Prescripcin tributaria

desarrollo jurisprudencial

RTF N 8333-7-2009
En tanto solo procede declarar la prescripcin a pedido de
parte y la deuda tributaria puede estar constituida por el
tributo, las multas y los intereses, el deudor tributario
debe precisar cul es la deuda tributaria por la cual solicita
su prescripcin, no pudiendo el rgano resolutor
pronunciarse de oficio sobre la prescripcin de una deuda
que no ha sido solicitada clara e inequvocamente por el
deudor tributario.

RTF N 7512-7-2009
La LTM no exige al contribuyente la presentacin de
declaracin jurada determinativa alguna de Impuesto a la
Alcabala (IA). Por ello, conforme al artculo 43 del CT, el
plazo aplicable para la prescripcin de la deuda del IA es
de 4 aos.

RTF N 4971-2-2009
La prescripcin de la accin para solicitar la devolucin
de las retenciones aplicadas por los pagos a cuenta del
IR de cuarta categora, cuando el contribuyente no
present su DJ anual del IR, se contabiliza desde el 1 de
enero del ao siguiente de aquel en que debi efectuar
su DJ.
RTF N 6581-7-2008
No es de procedente la segunda solicitud de
prescripcin presentada por un contribuyente referente
a un mismo tributo, por un mismo perodo, en tanto se
podra generar fallos contradictorios.

RTF N 0306-7-2009
La Tasa por Licencia de Funcionamiento es un tributo
que slo puede ser determinado por la Administracin
Tributaria, de ah que le sea aplicable el plazo de
prescripcin de cuatro (4) aos establecido
RTF N 11179-7-2008
La prrroga que contempla la Norma XII del Ttulo
Preliminar del CT, segn la cual en los casos en los que
los trminos o plazos venzan en da inhbil para la
Administracin Tributaria, se entendern prorrogados
hasta el primer da hbil siguiente, resulta aplicable a
los plazos prescriptorios (4 y 6 aos) indicados en los
artculos 43 y siguientes del CT. por el artculo 43 del
CT.

Informe N 108-2003-SUNAT/2B0000
El plazo de prescripcin contenido en el TUO del Cdigo
Tributario, es de aplicacin a las aportaciones al Rgimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud y al SNP,
correspondientes al perodo tributario diciembre de
1998, y siguientes.
Aquellas cuya exigibilidad se haya producido hasta el
31.12.1998 (perodos tributarios noviembre de 1998 y
anteriores), se rigen por el Cdigo Civil y por el Texto
nico Concordado del Decreto Ley N 19990,
respectivamente.

RTF N 09217-8-2007 (JOO)

El plazo de prescripcin de la facultad de la
Administracin Tributaria para aplicar las sanciones de
las infracciones consistentes en no presentar las
declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda tributaria y ser detectado por la Administracin,
as como la de no presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro
de los plazos establecidos, tipificadas en el numeral 1)
del artculo 176 del texto original del Cdigo Tributario
aprobado por el Decreto Legislativo N 816 y su
modificatoria realizada por la Ley N 27038, es de cuatro
(4) aos.

RTF N 07646-4-2005 (JOO)

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 43 del
Cdigo Tributario aprobado por Decreto Legislativo N
816, el plazo de prescripcin de la facultad
sancionadora de la Administracin Tributaria respecto
de la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo
178 del citado Cdigo consistente en no pagar dentro
de los plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos, es de diez (10) aos.

INFORME N 004-2014-SUNAT/5D0000
La accin de la Administracin Tributaria para aplicar
sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, excepto para
quienes no hayan presentado la declaracin respectiva,
en cuyo caso, esta prescribe a los seis (6) aos.
No existe plazo de prescripcin para que un ex
trabajador
pueda
presentar
una
denuncia
o
comunicacin a la SUNAT respecto a un hecho que
implique la comisin de infracciones tributarias por
parte de su ex empleador.

