DERECHO PRESUPUESTAL

JOSE HOOVER SALAZAR

RIOS

DERECHO PRESUPUESTAL

Es aquella parte del Derecho que

expone los principios y las normas
relativas
a
la
constitucin,
administracin
e
inversin
del
patrimonio publico, materializados en
el presupuesto publico para cumplir
los Fines del Estado.

CARACTERISTICAS DEL
DERECHO PRESUPUETAL

Est compuesto por principios y normas

Se ocupa del Presupuesto Publico a los
diferentes niveles.
Estudia las relaciones entre el Estado y
los particulares en materia Fiscal.
Los tributos
y la parafiscalidad se
estudian desde su establecimiento y
operatividad
Analiza las posibilidades del gasto
pblico en especial el social.

FUENTES DEL DERECHO

PRESUPUESTAL

Fuentes Primarias: constitucin, los convenios

internacionales, la ley formal,
decretos
legislativos,
decretos
reglamentarios,
las
resoluciones, las ordenanzas departamentales y
acuerdos municipales.
La jurisprudencia: El precedente judicial como
fuerza normativa.
Fuentes secundarias: Principios generales de
derecho;
Doctrina
(autores),
circulares
administrativas.

Presupuesto Publico

Concepto de Presupuesto : (Clculo,

prospectivo, estimado, ingresos de la
siguiente vigencia fiscal, gastos)
El presupuesto en la Hacienda Patrimonial
Presupuestos en el Mercantilismo
Hacienda Publica Liberal
Presupuesto en el Estado de Bienestar
D. Presupuestal en el Estado Social de
Derecho.

Presupuesto Pblico Nacional y

Constitucin Poltica
1. INGRESOS PUBLICOS
Ingresos Corrientes
Tributarios
No tributarios
Ingresos de Capital
2. GASTO PUBLICO

ARTICULO
ARTICULO150
150
CORRESPONDE
CORRESPONDE
AL
ALCONGRESO
CONGRESOHACER
HACER
LEYES
LEYES
ARTICULO
ARTICULO95
95
DEBERES
DEBERESDE
DELA
LA
PERSONA
PERSONAYYDEL
DEL
CIUDADANO
CIUDADANO

ARTIULO
ARTIULO359
359
EXCLUSIVO
EXCLUSIVOPARA
PARA
LAS
LASRENTAS
RENTAS
NACIONALES
NACIONALES

ARTICULO
ARTICULO338
338
CONCEPTOS
CONCEPTOSDE
DETASA,
TASA,
CONTRIBUCION
CONTRIBUCION, ,
IMPUESTO
IMPUESTO

CONSTITUCIN
CONSTITUCIN

ARTICULO
ARTICULO287
287
ENTIDADES
ENTIDADES
TERRITORIALES
TERRITORIALES

ARTICULO
ARTICULO1
1
ESTADO
ESTADOSOCIAL
SOCIALDE
DE
DERECHO
DERECHO

ARTICULO
ARTICULO154
154
ORIGEN
DE
LAS
ORIGEN DE LAS
LEYES
LEYES

Creacin Fiscal
El artculo 338 de la Constitucin Nacional
consagra el
principio de legalidad de los tributos y dice :
En tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas
departamentales y los concejos distritales y municipales
podrn imponer contribuciones fiscales o parafiscales. La ley,
las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los
sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y
las tarifas de los impuestos.
La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las
autoridades fijen la tarifa de las tasas y contribuciones que
cobren a los contribuyentes, como recuperacin de los costos
de los servicios que les presten o participacin en los beneficios
que les proporcionen; pero el sistema y el mtodo para definir
tales costos y beneficios, y la forma de hacer su reparto, deben
ser fijados por la ley, las ordenanzas o los acuerdos
Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones
en las que la base sea el resultado de hechos ocurridos
durante un periodo determinado, no pueden aplicarse sino a
partir del periodo que comience despus de iniciar la vigencia
de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo

JUSTIFICACION DE LA
IMPOSICION FISCAL

La manifestacin de la potestad de
imperio del Estado, como causa
eficiente del tributo
La expresin de tal potestad
mediante una norma general y
abstracta, como su causa formal
La procuracin de recursos a las
autoridades para la realizacin del
bien comn

Elementos esenciales del tributo

SUJETOS: Activo y Pasivo

HECHO GENERADOR
BASE GRAVABLE
TARIFA

LOS IMPUESTOS

Tanto la doctrina extranjera como la

colombiana, estn de acuerdo en
afirmar que el impuesto es una clase de
tributo que se cobra al contribuyente
sin consideracin a un beneficio directo
recibido del Estado, pues tiene como
fundamento especfico la obligacin de
la persona de cooperar para la
realizacin del bien comn.

Caractersticas bsicas de los

impuestos

Unilateralidad.
No guarda relacin directa e inmediata con un
beneficio derivado para el contribuyente.
Una vez pagado, el Estado dispone de l de
acuerdo con criterios y prioridades distintos del
contribuyente.
Obligatoriedad. Su pago no es opcional sino
coercitivo.
Puede
forzarse
mediante
la
jurisdiccin coactiva.
El aporte es progresivo y cmodo.
Por regla general no se destina a un servicio
pblico especfico, sino a las arcas generales
para atender todos los servicios necesarios.

TASAS

La tasa es un tributo cuya obligacin

tiene como hecho generador la
prestacin efectiva o potencial de un
servicio pblico individualizado en el
contribuyente.

Caractersticas de las tasas

Tienen como hecho generador la percepcin de un

servicio individualizado a favor del contribuyente
Su pago tiene la naturaleza de contrapartida.
Retribuye un servicio contemplado en los fines del
Estado
Como tributo, envuelve una obligacin ex lege cuyos
presupuestos deben estar definidos por la ley, no
obstante lo cual el artculo 338 de la Carta Poltica de
Colombia permite que la ley, la ordenanza o el acuerdo
respectivo faculten alas autoridades para fijar la tarifa
como recuperacin de los costos de los servicios dentro
de parmetros claros alrededor del mtodo y del sistema
para definir tales costos

LAS CONTRIBUCIONES

Las contribuciones son aquellos

tributos
cuyo
hecho
imponible
consiste
en
la
obtencin
del
contribuyente de un beneficio o de
un aumento de valor de sus bienes,
como consecuencia de la realizacin
de
obras
pblicas
o
del
establecimiento o ampliacin de
servicios pblicos.

Elementos caractersticos de la
contribucin

Constituyen un ingreso tributario

Tienen como causa la percepcin
por el contribuyente de un beneficio
genrico para un grupo de personas
Su producto debe estar destinado a
una obra pblica o a la prestacin
de un servicio pblico

PARAFISCALIDAD

Las contribuciones parafiscales se encuentran

a medio camino entre las tasas y los
impuestos, dado que de una parte son fruto
de la soberana fiscal del Estado, son
obligatorias, no guardan relacin directa ni
inmediata con el beneficio otorgado al
contribuyente de manera individual. Pero, de
otro lado, se cobran solo a un gremio o
colectividad especfica y se destinan a cubrir
las necesidades o intereses de dicho gremio o
comunidad.

El Dr. Alfonso Palacio Rudas propuso la

introduccin
de
las
contribuciones
parafiscales a la Asamblea Nacional
Constituyente,
trayendo
algunos
antecedentes doctrinarios como :
Maurice Duverger en su tratado de
hacienda publica .
Profesor
Lucien Mehl lecciones de
Finanzas publicas en la universidad
Burdeos .
Profesor J.E Merigot.

La Corte Constitucional en Sentencia

de Noviembre 15 de 1991 expres
que los aportes al SENA y el pago del
subsidio familiar son aportes tpicos
parafiscales.
En sentencia de abril 8 de 1992
estableci que los aportes hechos
por
los
empleadores,
deberan
hacerse al ICBF como entidad
descentralizada de derecho y que
constituyen un aporte parafiscal.

