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Ao de la consolidacin del Mar de Grau

Integrantes:
Kike Flores Juln
Cirilo Flores Isuiza
Tema: Rentas de Primera Categora
Ciclo: VIII

RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

Las rentas de primera categora son aquellas rentas o ganancias de


capital obtenidas por una persona natural, una sucesin indivisa, o una
sociedad conyugal cuando da en arrendamiento un bien inmueble o
inmueble

producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as
el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el
datario y que legalmente corresponda al locador. En caso de predios amoblados, se considera como renta de esta
ora el ntegro de la merced conductiva.

s producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles, as como los derechos sobre stos.

valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio
el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar.

renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no

determinado.

IR Categoras
El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de personas
naturales como jurdicas. En nuestro pas existen cinco categoras de Impuesto a la
Renta, cuya categora est en funcin de la naturaleza o la procedencia de las rentas.
CATEGORI
A

ORIGEN

ACTIVIDADES

Capital

Arrendamiento o sub-arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles, as como las
mejoras de los mismos.

Segund
Capital
a

Rentas
obtenidas
por
intereses
por
colocacin de capitales, regalas, patentes,
rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

Primer
a

Capital
Tercera +
Trabajo
Cuarta Trabajo

Derivadasde
actividades
comerciales,
industriales, servicios o negocios.
Rentas obtenidas por el ejercicio individual
de cualquier profesin, ciencia, arte u oficio.
Rentas provenientes del trabajo personal
prestado en relacin de dependencia

RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

El
arrendamient
oo
subarrendami
ento de
predios.

El
arrendamient
o o cesin
temporal de
bienes
muebles o
inmuebles
distintos de
predios, as
como los
derechos
sobre estos

El valor de las
mejoras
introducidas
en el bien por
el arrendatario
o
subarrendatari
o

La cesin
gratuita o a
precio no
determinad
o de predios
efectuada
por el
propietario
a terceros

4. CESIN DE USO GRATUITO O A PRECIO


NO DETERMINADO
Existe cesin gratuita o a precio no
determinado, siempre que los predios
se encuentren ocupados por personas
distintas al propietario y que no se
trate
de
arrendamiento
o
subarrendamiento.
A pesar que el cesionante no percibe
una renta por haber cedido el uso del
bien a ttulo gratuito; esta situacin s,
constituye un hecho imponible.

4.1. Renta ficta


Sobre una situacin o un hecho concreto que no genera
utilidad aparente al sujeto obligado, el sistema tributario
crea una valoracin jurdica con la finalidad de crear
efectos impositivos tributarios a este hecho concreto.
El artculo 23 inciso d seala:
La renta ficta es generada por predios cuya ocupacin
ha sido cedida por sus propietarios en forma gratuita o a
precio no determinado: dicha renta es 6 % del valor del
autovalo.

4.2. Oportunidad de pago.


Los contribuyentes que
hayan cedido en forma
gratuita o a precio no
determinado sus predios
no tienen obligacin de
efectuar pagar a cuenta,
debiendo declarar y pagar
anualmente.

4.3. Nacimiento de la obligacin tributaria


de persona natural
Los contribuyentes a quienes se imputa la
obtencin de rentas fictas de primera
categora deben declararlas y pagar el
impuesto correspondiente anualmente. La
renta ficta imputada a una persona
natural (domiciliada o no en el Per) por
la cesin gratuita o a precio no
determinado de la ocupacin de sus
predios ubicados en el pas, el nacimiento
de la obligacin tributaria se produce el
31 de diciembre de cada ejercicio
gravable.

4.4. Valor del predio


Es el valor del
autovalo del predio
al momento en se
hace exigible el
devengo
de
la
renta.

4.5. Presuncin de la norma.


Que los predios han estado
ocupados por todo el
ejercicio gravable salvo
demostracin en contrario.
Que el predio haya sido
cedido a ttulo gratuito o con
precio por debajo del
mercado, lo que resulta
aplicable
tanto
para
personas naturales como
jurdicas.

En el caso que el bien se entre en


cesin gratuita en menos de 12
meses, se calcular la renta presunta
o ficta, en forma proporcional al
nmero de meses del ejercicio por
los cuales hubiera arrendado o
cedido el predio.
En caso de cesin gratuita,
presumindose
que
la
cesin
indicada se realiza por el total del
bien
siendo
de
cargo
del
contribuyente probar que la misma
se ha realizado de manera parcial en
tal caso la renta ficta se determinara
en proporcin a la parte cedida.