RTF N 01727-3-2014
Se confirma la apelada, dado que al 22 de febrero de 2013,
fecha de presentacin de la solicitud de prescripcin, la
facultad de la Administracin para determinar la obligacin
tributaria del Impuesto a la Renta del ejercicio 2006 an no
haba prescrito, por cuanto el 19 de octubre de 2011 se
notific la carta inductiva, solicitando la regularizacin del
Impuesto a la Renta - Persona Natural del ejercicio 2006,
interrumpindose en dicha fecha el plazo de prescripcin
conforme con el inciso c) del numeral 1 del artculo 45 del
Cdigo Tributario.
RTF N 12880-4-2008 (JOO)
No procede que el TF en va de queja se pronuncie sobre la
prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para
determinar la obligacin tributaria, as como la accin para
exigir su pago y aplicar sanciones, cuando ha sido opuesta
al ejecutor coactivo al encontrarse la deuda tributaria en
cobranza coactiva y ste le da trmite de solicitud no

RTF N 6581-7-2008
No es casual de interrupcin de la prescripcin la
presentacin de cualquier DJ, en tanto solo
interrumpirn el plazo de aquellas que impliquen el
reconocimiento de una obligacin, como lo sera una
declaracin que contenga los datos que configuran la
obligacin correspondiente a dicho tributo.
RTF N 9365-2-2007
La presentacin de una declaracin rectificatoria
interrumpe el plazo de prescripcin, debido a que
constituye un reconocimiento expreso de la obligacin
tributaria.

RTF N 8880-3-2007
Los pagos efectuados con ocasin de una solicitud de
acogimiento al fraccionamiento no interrumpen la
facultad de la Administracin Tributaria para
determinar mayor deuda, solo habran tenido efecto
para interrumpir la prescripcin de la facultad de
Administracin Tributaria para exigir el pago de la
deuda actualizada materia del beneficio.

RTF N 02470-4-2012
Se confirma la apelada que declar infundada la
solicitud de prescripcin de la deuda por Impuesto
General a las Ventas, dado que si bien la resolucin de
determinacin que contena dicha deuda fue declarada
nula, el plazo prescriptorio se encontr suspendido
durante la tramitacin del referido procedimiento
contencioso conforme lo ha dispuesto la Resolucin N
00161-1-2008 que constituye jurisprudencia de
observancia obligatoria, por lo que a la fecha de
presentacin de la solicitud no haba transcurrido el
plazo de 4 aos previsto en el artculo 43 del Cdigo
Tributario.

Informe N 258-2009-SUNAT/2B0000
1. En los casos en que los contribuyentes soliciten que
se declare la prescripcin de la accin de la
Administracin Tributaria para determinar la deuda
tributaria y se encuentre en trmite, ante el Tribunal
Fiscal, la apelacin interpuesta contra el acto que
contiene
la
determinacin
efectuada
por
la
Administracin, se deber trasladar tal solicitud al
Tribunal a fin que emita el pronunciamiento respectivo.
2. Tratndose del aplazamiento y/o fraccionamiento
otorgado en aplicacin del artculo 36 del TUO del
Cdigo Tributario, se debe considerar como inicio de la
suspensin del cmputo del plazo prescriptorio de la
accin para exigir el pago de la obligacin tributaria, el
da hbil siguiente al de la notificacin de la resolucin
aprobatoria de la solicitud de acogimiento a dicho
aplazamiento y/o fraccionamiento.

Informe
N
359-2002SUNAT/K00000
La prescripcin se suspende durante
el trmite del procedimiento de
disolucin y liquidacin de una
cooperativa de ahorro y crdito y de
una
mutual
de
vivienda.
La
suspensin se computa desde la
fecha de publicacin de la resolucin
de disolucin y liquidacin de dichas
empresas.

RTF 11125-6-2013 JOO

Se revoca la resolucin apelada que declar inadmisible la
solicitud de prescripcin formulada respecto del Impuesto Predial
y los Arbitrios Municipales de los aos 2000 a 2007, por cuanto
este Tribunal en las Resoluciones N 11281-7-2010, N 21100-72011, N 17547-11-2012 y N 18821-11-2012, emitidas por las
Salas de Tributos Municipales 7 y 11, a partir del ao 2010, ha
sealado que la Administracin Tributaria debe tramitar y emitir
pronunciamiento respecto de solicitudes no contenciosas de
prescripcin sin requerir derechos de trmite; criterio que
conforme con el procedimiento establecido mediante Acuerdo de
Reunin de Sala Plena N 2012-23 de 19 de diciembre de 2012 ,
fue propuesto para ser declarado recurrente. Se declara que de
acuerdo con el artculo 154 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 1332013-EF, la
presente resolucin constituye precedente de observancia
obligatoria, disponindose su publicacin en el diario oficial El
Peruano en cuanto establece lo siguiente: "El criterio referido a
que "la Administracin Tributaria debe tramitar y emitir
pronunciamiento respecto de solicitudes no contenciosas de
prescripcin sin requerir derechos de trmite", es recurrente,
conforme con lo establecido por el artculo 154 del Texto nico

RTF N 10638-7-2007
Cuando el contribuyente no detalle en su pedido de
prescripcin, el tributo, perodo y los bienes a los que
se refiere, la Administracin Tributaria no puede
pronunciarse en tanto no existe certeza de que hubiese
sido solicitado por el contribuyente, de acuerdo al
artculo 47 del CT.

