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CASO PRÁCTICO

La empresa PROCTER S.A adquiere el 05/01/2009 un software gerencial de ultima
generación por un valor de S/. 85,000 el mismo que se encuentra disponible para su uso
desde la fecha indicada anteriormente. Así mismo, se ha estimado que dicho programa
tendría una vida útil de cuatro años para efectos contables y que para efectos tributarios
la empresa utilizaría el mayor beneficio tributario.
Por su parte, al inicio de este año el accionista mayoritario de la empresa efectúa el
aporte de una patente registrada de un producto para limpieza del hogar por un importe
de S/. 150,000. Dicha patente le permite a la empresa el control para su fabricación y
venta por espacio de tres años aproximadamente. Se espera que el valor residual de la
patente al cabo de dicho plazo sea cero y se sabe que la patente será vendida en enero
del 2012 a un valor de venta de S/. 200,000.
El contador general de la empresa le ha informado que la utilidad contable estimada (*)
es la siguiente:

000 1000. 1500.000 (*) La utilidad contable estimada ya considera la amortización contable proyectada de los dos intangibles y la venta del intangible en el 2012. Identificar para cada caso en particular si se trata de un activo o de un pasivo tributario diferido y cuantificarlo. Si la tasa del impuesto a ala renta es del 30% y la empresa tiene por política aprovechar los mayores beneficios tributarios. 2012S/.2009S/. 2011S/. Realice los asientos contables correspondientes. Determine la Utilidad Financiera y la Renta neta imponible determinada de acuerdo al TUO de la LIR. 2010S/.000 1140.000 2000. . determine: La Diferencia Temporal e identificar si es gravable o deducible.

RESOLUCIÓN El caso práctico tiene como intención determinar las diferencias del tratamiento contable y tributario de los activos intangibles con vida útil definida. Diferencia temporal : . para lo cual tendremos en cuenta las siguientes definiciones: Activo intangible : Amortización : Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo intangible durante los años de su vida útil.

Nic 12: Diferencia temporal por que se recuperar en el Articulo 44 inciso g) de la LIR: “…La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados cuyo valor no podrá ser considerado para determinar los resultados. el precio pagado por activos intangibles de duración limitada podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en un plazo de 10 años….” Para el caso de la Patente aportado por un accionista y después vendida. Los activos intangibles con vida útil definida deben ser amortizados de un modo sistemático sobre la mejor estimación de su vida útil.. a opción del contribuyente. juanillos y otros activos intangibles similares. de la utilidad financiera.. patentes. Nic 38: Los activos intangibles deben reconocerse cuando es probable la generación de futuros rendimiento atribuibles al mismo y puede ser medido con fiabilidad. Nic 12: Las diferencia temporales por el tratamiento contable y tributario generan un activo o pasivo tributario diferido. Para determinar el impuesto a la Renta. Articulo 44 inciso g) de la LIR: No son deducibles para la determinación de la renta neta imponible de tercera categoría: “La amortización de llaves. Sin embargo.” . procedimientos de fabricación. marcas. Nic 38: Los activos intangibles con vida útil definida deben ser amortizados de un modo sistemático sobre la mejor estimación de su vida útil. las diferencias temporales. se deducirá o adicionara.TRATAMIENTO CONTABLE TRATAMIENTO TRIBUTARIO Para el caso del Software adquirido.

Hallar la Diferencia Temporal e identificar si es gravable o deducible. art. Para fines académicos realizaremos el procedimiento para hallar diferencias temporales de manera separada por los dos activos intangibles. .000. 44 inciso g). La diferencia temporal surge por los diferencia en el tratamiento contable y tributario de una operación. según el tratamiento contable según la NIC 38 debe amortizarse sistemáticamente sobre la base de vida útil. según el tratamiento tributario. ya que se adquirió en enero. como la empresa aprovecha el mayor beneficio tributario. Primero: La compañía adquiere un software por S/. Hallamos la amortización anual. 85. que en este caso es de 4 años y. permite deducir el monto de la adquisición en el ejercicio gravable que se desembolsa el gasto.

Por le método del gasto: (*)El contribuyente pudo amortizarlo en un plazo 10 años.000 2010 21.250 . EJERCICIO GASTO CONTABLE GASTO TRIBUTARIO (*) 2009 21. pero como su política es aprovechar el mayor beneficio tributario. lo deduce en un solo ejercicio.250 2011 21.250 2012 21.250 85.

