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Conferencista

C.P. Jos Asuncin Neira Flrez

Jos Asuncin Neira Flrez:


Contador Publico, Universidad Santiago de Cali, Magister
en Gestin Empresarial, Especializado en Revisora Fiscal,
Gerencia Financiera con nfasis internacional, Gerencia
estratgica, Diplomado en Derecho societario, NIIF,
Promotor y Liquidador de la Superintendencia de
Sociedades, Consultor Tributario y Financiero de empresas
tales como Fenocol Ltda., Promulgar Ltda., Manufacturas
California S.A, Disfaroc S.A.S. Docente Universitario.

NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Objetivo
Establece el tratamiento contable y la forma de informar el
efecto del Impuesto sobre la renta, derivado de las
actividades de una entidad durante los perodos corriente y
futuros, en concordancia con el resultado antes de
impuesto sobre la renta.
Contempla el reconocimiento de:
Activos y Pasivos por impuestos diferidos.
Prdidas y crditos fiscales no utilizados y
Su presentacin y revelacin.
3

NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Alcance
1. Esta Norma se aplicar en la contabilizacin del impuesto
a las ganancias.
2. Para los propsitos de esta Norma, el trmino impuesto a
las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean
nacionales o extranjeros, que se relacionan con las
ganancias sujetas a imposicin. El impuesto a las
ganancias incluye tambin otros tributos, tales como las
retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de
una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto,
cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que
informa.
4

NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Alcance
3. [Eliminado]
4. Esta Norma no aborda los mtodos de contabilizacin
de las subvenciones del gobierno (vase la NIC 20
Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e
Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales),
ni de los crditos fiscales por inversiones. Sin embargo,
la Norma se ocupa de la contabilizacin de las
diferencias temporarias que pueden derivarse de tales
subvenciones o deducciones fiscales.
5

NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Definiciones
Impuesto corriente: Es el valor a pagar (recuperar) sobre las
ganancias tomando como base la ganancia (prdida) fiscal (calculada
sobre las normas fiscales), debe ser reconocido como pasivo en la
extensin de que todava no haya sido liquidado y como activo en la
extensin en que las cantidades ya pagadas excedan la cantidad
debida (NIC 12-12) el beneficio de la perdida tributaria que puede ser
convertida en un impuesto actual recuperable de un periodo anterior
debe ser reconocido como activo (NIC12-13). Los activos y pasivos
tributarios corrientes deben ser medidos a la cantidad que se espera
ser pagada (recuperada de) las autoridades tributarias, usando las
tarifas/leyes que hayan sido promulgadas o sustancialmente
promulgadas para le fecha del balance (NIC12-42).
6

NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Para el caso colombiano se determina bajo el sistema
ordinario as:
Ingresos fiscales

Menos: Costos Fiscales

-45.000

Deducciones

-15.000

Renta lquida ordinaria

40.000

Menos: Compensaciones

-12.000

Renta liquida

28.000

Renta presuntiva

19.000

La mayor de las dos anteriores

28.000

Ms: Otras rentas gravables

$100.000

5.000

Menos: Rentas exentas

-13.000

Renta lquida gravable

20.000

Ganancias ocasionales, neto

4.000

Impuesto sobre la renta lquida

6.600

Descuentos tributarios

-1.000

Impuesto neto de renta

5.600

Ms: Impuesto a las ganancias ocasionales

1.320

Total impuesto a cargo - corriente

6.920

NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
El resultado anterior denominado impuesto corriente se
reconoce como un pasivo en la medida en que no haya sido
pagado o como una activo (deudor) si lo pagado excede el valor
a pagar del ao.
ACTIVO

PASIVO

Total impuesto a cargo - corriente

6.920

6.920

Menos: Retenciones en la fuente

-6.000

-3.000

Anticipo del ao

-3.000

-1.500

Otros

-1.000

-1.000

Saldo neto (a favor) a pagar

-3.080

1.420

Se miden por el valor a pagar (o recuperar) de la autoridad fiscal


usando las normas y tasas vigentes en la fecha del balance.
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NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
REGISTRO CONTABLE SALDO
ACREEDOR
Gasto impuesto de renta Corriente

DEBITO CREDITO
6.920

Impuesto por pagar

1.420

Deudores
Retenciones

3.000

Anticipos

1.500

Otros

1.000

Totales

6.920

6.920

NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
REGISTRO CONTABLE SALDO
DEUDOR

