando los actos o negocios jurdicos de que
se trate disimulen la configuracin del hecho gravado
del impuesto o la naturaleza de los elementos
constitutivos de la obligacin tributaria o su verdadero
monto o data de nacimiento.
11

Art. 4 quinquies nuevo del

CT
La existencia de abuso o simulacin ser declarada
por el TTA, a requerimiento del Director del SII.
- La diferencia de impuestos debe exceder 250 UTM.
- Se exige citacin previa por parte del SII.
- El Director del SII tiene 9 meses, contados desde la contestacin
de la citacin, para requerir al TTA la declaracin del abuso o
simulacin.
- El TTA debe dejar constancia en la sentencia de los actos abusivos
o simulados y determinar el monto del impuesto adeudado.

12

Art. 100 bis nuevo del CT:

La persona natural o jurdica respecto de quien se
acredite haber diseado o planificado los actos,
contratos o negocios constitutivos de abuso o
simulacin, ser sancionado con multa de hasta el
100% de todos los impuestos que deberan haberse
pagado, de no mediar dichas conductas indebidas.
- Tope: 100 UTA.
- Personas jurdicas: ser aplicada a los directores o
representantes legales si hubieren infringido sus
deberes de direccin y supervisin.
13

OTRAS
MODIFICACIONES

14

AUMENTO IMPUESTO TIMBRES Y

ESTAMPILLAS
Se duplica, a partir del 1 de enero de 2016, la tasa
de timbres y estampillas.
a) Para aquellas operaciones de crdito de dinero
pagaderas en cuotas se aumenta la tasa de 0,033%
mensual sobre el monto de la operacin a 0,066%,
no pudiendo exceder de 0,8% (antes 0,4%).
b) Para aquellas operaciones de crdito a la vista se
aumenta la tasa de 0,166% sobre el monto de la
operacin a 0,332%.
Para los Crditos Hipotecarios para adquisicin de
DFL N2, se mantiene con tope 0,2%
15

DEROGACION D.L. 600

Se contempla su derogacin a partir del 1 de
enero de 2016.
A contar de esa fecha no se podrn celebrar
nuevos contratos.
Los titulares de contratos de inversin ya
suscritos continuarn rigindose por las
normas legales aplicables a sus contratos.
Compromiso:
Gobierno enviar nueva institucionalidad para
la inversin extranjera.
16

DEROGACION D.L. 600

Artculo 9.- A partir del 1 de enero de 2016, dergase el
decreto ley N 600, de 1974, Estatuto de la Inversin
Extranjera.
A contar de dicha fecha, el Comit de Inversiones
Extranjeras no podr celebrar nuevos contratos de
inversin extranjera sujeto a las reglas del estatuto
contenido en el decreto ley N 600, de 1974.
Los titulares de contratos de inversin ya suscritos con
el Comit continuarn rigindose por las normas legales
vigentes aplicables a sus contratos, incluido lo dispuesto
en su Ttulo III sobre el Comit de Inversiones Extranjeras.
17

D.L. N 2.398
2) En el inciso primero del artculo 2 del decreto ley
N 2.398, de 1978, interclase a continuacin de la
expresin "participaciones y otros ingresos que
obtengan", la siguiente frase ", as como las rentas o
cantidades que se le atribuyan a".
Artculo 2.- Las Empresas del Estado o aquellas Empresas en que tengan
participacin las Instituciones a que se refiere el N 1 del artculo 40 de la ley de
Impuesto a la Renta, que no estn constituidas como sociedades annimas o en
comanditas por acciones, quedarn afectas a un impuesto de 40%, que para todos los
efectos legales se considerar de la ley sobre Impuesto a la Renta y que se aplicar
sobre la participacin en las utilidades que le corresponda al Estado y a las citadas
instituciones, en la renta lquida imponible de primera categora de la aludida ley, ms
las participaciones y otros ingresos que obtengan, as como las rentas o cantidades
que se le atribuyan a las referidas Empresas. El monto del tributo ser descontado por
las empresas de la participacin sobre la cual se aplique.
18

CDIGO DEL TRABAJO

3) En el inciso primero del artculo 48 del Cdigo del Trabajo,
cuyo texto refundido, coordinado y sistematizado se
encuentra contenido en el decreto con fuerza de ley N 1, de
2003, del Ministerio del Trabajo y Previsin Social,
incorprase, a continuacin de la frase "determinacin del
impuesto a la renta,", la expresin "aplicando el rgimen de
depreciacin normal que establece el nmero 5 del artculo
31 de la ley sobre Impuesto a la Renta," y agrgase, a
continuacin del punto aparte, que pasa a ser punto
seguido, las expresiones siguientes: "Para estos efectos, no
se considerarn como parte del capital propio los ajustes que
ordenan efectuar los nmeros 8 y 9 del artculo 41 de la
referida ley, por disposicin del inciso segundo del referido
nmero 8.".
19

CDIGO DEL TRABAJO

Art. 48. Para estos efectos se considerar utilidad la que
resulte de la liquidacin que practique el Servicio de
Impuestos Internos para la determinacin del impuesto a la
renta, aplicando el rgimen de depreciacin normal que
establece el nmero 5 del artculo 31 de la ley sobre
Impuesto a la Renta, sin deducir las prdidas de ejercicios
anteriores; y por utilidad lquida se entender la que arroje
dicha liquidacin deducido el diez por ciento del valor del
capital propio del empleador, por inters de dicho capital.
Para estos efectos, no se considerarn como parte del
capital propio los ajustes que ordenan efectuar los
nmeros 8 y 9 del artculo 41 de la referida ley, por
disposicin del inciso segundo del referido nmero 8.