DIFERENCIAS ENTRE TASAS Y

CONTRIBUCIONES PARAFISCALES
CONTRIBUCION PARAFISCAL
La contribucin es de obligatorio
cumplimiento

Las contribuciones parafiscales

no generan una contraprestacin
directa y equivalente por parte del
Estado. Este no otorga un bien ni
un servicio al contribuyente de
manera individual , que
corresponda al pago efectuado,
sino al gremio, grupo o colectivo.

TASA
El pago de la tasa depende de una
solicitud del usuario o beneficio en la
contrapartida directa

Tienen como hecho generador la

percepcin de un servicio individualizado
a favor del contribuyente.

DIFERENCIAS ENTRE LOS IMPUESTOS Y

LAS CONTRIBUCIONES PARAFISCALES
CONTRIBUCIONES
PARAFISCALES

EL IMPUESTO

Las contribuciones parafiscales

no entran a engrosar el erario pblico

Los impuestos estn destinados a

Engrandecer el patrimonio o tesoro pblico

Las contribuciones parafiscales

implican una contrapartida directa al grupo de
personas gravadas

No guarda relacin directa e inmediata con un beneficio

derivado por el contribuyente.

Las contribuciones parafiscales

carecen de la generalidad

se cobran indiscriminadamente a todo ciudadano que cumpla

con la determinacin normativa y no a un grupo social,
profesional o econmico determinado.

Presupuesto Nacional y
Plan Nacional de Desarrollo

Ley orgnica del Plan Nacional de

desarrollo (ley 152 de 1994)
Ley orgnica del Presupuesto (D.
111/96 compil L. 38/89, L. 179/94
y L. 225/95)
Composicin del Presupuesto
Anlisis global

El Presupuesto

Presupuesto de Operacin y capital

Presupuesto
Actividades.

por

Programas

PRINCIPIOS DEL PRESUPUESTO

PUBLICO
Legalidad
Principio de anualidad
Universalidad
Unidad de Caja
Planificacin
Programacin Integral
Especializacin
Inembargabilidad
Coherencia macroeconmica
Homestasis Presupuestal
Equilibrio presupuestal
Publicidad

Derecho Presupuestal

NORMAS Y PRINCIPIOS
CONSTITUCIONALES DE INTERES

PRINCIPIO DE
IRRETROACTIVIDAD
En los artculos 52 y 53 del Cdigo de Rgimen Poltico y Municipal se
determina que la ley, en general, se empieza a aplicar des meses
despus de promulgada, salvo que ella misma determine cuando
debe empezar a regir.
La corte suprema de justicia de Colombia en sentencias del 14 de junio
de 1969 y del 4 de agosto de 1971, entre otras se ha pronunciado en
el sentido de que la ley puede empezar a regir en una fecha anterior
a su promulgacin, si as lo dispone ella misma.
El consejo de estado, en sentencia del 23 de enero de 1983, sala plena
de lo contencioso administrativo, se ha pronunciado en sentido
contrario.
Pero que ocurre cuando en el texto mismo de la ley se indica la fecha de
su vigencia y sta es distinta de la promulgacin, incluso puede ser
anticipada, debe utilizarse como norma de sana hermenutica jurdica
la de que no es posible exigirle al ciudadano que obedezca una norma
que no conoce y que no puede conocer porque el Estado no se la ha
divulgado. En tales circunstancias debe entenderse que la ley no
obliga al administrado sino en virtud de su promulgacin, el principio
de la promulgacin de la ley como condicin para su obligatoriedad,
admite como excepcin el sealamiento expreso de su vigencia que
no puede ser antes de su promulgacin, especialmente cuando se
trate de normas que imponen obligaciones a los administrados.