4.6. Medio Probatorio.


En caso de predios cuya
ocupacin haya cedido
gratuitamente o a precio no
determinado, la acreditacin
del
periodo
de
desocupacin se realizar
con la discriminacin en el
consumo de los servicios
que se estime suficiente a
criterio de la SUNAT.

4.7. La copropiedad. Es una figura jurdica donde la propiedad


de un mismo bien corresponde a ms de una persona en
conjunto.
No ser de aplicacin la renta presunta de
predios cuando exista copropiedad y sea
uno de los copropietarios quien ocupe el
bien.
4.8. Sobre la Sociedad conyugal.
Sern contribuyentes siempre que los
cnyuges opten por esta opcin y quieran
tributar como unidad. (Art.16 LIR)
Si tributan como Sociedad Conyugal se
gravar sobre el total, pero si tributan por
separado cada cnyuge tributar por la
mitad

4.9 Renta Mnima Presunta en la cesin de derechos y


cosas muebles o inmuebles (excepto predios)

Cuando se efecte una cesin gratuita, a precio no


determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la
plaza, de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin
admite la LIR, a contribuyentes generadores de Renta de
Tercera Categora, se presume, salvo las excepciones, que
existe una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%)
del valor de adquisicin, produccin, construccin o de
ingreso al patrimonio de los referidos bienes.

Cabe sealar que, de acuerdo a lo


previsto en el artculo 13 del
Reglamento, las reglas sobre renta
presunta se aplican nicamente cuando
la cesin corresponde a bienes muebles
que se depreciaran o amortizaran en
caso de encontrarse comprometidos
dentro de los activos de un sujeto
generador de rentas de tercera
categora.
De este modo, basta que los bienes cedidos, por su
naturaleza, sean susceptibles de ser depreciados o
amortizados aun cuando el sujeto que los cede, por ser
persona natural, no aplique dichos conceptos en la
determinacin de su Impuesto a la Renta.

Valor de adquisicin
En el supuesto de que el bien haya sido adquirido a ttulo
oneroso, el valor de adquisicin equivale al precio de venta
que figura en el comprobante de pago o pliza de importacin.
En cambio, tratndose de bienes adquiridos a ttulo gratuito o
cuyo valor de adquisicin no se pudiera determinar, debe
tomarse como referencia el valor de mercado a la fecha de la
cesin.
En ambos casos los importes deben ser actualizados de
acuerdo a la variacin del ndice del precio al por mayor,
experimentado desde el ltimo da hbil del mes anterior a la
fecha de cesin hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio
gravable.

5. CRITERIO DE IMPUTACIN Y PAGOS A CUENTA

CRITERIO DE IMPUTACIN DE
RENTAS

Rentas de
primera
categora

Pagar mes a mes


aun
as
no
se
realice el pago del
alquiler.

Se paga el
impuesto si se
recibe
el
pago.

POR LO
DEVENGA
DO

POR LO
PERCIBID
O

Rentas de
quinta
categora

Rentas de
segunda
categora

Rentas de
cuarta
categora

PAGOS A CUENTA
La declaracin y pago a cuenta mensual del Impuesto a la
Renta de Primera Categora se efecta a travs del Sistema
de Pago Fcil. En el caso de los Principales Contribuyentes, la
declaracin y el pago se realiza en las dependencias de la
SUNAT que les han sido comunicadas, mientras que los
Medianos y Pequeos Contribuyentes lo hacen en las
agencias bancarias autorizadas, segn su ltimo dgito del
RUC, conforme al Cronograma de Obligaciones Tributarias
establecido por la SUNAT.
La constancia (voucher) debe ser entregada al arrendatario o
subarrendatario, segn corresponda. El contribuyente podr
acreditar la declaracin pago con una fotocopia legible de
este recibo.

FORMULARIO 1683

DECLARACIN ELECTRNICA
1.Ingrese a SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe), ubique la
seccin Declaracin y Pago e ingresar con su Usuario y Clave SOL . Si no
cuenta con su Clave pdala gratuitamente (llevar original y fotocopia simple
del DNI / C.E. o documento de identidad) en cualquiera de los
Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT.

2. Seleccione el formulario Arrendamiento e ingrese la informacin


requerida siguiendo las indicaciones del sistema, y hacer click en Agregar
a Bandeja.

3. Elija la opcin de pago:


a. Pago mediante dbito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual
tiene afiliacin al servicio de pagos de tributos con cargo en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de dbito o crdito: En el caso que sea tarjeta
VISA deber estar afiliada previamente aVerified by VISA.

