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Sucesiones y

Donaciones
La Declaracin de impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones.
La declaracin es el acto jurdico del sujeto pasivo
de la relacin jurdico tributaria, cuyo contenido es
la comunicacin de la produccin de un hecho
generador de un crdito tributario, mediante los
datos y elementos relevantes para su
determinacin y en algunos casos, adems , de la
determinacin misma de dicho crdito tributario,
con la pretensin, en todo caso, de que la misma
autoridad tributaria reconozca como vlida dicha
liquidacin [Sergio F De la Garza. Derecho
Financiero Mexicano, Porra, Mxico, 1976].
Juan Carlos Colmenares Z

Sucesiones y
Donaciones
Una vez producido el hecho imponible, surge
para el contribuyente[heredero, legatario o
donante o donatario] el deber de declarar, en
este sentido, una vez acaecida la muerte de la
persona y abierta su sucesin o una vez
manifestada la voluntad de donar, los
herederos, legatarios y donante o donatario
debern formular ante el funcionario fiscal
competente del Ministerio de Finanzas o del
SENIAT, una declaracin formal de los bienes y
deudas subsistentes al fallecimiento o de los
bienes donados.[ LISS arts 27 y 64].

Juan Carlos Colmenares Z

Sucesiones y
Donaciones
1.

2.

3.

Formularios S32 para la


Autoliquidacin
Autoliquidacin y declaracin
sucesoral.
Autoliquidacin y declaracin
donacin.
Forma de pago PS32.
Juan Carlos Colmenares Z

Sucesiones y
Donaciones

Formulario S32
Contenido
Identificacin del causante
Tipo de herencia deferida
Donacin si es el caso
Aceptacin pura y simple o beneficio inventario
Testamento existente
Nmero de prrrogas otorgadas por GRTI
Nombres y apellidos de herederos, legatarios,
donatarios
Grado de parentesco existente
RIF de la sucesin.
Juan Carlos Colmenares Z

Sucesiones y
Donaciones

Formulario S32
Contenido
Datos relativos al patrimonio del causante
Exclusiones, exoneraciones, desgravmenes aplicables
Clculo del impuesto causado
Aplicacin de reducciones impositivas
Solicitud de pago e porciones
Identificacin del presentante y representante legal de
la sucesin o donante [abogado asistente o apoderado]
Los anexos que forman parte integral.

Juan Carlos Colmenares Z

Sucesiones y
Donaciones

Los anexos al Formulario S32


Anexo 1 Bienes inmuebles que
conforman el activo sucesoral
Anexo 2 Bienes muebles, derechos,
acciones y ttulos valores
Anexo 3 Pasivo hereditario
Anexo 4 Desgravmenes
Anexo 5 Exenciones
Anexo 6 Exoneraciones
Anexo 7 Bienes litigiosos
Juan Carlos Colmenares Z

Sucesiones y
Donaciones
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Expediente Hereditario
conformacin
Partida de defuncin del causante o sentencia
declatatoria de ausencia,
Partida de matrimonio en su caso,
Partidas de nacimiento de herederos o documentos
identificatorios,
Decretos de adopcin de acuerdo a la Lopna.
Partidas expedidas en el Exterior, traducidos y
legalizados[LOSC,apostilla, DSTA],
Prontuarios de identificacin [DEX]
Testamento si lo hubiere.

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Sucesiones y
Donaciones

Expediente Hereditario
conformacin
Documentos del activo hereditario
Inmuebles: documento de propiedad,
Cuentas Bancarias: edos de cuenta para la fecha de
la defuncin movimientos de cta ltimos 6 meses,
Empresas: balance general a la fecha defuncin,
formado por contador pblico, edo de ganancias y
prdidas y copia estatutos,
Acciones: copia ttulo, certificacin contable. Si son
de cotizacin burstil, certificacin de una Bolsa de
Valores.
Juan Carlos Colmenares Z

Sucesiones y
Donaciones
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Expediente Hereditario
Conformacin
Documentos comprobatorios Pasivo
Facturas de gastos ltima enfermedad,
Facturas de cuentas por pagar emitidas contra el
causante y deducibles conforme al art 25 de la LISSD,
Facturas de gastos de exequias y sepelio,
Facturas de gastos de inventario y avalo de la
herencia,
Facturas de honorarios profesionales de abogados,
economistas, contadores pblicos , tasadores
Otras facturas de gastos admisibles.