20

REPASO FINAL

21

REPASO FINAL
1. Artculo 14
a. Artculo 14 A. Sistema Atribuido
b. Artculo 14 B. Sistema Semi
integrado
2. Rgimen opcional de tributacin
sobre rentas acumuladas (FUT)
22

ARTCULO 14 A. Sistema
Atribuido
En qu consiste este sistema?
Vemoslo con un ejemplo:
RLI al 31-12-2017 $1.000.000.000
2 socios con 50% de participacin cada uno
Impuesto de Primera Categora = RLI * 25% = $ 250.000.000
Base para el Global Complementario o Impuesto Adicional
RLI $1.000.000.000 * 50% = $500.000.000 atribuible por socio
Crdito $250.000.000 * 50% =$125.000.000 asignable por socio
23

ARTCULO 14 A. Sistema
Atribuido

24

ARTCULO 14 A. Sistema
Atribuido
Problemas que se generan:
Contribuyentes sin domicilio ni residencia en
Chile, que tributan con I. Adicional con tasa de
35% (no tienen rebaja marginal); y
Contribuyentes con domicilio y residencia en
Chile, que tributan con I. Global
Complementario con tasa marginal de 35%
El Crdito por Impuesto de Primera Categora,
no alcanza para cubrir el impuesto final.
25

ARTCULO 14 A. Sistema
Atribuido
Problemas que se generan:
Cabe destacar que en este sistema se tributa en
base devengada, por lo que puede no haber retiros.
Entonces: cmo se paga el impuesto?
y si las utilidades no se retiran y al ao siguiente
se generan prdidas tributarias
qu pas con el impuesto pagado?
No hay recuperacin de impuestos pagados en aos
anteriores
(No carry-back). Solo por utilidades de filiales.
26

ARTCULO 14 A. Sistema
Atribuido
Problemas que se generan:
Cuidado con los plazos para informar.
Ya que en este sistema no solo se informan los
retiros efectivos, sino que debe informarse la renta
que debe ser atribuida y a quien se est
atribuyendo.
Esto para que sea declarada por el socio o
accionistas con el IGC o IA, o bien, para que a sus
vez sea informada, en caso de que el
contribuyente no tribute con impuestos finales.
27

ARTCULO 14 A. Sistema
Atribuido
Cmo se controlan las utilidades y los
crditos?
Se crea un nuevo registro y orden de
imputacin.

28

ARTCULO 14 A. Sistema
Atribuido
Nuevo registro de utilidades:

Orden de imputacin de los retiros:

1.- Columna a)
2.- Columna c) Rentas exentas
3.- Columna c) Ingresos no renta
4.- FUT / FUNT (Exentas INR) Si las hay.
5 (4).- Columna d) Otras cantidades. (Crditos promedio)
29

ARTCULO 14 A. Sistema
Atribuido
Cmo se calcula el monto que va en
la columna Rentas o cantidades
afectas a los Impuestos Global
Complementario o Adicional, cuando
sean retiradas, remesadas o
distribuidas?
Qu se persigue con esta columna?
30

ARTCULO 14 A. Sistema
Atribuido
columna Rentas o cantidades afectas a los Impuestos Global Complementario
o Adicional, cuando sean retiradas, remesadas o distribuidas
Patrimonio Financiero Capital Propio
(Neto) Tributario
menos:
1 Saldo columna a) 1 Saldo columna a)
2 Saldo columna c) 2 Saldo columna c)
3 Capital aportado
3 Capital aportado
(incluye aumentos y (incluye aumentos y
disminuciones de capital disminuciones de capital
actualizadas) actualizadas)
_______________________ _______________________
Valor positivo Valor positivo
EL MAYOR

31

ARTCULO 14 A. Sistema
Atribuido
En una sociedad con sistema atribuido:
Cmo se tratan las rentas retiradas
de una empresa con sistema semiintegrado?
cmo se tratan las rentas atribuidas
de otras sociedades?
32

ARTCULO 14 A. Sistema
Atribuido
Rgimen general para los contribuyentes que deban declarar
Impuesto de Primera Categora en base a renta efectiva con
contabilidad completa:

Empresarios individuales
EIRL
Comunidades (*)
Sociedades de personas (*)