DEBITO CREDITO

Gasto impuesto de renta Corriente

6.920

Impuesto de renta por cobrar

3.080

Deudores
Retenciones

6.000

Anticipos

3.000

Otros

1.000

Totales

10

10.000

10.000

NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
El mtodo tradicional surge de la declaracin impositiva.
El mtodo diferido tiene como objetivo obtener la tasa
efectiva del impuesto.
TASA EFECTIVA: Es la medicin que se busca
contabilizar, como cargo al impuesto a las ganancias.
Surge de la relacin entre el IG y el RAI
TASA EFECTIVA = IG/RAI
Permite proyectar el flujo de caja disponible
accionista.
11

para el

NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Mtodo del pasivo basado en los resultados
AJUSTE O
DIFERENCIAS

RESULTADO
CONTABLE

12

TEMPORALES

PERMANENTES
O DEFINITIVAS

INTERVIENEN EN EL
METODO

NO INTERVIENEN EN
EL METODO
AUMENTAN O
DISMINUYEN LA TASA
EFECTIVA

RESULTADO
IMPOSITIVO

NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Mtodo del pasivo basado en el balance
1. Determina el valor contable de activos y pasivos.
2. Determina el valor fiscal de activos y pasivos (NIC 12-78).
3. Determina las diferencias.
4. Estas son siempre temporarias porque en algn
momento desaparecern los activos y pasivos y por lo
tanto desaparecern estas diferencias.
5. Corresponde analizar el efecto financiero futuro (en las
declaraciones impositivas futuras).

13

NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS

14

DIFERENCIAS TEMPORARIAS
GRAVABLES
Cuando su reversin aumentara
el impuesto determinado

PASIVO
POR IMPUESTO
DIFERIDO

DIFERENCIAS TEMPORARIAS
DEDUCIBLES
Cuando su reversin reducir el
impuesto determinado

ACTIVO
POR IMPUESTO
DIFERIDO

NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Surge del efecto impositivo sobre las diferencias al
comparar los valores reconocidos contablemente en el
balance general (estado de situacin financiera) como
activo o pasivo y su base fiscal, en la medida en que en un
futuro genere beneficios (deducciones) o sacrificios
(gravables) Diferencias temporarias.
Bajo sta NIC se usa el mtodo del pasivo basado en el
balance.
Al comparar las cifras contables con las cifras fiscales
surgen las siguientes diferencias:
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NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS

16

PERMANENTES

TEMPORALES

TEMPORARIAS

No se revierten ya
que no afectan el
impuesto de renta
futuro

Son las diferencias


entre la renta lquida
gravable y la utilidad
contable que se
revierten en un
futuro

Las diferencias
entre activos y
pasivos contables
con respecto a su
base fiscal que se
revertirn en un
futuro

NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Ejemplos

17

PERMANENTES

TEMPORALES

Ingresos no
constitutivos de renta
Intereses presuntivos
% de GMF
Salarios sobre los que
no se aport seguridad
social
Prdida en venta de
Inversiones en
acciones
Donaciones con
deduccin fiscal
adicional

Depreciacin y
amortizacin fiscal a
tasas fiscales
diferentes de las
contables en el ao
Ica causado no pagado
en el ao
Provisiones para
gastos en el ao
Provisin de cartera
diferente de la contable
en el ao

TEMPORARIAS
Las diferencias
entre activos y
pasivos contables
con respecto a su
base fiscal que se
revertirn en un
futuro

NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Como puede observarse, en ambos casos se presentan
diferencias contables y fiscales. Tales diferencias se
pueden clasificar en dos (2) tipos:
Imponibles: Diferencias que implican en un futuro el pago
de un mayor impuesto de renta.
Deducibles: Diferencias que implican en un futuro un
menor pago por impuesto de renta.

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NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Anlisis de Situaciones
Cuentas por Cobrar - Cartera
Una empresa ha registrado un saldo bajo NIIF (IFRS) de unas Cuentas
por Cobrar por $53.800 de las cuales se estima que $3.800 no se
recuperarn. Para tal efecto realiza una provisin por dicha suma
asumiendo un gasto que afectar el Estado de Resultados.
La normatividad tributaria no reconoce ese gasto hasta tanto no se den
de baja y no se consideren incobrables, luego de realizar una gestin
de cobro.