Juan Carlos Colmenares Z

Sucesiones y
Donaciones

1.

2.
3.

4.

Expediente Hereditario
conformacin
Otros documentos que debern insertarse en
el expediente
Inventario judicial si se acepta la herencia a
beneficio de inventario,
Constancia de asiento de hogar,
Original y copia fotosttica del testamento abierto
o cerrado,
Original y copia del poder, si existe apoderado[las
declaraciones sucesorales debern ser firmadas
por abogado, LSAb, art 6].
Juan Carlos Colmenares Z

10

Sucesiones y
Donaciones
1.
2.

3.
4.

5.
6.
7.

Actuaciones administrativas estampadas en el


expediente hereditario
Solicitudes de prrrogas(COTart 43 y LISS art 33),
Resoluciones administrativas de prrrogas
concedidas,
Resoluciones de multas impuestas,
Solicitudes formuladas para venta de activos
sucesorales declarados,
Garantas concedidas,
Resoluciones administrativas intereses de mora,
Resoluciones administrativas por diferencias de
impuesto a pagar.
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Sucesiones y
Donaciones
Modulo I

Juan Carlos Colmenares Zulet


a. Abogado UCAB 1981.

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Sucesiones y
Donaciones
Por Juan Carlos Colmenares Zuleta.
Abogado UCAB 1981. Especialista en
Derecho Tributario UCV 1994. Profesor
de Postgrado de la Universidad Central
de Venezuela y de la Escuela Nacional
de Administracin y Hacienda Pblica.
Abogado litigante y asesor en materia
tributaria. e mail
jccz1793@telcel.net.ve
Juan Carlos Colmenares Z

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Sucesiones y
Donaciones
I.
II.
III.

Aspectos civiles
Aspectos procedimentales
Aspectos tributarios

Juan Carlos Colmenares Z

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Sucesiones y
Donaciones
Sucesin
Modo de adquirir la propiedad
Cdigo Civil Art 796.
La propiedad se adquiere por la
ocupacin. La propiedad y dems
derechos se adquieren y transmiten por
la Ley, por sucesin, por efecto de los
contratos. Puede tambin adquirirse por
medio de la prescripcin.
Juan Carlos Colmenares Z

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Sucesiones y
Donaciones
Hecho Imponible
Sucesin: desde el momento de la
apertura de la sucesin como
consecuencia de la muerte.
Donacin: desde que se manifiesta
al Fisco la voluntad de donar.

Juan Carlos Colmenares Z

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Sucesiones y
Donaciones
Sucesin
Cambio o sustitucin de dos o
ms sujetos en una relacin
jurdica.

Juan Carlos Colmenares Z

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Sucesiones y
Donaciones
Elementos objetivos de la sucesin

1.

2.

Bienes objeto de transmisin


Patrimonio, herencia o acervo
hereditario.
Juan Carlos Colmenares Z

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Sucesiones y
Donaciones
Elementos subjetivos
1.

Relaciones jurdicas de heredero

2.

Relaciones jurdicas de legatario

Juan Carlos Colmenares Z

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Sucesiones y
Donaciones
Derecho Hereditario
Se entiende por Derecho Hereditario o
Derecho de Sucesiones, el conjunto de
normas y principios jurdicos que gobiernan
la transmisin del patrimonio que deja una
persona que fallece, a la persona o a las
personas que le suceden.[Lpez Herrera, F
Derecho de Sucesiones. UCAB 1994].
Juan Carlos Colmenares Z

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Sucesiones y
Donaciones
Herencia
Porcin o parte del patrimonio de una persona
natural, que puede ser objeto de sucesin por
causa de muerte. La herencia es un nomen juris,
lo cual significa que se trata de una entidad que
existe, abstraccin hecha de las relaciones de
contenido econmico que la integran o puedan
integrarla y aunque, de hecho, dentro del
patrimonio de la persona que fallece. [Lpez
Herrera, F, ob cit ].
Juan Carlos Colmenares Z