(*) Cuando comuneros o socios sean exclusivamente personas naturales

domiciliadas o residentes en Chile.
Notas:
1.- El resto de contribuyentes tendrn como rgimen general el sistema
sealado en el artculo 14 B.
2.- Salvo que opten por acogerse al otro sistema.
33

ARTCULO 14 A. Sistema
Atribuido
Cmo acogerse al sistema atribuido?
Empresarios individuales, EIRL, contribuyentes del art. 58 N1:
o Deben presentar una declaracin suscrita por el contribuyente.
Comunidades
o La declaracin debe ser suscrita por todos los comuneros por
unanimidad
Sociedades de personas, SpA y annimas (*)
o Declaracin suscrita por la sociedad, acompaada de una escritura
pblica en que conste el acuerdo unnime de todos los socios o
accionistas.
o (*) Debe ser aprobada por junta extraordinaria de accionistas con 2/3
de quorum a lo menos de las acciones con derecho a voto.
34

ARTCULO 14 A. Sistema
Atribuido
Permanencia en cada sistema:
Los contribuyentes deben mantenerse
en el rgimen de tributacin durante a lo
menos 5 aos comerciales consecutivos.
En caso de cambiarse de sistema
deben mantenerse 5 aos comerciales
consecutivos.
35

ARTCULO 14 B. Sistema Semi Integrado

En qu consiste este sistema?
Vemoslo con un ejemplo:
RLI al 31-12-2017 $1.000.000.000
2 socios con 50% de participacin cada uno
Impuesto de Primera Categora = RLI * 27% = $ 270.000.000
Base para el Global Complementario o Impuesto Adicional
Va a depender del monto del retiro
36

ARTCULO 14 B. Sistema Semi Integrado

37

ARTCULO 14 B. Sistema Semi Integrado

Inversionistas extranjeros afectos al IA:
De pases con convenio. No aplica dbito fiscal
De pases sin convenio. Aplica dbito fiscal
Inversionistas nacionales del IGC:
Aplica dbito fiscal
* Discriminacin entre inversionistas?
38

ARTCULO 14 B. Sistema Semi Integrado

Cmo se controlan las utilidades y los

crditos?
Se crea un nuevo registro y orden de
imputacin.

39

ARTCULO 14 B. Sistema Semi Integrado

* N
3
Inc 8

Nuevo registro de utilidades:

c/R
C/S D
Dev

S/R
C/S D
Dev

Orden de imputacin de los retiros:

1.- Columna d) (Podra incluir utilidades financieras)
2.- Columna a) Rentas exentas
3.- Columna a) Ingresos no renta
4.- FUT / FUNT (Exentas INR) Si las hay.
Si las Uts. Distribuidas no tiene crdito, la sociedad puede
optar por pagar el IPC sobre el retiro incrementado.
40

ARTCULO 14 B. Sistema Semi Integrado

Cmo se calcula el monto que va en

la columna Rentas o cantidades
afectas a los Impuestos Global
Complementario o Adicional, cuando
sean retiradas, remesadas o
distribuidas?
Qu se persigue con esta columna?
41

ARTCULO 14 B. Sistema Semi Integrado

columna Rentas o cantidades afectas a los Impuestos Global
Complementario o Adicional, cuando sean retiradas, remesadas o
distribuidas
Patrimonio Financiero Capital Propio
(Neto) Tributario
menos:
1 Saldo columna a) 1 Saldo columna a)
2 Capital aportado
2 Capital aportado
(incluye aumentos y (incluye aumentos y
disminuciones de capital disminuciones de capital
actualizadas) actualizadas)
_______________________ _______________________
Valor positivo Valor positivo
EL MAYOR
42

ARTCULO 14 A - B. Beneficio por

reinversiones
Incentivo a la reinversin:
Monto de reinversin:
UF $
Deduccin
Deduccin$
20% Ut. Reinvertida. Tope 4.000 UF 20.000 480.000.000

Renta Atribuida
96.000.000
Rgimen parcialmente integrado
96.000.000

50% Ut. Reinvertida. Tope 4.000 UF

8.000

20%

192.000.000

50%

Ejemplo:
Tope Vtas. Valor
UF UF $
100.000 24.000

Total Ventas
Costos
$
$
2.400.000.000 (1.400.000.000)
1.000.000.000

Utilidad

Tope Franquicia
4.000

24.000

96.000.000

43

ARTCULO 14 A - B. Beneficio por

reinversiones

44

ARTCULO 14 B. Sistema Semi Integrado

En una sociedad con sistema semi integrado

Cmo se tratan las rentas retiradas de una
empresa con sistema atribuido?
Cmo se tratan las rentas provenientes de un
sistema semi integrado?
Hay PPUA?
S, pero solo por utilidades de filiales.
45

ARTCULO 14 A - B. Cambio de Rgimen

En una sociedad con sistema de

renta atribuida al pasar a un semi
integrado
Los impuestos ya estn pagados.
En una sociedad con sistema semi
integrado al pasar a un atribuido
Debe aplicar impuestos del trmino de giro
46