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NIIF
(IFRS)

Base
Fiscal

Cuentas por Cobrar

53,800

53,800

Provisin

(3,800)

Neto

50,000

53,800

Diferencia

Tipo de
Diferencia

Impuesto
Diferido

Clase
Diferido

3,800

Temporari
a

SI

Activo (por obrar)

NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Efecto en Impuestos
NIIF
(IFRS)
Diferencia
Tarifa

33%
1.254

Utilidad sin provisin

5.000

Utilidad neta
Impuesto

DEBITO

(3.800)

Activo por impuesto


diferido

1.254

Ingreso por impuesto


diferido

1.254

5.000
-

1.200

5.000

396

1.650

Gasto impuesto cte.

Ingreso por impuesto


diferido
Gasto impuesto

20

CREDITO

3.800

Impuesto diferido

Provisin

Base
Fiscal

1.650

(1.254)
396

NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS

La provisin gener un menor activo en el balance general


y un mayor patrimonio bruto en la declaracin de renta. La
diferencia es gasto contable pero NO deduccin fiscal. Ser
deduccin en el futuro. Dicha diferencia aumenta el
impuesto a pagar ($3.800 X 33% = $1.254), es decir, el
estado me debe ese impuesto que estoy pagando
anticipadamente. El impuesto financiero se disminuy.

21

NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Conciliacin entre la tasa efectiva y la tasa
nominal
Este es un concepto bsico del mtodo ya que permite:
a) Determinar que no hay errores en el clculo (cuando
toda la diferencia esta explicada).
b) Ayuda a la empresa a tomar decisiones estratgicas que
le permitan bajar la tasa efectiva del impuesto.
c) Proyectar el flujo de caja para el accionista en funcin de
las condiciones esperadas (las que puedan modificar las
tasas efectivas).
22

NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Conciliacin
PARCIAL

VALOR

Impuesto en el estado de resultados (T/E)

590,70

70,32

Impuesto terico (tasa nominal)


Resultado contable
Tasa Nominal

277,20

33,00

313,50

37,32

990,00

326,70

38,89

-40

-13,20

-1,57

313,50

37,32

840
33%

Diferencia
Explicacin de la diferencia
Gastos no deducibles
Ingresos exentos
Total

23

NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Modelo del pasivo basado en el BCE
- esquema prctico -

ACTIVO
NIIF

ACTIVO
NIIF

24

ACTIVO
FISCAL

ACTIVO
FISCAL

PASIVO
NIIF

PASIVO
NIIF

PASIVO
FISCAL

PASIVO
FISCAL

ACTIVO
IMPUESTO
DIFERIDO

PASIVO
IMPUESTO
DIFERIDO

NIC 12
IMPUESTO DIFERIDO BASE
FISCAL
Base fiscal de un activo
Es el importe que ser deducible, a efectos fiscales, de los
beneficios econmicos que obtenga la entidad en el futuro,
cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si
tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal ser
igual a su importe en libros.

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NIC 12
IMPUESTO DIFERIDO BASE
FISCAL
La base fiscal de un pasivo
Es igual a su importe en libros menos cualquier importe
que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de
tal partida en ejercicios futuros. En el caso de ingresos
ordinarios que se reciben de forma anticipada, la base
fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros,
menos cualquier eventual ingreso ordinario que no resulte
imponible en ejercicios Futuros.

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NIC 12
IMPUESTO DIFERIDO BASE
FISCAL
Impuesto Diferido Diferencias Temporarias
Imponibles: Son aquellas originadas en el hoy y que dan
lugar a cantidades imponibles al determinar la Ganancia
(prdida) fiscal (renta lquida gravable) correspondiente a
periodos futuros, cuando el valor en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Implica en un futuro el pago de un mayor impuesto de renta.

27

NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Deducibles: Son aquellas originadas en el hoy y que dan
lugar a valores que son deducibles al determinar la
ganancia (prdida) fiscal (renta lquida gravable)
correspondiente a periodos futuros, cuando el valor en
libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.
Implica en un futuro el pago de un menor impuesto de
renta.