4. El sistema generar automticamente el Formulario Virtual N 1683


Impuesto a la Renta de Primera Categora , con el contenido de
lo declarado y del pago realizado.

5. Finalmente, se debe imprimir un


ejemplar de la constancia de declaracin y
pago, el cual se entregar al inquilino
(arrendatario), como comprobante de
pago por el arrendamiento/alquiler.

El comprobante de pago del


alquiler sirve para sustentar gasto
o costo tributario, de corresponder.

Excepcin de la obligacin de realizar


pagos a cuenta
Los contribuyentes que obtienen renta ficta por la cesin
gratuita o a precio no determinado de predios se encuentran
exceptuados de la obligacin de efectuar pagos a cuenta. Ellos
deben declarar y pagar la renta ficta anualmente.
Ello, porque dicha renta se calcula en funcin de una
declaracin de autoavalo que sirve para calcular la renta ficta
de todo el ejercicio sin que exista en la Ley o el Reglamento
algn procedimiento para determinar el pago a cuenta.
Situacin similar ocurre con la renta ficta de bienes muebles,
la cual est constituida por una renta bruta anual, sin que exista
obligacin para efectuar el pago a cuenta en dichos casos.

6. CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA


De acuerdo al Artculo 52-A de la LIR, las rentas de primera
categora estn gravadas con una tasa de seis comas
veinticinco por ciento (6,25%) sobre la Renta Neta.

Impuesto a la renta = 6,25 % Renta Neta


Sobre el particular, debe recordarse que, para determinar la
Renta Neta, se debe deducir de la Renta Bruta, un monto
equivalente al 20% de dicho monto.

En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior, podramos sealar


que, en trminos efectivos, la Renta Neta de Primera categora
es equivalente al 80% de la Renta Bruta.
Renta Bruta (RB) = 100%
Renta Neta (RN) = 100% RB 20%RB
Renta Neta (RN) = (100% 20%) RB

Renta Neta (RN) = (80%) RB


De acuerdo a lo anterior, podra afirmarse en trminos
efectivos, la tasa de impuesto a la Renta aplicable a esta
categora sera:

Impuesto a la renta = 5 % Renta Bruta

PAGOS A CUENTA DE RENTAS


DE PRIMERA CATEGORA

PREGUNTAS
FRECUENTE
S

Cmo se calcula el impuesto cundo el alquiler est


pactado en dlares?
Si el alquiler ha sido pactado en moneda extranjera, se
deber convertir en moneda nacional. Para ello se
debe utilizar el tipo de cambio promedio ponderado
compra que publica la Superintendencia de Banca y
Seguros (SBS), vigente a la fecha en que nace la
obligacin (fecha de devengo). Si el da de devengo no
hubiera publicacin sobre el tipo de cambio se tomar
como referencia la publicacin inmediata anterior.
Igualmente, tratndose de pagos adelantados, el
contribuyente podr efectuar el pago a cuenta con el
tipo de cambio promedio ponderado compra del da en
que paga el tributo.

Estn obligadas a inscribirse en el RUC las personas


que obtienen Rentas de Primera Categora?

S, las personas naturales que sean contribuyentes de


tributos administrados por la SUNAT debern inscribirse en el
RUC
Se debe comunicar a la SUNAT la desocupacin del
predio?
No hay ninguna obligacin tributaria para que el propietario
del inmueble comunique a la SUNAT que su inquilino
desocup el predio

Quines estn obligados a presentar la Declaracin


Jurada Anual de Regularizacin por Renta de Primera
Categora?

Aquellos que no han cumplido con efectuar los pagos a


cuenta dentro de la fecha establecida en el cronograma de
vencimiento de las obligaciones tributarias.
Aquellos que han cedido para uso de un tercero el bien
inmueble aun cuando no se haya pactado el alquiler o
merced conductiva.
Aquellos cuya renta neta anual supera los S/. 25 000
Finalmente, aquel propietario que, habiendo celebrado un
contrato de arrendamiento, ha pactado un alquiler por
debajo de la renta ficta. Es decir, cuando el monto del
alquiler anual es inferior al seis por ciento (6%) del valor del
predio determinado en el autoavalo, declarado de acuerdo
con la Ley del Impuesto Predial.

A quin le corresponde pagar el impuesto cuando el


propietario del inmueble es una persona no domiciliada?
Cuando el propietario que alquila el bien ubicado en el pas
califica
como un sujeto no domiciliado ser el sujeto
domiciliado al que le corresponda retener, declarar y pagar
el impuesto de renta de primera categora del sujeto no
domiciliado.
Par tal fin, el agente de retencin presentar el PDT 0617
Otras Retenciones y pagar el impuesto del 5% por renta de
primera categora sobre la totalidad del importe acreditado del
arrendamiento.