Rgimen opcional de tributacin

sobre rentas acumuladas (FUT)
Contribuyentes, con iniciacin de actividades anterior
al 01-01-2013 y que al 31-12-2014 mantengan saldo
positivo de FUT (no se incluye la diferencia de
depreciacin normal acelerada, ni reinversiones
recibidas durante el ao comercial 2014), podrn optar
por aplicar una tasa de 32% al saldo de FUT que
excedan el monto promedio de retiros, remesas o
distribuciones durante los aos comerciales 2011, 2012
y 2013.
Tendrn derecho a la imputacin de los crditos del
FUT.
47

Rgimen opcional de tributacin

sobre rentas acumuladas (FUT)

Utilidades ya tributadas pasan a formar

parte del FUNT
Para retirar, se mantiene orden de
imputacin.

48

Rgimen opcional de tributacin

sobre rentas acumuladas (FUT)

Empresas, comunidades y sociedades, que desde el 01-01-2014 se

encuentren conformadas exclusivamente por personas naturales
contribuyentes del IGC, con iniciacin de actividades anterior al 01-01-2013,
podrn optar por pagar un impuesto sustitutivo, con tasa equivalente al
promedio ponderado, de acuerdo a sus participaciones que mantengan en la
empresa, de las tasas ms altas del IGC que les haya afectado en los AT 2012,
2013 y 2014.
La base ser hasta por aquella parte del saldo del FUT que excedan el
monto promedio anual de retiros, remesas o distribuciones, efectuadas
durante los aos comerciales 2011, 2012 y 2013, o de la parte de stos que
correspondan a los aos comerciales de existencia efectiva de la empresa.
(Con crdito, sin devolucin).
49

Rgimen opcional de tributacin

sobre rentas acumuladas (FUT)
Retiros para reinvertir efectuados durante el ao comercial
2015, se afectarn (no es opcional) con IGC o IA hasta
por una cantidad equivalente al 50% de las rentas afectas.
Contribuyentes, con iniciacin de actividades anterior al
01-01-2013 y que al 31- 12-2014 registren retiros en
exceso, podrn optar por pagar una parte o el total de
los retiros en exceso, efectuados con anterioridad al 3112-2013. (opcin debe ser ejercida durante el ao
comercial 2015), con tasa 32%, en las S.A. aplica impuesto
del Art. 21 (Impuesto nico y sustitutivo).
50

ANEXO
OTRAS DISPOSICIONES

51

D.F.L N 7
Artculo 16.- Agrgase, en el artculo 3 de la ley orgnica del
Servicio de Impuestos Internos, cuyo texto se encuentra
fijado por el artculo primero del decreto con fuerza de ley N
7, del Ministerio de Hacienda, de 1980, un inciso segundo del
siguiente tenor:
"Una de las Subdirecciones tendr como objeto principal
desarrollar polticas y programas especiales destinados a
otorgar apoyo, informacin y asistencia a las empresas de
menor tamao a que se refiere la ley N 20.416, y a otros
contribuyentes de escaso movimiento econmico, tales
como los sealados en el artculo 22 de la ley sobre
impuesto a la renta, con el objeto de facilitar su
cumplimiento tributario.".
52

COOPERATIVAS
Se Regula:
Operaciones entre cooperativas con
los cooperados.
Los ingresos brutos excluyen las
operaciones con cooperados

53

COOPERATIVAS
12) Sustityese el nmero 11 del artculo 17 del decreto ley N 824, de 1974, por el siguiente:
"11.- Para los fines de aplicar la tributacin del nmero segundo que antecede, la cooperativa deber considerar
que los ingresos brutos corresponden a operaciones con personas que no sean socios cuando provengan de:
a) Cualquier operacin que no sea propia del giro de la cooperativa, realizada con personas que no sean socios.
b) Cualquier operacin que sea propia del giro de la cooperativa y cumpla las siguientes condiciones copulativas:
i. Que los bienes o servicios propios del giro de la cooperativa sean utilizados o consumidos, a cualquier ttulo, por
personas que no sean socios; y,
ii. Que las materias primas, insumos, servicios u otras prestaciones que formen parte principal de los bienes o
servicios propios del giro de la cooperativa hayan sido adquiridos de o prestados por personas que no sean socios, a
cualquier ttulo.
Para estos efectos se considerar que las materias primas, insumos, servicios o cualquier otra prestacin
constituyen parte principal de los bienes o servicios del giro de la cooperativa cuando, en trminos de costos de
fabricacin, produccin o prestacin de stos, signifiquen ms del 50% de su valor de costo total. La cooperativa
deber llevar un control en el Libro de Inventarios y Balance, que permita identificar el porcentaje sealado.
No se considerarn formando parte de los ingresos brutos de la cooperativa aquellos provenientes de utilizar o
consumir, a cualquier ttulo, materias primas, insumos, servicios u otras prestaciones proporcionadas por los socios de
la respectiva cooperativa y que formen parte principal de los bienes o servicios del giro de la cooperativa. Tampoco se
considerarn los bienes o servicios del giro de la cooperativa que sean utilizados o consumidos, a cualquier ttulo,
entre sta y sus cooperados.".

