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Sumilla RTF-5276-5-2006

Se confirma la apelada en cuanto a gastos


reparados por servicios de auditora devengados en el
ejercicio 1998 (en que concluy el servicio que le
prest una empresa auditora a la recurrente),

CONSIDERANDOS:
Que seala que el servicio de auditora del ejercicio
1997, no corresponden a gastos devengados en
el ejercicio reparado, pues la auditora fue prestada
efectivamente a partir del ao 1998, mientras que los
mencionados tributos, si bien fueron provisionados en
el ao 1997, su pago se efectu en el ao siguiente.

CONSIDERANDOS:

Gastos no devengados en ejercicio 1997


Gastos por servicios de auditoria:
Que el artculo 57 de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que el
ejercicio gravable comienza el 1 de
enero de cada ao y finaliza el
31 de diciembre, debiendo coincidir
en todos los casos el ejercicio
comercial con el ejercicio gravable, y
que las rentas de la tercera categora y
los gastos se considerarn producidos

CONSIDERANDOS:
Que con relacin al concepto de lo devengado, la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) N 1, reestructurada
en el ejercicio 1994, vigente en el ejercicio acotado, referida a la
Revelacin de Polticas Contables, sealaba que una empresa deba
preparar sus estados financieros, entre otros, sobre la base
contable del devengado, precisndose que de acuerdo con este
criterio, los ingresos, los costos y gastos se reconocen cuando
se ganan o se incurren y no cuando se cobran o se pagan,
mostrndose en los libros contables y expresndose en los estados
financieros a los cuales corresponden.

CONSIDERANDOS:

Que cabe anotar que en el ao 1997, la NIC N 1 fue modificada en el


extremo referido a la "Presentacin de los Estados Financieros", a fin
de introducir un nuevo elemento para efectos de la aplicacin del
concepto de devengado,
que es la "asociacin", segn el cual es
indispensable vincular directamente el ingreso que aparece en el
estado de resultados con todos los gastos en los cuales se incurre
en la generacin de ese ingreso, por existir una relaci6n de causa y
efecto entre los ingresos y los gastos, modificacin que debe ser tomada
en cuenta para efectos del anlisis del presente reparo, por tratarse,
simplemente, de la incorporaci6n de un criterio que aun cuando en
el periodo acotado no estaba expresamente recogido a nivel de las NIC,
s estaba reconocido a nivel doctrinal as como en su Marco Conceptual
para la Presentacin de los Estados Financieros ("Principio de correlacin
entre la imputacin de rditos o ingresos y gastos").

Argumentos del Contribuyente:

Que considera que resulta procedente la deducci6n


de los gastos por servicio de auditora en el ejercicio
1997, pues corresponde al periodo fiscal que result
afectado con la labor de auditora y en el que se tom
conocimiento del costo del servicio contratado, siendo
que adems ste comenz
a ejecutarse
en dicho
ejercicio, e igualmente procede tratndose de los
tributos municipales del ao 1996, toda vez que recin
en el ejercicio 1997 se tuvo conocimiento del monto de
la deuda por tal concepto.

ARGUMENTOS DE LA SUNAT:
Que segn se aprecia del numeral 3.2 del Anexo N 3 de la Resolucin de
Determinacin N 012-03-00000667 (fojas 2760) y del Anexo N 1 de los Resultados
del Requerimiento N 00025220 (fojas 422), la Administracin repar los gastos
provisionados en la Cuenta 6394 por concepto de servicios de auditoria financiera
prestados por la empresa Hansen - Holm, Alonso & Co, ascendentes a
S/. 73 710,00, al considerar que no se devengaron en el ejercicio 1997, siendo
que la recurrente no sustento que se hubiera incurrido en ellos en dicho ao,
amparndose en el citado artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Que al respecto, se tiene que mediante los Anexos Ns. 1 y 3 del Requerimiento N
00025220 (fojas 540 y 536), se solicit a la recurrente que acreditara la naturaleza y
origen de los gastos provisionados en el mes de diciembre de 1997, en la Cuenta
N 6394, por el importe de S/. 15 081,99, as como su causalidad a travs de la
presentacin de la respectiva documentacin sustentatoria.

ARGUMENTOS DE LA SUNAT:
Que en respuesta al citado requerimiento (fojas 529), la recurrente seal que el
importe de S/. 15 081,00 corresponda a un ajuste a la provisin por servicio de
auditoria a los estados financieros por parte de Hansen - Holm, Alonso & Co, cuyo
importe total era de US$ 27,000,00, Y que hasta el mes de noviembre de 1997 se
haban provisionado S/. 58,628 equivalentes a US$ 21,475,00, habindose
efectuado en el mes de diciembre de dicho ao un asiento de regularizacin por
el importe de S/. 15 082,00, correspondiente al saldo restante de.
US$ 5 525,00
Que en el expediente (fojas 1329 y 1330) obran copias de las Facturas Ns. 001004078
y 001-004717 emitidas el 16 de diciembre de 1997 y 7 de abril de 1998 por HansenHolm - Alonso & Co, referidas al adelanto por el servicio de auditora de los estados
financieros al 31 de diciembre de 1997 y por el saldo pendiente de cancelacin,
respectivamente.

POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL:

Que conforme se indic en la Resolucin N 8534-52001 de 19 de


octubre de 2001, de acuerdo a su naturaleza, los servicios de auditoria,
como el objeto del presente reparo, se encuentran supeditados a un
resultado, que se verificar
cuando se presente el informe
correspondiente al trabajo de auditoria realizado, el cual, a su vez
permitir a la empresa cumplir con diversas finalidades, como presentar
su situacin financiera y econmica respecto del ao anterior a los
usuarios, tales como entidades bancarias y financieras, edemas de la
aprobacin de los estados financieros por parte de los socios, tomar
medidas futuras para el perfeccionamiento del proceso de datos,
asegurarse de la correcta determinaci6n y presentacin del Impuesto a
la Renta o adoptar medidas tendientes a mejorar la gestin de la
empresa, entre otros.

POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL:

Que asimismo, en dicha resolucin se indic que ello hacia evidente que la
necesidad del gasto estaba supeditada a la culminacin del servicio
cuyos resultados serian consumidos o utilizados en el ejercicio en
que el mismo se termine de prestar, por lo que atendiendo a que tal
servicio no puede ser utilizado hasta el momento en el que se encuentre
terminado, no cabe vincular o correlacionar dicho gasto con los ingresos
generados en el ejercicio auditado; en tal sentido, por aplicacin del
principio del devengado, el gasto incurrido por dicho servicio debe ser
reconocido en el ejercicio en que el cliente tiene la posibilidad de
emplearlo para los fines por el cual fue solicitado.

POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL:


Que considerando que en el presente caso y como lo reconoce
la recurrente, si bien el servicio de auditoria de los estados
financieros
del ejercicio
1997 se inici mediante trabajos
preliminares efectuados en dicho ao, culmin en el ejercicio
1998, por lo que siendo que recin en ste la recurrente poda
emplearlo para los fines contratados, en aplicacin del principio del
devengado, no proceda su deduccin en el ejercicio 1997,
conforme
con
el criterio
anteriormente
expuesto;
en
consecuencia, corresponde mantener el presente reparo.