Si soy propietarios de 05 predios que se encuentran alquilados


a terceros y no cumplo con declarar y pagar el Impuesto a la
Renta de 02 de ellos, se me aplicar 01 o 02 multas?

Se aplica por cada declaracin que no se efectu dentro de los


plazos establecidos segn cronograma mensual, la infraccin
est establecida en el
Art. 176.1 del TUO del Cdigo
Tributario. En el caso planteado, le corresponder cancelar 02
multas.
Se puede pagar por adelantado
varios meses del
Impuesto a la Renta de Primera Categora?
S. Se pueden pagar varios meses a la vez, pero utilizando
una gua de arrendamiento para cada perodo mensual a fin
identificar cada uno de los periodos tributarios a cancelar.

Si un sujeto no domiciliado propietario de un departamento ubicado


en el pas, cede el bien inmueble a otro no domiciliado, quien deber
pagar el Impuesto a la Renta de Primera Categora?

Al ser el inquilino un sujeto no domiciliado no califica como


agente de retencin por ello, ser el propio propietario no
domiciliado quien deber regularizar el pago del 5% del
Impuesto a travs del Formulario No. 1073 Boleta de Pago Otros, consignando el Cdigo de Tributo 3061.
Si una persona tiene varios predios que los alquila,
puede pagar el
Impuesto a la Renta de todos sus
inmuebles utilizando un slo Formulario No. 1683 - Gua
de Arrendamiento?
No, el propietario debe utilizar un Formulario No 1683 por
cada bien inmueble que mantenga alquilado.

Se puede rectificar o modificar datos de una declaracin


realizada?
a) DECLARACIN SUSTITUTORIA / RECTIFICATORIA: Si
al momento de realizar el pago a cuenta mensual se
equivoc en el monto del alquiler, puede presentar una
declaracin rectificatoria, utilizando el Sistema Pago Fcil,
solo respecto del dato correspondiente al monto de la
renta.
b) MODIFICACIN DE DATOS: Si al momento de realizar el
pago a cuenta, se equivoc en el nmero de RUC, perodo
y/o tipo y/o nmero de documento de identidad del
inquilino, puede presentar la solicitud de Modificacin de
Datos Formulario N 1693 a travs de SUNAT Virtual.

Casos Prctic

Caso 1 Alquiler del predio


Juan Rojas Tello es propietario de un departamento cuyo valor de
autoavalo es de S/. 140,000.00, alquila de marzo a diciembre del
2009 a su amigo Roberto Torres Prado por S/. 300.00 mensuales.
El contribuyente no tiene otras rentas.
Determinar: impuesto mensual e impuesto anual
Solucin:
Impuesto Mensual: Pago a cuenta (Art. 84)
El impuesto a pagar pago a cuenta mensual es 6.25% de renta
neta o 5% de la renta bruta.
Renta mensual: S/.300.00 x 5% = 15.00
Renta bruta mensual: 300.00
Deduccin: 20%
(60.00)
Renta neta
S/. 240.00 x 6.25% = S/.15.00
======
Impuesto pagado de marzo a diciembre 2009: S/.15.00 x 10 =
S/. 150.00

Impuesto anual
-Renta Real: 300.00 x 10 = 3,000.00
-Renta mnima fiscal es mayor que la renta real, entonces
la renta computable es la renta mnima fiscal: 6% de
140,000.00 = 6% x 140,000 = 8,400
8,400 12 x 10 =
7,000.00
Deduccin: 20%
Renta neta

(1,400.00)
S/. 5,600.00
=======

Impuesto anual: 5,600.00 x 6.25% =


Pagos a cuenta:
Impuesto a pagar

350.00
(150.00)
S/. 200.00

CASO 2: Alquiler de un mueble


Doris Sols Lpez es propietaria de un vehiculo que adquiri en el ao
2006; el valor de adquisicin actualizado al 31 de diciembre es de S/.
38,600.00. Dicho vehculo alquila de enero a diciembre 2009 a la empresa
Beta S.A. por S/.600.00 mensuales.
El contribuyente no tiene otras rentas. Determinar: Impuesto mensual
pago a cuenta e impuesto anual
Solucin:
Impuesto mensual pago a cuenta (Art. 84)
Renta mensual: 600.00 x 5% = S/. 30.00
Impuesto a doce meses: 30.00 x 12 = S/. 360.00
Comparacin con renta presunta
Renta real: 600.00 x 12 = 7,200.00
Renta mnima fiscal: 8% de valor de adquisicin ajustado al 31.12.2009
8% de 38,600.00 = 3,088.00, la renta real es mayor a la renta mnima fiscal,
en consecuencia se declara la renta real.