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Sucesiones y
Donaciones
Legado
El legado constituye una atribucin
patrimonial mortis causa que hace
el causante en el testamento a
favor de alguien. Cuando esta
atribucin patrimonial.[Zannoni,
E. Manual de Derecho de las
Sucesiones. Buenos Aires,1989].
Juan Carlos Colmenares Z

22

Sucesiones y
Donaciones
Sucesor heredero
El heredero sistetiza en s la
continuacin jurdica de la esfera
patrimonial del causante, por lo
que subsisten en tal heredero las
relacines jurdicas acyivas y
pasivas de que era titular el
causante[Zannoni, E, ob cit].
Juan Carlos Colmenares Z

23

Sucesiones y
Donaciones
Sucesor legatario
Son aquellos que en el testamento
reciben una liberalidad del
causante cierta y determinada o
una parte determinada de sta
[Zannoni, E, ob cit].
Juan Carlos Colmenares Z

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Sucesiones y
Donaciones
Apertura de la Sucesin
La apertura de la sucesin es el
momento determinante de la
sucesin por causa de muerte y la
constituye la circunstancia de que el
patrimonio de una persona natural
queda sin titular[Lpez Herrera, F,
ob cit]
Juan Carlos Colmenares Z

25

Sucesiones y
Donaciones
Apertura de la sucesin
Cdigo Civil art 993: La sucesin se abre
en el momento de la muerte y en el
lugar del ltimo domicilio del de cujus.
Tal previsin es de orden pblico y, en
consecuencia, no puede ser derogada ni
modificada por voluntad de los
interesados.
Juan Carlos Colmenares Z

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Sucesiones y
Donaciones
Deferimiento o delacin de la herencia
La delacin es el momento en el cual el
llamado a una herencia puede hacerla suya
o en el cual el instituido por un legado
puede hacerlo suyo; constituye un llamado
concreto, real y efectivo, que en el
testamento o la ley hace a una persona
para que suceda a otra por causa de
muerte (C Civil art 807).
Juan Carlos Colmenares Z

27

Sucesiones y
Donaciones
La vocacin hereditaria
La atribucin de la herencia, fuere
por ley o por testamento, se
defiere a quienes son llamados a la
adquisicin.

Juan Carlos Colmenares Z

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Sucesiones y
Donaciones
Formas de sucesin
1.

Sucesin legal o ab intestato

2.

Sucesin testamentaria

3.

Sucesin mixta
Juan Carlos Colmenares Z

29

Sucesiones y
Donaciones
Sucesin intestada o ab
intestato
No hay lugar a la sucesin intestada
sino cuando falta testamento del
causante respecto de la totalidad o
parte del patrimonio hereditario.

Juan Carlos Colmenares Z

30

Sucesiones y
Donaciones
Sucesin testamentaria
Hay lugar a la sucesin
testamentaria cuando la persona
que fallece ha dejado testamento
eficaz que comprende la totalidad
de su patrimonio.

Juan Carlos Colmenares Z

31

Sucesiones y
Donaciones
Sucesin mixta
La sucesin mixta se da en el caso que
falte parcialmente el testamento, con lo
cual la sucesin es en parte testada(en
cuanto a las previsiones contenidas en
el testamento) y en parte intestada(en
lo relativo a la porcin del patrimonio
hereditario no regulada o no dispuesta
en dicho acto).
Juan Carlos Colmenares Z

32

Sucesiones y
Donaciones
Orden de Suceder hereditario
El orden de suceder en la sucesin
intestada o llamamiento hecho por
la ley al heredero se fundamenta
en el orden natural de los afectos.
[C Civil art 822].
Juan Carlos Colmenares Z

33

Sucesiones y
Donaciones
1.

Orden de Suceder
Parientes
consanguneos:
Hijos y
descendentes
Padres y
ascendientes
Hermanos y
sobrinos
Colaterales.

1.

Orden de Suceder
Parientes no
consanguneos:
Cnyuge del
causante
Concubina o
concubino del
causante

Juan Carlos Colmenares Z

34

Sucesiones y
Donaciones

Sucesin de hijos y
descendientes: CC
art 822. hijos
consanguneos o
adoptivos en
adopcin plena.Los
hijos excluyen a
todos los parientes
salvo al cnyuge.

