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IVA

Profesor
Roberto Fernndez H.

IVA
La Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, se
encuentra contenida en el Decreto Ley N 825 de
1974, recientemente modificado por la
reforma tributaria contenida en la Ley 20.780
de 2014.

En la modalidad de Valor Agregado, grava el


valor que aade al precio de venta de un bien
o servicio cada uno de los agentes
econmicos que intervienen en el proceso de
produccin, distribucin y comercializacin de un
bien, y que no han satisfecho su tributacin.

Caracteristicas
Grava slo el mayor valor incorporado en cada etapa
del proceso comercializacin.
Permite el autocontrol entre compradores y
vendedores por oposicin de intereses.
El
impuesto
es
enterado
en
Tesorera
en
parcialidades.
El impuesto total que recibe el Fisco, es el IVA del
precio final a que llega el consumidor.
El impuesto se traslada al consumidor final.
El impuesto soportado en las compras no constituye
un costo ( crdito ).
El IVA al no constituir costo, no influye en la fijacin
de precios.

ESTRUCTURA DE LA LEY DL. N 825. DE 1974


TITULO I
NORMAS GENERALES
Artculos.
Prrafo 1 De la materia y destino del impuesto

2 Definiciones

3 De los contribuyentes

4 Otras disposiciones

TITULO II

1
2
3
4 al 7

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Prrafo 1 Del hecho gravado

2 Del momento en que se devenga el impuesto

3 Del sujeto del impuesto

4 De las ventas y servicios exentos del impuesto

5 De la Tasa. Base Imponible y Dbito fiscal

6 Del crdito fiscal

7 Del rgimen de tributacin simplificada para

los pequeos contribuyentes

8 De los exportadores

8
9
10 y 11
12 y 13
14 al 22
23 al 28
29 al 35
36

TITULO III
Prrafo

ARTICULOS

1 Del impuesto adicional a ciertos productos

2 Del impuesto a la venta de automviles y otros vehculos


3 Del impuesto adicional a las bebidas alcohlicas,
analcohlicas y productos similares
4 Otros impuestos especficos
5 Del impuesto a las compras de monedas extranjeras
6 Disposiciones varias

TITULO IV

Prrafo

IMPUESTO ESPECIALES A LAS VENTAS Y SERVICIOS

37 al 40
41
42 al 45
46 al 48
49
50 al 50 b

DE LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO

1 Del registro de los contribuyentes


2 De las facturas y otros comprobantes de ventas y
servicios
3 De los libros y registros
4 De la declaracin y pago del impuesto
5 Otras disposiciones

ARTCULOS TRANSITORIOS

51
52 al 58
59 al 63
64 al 68
69 al 79

1 al 6

ESTRUCTURA REGLAMENTO DEL IVA


DECRETO SUPREMO DE HACIENDA N 55,DE 1977.

TITULO
TITULO
AL 14
TITULO
AL 20
TITULO
21 Y 22
TIUTLO
Y 24
TITULO
AL 34
TITULO
TITULO
46
TITULO
TITULO
53
TITULO
60
TITULO
66
TITULO

I
II

GENERALIDADES
HECHO GRAVADO CON EL IVA

III

DEL MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IVA

IV

DEL SUJETO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

ARTICULOS.
1 AL 8
9
15

EXENCIONES DEL IVA

23

VI

TASA y BASE IMPONIBLE DEL IVA

25

VII DETERMINACIN DEL DBITO FISCAL EN EL IVA


VIII DEL CRDITO FISCAL EN EL IVA
IX
X

DETERMINACIN DEL IVA


RGIMEN DE TRIBUTACIN SIMPLIFICADA DE LOS
PEQUEOS CONTRIBUYENTES

35 AL 38
39 AL
47 AL 48
49 AL

XI

IMPUESTOS ESPECIALES A LAS VENTAS

54 AL

XII

IMPUESTO ESPECIAL A LOS VEHUULOS

61 AL

XIII DE LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO

67 AL

HECHO GRAVADO
Es la operacin, acto o negocio cuya ejecucin
motiva el pago del Impuesto. Circunstancia
prevista en la Ley que da nacimiento a la
obligacin tributaria .
Alternativas ante un hecho ECONOMICO:
1. Incluir en un acto u operacin que est afecta
2. Incurrir en un hecho gravado pero que se
encuentre beneficiado por una exencin
contenido en la misma Ley (Art. 12 y 13)
3. Permanecer al margen del hecho gravado, NO
afecto.