Renta
Deduccin: 20%

7,200.00
(1,440.00)

Renta Neta

5,760.00
=======
Impuesto a la renta: 6.25% x 5,760.00 = 360.00
Impuesto a regularizar:
Impuesto anual
Impuesto pagado a cuenta
Impuesto a regularizar

360.00
360.00
0.00

CASO 3 Alquiler del predio donde existen mejoras


Julio Tello Prado es propietario de un predio cuyo de autoevalu es
de S/. 100.000.00 lo cual alquila de junio 2005 a diciembre 2009 por
S/. 1000.00 mensuales. El inquilino ha realizado mejoras, esto es
construccin del 2do pso por S/. 20.000.00, segn al valor del
autoevalu cabe sealar que el inquilino deja el predio en diciembre
2009.00
Determinar: Impuesto mensual e impuesto anual
Solucin:
Impuesto mensual - pago a cuenta (Art. 84)
Pago a cuenta: 6.25 % de renta neta o 5 % de renta bruta: 5% de
1000.00 = 50.00
Total pagado durante el ejercicio de enero a diciembre: 50.00 x 12 =
S/. 600.00
Impuesto anual
Renta Real: 1000.00 x 12 =
12.000.00
Mejoras
20.000.00
-------------Total Renta
32.000.00
========

Renta mnima fiscal: 6 % de 100,000.00


Renta
Deduccin: 20 % de 32,000.00
Renta neta

Impuesto: 6.25 % de 25,600.00 =


Pago a cuenta
Impuesto a regularizar

6.000.00
=======
32,000.00
( 6,400.00)
-----------S/. 25,600.00
========
1,600.00
(600.00)
-------------S/. 1,000.00
=======

CASO 4. Persona natural que posee predios que no generan renta.


A) ENUNCIADO
Contribuyente: Jos Medina Rodrguez RUC: 10289564785, profesin
abogado
Domicilio Fiscal: Av. Las Dalias N 168 San Isidro. Es propietario de los
siguientes predios.
Un predio ubicado en calles los andes N 133 Chaclacayo, cuyo valor de
autoevalu del 2009 es de S/. 120,000.00. dicho predio es ocupado por el
propietario como casa de recreo y veraneo.
Un predio ubicado en Jr. Tulipanes N 675 La Molina cuyo valor de
autoevalu del 2009 es de S/. 280,000.00. dicho predio es ocupado por el
propietario como taller.
Un local ubicado en Av. Len Velarde N 386- lince, cuyo valor de
autoevalu del 2009 es de S/. 345,000.00. dicho predio est desocupado
durante el ejercicio 2009.

Un predio ubicado en Jr. Las Dalias N 168 San Isidro cuyo valor del
autoevalu del 2009 es de S/. 210.000.00 dicho predio es ocupado por
el propietario como casa habitacin.

Un departamento ubicado en Av. Las Violetas N 985- La Molina, cuyo


valor del autoevalu del ao 2009 es de S/ 210,000.00. El costo de
adquisicin fue de S/. 175,000.00. dicho predio es ocupado por el
propietario como estudio jurdico.

B) DETERMINAR
Si existe o no renta.
Si est o no obligado a presentar declaracin de jurada de impuestos.
Si existe renta como se imputa la renta.
Solucin:
En cumplimiento del Ar. 23 del TUO aprobado por Decreto Supremo N
179-2004-EF, generan renta ficta solo los predios cedidos gratuitamente
o a precio no determinado; lo cual implica que los predios ocupados por
el propietario como casa habitacin, estudio, taller, casa de recreo y
veraneo no generan renta ficta.

Predio ubicado en calle Los Andes N 133 Chaclacayo: Ocupado por el


propietario como casa de recreo y veraneo. No existe renta

Predio ubicado en Jr. Tulipanes N 675 La Molina: Ocupado por el


propietario como taller. No existe renta

Un local ubicado en Av. Len Velarde N 386- lince: Desocupado. No


existe renta

Predio ubicado en Jr. Las Dalias N 168 San Isidro: Ocupado por el
propietario como casa habitacin. No existe renta

Un departamento ubicado en Av. Las Violetas N 985- La Molina:


ocupado por el propietario como estudio jurdico. No existe renta

De existir renta de primera categora, esta se imputar en el ejercicio


gravable que se devenguen, segn lo dispuesto en el Art. 57 inciso b)
del TUO del Impuesto a la Renta.