54

COOPERATIVAS
2.- Aquella parte del remanente que corresponda a operaciones realizadas con
personas que no sean socios estar afecta al impuesto a la renta de Primera
Categora y al impuesto a favor de la Corporacin de la Vivienda. Para estos
fines, el remanente comprender el ajuste por correccin monetaria del
ejercicio registrado en la cuenta "Fluctuacin de Valores".
Dicha parte se determinar aplicando la relacin porcentual existente entre
el monto de los ingresos brutos correspondientes a operaciones con personas
que no sean socios y el monto total de los ingresos brutos correspondientes a
todas las operaciones.
Para establecer el remanente, los descuentos que conceda la cooperativa a
sus socios en las operaciones con stos no disminuirn los resultados del
balance, sino que se contabilizarn en el activo en el carcter de anticipo de
excedentes. Asimismo, los retiros de excedentes durante el ejercicio que
efecten los socios, o las sumas que la cooperativa acuerde distribuir por el
mismo concepto, que no correspondan a
excedentes de ejercicios anteriores, no disminuirn los resultados del balance,
sino que se contabilizarn en el activo en el carcter de anticipo de excedentes.

55

IMPUESTO A LAS
EMISIONES
Nuevo tributo
Impuesto anual que gravar:
Emisin de fuentes fijas
Potencia instalada mayor o igual a
50MWt (megavatios trmicos)
Se excluye Biomasa

56

IMPUESTO A LAS
EMISIONES
Artculo 8.- Establcese un impuesto anual a beneficio fiscal que
gravar las emisiones al aire de material particulado (MP), xidos de
nitrgeno (NOx), dixido de azufre (SO2) y dixido de carbono (CO2),
producidas por establecimientos cuyas fuentes fijas, conformadas por
calderas o turbinas, individualmente o en su conjunto sumen, una
potencia trmica mayor o igual a 50 MWt (megavatios trmicos),
considerando el lmite superior del valor energtico del combustible.
El impuesto de este artculo afectar a las personas naturales y
jurdicas que, a cualquier ttulo, haciendo uso de las fuentes de
emisin de los establecimientos sealados precedentemente,
generen emisiones de los compuestos indicados en el inciso
anterior.

57

IMPUESTO A VEHICULOS
NUEVOS
Nuevo tributo
Previo a la inscripcin del vehculo motorizado
De acuerdo a la emisin de xidos de nitrgeno
(NOX), segn Ministerio de Transporte.
Se establece un impuesto especfico que grava los
vehculos disel de uso particular, para
desincentivar su uso.
Este gravamen no aplica para vehculos de uso
productivo (ms de 9 asientos o de carga ms de
2.000 kg y otros).
58

IMPUESTO A VEHICULOS
NUEVOS
Artculo 3.- Sin perjuicio del impuesto establecido en el Ttulo II del
decreto ley N 825, de 1974, ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios, los vehculos motorizados nuevos, livianos y medianos, con
las excepciones establecidas en el presente artculo, pagarn, por una
nica vez, un impuesto adicional expresado en unidades tributarias
mensuales, conforme a la siguiente frmula:
Impuesto en UTM = [(35 /rendimiento urbano (km/lt)) + (120 x
g/km de NOx)] x (Precio de venta x 0,00000006)
Donde
g/km de NOx, corresponde a las emisiones de xidos de nitrgeno
del vehculo.

..
59

LEY N 19.149
4) En el inciso tercero del artculo 2 de la ley N 19.149,
que establece rgimen preferencial aduanero y tributario
para las comunas de Porvenir y Primavera de la provincia
de Tierra del Fuego, de la XII regin de Magallanes y de la
Antrtica Chilena, modifica el decreto supremo N 341, de
1977, del Ministerio de Hacienda, y otros cuerpos legales,
agrgase, a continuacin de la expresin "impuesto
global complementario o del adicional" las expresiones
"por las rentas que retiren, les remesen, distribuyan o se
les atribuyan en conformidad a los artculos 14; 17,
nmero 7; 38 bis, 54, 58, 60 y 62 de la ley sobre
Impuesto a la Renta" y reemplzase la expresin "Ley
sobre Impuesto a la Renta", por las palabras "misma ley".
60

LEY N 19.149
No obstante la exencin establecida en el presente artculo,
los contribuyentes propietarios tendrn derecho a usar en la
determinacin de su impuesto global complementario o del
adicional por las rentas que retiren, les remesen,
distribuyan o se les atribuyan en conformidad a los
artculos 14; 17, nmero 7; 38 bis, 54, 58, 60 y 62 de la
ley sobre Impuesto a la Renta, el crdito establecido en el
N 3 del artculo 56 o en el artculo 63 de la misma ley,
considerndose para este solo efecto que las rentas referidas
han estado afectadas por el impuesto de primera categora.