En el artculo 363 de la constitucin de 1991 se consagra el principio

general de la irretroactividad de las leyes tributarias y en el 338 el
de la vigencia para el periodo siguiente a su promulgacin.
Para que pueda existir una situacin jurdica concreta, es necesario
que se presenten las siguientes circunstancias:
que exista una ley vigente consagrando un determinado derecho u
obligacin
que los presupuestos previstos en la norma legal para dar
nacimiento al derecho u obligacin, se hayan configurado en la
realidad durante el tiempo, de su vigencia.
Como por ejemplo cuando se grava un determinado hecho que antes
no estaba contemplado en la ley tributaria como gravable. Ser
posible en tal caso que la nueva ley tenga un efecto retroactivo?
Es una situacin general que no da origen a un derecho adquirido. La
doctrina del derecho administrativo se ha ocupado de la
posibilidad de que una ley tributaria tenga efectos retroactivos,
cuando no existe una ley anterior que regule en forma alguna la
materia.
En Colombia, la Corte Suprema de Justicia, en sentencia del 26 de
julio de 1963, no acepto que un hecho no gravado por la ley
tributara anterior pudiera ser gravado retroactivamente por la ley
posterior.

IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY
TRIBUTARIA
Como queda dicho, conforme al inciso 2 del artculo 363 de la constitucin de
1991 las leyes tributarias no se aplicaran con retroactividad.
La corte comparte la apreciacin que considera como ley tributaria a toda
aquella que haga relacin al nacimiento, determinacin y cumplimiento de
las obligaciones pecuniarias a favor del Estado, y a cargo de los particulares
para contribuir al sostenimiento del estado y al cumplimiento de sus
obligaciones para con la comunidad.
Conforme a este principio constitucional, que solamente ampara a las leyes
tributarias, no es posible que una norma que establezca o modifique un
tributo pueda ser aplicada respecto de hechos ocurridos antes de su vigencia.
La historia del establecimiento de esta norma constitucional permita concluir
que tuvo por objeto proteger los derechos de los contribuyentes, a fin de
darles seguridad respecto de sus obligaciones con el fisco, si ello es as, bien
puede llegarse a la conclusin de que las leyes favorables al contribuyente
pueden tener un efecto retroactivo.
Por otra parte, no repugna que as como la ley puede crear una obligacin
tributaria, tambin pueda rebajarla o perdonarla, aun cuando ya haya nacido.
El mismo estado puede crear el derecho a su favor con arreglo a la
constitucin y deshacerlo.
La retroactividad no se configura en las actualizaciones de valores, porque no
hay mutacin en la causa de la obligacin.

IRRETROACTIVIDAD EN LOS
IMPUESTOS DE PERIODO
Esta situacin se presenta muy claramente en el impuesto sobre
la renta, donde los ingresos del ao gravable se acumulan y
luego son depurados mediante la resta de los costos, las
deducciones y las exenciones del mismo periodo para
establecer la base gravable.
Aqu cabe tambin preguntarse si la norma en referencia es
tambin aplicable cuando se trata de favorecer el
contribuyente con una deduccin o exencin.
En el articulo 20 de la ley 6 de 1992 que consagro un descuento
del impuesto de renta por el IVA pagado en la adquisicin o
importacin de activos fijos, el cual era aplicable a partir de la
expedicin de esta ley, o sea en el mismo ao gravable de
1992. A partir del 1 de julio de tal ao.
La ley tributaria puede ser concretada, actualizada en sus valores
absolutos y hecha mas explicita por medio de decretos
expedidos por el gobierno o de otros actos administrativos de
la correspondiente autoridad. Todo ese conjunto de normas
integran el derecho aplicable en un determinado momento.

Articulo 179 num.3

quienes hayan intervenido en gestin
de negocios ante entidades publicas ,
o en la celebracin de contratos con
ellas en inters propio , o en el de
terceros , o hayan sido representantes
legales de entidades que administren
tributos o contribuciones parafiscales ,
dentro de los seis meses anteriores a
la fecha de la eleccin, no podr ser
congresista.