HECHOS DEL HOMBRE

HECHOS GRAVADOS

EXENCIONES

TIPOS DE HECHOS GRAVADOS


CON IVA
BASICOS
Ventas Servicios
Art. 2 N 1 Art. 2 N 2
ESPECIALES
Ventas
Art. 8

Servicios
Art. 8

VENTA (Art. 2 N1 D.L. 825/74)


*Antes de reforma tributaria ley 20.780 / 2014
Toda convencin independiente de la designacin
que le den las partes, que sirva para transferir a
ttulo oneroso el dominio de bienes corporales
muebles, bienes corporales inmuebles de
propiedad de una empresa constructora
construidos totalmente por ella o que en parte
hayan sido construidos por un tercero para ella,
de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de
derechos reales constituidos sobre ellos, como,
asimismo, todo acto o contrato que conduzca al
mismo fin o que la presente ley equipare a venta

VENTA (Art. 2 N1 D.L. 825/74)


*Despues de reforma tributaria ley 20.780 /
2014
Vigencia desde 01-01-2016

Por venta, toda convencin independiente


de la designacin que le den las partes, que
sirva para transferir a ttulo oneroso el
dominio de bienes corporales muebles,
bienes corporales inmuebles, excluidos los
terrenos, de una cuota de dominio
sobre dichos bienes o de derechos reales
constituidos sobre ellos, como, asimismo,
todo acto o contrato que conduzca al mismo
fin o que la presente ley equipare a venta.

VENDEDOR ( Art. 2 N 3 D.L. 825/74)


* antes de Reforma tributaria
Cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las
comunidades y las sociedades de hecho, que se dediquen en
forma habitual a la venta de bienes corporales muebles,
sea de su propia produccin o adquiridos de terceros.
Asimismo se considerar vendedor
la empresa
constructora, entendindose por tal a cualquier persona
natural o jurdica, incluyendo las comunidades las
comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en
forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles
de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en
parte hayan sido construidos por un tercero para ella.
Corresponder al Servicio de Impuestos Internos calificar, a
su juicio exclusivo, la habitualidad.
Se considerar vendedor al productor, fabricante o empresa
constructora que venda materias primas o insumos que, por
cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos.

VENDEDOR ( Art. 2 N 3 D.L. 825/74)


* Despus de Reforma tributaria,
vigencia 01-01-2016
Por vendedor cualquiera persona natural o jurdica, incluyendo las
comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma
habitual a la venta de bienes corporales muebles e inmuebles,
sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros. Para
efectos de la venta de inmuebles, se presumir que existe
habitualidad en los casos de venta de edificios por pisos o
departamentos, siempre que la enajenacin se produzca
dentro de los cuatro aos siguientes a la adquisicin o
construccin, en su caso. En todos los dems casos se
presumir la habitualidad cuando entre la adquisicin o
construccin del bien raz y su enajenacin transcurra un
plazo igual o inferior a un ao. Con todo, no se considerar
habitual la enajenacin de inmuebles que se efecte como
consecuencia de la ejecucin de garantas hipotecarias. La
transferencia de inmuebles efectuada por contribuyentes con
giro inmobiliario efectivo, podr ser considerada habitual.

VENDEDOR ( Art. 2 N 3 D.L. 825/74)


* Despus de Reforma tributaria,
vigencia 01-01-2016

Se considerar tambin vendedor al


productor, fabricante o vendedor
habitual de bienes corporales
inmuebles que venda materias
primas o insumos que, por
cualquier causa, no utilice en sus
procesos productivos.

VENDEDOR ( Art. 2 N 3 D.L. 825/74)


* Despus de Reforma tributaria,
vigencia 01-01-2016
El nuevo concepto de Vendedor post-reforma:
1.Persona dedicada habitualmente a la venta de Bienes
corporales muebles o Inmuebles.
2. Se considerar tambin vendedor al productor, fabricante o
vendedor habitual de bienes corporales, inmuebles que
venda materias primas o insumos que, por cualquier causa,
no utilice en sus procesos productivos.
No son vendedores
1.- Particulares que venden ocasionalmente bcm.
2.- Empresas que venden su activo fijo (despus del 4 ao si han
tenido derecho al crdito fiscal. Ver art.8 letra m).
3.- Empresas que venden material de oficina sobrante.

HABITUALIDAD BIENES MUEBLES


(Art. 4 Reglamento del IVA)
Para calificar la habitualidad, el Servicio
considerar la naturaleza, cantidad y
frecuencia con que el vendedor realice las
ventas de los bienes corporales muebles de
que se trate y con estos antecedentes
determinar si el nimo que gui al
contribuyente fue adquirir para su uso,
consumo o para la reventa.
Se presume habitualidad respecto de todas
las transferencias y retiros que efecte un
vendedor dentro de su giro

TERRITORIALIDAD (Art. 4 D.L. 825/74)

Estn gravados con el impuesto de


esta Ley, las ventas de bienes
corporales muebles e inmuebles
ubicados en territorio nacional,
independientemente del lugar en que
se celebre la convencin.