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Integrantes:
Kike Flores Juln
Cirilo Flores Isuiza
Tema: Rentas de Primera Categora
Ciclo: VIII
producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as
el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el
datario y que legalmente corresponda al locador. En caso de predios amoblados, se considera como renta de esta
ora el ntegro de la merced conductiva.
s producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles, as como los derechos sobre stos.
valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio
el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar.
renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no
determinado.
IR Categoras
El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de personas
naturales como jurdicas. En nuestro pas existen cinco categoras de Impuesto a la
Renta, cuya categora est en funcin de la naturaleza o la procedencia de las rentas.
CATEGORI
A
ORIGEN
ACTIVIDADES
Capital
Arrendamiento o sub-arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles, as como las
mejoras de los mismos.
Segund
Capital
a
Rentas
obtenidas
por
intereses
por
colocacin de capitales, regalas, patentes,
rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
Primer
a
Capital
Tercera +
Trabajo
Cuarta Trabajo
Derivadasde
actividades
comerciales,
industriales, servicios o negocios.
Rentas obtenidas por el ejercicio individual
de cualquier profesin, ciencia, arte u oficio.
Rentas provenientes del trabajo personal
prestado en relacin de dependencia
El
arrendamient
oo
subarrendami
ento de
predios.
El
arrendamient
o o cesin
temporal de
bienes
muebles o
inmuebles
distintos de
predios, as
como los
derechos
sobre estos
El valor de las
mejoras
introducidas
en el bien por
el arrendatario
o
subarrendatari
o
La cesin
gratuita o a
precio no
determinad
o de predios
efectuada
por el
propietario
a terceros
Valor de adquisicin
En el supuesto de que el bien haya sido adquirido a ttulo
oneroso, el valor de adquisicin equivale al precio de venta
que figura en el comprobante de pago o pliza de importacin.
En cambio, tratndose de bienes adquiridos a ttulo gratuito o
cuyo valor de adquisicin no se pudiera determinar, debe
tomarse como referencia el valor de mercado a la fecha de la
cesin.
En ambos casos los importes deben ser actualizados de
acuerdo a la variacin del ndice del precio al por mayor,
experimentado desde el ltimo da hbil del mes anterior a la
fecha de cesin hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio
gravable.
CRITERIO DE IMPUTACIN DE
RENTAS
Rentas de
primera
categora
Se paga el
impuesto si se
recibe
el
pago.
POR LO
DEVENGA
DO
POR LO
PERCIBID
O
Rentas de
quinta
categora
Rentas de
segunda
categora
Rentas de
cuarta
categora
PAGOS A CUENTA
La declaracin y pago a cuenta mensual del Impuesto a la
Renta de Primera Categora se efecta a travs del Sistema
de Pago Fcil. En el caso de los Principales Contribuyentes, la
declaracin y el pago se realiza en las dependencias de la
SUNAT que les han sido comunicadas, mientras que los
Medianos y Pequeos Contribuyentes lo hacen en las
agencias bancarias autorizadas, segn su ltimo dgito del
RUC, conforme al Cronograma de Obligaciones Tributarias
establecido por la SUNAT.
La constancia (voucher) debe ser entregada al arrendatario o
subarrendatario, segn corresponda. El contribuyente podr
acreditar la declaracin pago con una fotocopia legible de
este recibo.
FORMULARIO 1683
DECLARACIN ELECTRNICA
1.Ingrese a SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe), ubique la
seccin Declaracin y Pago e ingresar con su Usuario y Clave SOL . Si no
cuenta con su Clave pdala gratuitamente (llevar original y fotocopia simple
del DNI / C.E. o documento de identidad) en cualquiera de los
Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT.
PREGUNTAS
FRECUENTE
S
Casos Prctic
Impuesto anual
-Renta Real: 300.00 x 10 = 3,000.00
-Renta mnima fiscal es mayor que la renta real, entonces
la renta computable es la renta mnima fiscal: 6% de
140,000.00 = 6% x 140,000 = 8,400
8,400 12 x 10 =
7,000.00
Deduccin: 20%
Renta neta
(1,400.00)
S/. 5,600.00
=======
350.00
(150.00)
S/. 200.00
Renta
Deduccin: 20%
7,200.00
(1,440.00)
Renta Neta
5,760.00
=======
Impuesto a la renta: 6.25% x 5,760.00 = 360.00
Impuesto a regularizar:
Impuesto anual
Impuesto pagado a cuenta
Impuesto a regularizar
360.00
360.00
0.00
6.000.00
=======
32,000.00
( 6,400.00)
-----------S/. 25,600.00
========
1,600.00
(600.00)
-------------S/. 1,000.00
=======
Un predio ubicado en Jr. Las Dalias N 168 San Isidro cuyo valor del
autoevalu del 2009 es de S/. 210.000.00 dicho predio es ocupado por
el propietario como casa habitacin.
B) DETERMINAR
Si existe o no renta.
Si est o no obligado a presentar declaracin de jurada de impuestos.
Si existe renta como se imputa la renta.
Solucin:
En cumplimiento del Ar. 23 del TUO aprobado por Decreto Supremo N
179-2004-EF, generan renta ficta solo los predios cedidos gratuitamente
o a precio no determinado; lo cual implica que los predios ocupados por
el propietario como casa habitacin, estudio, taller, casa de recreo y
veraneo no generan renta ficta.
Predio ubicado en Jr. Las Dalias N 168 San Isidro: Ocupado por el
propietario como casa habitacin. No existe renta
CASO PRACTICO
La seorita Gisela Gmez alquila un vehculo de
su propiedad a la empresa Decoradores Max S.A.
por un valor de S/. 600 Nuevos Soles mensuales
por todo el ao 2009. El vehculo fue adquirido
en agosto de 2005 por un valor de S/.12,000
189.507766 = 1.136
166.783260
S/. 13,632
S/. 1,090.56
S/.