750 5) 2010 21. se adiciona.250 6. después gasto contable mayor al tributario.250 21. Como consecuencia se reconoce impuesto a la renta diferido IMPUE GAST GAST STO A EJERC O O ADICI DEDU LA ICIO CONT TRIBU ÓN CCIÓN RENTA ABLE TARIO DIFER IDO (19.250 85.250 21.375 2011 21.250 6.2009 le gasto contable menor al tributario.12 2009 21.375 2012 21.000 63. se deduce.375 .250 21.250 6.

EJERCICIO BASE CONTABLE BASE TRIBUTARIA 2009 63.750 0.500 0.250 0.00 0.00 2012 0.00 .00 2011 21.Por la diferencia de las Bases: Se reconoce en cada ejercicio el costo de adquisición menos el importe por el gasto de contable y tributario. dando la base para cada caso.00 2010 42.

375 2011 6.250 2011 21.750) 2010 21. IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 2009 (19.375 2012 6.250 ACTIVO O PASIVO DIFERENCI A Diferencia Temporal Gravable Diferencia Temporal Deducible Diferencia Temporal Deducible Diferencia Temporal Deducible .250 2012 21.EJERCICIO •Identificar para cada caso en particular si se trata de un activo o de un pasivo tributario diferido y cuantificarlo.375 EJERCICIO ADICIÓN 2009 Entonces: Pasivo Tributario Diferido Activo Tributario Diferido Activo Tributario Diferido Activo Tributario Diferido DEDUCCIÓ N (63.125) 2010 6.

000 EJERCICIO BASE CONTABLE BASE TRIBUTARIA 2009 63.00 . ya que se aporto en enero.00 0.000 2012 •Por la diferencia de Bases: GASTO TRIBUTARIO 150.250 0.000 2010 50.000 2011 50.750 0. •Por el método del gasto: EJERCICIO GASTO CONTABLE 2009 50.500 0.00 2011 21.00 2012 0.00 2010 42.Hallamos la amortización anual.

000) (45.000 2010 50.000 50.000 100.000 Diferencia Temporal Deducible 2010 50.000 2011 0.EJERCICI O BASE CONTABL E BASE TRIBUTAR IA AMORTIZ ACIÓN 2009 100.000 150.000 150.000 150.000 50.000 Diferencia Temporal Deducible Entonces 2012 (150.000 15.000 100.000 2012 0.000 15.00 AMORTIZ ACIÓN ACUMULA DA ADICIÓN DEDUCCI ÓN IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 50.00 150.000) DIFERENCIA Diferencia Temporal Gravable .000 50.000 Diferencia Temporal Deducible 2011 50.000 50.000 (150.000 150.000 15.00 0.000) EJERCICIO ADICIÓN DEDUCCIÓN 2009 50.

250 321.125) Pasivo Tributario Diferido 2010 6. EJERCICIO IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO ACTIVO O PASIVO 2009 (19.000 21.000 con una vida útil de cuatro años.750) 1486.875 2010 1000.000 (63.000) •Identificar para cada caso en particular si se trata de un activo o de un pasivo tributario diferido y cuantificarlo. Primero: Software adquirido por S/.250 445.250 1071. 85.000 71.250 621.250 1011.250 303.375 Activo Tributario Diferido 2011 6.375 2011 2000.375 Activo Tributario Diferido .250 2071. EJERCICIO UTILIDAD FINANCIERA ADICIÓN DEDUCCIÓN RENTA NETA IMPONIBLE IMPUESTO A LA RENTA 2009 1500.375 Activo Tributario Diferido 2012 6.Determine la Utilidad Financiera y la Renta neta imponible determinada de acuerdo al TUO de la LIR.000 71.375 (150.000 50.375 2012 1140.

000 con una vida útil de s años y al cuarto año vendida por un monto de S/. EJERCICIO IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO ACTIVO O PASIVO 2009 15.000 Activo Tributario Diferido 2012 (45.125 .gundo: Patente aportada por el accionista por S/.000 40 445.000 37 15.000) Pasivo Tributario Diferido •Realice los asientos contables correspondientes.875 49 19.000. 200. 150.000 Activo Tributario Diferido 2010 15.000 Activo Tributario Diferido 2011 15. Asiento contable del ejercicio 2009 CUENTAS DEBE HABER -------------X--------------88 450.

375 40 321.375 .375 •Asiento contable del ejercicio 2011 CUENTAS DEBE HABER -------------X--------------88 600.375 40 621.000 37 21.•Asiento contable del ejercicio 2010 CUENTAS DEBE HABER -------------X--------------88 300.000 37 21.

000 .375 49 45.000 37 6.375 40 303.•Asiento contable del ejercicio 2012 CUENTASz DEBE HABER -------------X--------------88 342.

GRACIAS .