Articulo 338 C.Nal

En tiempo de paz, solamente el
congreso , las asamblea
departamentales y los concejos
distritales y municipales podrn
imponer contribuciones fiscales y
parafiscales . La ley , las ordenanzas y
los acuerdos deben fijar , directamente
, los sujetos activos y pasivos , los
hechos y las bases gravables, y las
tarifas de los impuestos.

Articulo 150 numeral 10

En el inciso final se establece que las
facultades no se pueden conferir
para: expedir cdigos , leyes
estatutarias, orgnicas, servicios
administrativos y tcnicos del
congreso , ni para decretar
impuestos.

El art. 287 C. poltica

Las entidades territoriales gozan de
autonoma para la gestin de sus
intereses y en consecuencia tienen
derecho a : Administrar los recursos
y establecer los tributos necesarios
para el cumplimiento de sus
funciones.

En cuanto al articulo 359 de la

Constitucin Nacional prohbe las
rentas nacionales de destinacin
especifica, con excepcin de las
participaciones a favor de las
entidades territoriales , las destinadas
a inversin social y las reconocidas
por leyes anteriores a favor de
entidades de previsin social y
antiguas intendencias y comisarias .

Entiende la corte que la prohibicin

del articulo 359 se aplica con
exclusividad a las rentas nacionales
de carcter tributario, en ningn
caso a las rentas propias de las
entidades territoriales o
descentralizadas por servicios de
orden local como tampoco las
contribuciones parafiscales.

Sentencias
C- 40/93: Parafiscalidad, Contribucin en el lenguaje
C- 315/97: Principio de autonoma cede ante el
principio de la Unidad Presupuestal
C- 566/ 2003:No hace unidad de caja los recursos
del SG de participaciones con el Presupuesto
nacional; embargo de partida para sentencias y
conciliaciones o de la participacin respectiva;
propsito general (partida especifica)
C- 075/93: Autonoma entidades territoriales
(admn. de recurso propios y del SG de
participaciones), creacin fiscal de Asambleas y
Concejo no de Alcalde o Gobernador; control y
revisin automtica de decretos legislativos .

MERCANTILISMO
Estados Nacionales Fuertes
Proteccionistas
Auto abastecedores
Exportadores con Balanza Comercial
Positiva
Tributos coyunturales y anti tcnicos
Tendencia expansionista - Militar
Colonias como fuente de materia prima
Aranceles altos en la importacin
Riqueza basada en la acumulacin de oro y
Reservas
Cierre de Fronteras No migraciones

FISIOCRACIA

La tierra fuente de riqueza y de valores agrega

Ambientalistas
Impuestos altos a las tierras ociosas
Especialidad ventajas comparativas
Mtodo cientfico Tabla econmica

LIBERAL CLASICA
No intervencin del Estado
Estado mnimo
Cuatro ministerios
Sistema de Competencia perfecta
Mano invisible (oferta y demanda)
Tecnologa que benfica al productor y
consumidor
Libre mercado sin barreras arancelarias
Individualismo
No a los Monopolios
Especialidad Economas de Escala Ventajas
comparativas

ECONOMIA DE BIENESTAR O Keynesiana

Intervencin del Estado en la Economa

Planificacin Econmica y Presupuesto
Estado prestador de servicios escasos
Subsidios, subvenciones y auxilios
Estado Benefactor - Necesidades Pblicas de
carcter individual
Poltica: monetaria, fiscal y social
Tributacin progresiva
Demanda agregada consumo
Gasto Pblico dinamizador de la Economa
Control de precios

TENDENCIAS EN UN ESTADO SOCIAL DE DERECHO

Interaccin de Estado y Sociedad
Valor y fin del Estado social de Derecho: La
procura existencial
El Estado social como distribuidor
Estado social como Estado Manager
Estado social, comunidad nacional y sociedad
integrada
Estado social y democracia
Estado social y sistema econmico