CASO 5: Persona natural propietario de varios predios


Contribuyente: Rafael Quiara Tineo; RUC: 10099639259
Renta obtenida: Durante el ejercicio 2009 ha obtenido las
siguientes rentas de primera categora:
1.Es propietario de un predio ubicado en Av. Camilo Carrillo
159 Jess Mara, cuyo valor de autoavalo del ao 2009
es de S/. 290,000.00. Dicho predio lo alquila a partir del mes
de abril - 2009 hasta octubre 2010. La merced conductiva
pactada es como sigue: Abril octubre 2009 S/. 3,500.00
mensuales. De noviembre 2009 mayo 2010 S/. 3,600.00
mensuales. En los meses de enero a marzo de 2009 estuvo
desocupado.

2. Es propietario de un predio ubicado en Jr. Pagador N


135 San Isidro, cuyo valor de autoavalo del ao 2009 es
de S/. 320,000.00. Dicho predio es ocupado como casa
habitacin por el propietario.
3. Es propietario de un predio ubicado en las Vias N 426
Los Olivos, cuyo valor de autoavalo del ao 2009 es de S/.
255,000.00. Dicho predio es ocupado por el propietario
como oficina para el ejercicio de su profesin.
DETERMINAR
Renta bruta y neta, Impuesto a la Renta y pagos a cuenta,
considerando que solo tiene rentas de primera categora.

CASO PRACTICO
La seorita Gisela Gmez alquila un vehculo de
su propiedad a la empresa Decoradores Max S.A.
por un valor de S/. 600 Nuevos Soles mensuales
por todo el ao 2009. El vehculo fue adquirido
en agosto de 2005 por un valor de S/.12,000

Si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 8% del valor de


adquisicin del automvil deber regularizar el Impuesto Anual de
Primera Categora, caso contrario, si el alquiler anual es mayor al 8% del
valor de adquisicin del referido bien no deber regularizar Impuesto
Anual de Primera Categora. El costo de adquisicin se actualiza de
acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) del mes
anterior a la fecha de adquisicin y del IPM del mes de diciembre de cada
ejercicio.
Renta mnima presunta
Valor de adquisicin x IPM Diciembre 2009
IPM Julio 2005
Valor actualizado del automvil
Renta mnima presunta
Concepto
Renta Bruta Anual pactada
S/.600 x 12
Renta Mnima Presunta
S/.13,632 x 8%
Impuesto Anual por regularizar

189.507766 = 1.136
166.783260

S/. 12,000 x 1.136


S/. 13,632 x 8 %

S/. 13,632
S/. 1,090.56
S/.
7,200
1,090.56
0

Caso Prctico

El seor Julio Campos Robles por todo el ao 2009 alquila su casa


amoblada ubicada en Barranco a su sobrino Ramiro Campos, quien se
encuentra estudiando en la universidad, cobrndole S/.100
mensuales. El valor del predio segn autoavalo es de S/. 120,000.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera
Categora en caso corresponda.
Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto
mensual a cargo del seor Julio Campos Robles ser del 5% del
monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 100 = S/. 5
Nuevos Soles.
Sin embargo, el seor Julio Campos Robles deber regularizar su
Impuesto de Primera Categora, porque su renta bruta anual es inferior
al 6% del valor del autoavalo del predio (Renta mnima presunta).
De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de
Primera Categora ser como sigue:
Se considere como renta bruta anual el monto mayor, en este caso S/.

CASO PRCTICO: BIEN MUEBLE ALQUILADO A PERSONA NATURAL

El Sr. Jos Rey ha arrendado una camioneta de su propiedad al Sr.


Luis Torres (persona natural que no realiza actividad empresarial),
por un monto mensual de S/. 1, 000. Sobre el particular nos piden
que determinemos la Renta Bruta del ejercicio, la Renta Neta as
como el Impuesto a la Renta a regularizar, considerando que el
periodo de arrendamiento fue de Julio de 2012 a diciembre del
2012. Los pagos a cuenta realizados han sido por un monto de S/.
300.
SOLUCIN:
Entre las rentas de Primera Categora sealadas en el artculo 23
de la LIR, tambin se encuentran las producidas por locacin o
cesin temporal de derechos y cosas muebles.
De acuerdo a ello, el arrendamiento de la camioneta constituir
una renta gravable bajo las reglas de la primera categora,
debindose determinar la Renta Bruta por el Periodo en que fue
arrendada. Sin embargo, debe tenerse presente que a diferencia
de los predios tratndose del arrendamiento de muebles
efectuado a personas naturales sin negocio, no existe una renta
presunta o renta ficta.