Sucesin del
cnyuge: CC art 823.
derechos sucesorales
con ocasin del
matrimonio.
Sucesin de
concubino. CRBV art
77.uniones estables
de hecho no
ilegales?

Juan Carlos Colmenares Z

35

Sucesiones y
Donaciones
Sucesin de
ascendientes (CC art
825)
Ascendientes solos:100%
Ascendientes y
cnyuge:50% c/u
Ascendientes y concubino?
Los ascendientes son
excluidos por los hijos

Sucesin de hermanos y
sobrinos(CC art 825)
Hermanos solos: 100%
Hermanos y sobrinos por
representacin y
cnyuge:50% c/u
Hermanos y sobrinos por
representacin:reparto por
cabezas y por estirpes.
Hermanos y concubino?
Los hermanos son excluidos
por hijos y por ascendientes

Sucesin de colaterales. A
falta de cnyuge,
ascendientes, hermanos y
sobrinos.

Juan Carlos Colmenares Z

36

Sucesiones y
Donaciones
Concurrencia de hermanos de simple
conjuncin con doble conjuncin:
1.
Hermanos de simple conjuncin:
hijos del mismo padre o de la
misma madre pero no de ambos.
2.
Hermanos de doble conjuncin:
hijos del mismo padre y de la
misma madre(hernanos germanos).
Juan Carlos Colmenares Z

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Sucesiones y
Donaciones
Artculo 828 del Cdigo Civil: Cuando
concurran hermanos de doble
conjuncin, aun cuando hayan sido
concebidos y nacidos fuera del
matrimonio, con hermanos de
simple conjuncin, a estos ltimos
les corresponder una cuota igual a
la mitad de lo que a cada uno de
aqullos les corresponda.
Juan Carlos Colmenares Z

38

Sucesiones y
Donaciones

1.
2.
3.

Orden de suceder entre colaterales


Cuando los llamados a suceder son los
colaterales distintos a los hermanos y
sobrinos, sucedern al de cujus segn las
siguientes reglas:
El o los colaterales del grado ms prximo
excluyen siempre a los dems.
Los derechos de sucesin de los colaterales
no se extienden ms all del sexto grado.
Los colaterales de simple conjuncin gozan
de los mismos derechos que los colaterales
de doble conjuncin. [CC Arts 830 y 831].
Juan Carlos Colmenares Z

39

Sucesiones y
Donaciones
Derecho de Representacin
La representacin tiene por efecto
hacer entrar a los representantes
en el lugar, en el grado y en los
derechos del representado. (CC art
814).
Juan Carlos Colmenares Z

40

Sucesiones y
Donaciones
Sucesin por derecho
propio
Se sucede por derecho propio
cuando la persona es llamada en
forma directa e inmediata por la
ley, a heredar al causante
Juan Carlos Colmenares Z

41

Sucesiones y
Donaciones
Sucesin por derecho de
representacin
Se sucede por derecho de
representacin cuando el heredero
recibe un llamamiento mediato,
pues se trata de que ocupe en la
sucesin el sitio que corresponda a
un antecesor.
Juan Carlos Colmenares Z

42

Sucesiones y
Donaciones
1.
2.

3.

Causas que originan el


derecho de representacin.
Premuerte o premoriencia
Ausencia declarada o muerte
presunta
Indignidad declarada

Juan Carlos Colmenares Z

43

Sucesiones y
Donaciones
Sucesin Testamentaria
La sucesin testamentaria se da
en los casos en que la persona
antes de fallecer haya otorgado
testamento en la forma legal.

Juan Carlos Colmenares Z

44

Sucesiones y
Donaciones
Testamento
El testamento es un acto jurdico
unilateral y solemne mediante el
cual una persona dispone de todos
o parte de sus bienes para su
muerte.

Juan Carlos Colmenares Z

45

Sucesiones y
Donaciones
1.
2.
3.
4.