RTF N 03142-5-2014
Se confirma la apelada, que declar infundada
la reclamacin interpuesta contra la Resolucin
de Intendencia, que a su vez declar
improcedente la solicitud de devolucin de
pago indebido del Impuesto General a las
Ventas de mayo de 1998, debido a que si bien
la recurrente solicit la devolucin toda vez que
este colegiado en una anterior resolucin
declar la prescripcin de la accin de la
Administracin para exigir su pago, en
aplicacin de lo dispuesto por el artculo 49 del
Cdigo Tributario y dado que dicho pago fue
realizado en forma voluntaria, este no fue
indebido, por lo que no corresponda efectuar
su devolucin.

PRESCRIPCIN Y FORMALIDADES EN LA NOTIFICACIN

DE ACTOS ADMINISTRATIVOS (RESOLUCIN DEL
TRIBUNAL FISCAL N 07217-5-2014)
El da 13 de junio de 2014, el Tribunal Fiscal emiti la
Resolucin N 072175-2014 (en adelante la resolucin),
publicada el 09 de julio de 2014 en el Diario Oficial el
Peruano, estableciendo en el numeral 2 de su parte
resolutiva, que esta constituye precedente de observancia
obligatoria en cuanto al siguiente criterio:
El informe, acta o documento adicional en el que se
detalla diversa informacin relacionada con la diligencia
de notificacin, no subsana las omisiones del cargo de
notificacin, dado que no es posible determinar si fue
emitido en el mismo momento del acto de notificacin.

El Tribunal Fiscal en Reunin de Sala Plena 2013-22, en

observancia de los fundamentos y las Resoluciones (RTF),
antes expuestos, decidi aprobar el criterio siguiente:
La Administracin Tributaria debe tramitar y emitir
pronunciamiento
respecto
de
solicitudes
no
contenciosas de prescripcin sin requerir derechos
de trmite.

Formas de notificacin
en materia tributaria

NOTIFICACIN DE LOS ACTOS

ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS
Mediante la Notificacin la Administracin

Tributaria hace de conocimiento formal del

deudor tributario, una situacin vinculada a
la obligacin tributaria (P. Certeza)
Surte efectos desde el da hbil siguiente a su

recepcin o publicacin.
Interrumpe la prescripcin tributaria.

FORMAS DE NOTIFICACIN
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Notificacin por correo certificado o por mensajero.

Notificacin por sistemas de comunicacin
electrnica.
Notificacin por constancia administrativa.
Notificacin por ceduln.
Notificacin personal.
Notificacin por publicacin.
Notificacin tcita.
Art. 104 C.T.

NOTIFICACIN POR CORREO

CERTIFICADO O POR MENSAJERO

Se realiza en el domicilio fiscal del deudor tributario.

Requiere acuse de recibo o certificacin de la negativa a la
recepcin.

NOTIFICACIN POR COMUNICACIN ELECTRNICA

Notificacin por sistemas de comunicacin electrnica (Fax,

correos electrnicos y similares)
Requiere confirmacin de la recepcin.

NOTIFICACIN POR CONSTANCIA ADMINISTRATIVA

Cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario o su representante

se presente a las oficinas de la Administracin Tributaria.

Requiere acuse de recibo.

Art. 104 incs. a) y b) del C.T

Art. 104 incs. c) y f) del CT

NOTIFICACIN
Procede: POR CEDULN
Si el domicilio fiscal se encuentra cerrado o no hubiera persona
capaz en l.
Se fija un Ceduln en la puerta del domicilio y los documentos se
dejan en sobre cerrado, bajo la puerta.

NOTIFICACIN POR
PUBLICACIN
(Pg. Web o Diario El
Peruano)
Procede:

Ante el desconocimiento del domicilio fiscal del deudor o de quien lo representa; o

Deudas de cobranza dudosa o recuperacin onerosa.