61

LEY N 18.392
5) En el inciso tercero del artculo 2 de la ley N
18.392, que establece un rgimen preferencial
aduanero y tributario para el territorio de la XII
Regin de Magallanes y de la Antrtica Chilena,
agrgase, a continuacin de las expresiones
"impuesto global complementario o del adicional"
las siguientes: "por las rentas que retiren, les
remesen, distribuyan o se les atribuyan en
conformidad a los artculos 14; 14 ter; 17, nmero
7; 38 bis, 54, 58, 60 y 62 de la ley sobre Impuesto a
la Renta," y reemplzase la expresin "ley sobre
Impuesto a la Renta", por las palabras "misma ley".
62

LEY N 18.392
No obstante la exencin establecida en el presente artculo,
los contribuyentes propietarios tendrn derecho a usar en la
determinacin de su impuesto global complementario o del
adicional por las rentas que retiren, les remesen,
distribuyan o se les atribuyan en conformidad a los
artculos 14; 17, nmero 7; 38 bis, 54, 58, 60 y 62 de la
ley sobre Impuesto a la Renta, el crdito establecido en el
N 3 del artculo 56 o en el artculo 63 de la misma ley,
considerndose para este solo efecto que las rentas referidas
han estado afectadas por el impuesto de primera categora.

63

D.F.L. N 341
6) En el inciso segundo del artculo 23 del decreto con fuerza de
ley N 341, de 1977, del Ministerio de Hacienda, sobre Zonas
Francas, cuyo texto, refundido, coordinado y sistematizado se
encuentra contenido en el decreto con fuerza de ley N 2, de
2001, del Ministerio de Hacienda, agrgase a continuacin del
punto aparte, que pasa a ser punto seguido, lo siguiente: "No
obstante la referida exencin, los contribuyentes propietarios
tendrn derecho a usar en la determinacin de su impuesto
global complementario o adicional por las rentas que se les
atribuyan en conformidad a los artculos 14; 17, nmero 7; 38
bis, 54, 58, 60 y 62 de la ley sobre Impuesto a la Renta, el 50%
del crdito establecido en el N 3 del artculo 56 o del 63 de la
misma ley, considerndose para ese slo efecto que las
referidas rentas han estado afectadas por el impuesto de
primera categora.".
64

D.F.L. N 341
Del mismo modo estarn exentas del Impuesto de Primera Categora
de la Ley de Impuesto a la Renta por las utilidades devengadas en
sus ejercicios financieros, pero estarn obligadas a llevar contabilidad
con arreglo a la legislacin chilena con el objeto de acreditar la
participacin de utilidades respecto a las cuales sus propietarios
tributarn anualmente con el Impuesto Global Complementario o
Adicional, segn corresponda (decreto ley 1.055, artculo 14). No
obstante la referida exencin, los contribuyentes propietarios
tendrn derecho a usar en la determinacin de su impuesto
global complementario o adicional por las rentas que se les
atribuyan en conformidad a los artculos 14; 17, nmero 7; 38
bis, 54, 58, 60 y 62 de la ley sobre Impuesto a la Renta, el
50% del crdito establecido en el N 3 del artculo 56 o del 63
de la misma ley, considerndose para ese slo efecto que las
referidas rentas han estado afectadas por el impuesto de
primera categora.
65

LEY N 19.709
7) Sustityese el inciso segundo del artculo 2 de la ley N 19.709,
por el siguiente:
"No obstante la referida exencin, los contribuyentes
propietarios tendrn derecho a usar en la determinacin de su
impuesto global complementario o adicional por las rentas que se
les atribuyan en conformidad a los artculos 14; 17, nmero 7; 38
bis, 54, 58, 60 y 62 de la ley sobre Impuesto a la Renta, el 50% del
crdito establecido en el N 3 del artculo 56 o del 63 de la misma
ley, considerndose para ese slo efecto que las referidas rentas
han estado afectadas por el impuesto de primera categora.".
ESTABLECE REGIMEN DE ZONA FRANCA INDUSTRIAL DE INSUMOS,
PARTES Y PIEZAS PARA LA MINERIA EN LA COMUNA DE TOCOPILLA
EN LA II REGION
66

LEY N 19.709
A los socios de las referidas empresas no les ser aplicable lo
dispuesto en la letra c) del N 1 de la letra A) del artculo 14
de la Ley sobre Impuesto a la Renta y, en consecuencia, los
retiros que efecten se afectarn en todo caso con el
impuesto Global Complementario o Adicional, segn
corresponda.