Clasificacin de los Testamentos


Ordinario Abierto o nuncupativo
Ordinario Cerrado
Especiales
Otras denominaciones del
testamento: codicilo, testamento
olgrafo.
Juan Carlos Colmenares Z

46

Sucesiones y
Donaciones
1.
2.

3.

Formalidades del testamento


Testamento abierto: CCV art 850
Testamento cerrado: CCV arts 851
y ss
Testamento sin protocolizacin:
ante registrador y 2 testigos(CCV
art 854) o 5 testigos sin el
registrador(CCV art 855)
Juan Carlos Colmenares Z

47

Sucesiones y
Donaciones
La legtima Hereditaria
CCV Art 883: La legtima es una
cuota de la herencia que se debe
en plena propiedad a los
ascendientes, descendientes y al
cnyuge sobreviviente que no est
separado legalmente de bienes.
Juan Carlos Colmenares Z

48

Sucesiones y
Donaciones
La Legtima Hereditaria
El testador no puede someter la legtima a
ninguna carga ni condicin. CCV art 883
La legtima de cada descendiente o
ascendiente, legtimo o natural, y la del
cmyuge, ser la mitad de sus respectivos
derechos en la sucesin intestada; y
concurren y son excluidos y representados
segn el orden y reglas establecidos para
dicha sucesin. CCV art 884
Juan Carlos Colmenares Z

49

Sucesiones y
Donaciones
Herederos
legitimarios:
Cnyuge no
separado de
bienes
Hijos
Ascendientes
Padres e hijos por
adopcin

Herederos
legitimarios:
Nietos y
descendientes
Concubino o
concubina?

Juan Carlos Colmenares Z

50

Sucesiones y
Donaciones
La Donacin
CCV Art 1.431. La donacin es el
contrato por el cual una persona
transfiere gratuitamente una cosa
u otro derecho de su patrimonio a
otra persona que lo acepta.

Juan Carlos Colmenares Z

51

Sucesiones y
Donaciones
Sujetos intervinientes en la
donacin
1.

Donante

2.

Donatario

Juan Carlos Colmenares Z

52

Sucesiones y
Donaciones
ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LAS
SUCESIONES Y DONACIONES

Juan Carlos Colmenares Z

53

Sucesiones y
Donaciones
El Impuesto sobre
Sucesiones
Tributo que grava las transmisiones
gratuitas de bienes por causa de
muerte.

Juan Carlos Colmenares Z

54

Sucesiones y
Donaciones
El Impuesto sobre
Donaciones

Tributo que grava la transmisin


gratuita de bienes por actos entre
vivos.
Juan Carlos Colmenares Z

55

Sucesiones y
Donaciones
1.
2.
3.
4.
5.

Impuesto sobre Sucesiones


Caractersticas
Impuesto Personal
Impuesto Directo
Impuesto General
Impuesto Progresivo
Impuesto atribuido al Poder Nacional.
CRBV art 156 ord 12.
Juan Carlos Colmenares Z

56

Sucesiones y
Donaciones
1.
2.
3.
4.
5.

Impuesto sobre Donaciones


Caractersticas
Impuesto Personal
Impuesto Directo
Impuesto Progresivo
Impuesto General
Impuesto atribuido al Poder Nacional
CRBV art 156 ord 12.
Juan Carlos Colmenares Z

57

Sucesiones y
Donaciones

1.
2.
3.

Elementos Constitutivos del


Impuesto sobre
Sucesiones
Elementos Cualitativos
Hecho Imponible
Sujetos o personas imponibles
Objeto del impuesto
Juan Carlos Colmenares Z

58

Sucesiones y
Donaciones

1.
2.
3.

Elementos Constitutivos del


Impuesto sobre Sucesiones
Elementos Cuantitativos
Base Imponible
Tarifa
Cuota tributaria

Juan Carlos Colmenares Z

59

Sucesiones y
Donaciones

1.
2.
3.

Elementos Constitutivos del


impuesto sobre Donaciones
Elementos Cualitativos
Hecho imponible
Sujetos o personas imponibles
Objeto del impuesto

Juan Carlos Colmenares Z

60

Sucesiones y
Donaciones
Hecho Imponible en el Impuesto
sobre Sucesiones
El hecho imponible est constituido
por la transmisin gratuita de
bienes al momento de producirse
la apertura de la sucesin con
ocasin de la muerte del causante.
LISS art 5
Juan Carlos Colmenares Z

61

Sucesiones y
Donaciones

1.
2.
3.