28

NIC 12
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Reconocimiento del impuesto diferido
PASIVO POR IMPUESTO
DIFERIDO
Cuando surgen
diferencias temporarias
Imponibles
Excepto
ACTIVO POR IMPUESTO
DIFERIDO
Cuando surgen
diferencias temporarias
deducibles y se esperan
ganancias fiscales
futuras para su uso

29

Si surge del:
- Reconocimiento inicial del good will
cuya
amortizacin
no
sea
deducible
- Reconocimiento inicial de un activo
o pasivo que no es una
combinacin de negocios y que no
afect el resultado contable ni
fiscal
Se calcula a la tasa y segn la base
fiscal que se espera aplicar cuando
se reviertan las diferencias segn las
normas vigentes a la fecha del
balance

NIC 12
RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO
DIFERIDO
Bases
Base IFRS de un activo es superior
a la base fiscal

30

Tipo de
diferencia

Impuesto
diferido

Imponible

Pasivo

Base IFRS de un activo es inferior a Deducible


la base fiscal

Activo

Base IFRS de un pasivo es superior Deducible


a la base fiscal

Activo

Base IFRS de un pasivo es inferior


a la base fiscal

Pasivo

Imponible

NIC 12
EFECTO DE LAS
REVALUACIONES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Cuando se use el modelo de la revaluacin para activos sin
afectar el resultado fiscal cuando ella se produce, se debe
reconocer el impuesto diferido activo o pasivo, segn
corresponda.
Se reconoce el impuesto diferido activo o pasivo contra el
otro resultado integral en la cuenta del supervit por
revaluacin que lo origin o en la cuenta afectada por la
revaluacin.

31

NIC 12
EFECTO DE LAS
REVALUACIONES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Base
NIIF

Fiscal

Impuesto
Diferencia Diferido

PPE(1)

123.000

100.000

23.000

7.590 Pasivo

PPE(2)

90.000

100.000

10.000

3.300 Activo

1) Se incluy en el ao una revaluacin por $23.000 que


afect el supervit.
2) Se incluy en el ao una revaluacin negativa por
$10.000 que afect los resultados.
32

NIC 12
EFECTO DE LAS
REVALUACIONES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
DEBITO
Supervit por revaluaciones

CREDITO

7.590

Efecto impuesto diferido


Impuesto diferido pasivo
TOTALES

7.590
7.590
DEBITO

Impuesto diferido activo

33

CREDITO

3.300

Gasto impuesto de renta


Impuesto diferido
TOTALES

7.590

3.300
3.300

3.300

NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Las prdidas fiscales y los crditos fiscales por usar
generan impuesto diferido activo solo si es probable que se
puedan compensar con ganancias fiscales futuras,
cumpliendo:
Si hay suficientes diferencias temporarias imponibles.
Si es probable obtener ganancias fiscales antes de que
prescriba el derecho.
Si las prdidas se origina en situaciones identificables
poco probable que se repitan.
Si hay oportunidades de planeacin fiscal para generar
ganancias fiscales.
34

NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Una empresa durante el ao 20X1 obtiene como resultado
de sus operaciones una prdida por $1000. En dicho
periodo el Patrimonio Lquido del Ao Anterior determinan
que la Renta Presuntiva para ese ejercicio ser de $600.
Durante el ao 20X2 se obtiene una utilidad de $1.300 y
para el ao 20X3 se alcanza una utilidad de $1.800. La
Renta Presuntiva para cada periodo es de $550 y $580
respectivamente.

35

NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
La tarifa para efectos tributarios ser del 33% calculada
sobre la Renta Lquida Gravable (Utilidad Fiscal).
La Prdida del periodo y la diferencia entre la Renta
Lquida y la Renta Presuntiva ser compensada en aos
posteriores de acuerdo con los resultados obtenidos en
dichos periodos.
Durante el ao 20X2 se compensar la diferencia de Renta
Presuntiva vs Renta Lquida y para el 20X3 se compensar
la Prdida.
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NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO

Desarrollo
Lo primero para anotar es que con ocasin de la Prdida, la
Renta Lquida de la empresa es CERO ($0) y por ende se
genera una Diferencia de $600 entre la Renta Lquida ($0) y la
Renta Presuntiva ($600).
Por lo anterior, la Renta Lquida Gravable para el ao 20X1 de la
empresa ser $600 y determina un impuesto liquidado de $198.
El hecho que la empresa pueda a futuro descontar o compensar
unos montos, est automticamente determinando la creacin
de impuestos diferidos, pues hoy tienen un comportamiento y en
el futuro otro para efectos fiscales.
37

NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO

Anlisis Primer Periodo


Ao 1
Prdida Fiscal
Diferencia Renta Lquida y
Presuntiva
Renta Lquida Ejercicio

Registro contable ao 1

DEBITO

1.000

Activo Impuestos Diferidos

198

600

Activo Impuestos Diferidos

330

Resultados - Ingreso Impuesto


Diferido
Resultados - Gasto Impuesto
Corriente

528
198

Pasivo Impuestos Corrientes


SUMAS IGUALES

38

CREDITO

198
726

726

NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Ao 1

DEBITO

CREDITO

COMPENSACIONES

Efecto Neto en Resultados

Prdida Fiscal

Resultados - Impuesto a las Ganancias

330

Diferencia RL y Presuntiva

Resultados - Gasto Impuesto Corriente

198

Renta Lquida Ejercicio Neta


Tarifa
Impuesto
Impuesto sobre utilidad
Anticipo
Ingreso por Impuestos

39

Registro contable ao 1

0
33%
198
0
528
-528

Gasto Impuestos

198

Pago (Neto)

198

Resultados - Ingreso Impuesto Diferido

528

Sumas Iguales

528

528

Cancelacin del Impuesto (Pago)


Pasivo Impuestos Corrientes

198

Efectivo
Sumas Iguales

198
198

198

NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO

La Primera Novedad que surge dentro del nuevo modelo


planteado por las NIIF (IRFS) es que las Prdidas ($1.000)
generan Ingresos por impuestos ($330), as como las
Utilidades determinan gastos por impuestos.

40

NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
De los registros contables podemos analizar lo siguiente:
Reflejan una compensacin futura de $198 como consecuencia
de la Renta Presuntiva, es decir una base ($600) que ocasiona el
pago de un impuesto que cancelo hoy y que en el futuro lo podr
compensar o descontar.
Las Prdidas ($1.000) generan una compensacin futura de
$330 que disminuir el impuesto a pagar de periodos futuros.
Los dos puntos anteriores determinan un ingreso por impuestos
Diferidos por $528.
La Renta Lquida Gravable genera un impuesto corriente de
$198
El efecto neto en los resultados es un INGRESO por Impuesto a
las Ganancias de $330.
41

NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO

Anlisis Segundo Periodo


Para el ao 20X2 el resumen de lo ocurrido es el siguiente:
Ao 2
Prdida Fiscal
Diferencia Renta Lquida y
Presuntiva
Renta Lquida Ejercicio
COMPENSACIONES

Resultados - Gasto Impuesto Corriente

42

DEBITO

CREDITO

231

Pasivo Impuestos Corrientes

231

1.300

Activo Impuestos Corrientes

198

600

Prdida Fiscal
Diferencia Renta Lquida y
Presuntiva

Registro contable ao 2

600

Resultados - Gasto Impuesto Diferido

198

Sumas Iguales

429

429

NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Ao 2

DEBITO

CREDITO

Renta Lquida Ejercicio Neta

700

Efecto Neto en Resultados

Renta Presuntiva

550

Resultados - Impuesto a las Ganancias

Renta Lquida Gravable

700

Resultados - Gasto Impuesto Corriente

231

Resultados - Gasto Impuesto Diferido

198

Tarifa

33%

Impuesto

231

Sumas Iguales

Impuesto sobre utilidad

429

Cancelacin del Impuesto (Pago)

Impuesto sobre Renta Presuntiva

198

Pasivo Impuestos Corrientes

Impuesto sobre la Prdida


Impuesto

43

Registro contable ao 2

0
231

429

429

231

Efectivo
Sumas Iguales

429

231
231

231

NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Para el segundo ao, la empresa ha obtenido utilidades por $1.300 y
ha decidido compensar del periodo anterior nicamente la Diferencia
de Renta Presuntiva vs la Renta Lquida ($600). La diferencia anterior
($1.300 $600 = $700) la comparo con la Renta Presuntiva del
Presente ao ($550), dando como resultado que la Renta Lquida Neta
($700) es superior y por ende se convierte en Renta Lquida Gravable.
El impuesto generado en el periodo asciende a $231, sin embargo, el
verdadero impuesto causado es de $429 ($1.300 X 33%), el cual
tambin se puede obtener por la sumatoria del impuesto corriente
($231) mas la reversin del impuesto diferido generado por el exceso
de Renta Presuntiva sobre la Renta Lquida del periodo anterior ($198).
Como se observa el impuesto corriente es el impuesto a pagar
liquidado sobre las ganancias fiscales del periodo.
44

NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO

Anlisis Tercer Periodo


Finalmente, haremos la compensacin de las prdidas
fiscales ocurridas en el primer periodo:

45

NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Ao 3
Prdida Fiscal
Diferencia Renta Lquida y
Presuntiva

Resultados - Gasto Impuesto Corriente


0

DEBITO

Pasivo Impuestos Corrientes

264
330

1.800

Activo Impuestos Diferidos

COMPENSACIONES

1.000

Resultados - Gasto Impuesto Diferido

330

Prdida Fiscal

1.000

Sumas Iguales

564

CREDITO

264

Renta Lquida Ejercicio

Diferencia RL y Presuntiva

564

Efecto Neto en Resultados

Renta Lquida Ejercicio Neta

800

Resultados - Impuesto a las Ganancias

Renta Presuntiva

580

Resultados - Gasto Impuesto Corriente

264

Renta Lquida Gravable

800

Resultados - Gasto Impuesto Diferido

330

Tarifa

46

Registro contable ao 3

33%

Sumas Iguales

Impuesto

264

Cancelacin del Impuesto (Pago)

Impuesto sobre utilidad

594

Pasivo Impuestos Corrientes

594

564

264

564

NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO

Ao 3
Anticipo

-330

Ingreso por Impuestos

47

Gasto Impuestos

594

Pago (Neto)

264

Registro contable ao 3

DEBITO

CREDITO

NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
En este periodo, la empresa ha obtenido utilidades por $1.800
y ha decidido compensar la prdida originada en el primer
periodo ($1.000). La diferencia anterior ($1.800 $1.000 =
$800) la comparo con la Renta Presuntiva del Presente ao
($580), dando como resultado que la Renta Lquida Neta
($800) es superior y por ende se convierte en Renta Lquida
Gravable. El impuesto generado en el Periodo asciende a
$264, sin embargo, el verdadero impuesto causado es de
$594 ($1.800 X 33%), el cual tambin se puede obtener por la
sumatoria del impuesto corriente ($264) mas la reversin del
impuesto diferido generado por la prdida del primer periodo
($330).
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FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO

Conclusiones
Si bien, no estamos acostumbrados al manejo del impuesto
diferido, se puede observar que la mecnica es repetitiva.
El pasivo por impuestos corrientes es el impuesto a pagar
liquidado sobre las ganancias fiscales del periodo y se le
restar cualquier anticipo sea cual sea su modalidad. Cuando las
retenciones (y/o anticipos de renta) superen el monto liquidado
se generar un activo por impuestos corrientes (saldo a
favor).
Como se pudo observar, el impuesto diferido se crea y luego
se revierte dado que son las cantidades de impuestos sobre
las ganancias a recuperar en periodos futuros.
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EN EL IMPUESTO DIFERIDO

Procedimiento para
impuesto diferido

el

clculo

del

1. Determinar base fiscal de activos y pasivos (use


informacin tributaria y anlisis de los conceptos).
2. Calcular las diferencias (temporarias) entre el balance
IFRS y la base fiscal (considerar partidas no incluidas
en el balance IFRS).
3. Analizar las diferencias en imponibles, deducibles o
nulas.
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EN EL IMPUESTO DIFERIDO
4. Analizar operaciones especiales: combinacin de
negocios, inversiones en subsidiarias, asociadas y
negocios conjuntos, reconocimiento inicial, entre otras.
5. Analizar prdidas fiscales y crditos fiscales no usados.
6. Determinar la recuperabilidad esperada de las
diferencias deducibles, prdidas fiscales y crditos
fiscales no usados (anlisis de la proyeccin de la renta
liquida gravable futura).

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EN EL IMPUESTO DIFERIDO
7. Calcular el impuesto diferido activo y/o pasivo a la tasa
que se espera exista en la fecha de la reversin.
8. Determine fuente de las partidas que originan el
impuesto diferido (de resultados o de otras cuentas
patrimoniales).
9. Determine el ajuste del ao comparando con saldo ao
anterior.
10. Efecte el reconocimiento contable.

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GRACIAS
POR SU ATENCION

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