Renta Bruta
Valor del arrendamiento
Periodo del arrendamiento

S/. 1, 000
Julio/diciembre 2012

Renta Bruta (1000x6)

S/. 6, 000

Cabe mencionar que para efectos del Impuesto a la Renta seguiremos el


siguiente procedimiento:
Renta Bruta
(-) 20% Renta Bruta
Renta Neta

S/. 6, 000
S/. (1, 200)
S/. 4, 800

Renta Neta
IR 2012 (6.25% RN)

S/. 4, 800
S/. 300

Regularizacin IR
IR 2012 (6.25% RN)
(-) P/A/C realizados 2012
Pago de regularizacin

S/. 300
S/. (300)
S/. 0.00

5% de 6, 000 = S/.300

Caso prctico
Un contribuyente alquila su departamento -por un aoen S/. 1 000 mensuales, y adicionalmente S/. 200 por el
uso de los muebles que estn en el departamento. En el
contrato se indica que el arrendatario pagar el servicio
de limpieza del inmueble por S/. 150. De otro lado, para
su seguridad, por el uso del cerco elctrico que circunda
el inmueble se acord un pago de S/. 100 Cunto debe
pagar mensualmente el contribuyente por la Renta de
Primera Categora que obtiene?

Caso Prctico
Renta Bruta Mensual (RB)
Alquiler del departamento
Alquiler de los muebles del departamento
Servicio de limpieza
Alquiler de cerco elctrico

S/. 1 000
200
150
100
1 450

Renta Neta Mensual : RB Deduccin 20%


1 450 (0.20 x 1 450)
1 450 - 290 = 1 160
Pago a Cuenta Mensual :

6.25 % RN mensual = 0.0625 x 1 160 = S/ 72.5


5 % RB mensual = 0.06 x 1 450 = S/ 72.5

CASO PRCTICO
El Seor Carlos Peralta, en el mes de
enero y hasta septiembre del ao 2010,
arrienda un inmueble valorizado en S/.
180 000 segn consta en el ltimo
autovalo.
La renta (alquiler) del predio pactado es
S/. 2 100 mensuales.
A Cunto asciende la renta neta de
primera categora?

ANLISIS DEL CASO


Cal es el tratamiento del Impuesto a la renta para los arriendos?

1. El producto en efectivo del arrendamiento del


inmueble
S/ 2 100

9 meses

2. Ingreso presunto mnimo establecido por el art.


23 LIR
6 % del valor del autovalo
X

12

Determinacin de la Renta Bruta Anual


(RB)

Cul de los dos montos parciales se


constituir en Renta Bruta Anual (RB) de
primera categora?

1. Producto en efectivo del arrendamiento


del inmueble

RB real= S/ 2100 * 9 meses


RB real = S/. 18 900

2. Ingreso Presunto mnimo por el


arrendamiento del inmueble
(art. 23 LIR)
6 % del Valor del autovalo
RB Presunta =

x9
12

RB Presunta = ((6% x 180 000)/12) * 9


RB Presunta = S/. 8 100

Determinacin de la Renta Bruta


(RB)
Comparando ambas, la de mayor monto
se constituye en renta bruta.

RENTA BRUTA ANUAL = S/. 18 900

Clculo de la Renta Neta (RN) Anual

RN anual = RB anual 20 % RB

RN = S/. 18 900

(0.20 * 18 900)

RN = S/. 18 900

RN = S/ 15 120

3 780

CASO
PRCTICO
El seor Julio Campos
Robles por todo el ao
2012
alquila
su
departamento
en
Barranco a su sobrino
Ramiro Campos, quien se
encuentra estudiando en
la
universidad,
cobrndole
S/.100
mensuales. El valor del
predio segn autoavalo
es
de
S/120,
000.
Determine el Impuesto
mensual y el Impuesto
Anual
de
Primera
Categora
en
caso
corresponda.

Si la renta mensual pactada es


de S/. 100 Nuevos Soles. El
impuesto mensual a cargo del
seor Julio Campos Robles ser
del 5% del monto del alquiler
(Renta Bruta), es decir 5% de
S/. 100 =S/. 5 Nuevos
Soles.Sin embargo, el seor
Julio Campos Robles deber
regularizar su Impuesto de
Primera Categora, porque su
renta bruta anual es inferior al
6% del valor del autoavalo del
predio
(Renta
mnima
presunta). De tal forma que el
clculo para regularizar el
Impuesto Anual de Primera
Categora ser como sigue: Se
considere como renta bruta
anual el monto mayor, en este
caso S/. 7,200 Nuevos Soles.