Sujetos del Impuesto sobre


Sucesiones
LISS Art 2
Contribuyente sucesor heredero
Contribuyente sucesor legatario
Responsables tributarios

Juan Carlos Colmenares Z

62

Sucesiones y
Donaciones
Objeto del Impuesto
Gravar la transmisin mortis causa de:
1.
Acciones, obligaciones, titulos valores
2.
Derechos, bienes muebles e
inmuebles
3.
Derechos personales, de crdito
4.
Expectativas de derecho?
Juan Carlos Colmenares Z

63

Sucesiones y
Donaciones
Base Imponible en el Impuesto
sobre Sucesiones
La base imponible representa el
valor neto o lquido hereditario
resultante de restar al activo
hereditario las cargas o pasivos del
causante.
Juan Carlos Colmenares Z

64

Sucesiones y
Donaciones
Frmula de la Base
Imponible:
Patrimonio Hereditario-[Activos
Excluidos+exenciones+exoneracio
nes]=Patrimonio Hereditario Neto[Pasivos]=Lquido Hereditario
Gravable o base de imposicin.
Juan Carlos Colmenares Z

65

Sucesiones y
Donaciones
La tarifa
Es el conjunto de elementos especficos y
valores porcentuales expresados en escalas
numricas graduadas, sujetos a variaciones
de acuerdo a la base imponible respectiva y
cuyo resultado definitivo se obtiene
practicando a la misma, las deducciones,
desgravmenes, incrementos y decrementos
que fueren procedentes. [Colmenares Z, Juan
C. Temas de Impuesto sobre Sucesiones,
paredes Editores, Caracas, 1990, p 10].
Juan Carlos Colmenares Z

66

Sucesiones y
Donaciones
Cuota Tributaria
Es el impuesto a pagar resultante de
las reducciones que le sean
favorables a herederos y
legatarios.

Juan Carlos Colmenares Z

67

Sucesiones y
Donaciones
Hecho Imponible en el Impuesto
sobre donaciones
El hecho imponible en el impuesto
sobre donaciones est
representado por la manifestacin
hecha al Fisco de la voluntad de
donar( animus donandi). LISS Art
64.
Juan Carlos Colmenares Z

68

Sucesiones y
Donaciones
Sujetos o personas imponibles en
el impuesto sobre donaciones
1.
Contribuyente donante
2.
Contribuyente donatario
3.
Responsables tributarios
[solidaridad tributaria de donante
y donatario LISS art 63].
Juan Carlos Colmenares Z

69

Sucesiones y
Donaciones
Base Imponible en el impuesto
sobre donaciones
Valor del bien donado x tarifa =
impuesto causado [reducciones]
= impuesto a pagar.

Juan Carlos Colmenares Z

70

Cronologa de leyes.
Cronologa de las Leyes de Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Decreto de fecha 19.12.1914 Administracin de Varios Ramos de la renta


Nacional

Ley del 28.7.1915 sobre Varios Ramos de la Renta Nacional.

Ley del 03.07.1923 sobre Varios Ramos de la Renta Nacional

Ley de Impuesto sobre Sucesiones y Otros Ramos de la Renta Nacional del


02.11.1936.

Ley de Impuesto sobre Sucesiones y Otros Ramos de la Renta Nacional del


09.11.1939.

Ley de Reforma Parcial de fecha 26.12.1941.

Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y dems Ramos Conexos


de 1966.

Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y dems Ramos Conexos


de 1982.

Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y dems Ramos Conexos


de 1999.

Reglamento de la Ley de Impuesto sobre Sucesiones y Otros Ramos de la


Renta Nacional de 1939 [Parcialmente vigente]-

Juan Carlos Colmenares Z

71

Sucesiones y
Donaciones
Objeto del impuesto sobre
donaciones
Gravar la transmisin gratuita por
actos entre vivos: activos,
derechos, bienes, acciones, ttulos
valores
Juan Carlos Colmenares Z

72