7,200
1,090.56
0
Caso Prctico
Renta Bruta
Valor del arrendamiento
Periodo del arrendamiento
S/. 1, 000
Julio/diciembre 2012
S/. 6, 000
S/. 6, 000
S/. (1, 200)
S/. 4, 800
Renta Neta
IR 2012 (6.25% RN)
S/. 4, 800
S/. 300
Regularizacin IR
IR 2012 (6.25% RN)
(-) P/A/C realizados 2012
Pago de regularizacin
S/. 300
S/. (300)
S/. 0.00
5% de 6, 000 = S/.300
Caso prctico
Un contribuyente alquila su departamento -por un aoen S/. 1 000 mensuales, y adicionalmente S/. 200 por el
uso de los muebles que estn en el departamento. En el
contrato se indica que el arrendatario pagar el servicio
de limpieza del inmueble por S/. 150. De otro lado, para
su seguridad, por el uso del cerco elctrico que circunda
el inmueble se acord un pago de S/. 100 Cunto debe
pagar mensualmente el contribuyente por la Renta de
Primera Categora que obtiene?
Caso Prctico
Renta Bruta Mensual (RB)
Alquiler del departamento
Alquiler de los muebles del departamento
Servicio de limpieza
Alquiler de cerco elctrico
S/. 1 000
200
150
100
1 450
CASO PRCTICO
El Seor Carlos Peralta, en el mes de
enero y hasta septiembre del ao 2010,
arrienda un inmueble valorizado en S/.
180 000 segn consta en el ltimo
autovalo.
La renta (alquiler) del predio pactado es
S/. 2 100 mensuales.
A Cunto asciende la renta neta de
primera categora?
9 meses
12
x9
12
RN anual = RB anual 20 % RB
RN = S/. 18 900
(0.20 * 18 900)
RN = S/. 18 900
RN = S/ 15 120
3 780
CASO
PRCTICO
El seor Julio Campos
Robles por todo el ao
2012
alquila
su
departamento
en
Barranco a su sobrino
Ramiro Campos, quien se
encuentra estudiando en
la
universidad,
cobrndole
S/.100
mensuales. El valor del
predio segn autoavalo
es
de
S/120,
000.
Determine el Impuesto
mensual y el Impuesto
Anual
de
Primera
Categora
en
caso
corresponda.
Caso prctico:
El Sr. Justo Paz, persona
natural
SIN
actividad
empresarial,
realiz
operaciones
que
le
generaron rentas de capital.
Determinar
el
PAGO
A
CUENTA
RETENCIN
correspondiente, segn las
normas
aplicables
al
ejercicio correspondiente.
ARRENDAMIENTO
DE
PREDIOS
Contrato
de
arrendamiento de predio
suscrito en el ejercicio
2012.
Renta mensual acordada =
S/. 1,500
Valor del autovalo = S/.
333,333
SOLUCIN:
Clculo del Pago a cuenta:
Renta Bruta mensual = S/. 1,500
(-) 20% = S/. ( 300)
Renta Neta mensual = S/. 1,200
Pago a cuenta = 6.25% de la R.N = 6.25%
x 1,200 = S/. 75
Pago a cuenta = 5 % de la R.B = 5% x 1,500 =
S/. 75
Total pagos anuales = S/.75*12=S/. 900
Clculo de la Renta neta anual:
Total Alquiler anual = 1,500 * 12 = S/. 18,000
Autovalo = S/. 333,333.
Renta mnima anual = 6% de S/. 333,333 =
S/. 20,000
Mayor Importe = S/. 20,000 = Renta Bruta
anual
(-) 20% = S/. (4,000)
Renta neta anual = S/. 16,000
CASO PRCTICO
La
empresa
SANTA
MIRTHA
S.A.C.
es
propietaria de un inmueble ubicado en Av. 2 de
Mayo N 512 Callao, el cual ha sido cedido
gratuitamente a uno de los hijos del Gerente
Comercial por todo el ejercicio 2009. Sobre el
particular nos piden que determinemos el efecto
que tendr esta cesin sobre el Impuesto a la
Renta del ejercicio. Asumir que la utilidad
contable es de S/. 100,000 y que el bien tiene un
valor de S/. 850,000 segn el autoavalo.
SOLUCIN
El inciso d) del artculo 23 de la LIR seala que
constituye Renta de Primera Categora, la renta ficta
de predios cuya ocupacin hayan cedido sus
propietarios gratuitamente o a precio no determinado,
sealndose que en ese caso, la renta es equivalente
al 6% del valor del predio declarado en el autoavalo
correspondiente al Impuesto Predial.
Agrega la citada norma que esta presuncin, tambin
es de aplicacin para las personas jurdicas y
empresas a que se hace mencin en el inciso e) del
artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, tratndose del caso planteado por la
empresa SANTA MIRTHA S.A.C., la misma deber
determinar la renta presunta por el bien cedido
gratuitamente. Para ello, deber seguir el siguiente
procedimiento:
CONCEPTO
IMPORTE
S/. 850,000
S/. 51,000
CASO PRACTICO
El seor Julio Campos Robles por todo el
ao 2009 alquila su casa amoblada
ubicada en Barranco a su sobrino Ramiro
Campos, quien se encuentra estudiando
en la universidad, cobrndole S/.100
mensuales. El valor del predio segn
autoavalo es de S/. 120,000.
Concepto
(A) Renta Bruta Anual pactada
100 x 12
(B) Renta Mnima Presunta
S/.120,000 x 6%
7,200
Concepto
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora
S/.
7,200
S/.
1,200
1,440
______
5,760
0
______
5,760
360
(60)
_____
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora 300