Caso prctico:
El Sr. Justo Paz, persona
natural
SIN
actividad
empresarial,
realiz
operaciones
que
le
generaron rentas de capital.
Determinar
el
PAGO
A
CUENTA

RETENCIN
correspondiente, segn las
normas
aplicables
al
ejercicio correspondiente.
ARRENDAMIENTO
DE
PREDIOS
Contrato
de
arrendamiento de predio
suscrito en el ejercicio
2012.
Renta mensual acordada =
S/. 1,500
Valor del autovalo = S/.
333,333

SOLUCIN:
Clculo del Pago a cuenta:
Renta Bruta mensual = S/. 1,500
(-) 20% = S/. ( 300)
Renta Neta mensual = S/. 1,200
Pago a cuenta = 6.25% de la R.N = 6.25%
x 1,200 = S/. 75
Pago a cuenta = 5 % de la R.B = 5% x 1,500 =
S/. 75
Total pagos anuales = S/.75*12=S/. 900
Clculo de la Renta neta anual:
Total Alquiler anual = 1,500 * 12 = S/. 18,000
Autovalo = S/. 333,333.
Renta mnima anual = 6% de S/. 333,333 =
S/. 20,000
Mayor Importe = S/. 20,000 = Renta Bruta
anual
(-) 20% = S/. (4,000)
Renta neta anual = S/. 16,000

CASO PRCTICO
La
empresa
SANTA
MIRTHA
S.A.C.
es
propietaria de un inmueble ubicado en Av. 2 de
Mayo N 512 Callao, el cual ha sido cedido
gratuitamente a uno de los hijos del Gerente
Comercial por todo el ejercicio 2009. Sobre el
particular nos piden que determinemos el efecto
que tendr esta cesin sobre el Impuesto a la
Renta del ejercicio. Asumir que la utilidad
contable es de S/. 100,000 y que el bien tiene un
valor de S/. 850,000 segn el autoavalo.

SOLUCIN
El inciso d) del artculo 23 de la LIR seala que
constituye Renta de Primera Categora, la renta ficta
de predios cuya ocupacin hayan cedido sus
propietarios gratuitamente o a precio no determinado,
sealndose que en ese caso, la renta es equivalente
al 6% del valor del predio declarado en el autoavalo
correspondiente al Impuesto Predial.
Agrega la citada norma que esta presuncin, tambin
es de aplicacin para las personas jurdicas y
empresas a que se hace mencin en el inciso e) del
artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, tratndose del caso planteado por la
empresa SANTA MIRTHA S.A.C., la misma deber
determinar la renta presunta por el bien cedido
gratuitamente. Para ello, deber seguir el siguiente
procedimiento:

CONCEPTO

IMPORTE

Valor de predio segn autoavalo

S/. 850,000

Renta Ficta (6%)

S/. 51,000

Cmo afecta a la determinacin del Impuesto a la


Renta?
Asumiendo que la empresa SANTA MIRTHA S.A.C. tuvo en el
ejercicio 2009 una utilidad contable de S/. 100,000, deber
realizar el siguiente clculo a efectos de determinar el
Impuesto a la Renta del citado ao:
Utilidad Contable
S/. 100,000
(+) Agregados
S/. 51,000
Renta Ficta
S/. 151,000
Renta Neta
S/. 45,300
I. Renta 30%
Como se observa, la renta ficta genera como consecuencia
que el Impuesto a la Renta que determine la empresa SANTA
MIRTHA S.A.C. se incremente en una cuanta equivalente a la
renta ficta.

CASO PRACTICO
El seor Julio Campos Robles por todo el
ao 2009 alquila su casa amoblada
ubicada en Barranco a su sobrino Ramiro
Campos, quien se encuentra estudiando
en la universidad, cobrndole S/.100
mensuales. El valor del predio segn
autoavalo es de S/. 120,000.

Concepto
(A) Renta Bruta Anual pactada
100 x 12
(B) Renta Mnima Presunta
S/.120,000 x 6%

7,200

Concepto
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora

S/.
7,200

(-) Deduccin 20% de S/. 7,200


Renta Neta de Primera Categora
Prdida de ejercicios anteriores
Renta Neta Imponible de Primera Categora
Impuesto calculado (5,760 x 6.25%)
Crditos con derecho a devolucin
Pago directo de rentas de primera categora

S/.
1,200

1,440
______
5,760
0
______
5,760
360

(60)
_____
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora 300

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