67

LEY N 19.420
8) En el inciso segundo del artculo 1 de la ley N 19.420, que
establece incentivos para el desarrollo econmico de las
Provincias de Arica y Parinacota, cuyo texto refundido,
coordinado y sistematizado se encuentra contenido en el
decreto con fuerza de ley N 1, de 2001, del Ministerio de
Hacienda, elimnanse las expresiones "excepcionados de lo
dispuesto en la primera parte de la letra d), del nmero 3, de
la letra A) del artculo 14 y en el artculo 84, ambos de la ley
sobre Impuesto a la Renta, de modo que podrn retirar,
remesar o distribuir en cualquier ejercicio las rentas o
utilidades que se determinen por dichos aos comerciales, a la
vez que estarn".

68

LEY N 19.420
Artculo 1.- Los contribuyentes que declaren el impuesto de Primera
Categora de la Ley de Impuesto a la Renta sobre renta efectiva determinada
segn contabilidad completa, tendrn derecho a un crdito tributario por las
inversiones que efecten en la XV Regin destinadas a la produccin de
bienes o prestacin de servicios en dicha regin, de acuerdo a las
disposiciones del presente Prrafo.
Al mismo beneficio sealado en el inciso anterior tendrn derecho los
contribuyentes acogidos al rgimen preferencial establecido por el artculo 27
del decreto con fuerza de ley N 341, de Hacienda, de 1977, sometindose en
todo a lo dispuesto en este Prrafo, siempre que para estos efectos declaren el
Impuesto de Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta, a contar
del ao comercial en el cual tengan derecho al crdito. Estos contribuyentes
podrn volver a optar, a contar del ao comercial siguiente del cual terminen
de recuperar el crdito, al rgimen tributario que contempla el referido
decreto con fuerza de ley, respecto de la exencin del Impuesto de Primera
Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Sin embargo, por los aos
comerciales en que estos contribuyentes se encuentren afectos al Impuesto
de Primera Categora quedarn liberados de efectuar mensualmente pagos
provisionales a cuenta del impuesto anual a declarar por la citada Categora. 69

LEY N 19.420
Al mismo beneficio sealado en el inciso anterior tendrn derecho los
contribuyentes acogidos al rgimen preferencial establecido por el artculo 27
del decreto con fuerza de ley N 341, de Hacienda, de 1977, sometindose en
todo a lo dispuesto en este Prrafo, siempre que para estos efectos declaren
el Impuesto de Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta, a
contar del ao comercial en el cual tengan derecho al crdito. Estos
contribuyentes podrn volver a optar, a contar del ao comercial siguiente
del cual terminen de recuperar el crdito, al rgimen tributario que contempla
el referido decreto con fuerza de ley, respecto de la exencin del Impuesto de
Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Sin embargo, por los
aos comerciales en que estos contribuyentes se encuentren afectos al
Impuesto de Primera Categora quedarn excepcionados de lo dispuesto en la
primera parte de la letra d), del nmero 3, de la letra A) del artculo 14 y en
el artculo 84, ambos de la Ley sobre Impuesto a la Renta, de modo que
podrn retirar, remesar o distribuir en cualquier ejercicio las rentas o
utilidades que se determinen por dichos aos comerciales, a la vez que
estarn liberados de efectuar mensualmente pagos provisionales a cuenta del
impuesto anual a declarar por la citada Categora.
70

LEY N 19.892
10) En el inciso primero del artculo 3
transitorio de la ley N 19.892,
sustityese la expresin "la letra b),
del nmero 1, del artculo 20", por la
expresin "el artculo 34", a contar del
1 de enero de 2016.

71

LEY N 19.892
Artculo 3 transitorio.- Facltase al Presidente de la Repblica para que, dentro del
plazo de un ao contado desde la fecha de publicacin de esta ley, establezca un
sistema de contabilidad agrcola simplificada, al cual podrn sujetarse los
contribuyentes sealados en el artculo 34 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
para declarar y pagar sus impuestos a base de renta efectiva, devengada en el ao
calendario respectivo. En virtud del ejercicio de esta facultad, podr determinarse el
resultado del ejercicio considerando las compras, ventas y servicios que deben
registrarse para los efectos del Impuesto al Valor Agregado o de otra documentacin
suficiente en el caso que se trate de operaciones no afectas a este impuesto; de los
gastos segn la documentacin respectiva o de otros registros ya existentes para el
cumplimiento de otras disposiciones legales, que den las garantas suficientes, en
reemplazo de los libros de contabilidad obligatorios o auxiliares, los que podrn
sustituirse por una planilla que cumpla con los requisitos que establezca el Servicio
de Impuestos Internos. Asimismo, en uso de esta facultad se podr suprimir o
sustituir por otros registros o mtodos, el detalle de las utilidades tributarias y otros
ingresos que se contabilizan en el Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera
Categora y Utilidades Acumuladas, practicar inventarios, la correccin monetaria a
que se refiere el artculo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, las depreciaciones y
la confeccin del balance general anual.

72

LEY N 18.985
11) Derganse los artculos 4, 5, 6
y 7 transitorios de la ley N 18.985, a
contar del 1 de enero de 2016.

73

LEY N 18.985
ARTICULO 4 TRANSITORIO.- Los contribuyentes que, como consecuencia de las normas introducidas en

el
artculo 20, nmero 1, letras a) y b), de la Ley sobre Impuesto a la Renta, pasen a declarar la renta efectiva
proveniente de la explotacin de bienes races agrcolas, a contar del ao comercial 1991, se sujetarn
a las siguientes reglas:
1.- Los contribuyentes que, para los efectos contemplados en el artculo 71 de la Ley sobre Impuesto
a la Renta, llevaban contabilidad completa en libros autorizados y timbrados por el Servicio de Impuestos
Internos con anterioridad al 31 de diciembre de 1989, podrn continuar llevando su contabilidad en dichos
libros, sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin del Servicio de Impuestos Internos respecto de la
informacin en ellos contenida y de la documentacin en que se sustente.
2.- Los contribuyentes que no se encuentren en la situacin indicada en el nmero precedente, debern
ceirse a las normas del Reglamento de Contabilidad Agrcola contenido en el Decreto Supremo nmero
323, de 1982, del Ministerio de Hacienda, aplicables a los contribuyentes que lleven contabilidad completa.
3.- Los contribuyentes sealados en los nmeros anteriores debern sujetarse adems a las siguientes
normas:
a) Su balance inicial de activos y pasivos deber confeccionarse al 1 de enero de 1991, cindose a las
normas del artculo 3 de la presente ley, con los ajustes contables que correspondan.
b) El aviso y presentacin del balance inicial al Servicio de Impuestos Internos, a que se refiere el
inciso tercero del artculo 3 antes citado, deber efectuarse dentro de los cuatro primeros meses de 1991.
c) Una vez que se dicte el Reglamento de Contabilidad Agrcola a que se refiere el artculo 5 de
esta ley, debern ajustar sus registros contables de acuerdo a las disposiciones que dicho Reglamento

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LEY N 18.985
ARTICULO 5 TRANSITORIO.- La primera enajenacin de los predios agrcolas que, a
contar de la publicacin de esta ley en el Diario Oficial, efecten contribuyentes que
desde el 1 de enero de 1991, en adelante, deban
tributar sobre renta efectiva determinada segn contabilidad completa, de acuerdo a las
reglas del
artculo 20, nmero 1, letra b), de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn el texto
introducido por esta
ley, se sujetar a las siguientes normas:
1.- El valor de enajenacin, incluido el reajuste del saldo de precio, tendr el carcter de
ingreso no constitutivo de renta hasta la concurrencia de cualquiera de las siguientes
cantidades a eleccin del contribuyente:
a) El valor de adquisicin del predio respectivo
reajustado en el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de precios al
consumidor entre el ltimo
da del mes anterior a la adquisicin y el ltimo da del mes anterior a la enajenacin.
b) Su avalo fiscal a la fecha de enajenacin.
c) El valor comercial del predio determinado segn la tasacin que, para este slo
efecto, parctique el
Servicio de Impuestos Internos. El contribuyente podr reclamar de dicha tasacin con
arreglo a las normas del
artculo 64 del Cdigo Tributario. La norma de esta letra no se aplicar a las
enajenaciones que se efecten
con posterioridad a la entrada en vigencia de la primera tasacin de bienes races de la 75
primera serie, que se

LEY N 18.985
ARTICULO 6 TRANSITORIO.- Los contribuyentes que en los aos 1991 1992 pasen
al rgimen de renta efectiva segn contabilidad, por aplicacin de lo dispuesto en el
artculo 20, nmero 1, letra b), de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, establecida por esta ley:
a) Tendrn derecho a revalorizar por una sola vez los bienes mencionados en el N 2
del artculo 3 de
esta ley, incluyendo construcciones, maquinarias, vehculos de trabajo y mejoras, de
acuerdo con su
valor de reposicin nuevo o el similar, cuando el bien se encuentra discontinuado, menos
la depreciacin
acumulada desde la fecha de fabricacin o construccin y menos una estimacin de los
daos que presenten.
Corresponder al contribuyente acreditar la fecha de fabricacin o construccin.

..

76

LEY N 18.985
ARTICULO 7 TRANSITORIO.- Los contribuyentes que, como consecuencia de las
normas introducidas en los artculos 34 y 34 bis de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, pasen a declarar la renta efectiva proveniente de actividades mineras o
de transporte, a contar del ao comercial 1991, se sujetarn a las siguientes
reglas.
1.- Los contribuyentes que, para los efectos contemplados en el artculo 71 de
la Ley sobre Impuesto a la Renta, llevaban contabilidad completa en libros
autorizados y timbrados por el Servicio de Impuestos Internos con anterioridad
al 31 de diciembre de 1989, podrn continuar llevando su contabilidad en
dichos libros, sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin del Servicio de
Impuestos Internos respecto de la informacin en ellos contenida y de la
documentacin en que se sustente.

ARTCULO 3 TRANSITORIO, IV, LEY 20.780

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