NOTIFICACIN
TCITA
Cuando sin ser notificado vlidamente, la persona realiza
cualquier acto
o gestin
que demuestra su conocimiento sobre el motivo de la notificacin. Siendo la fecha de
notificacin aquella en que realiz el acto o gestin
inc.d del Art. 104 y art 105 del C.T

NOTIFICIN PERSONAL
Procede ante el desconocimiento del domicilio fiscal

o de quien lo representa.

del deudor

Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido

Se realiza mediante la

entrega personal al deudor tributario o a su

representante legal, en el lugar en que se les ubique.

Requiere

recepcin.

acuse de recibo o certificacin de la negativa a la

*Tratndose

de empresas la notificacin podr efectuarse con el

representante legal o con algn dependiente en cualquier
establecimiento.
Art. 104 inc. e) num. 1 CT

LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA

SUNAT
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
es una Institucin Pblica descentralizada del Sector
Economa y Finanzas.
Tiene personera jurdica de Derecho Pblico.
Goza de autonoma econmica, administrativa, funcional,
tcnica y financiera.
El Decreto Supremo N 061-2002-PCM dispuso la fusin
por absorcin de la Superintendencia Nacional de Aduanas
ADUANAS en la SUNAT, la cual asume las funciones,
facultades y atribuciones que le
correspondan a
ADUANAS.

FACULTADES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA

Facultad de Recaudacin (Art. 55 CT.)

Facultad de Determinacin (Art. 59
CT.)

Facultad de Fiscalizacin (Art. 61 CT.)

Facultad Sancionadora

Facultad Resolutoria (Art. 129 y 142

CT.)

(Art. 55 CT.)

FACULTAD DE RECAUDACIN
Es funcin de la Administracin Tributaria cobrar o
percibir los tributos.
Puede efectuarlo en forma:
Directa: La propia A.T.
Indirecta: Pone en marcha el Sistema de Recaudacin
Bancaria, mediante el cual los Bancos reciben la
declaracin y pago de las deudas tributarias
(convenios celebrados con entidades bancarias)
Puede, adems, contratar otras entidades.

Art. 55 C.T.

FACULTAD DE DETERMINACIN

La Administracin Tributaria pone en

conocimiento del deudor tributario la
existencia de crdito o deuda tributaria.

Mediante la emisin de Resoluciones de

Determinacin, Multa u rdenes de Pago.
Art. 59 y 60 del C.T.

FACULTAD DE FISCALIZACIN
Esta funcin incluye la inspeccin, investigacin y
el control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
Se ejerce en forma discrecional.
Entre los principales programas de fiscalizacin
puede mencionarse el COA (confrontacin de
operaciones autodeclaradas), el Dbito-Crdito,
Control Mvil, etc.
Art. 61 y 62 C.T.
ltimo prrafo del art. IV del TP del CT

FACULTAD SANCIONADORA
La Administracin Tributaria sanciona las infracciones derivadas del
incumplimiento de las siguientes obligaciones tributarias formales:

Inscribirse en el RUC

Emitir y exigir comprobantes de pago

Llevar libros y registros contables

Presentar declaraciones y comunicaciones

Permitir el control de la Administracin Tributaria.

Otras Obligaciones Tributarias.

Se ejerce en forma discrecional.
Art. 82 y 172 del C.T.

FACULTAD RESOLUTORIA

La Administracin Tributaria tiene la facultad de resolver

los litigios iniciados por los deudores tributarios contra los
actos administrativos de s misma.
Por ej. Los procedimientos de reclamacin contra rdenes
de pago, procesos no contenciosos, etc.

Art. 129,142 del C.T.

OBLIGACIONES DE HACER

Art. 83 y ss C.T.

Se refiere a las obligaciones que implican un comportamiento

activo por parte de la A.T.
Por ej. La actualizacin de las deudas tributarias, la elaboracin de
proyectos de normas tributarias de su competencia, etc.

OBLIGACIONES DE NO HACER

La Administracin Tributaria no podr excederse en sus

facultades discrecionales violando los derechos civiles, cvicos y
polticos del contribuyentes (Por ej. La Reserva Tributaria)

OBLIGACIONES DE SOPORTAR
Se refiere a la funcin orientadora, informacin
verbal, educacin y asistencia al contribuyente.
Art. 85 C.T.

- Central de Consultas 0-801-12-100

- SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe)