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Universidad Nacional Mayor de San Marcos

Facultad de Ciencias Contables - CEUPS

SPOT : RGIMEN DE
RETENCIONES
C.P.C. JAIME ENRIQUE AMAYA ESPINOZA

FINALIDAD
La retencin tiene como fi nalidad asegurar la cobranza
de una parte del IGV de una operacin que ya se realiz .

DEFINICIN
Es el rgimen por el cual el
usuario/cliente
deber
retener parte del IGV (3%)
que le es trasladado por
algunos de sus proveedores,
para su posterior entrega al
Fisco, segn la fecha de
vencimiento
de
sus
obligaciones tributarias que
les corresponda.
Los
proveedores
podrn
deducir los montos que se les
hubieran retenido, contra su
IGV que le corresponda pagar.

MBITO DE APLICACIN
El rgimen de retenciones del IGV, es aplicable a los
proveedores cuyas operaciones que realicen

Venta de
bienes

1 venta
de bienes
inmuebles

Prestacin
de
servicios

Contratos
de
construcci
n

El proveedor, que realice las


operaciones mencionadas en
el prrafo anterior, est
obligado a aceptar la retencin
establecida por el Rgimen de
Retenciones.
El rgimen de retenciones se
aplica exclusivamente en
operaciones gravadas con el
IGV; no es de aplicacin a las
operaciones que estn
exoneradas e inafectas.

APLICACIN DEL RGIMEN DE RETENCIONES


El agente de retencin no efectuar la retencin
del IGV, en las siguientes operaciones
Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos
Contribuyentes

Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente


de Retencin
Cuando se emitan documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artculo 4
del Reglamento de Comprobantes de Pago
Se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquina
registradora, que no permita usar Crdito Fiscal.

Ventas y servicios respecto de los cuales conforme a lo dispuesto en el


artculo 7 del Reglamento de comprobante de pago, no exista la
obligacin de emitir Comprobante de Pago.
En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con
el gobierno central establecido por el Decreto Legislativo N 917.
(Sistema de detracciones)
Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma de los
importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de
contabilidad que correspondan, no supere dicho importe.
En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas
de adjudicacin. Estas operaciones seguirn regulndose conforme a lo
dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la
condicin de Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones las
efecten a travs de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea ste
otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado.

CUNDO SE EXCEPTA DE LA
OBLIGACIN DE RETENER?
Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o
inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del importe
de la operacin de los comprobantes involucrados, no supera dicho importe

DESIGNACIN Y EXCLUSIN DE
AGENTES DE RETENCIN
OPORTUNIDAD DE RETENER
La designacin de Agentes de
Retencin, as como la exclusin
de alguno de ellos, se efectuar
mediante
Resolucin
de
Superintendencia de la SUNAT.
Cuando las Unidades Ejecutoras
del Sector Pblico que tengan la
calidad de Agentes de Retencin
se extingan y se produzca la baja
del RUC, las Unidades Ejecutoras
que
asuman
sus
activos
y/o
pasivos y que sean designadas
Agentes de Retencin, debern
efectuar
las
retenciones
que
correspondan por las operaciones
pendientes de pago que hubieran
realizado las primeras.

TASA DE RETENCIN
La tasa de la retencin es el tres
por ciento (3%) del importe total
de la operacin gravada.
Cabe indicar que el importe total de la
operacin gravada, es la suma total
que queda obligado a pagar el
adquiriente, incluidos los tributos que
graven la operacin, inclusive el IGV.
En caso de pagos parciales de la
operacin gravada con el impuesto, la
tasa de retencin se aplicar sobre el
importe de cada pago.

REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES


Datos del
agente de
retencin

Denominaci
n del
documento

Numeraci
n

Datos de
la
imprenta

Nmero de
autorizaci
n de la
numeracin

Destino
original y
copias

DECLARACIN Y PAGO DE AGENTE DE


RETENCIN
El Agente de Retencin declarar
el monto total de las retenciones
practicadas durante el mes y
efectuar
el
pago
respectivo
utilizando
el
PDT-Agentes
de
Retencin, Formulario Virtual N
626.
La declaracin y el pago se
realizar inclusive cuando en el
perodo
no
se
hubieran
practicado
retenciones
y
de
acuerdo al cronograma aprobado
por
la
SUNAT
para
el
cumplimiento de sus obligaciones
tributarias regulares.

DECLARACIN DEL CLIENTE


PDT- IGV
Renta mensual,
Formulario virtual N 621

CLIENTE

Declaracin y

pago

Se consignara el
impuesto retenido a
efectos de su
deduccin del tributo
a pagar

DECLARACION DEL CLIENTE


El
proveedor
deber
efectuar su declaracin y
pago mensual del IGV
utilizando
el
PDT-IGV
Renta mensual, formulario
virtual N 621, donde
consignara el impuesto
que le hubieran retenido a
efecto de su deduccin
del tributo a pagar.

DEDUCCIN

DEL MONTO RETENIDO

El Cliente podr deducir del


impuesto a pagar las retenciones
que le hubieran efectuado hasta
el ltimo da del perodo al que
corresponda la declaracin.
Si
no
existieran
operaciones
gravadas o si stas resultaran
insufi cientes para absorber las
retenciones
que
le
hubieran
practicado,
el
exceso
se
arrastrar
a
los
perodos
siguientes hasta agotarlo, no
pudiendo
ser
materia
de
compensacin con otra deuda
tributaria.

DEVOLUCIN
El Cliente podr solicitar
la devolucin de las
retenciones no aplicadas
que
consten
en
la
declaracin
del
IGV,
siempre
que
hubiera
mantenido un monto no
aplicado
por
dicho
concepto en un plazo no
menor
de
3
(tres)
periodos consecutivos.

APLICACIN DEL RGIMEN DE


RETENCIONES
El Agente de Retencin:
Efectuar la retencin en el momento en que se realice el
pago
En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de
Retencin deber emitir y entregar el comprobante de retencin al
proveedor.
El Agente de Retencindeclarar el monto total de las
retenciones practicadas en el perodo y efectuar el pago
respectivo utilizando elPDT-Agentes de Retencin, Formulario
Virtual N 626.
El Agente de Retencin deber presentar el referido PDT inclusive
cuando no se hubieran practicado retenciones en el periodo.

REGISTRO DE COMPROBANTES DE
PAGO SUJETOS A RETENCIN
El Agente de Retencin podr abrir
una columna en el Registro de
Compras en la que marcar:
Los
comprobantes
de
pago
correspondientes a operaciones
que se encuentran sujetas a
retencin.
Las Notas de Dbito y Crdito que
modifiquen los Comprobantes de
Pago
correspondientes
a
operaciones que se encuentren
sujetas a retencin

AGENTE
DE
RETENCI
ON

TIPO DE CUENTAS Y REGISTROS


DE CONTROL
El Agente de Retencin
Abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGV Retenciones por
Pagar en dicha cuenta se controlar mensualmente las retenciones
efectuadas a los proveedores y se contabilizarn los pagos efectuados a
la SUNAT.
Asimismo, deber llevar un Registro del Rgimen de Retenciones en el
cual se controlar los dbitos y crditos con respecto a l a cuenta por
pagar por cada proveedor.

El Proveedor
Abrir una subcuenta denominada IGV retenido dentro de la
cuenta IGV.
En dicha cuenta se controlar las retenciones que le hubieran
efectuado los Agentes de retencin, as como las aplicaciones de
dichas retenciones al IGV por pagar.

DEVOLUCIN DE LAS RETENCIONES


NO APLICADAS
El proveedor podr pedir la devolucin de las retenciones no
aplicadas que consten en la declaracin del IGV, esta solicitud
la debe realizar de conformidad con el procedimiento 16 del
TUPA de la SUNAT, haciendo uso elformulario N 4949

Presentar el
formulario pre
impreso N 4949

Consignar el
saldo acumulado
no aplicado que
conste en la
ltima
declaracin (PDT
621)

Haber
presentado
todas las
declaraciones
(PDT621) por el
periodo por el
que solicita la
devolucin en su
condicin de
proveedor.

Si el
contribuyentes
lo
tiene la
condicin
deproveedor,
deber tener
unsaldo de
retenciones no
aplicadas por un
plazo no menor
de 3 meses en
forma
consecutiva

Se deber
consignar como
periodo
tributario, el
ltimo vencido a
la fecha de
presentacin de
la solicitud.

DNDE SOLICITO LA DEVOLUCIN DEL SALDO NO


APLICADO?
A fi n de solicitar la devolucin
del saldo de retenciones no
aplicados,
el
contribuyente
deber realizar lo siguiente:
1.- Dirigirse a cualquiera de las
ventanillas de losCentros de
Servicios o en la dependencia de
la SUNAT, donde se encuentre su
domicilio fi scal.
2.- Presentar elformulario 4949:
Solicitud de Devolucin fi rmado
por el titular o el representante
legal acreditado ante la SUNAT,
el
cual
llevar
adjunto
un
escrito en donde explique los
motivos de la devolucin.

COMPENSACIN DEL SALDO NO


APLICADO DE RETENCIONES
La compensacin es uno de los medios de
ex t i n c i n d e l a o b l i g a c i n t r i b u t a r i a , m e d i a n t e l a
cual
sta puede ser compensada, total o
p a rc i a l m e n t e , p o r l a Ad m i n i s t r a c i n Tr i b u t a r i a ,
con
los
c r d i t o s
por
tributos,
sanciones,
i n t e re s e s y o t ro s c o n c e p t o s p a g a d o s e n ex c e s o o
i n d e b i d a m e n t e q u e c o r re s p o n d a n a p e r o d o s n o
p re s c r i t o s , s e a n a d m i n i s t r a d o s p o r e l m i s m o
rgano
administrador
( S U N AT )
y
cuya
re c a u d a c i n c o n s t i t u y a i n g re s o d e u n a m i s m a
entidad.
L a s re t e n c i o n e s re a l i z a d a s a l p ro v e e d o r , s o n
deducidas contra el IGV a pagar, a travs de su
declaracin jurada mensual; sin embargo las
re t e n c i o n e s n o a p l i c a d a s p u e d e n c o m p e n s a r s e
contra deuda tributaria como impuesto a la
re n t a , I G V , m u l t a s e i n t e re s e s .
L a s o l i c i t u d d e c o m p e n s a c i n s e re a l i z a a t r a v s
d e l Fo r m u l a r i o Vi r t u a l N 1 6 4 8 , i n g re s a n d o a l a
o p c i n O T RA S D E C L A RA C I O N E S Y S O L I C I T U D E S e n
S U N AT O P E RA C I O N E S E N L N E A ( S O L ) .

CASO PRCTICO
C O N TA B I L I Z A C I N D E A P L I C A C I N D E L R G I M E N D E R E T E N C I N E N E L I G V
E l 3 0 d e e n e r o v e n d e l a e m p r e s a A L FA S A C a u n a e m p r e s a q u e h a s i d o d e s i g n a d a
A g e n t e d e Re t e n c i n l a v e n t a d e l a m e r c a d e r a a s c i e n d e a l i m p o r t e S / . 1 7 , 8 5 0 . 0 0
( s i n c o n s i d e r a r e l I G V )
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - A s i e n t o 1 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 2 C U E N TA S P O R C O B R A R C O M E R C I A L E S - T E R C E R O S 2 1 , 0 6 3 . 0 0
1 2 1 Fa c t u r a s , b o l e t a s y o t r o s
c o m p r o b a n t e s p o r c o b r a r
1 2 1 3 E n c o b r a n z a
4 0 T R I B U T O S C O N T R A P R E S TA C I O N E S Y A P O R T E S A L S I S T E M A D E P E N S I O N E S
Y D E S A L U D P O R PA G A R
4 0 1 G o b i e r n o c e n t r a l
4 0 1 1 I m p u e s t o g e n e r a l a l a s v e n t a s
4 0 1 1 1 I G V - C u e n t a p r o p i a

3,213.00

7 0 V E N TA S 1 7 , 8 5 0 . 0 0
7 0 1 M e r c a d e r a s
7 0 1 1 M e r c a d e r a s ( M a n u f a c t u r a d a s )
3 0 / 0 1 P o r l a s v e n t a s s e g n Fa c t u r a N 2 5 8 3
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - A s i e n t o 2 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 0 E F E C T I V O Y E Q U I VA L E N T E S D E E F E C T I V O
1 0 1 C a j a

19,799.22

4 0 T R I B U T O S C O N T R A P R E S TA C I O N E S Y A P O R T E S A L S I S T E M A D E P E N S I O N E S
Y D E S A L U D P O R PA G A R
4 0 1 G o b i e r n o c e n t r a l
4 0 1 1 I m p u e s t o g e n e r a l a l a s v e n t a s
4 0 1 1 4 I G V - R g i m e n d e r e t e n c i o n e s
3 0 / 0 1 P o r l a c o b r a n z a d e l a Fa c t u r a N 2 5 8 3

1,263.78

1 2 C U E N TA S P O R C O B R A R C O M E R C I A L E S - T E R C E R O S 2 1 , 0 6 3 . 0 0
1 2 1 Fa c t u r a s , b o l e t a s y o t r o s
c o m p r o b a n t e s p o r c o b r a r
1 2 1 3 E n c o b r a n z a

CASOS PRCTICOS
SI HE VENDIDO 1000 Y MI CLIENTE ES AGENTE DE RETENCION. QUISIERA S ABER
COMO SERIA EL ASIENTOCONTABLE VENTA. Y EL COMPROBANTEDE RETENCION VA
REGISTRADO EN LOS LIBROS CONTABLES(COMPRA VENTA)
Asiento contable:
12 clientes===> S/.11900.00
40 Tributos por pagar ========> 190.00
70 ventas ================>1,000.00
10 Caja y bancos ======> 1,118.60
40 IGV-Retenciones por aplicar 71.40
12 Clientes ==================>1190.00
El comprobante de retencin se anota en el registro de ventas ( Caso de
laempresaque venda)

CASO PARCTICO
C o m e rc i a l L a A z u l S A s e g n Re s o l u c i n S U N AT e s
n o m b r a d a a g e n t e d e re t e n c i n re a l i z a l a c o m p r a d e
m e rc a d e r a a l a D i s t r i b u i d o r a S A d e a c u e rd o a l s i g u i e n t e
detalle:
Va l o r d e C o m p r a 1 0 0 0 0 . 0 0 I G V - 1
9 0 0 . 0 0 P re c i o d e C o m p r a - 1 1 9 0 0 . 0 0
S e re a l i z a u n p a g o d e 5 0 0 0 . 0 0 C u l e s s o n l o s
a s i e n t o s c o n t a b l e s p a r a e l a g e n t e d e re t e n c i n y e l
p ro v e e d o r ? A c u a n t o a s c i e n d e e l i m p o r t e d e l a
re t e n c i n ?
Re t e n c i n a e f e c t u a r = 5 0 0 0 . 0 0 * 3 % = 1 5 0 . 0 0
Asientos Contables para el proveedor
(Distribuidora SA)
112 Clientes11 900.00
A 4011 IGV1 900.00
A 7 0 Ve n t a s 1 0 0 0 0 . 0 0
Por la venta de mercaderas
2
10 Caja y bancos 4 850.00
4 0 1 1 2 I G V Re t e n i d o 1 5 0 0 . 0 0
A 12 Clientes 5 000.00
Por el cobro de la venta efectuada

A s i e n t o s C o n t a b l e s p a r a el A g en t e d e
R e t e n ci n ( C o m er c i a l L a A z u l S A )
-1
6 0 C o m p r a s - 10 00 0 . 0 0
4 0 1 1 I G V 1 9 00 . 00 2 0
M e rc a d e r a s 1 0 0 0 0 . 0 0
A 4 2 Pro v e e d o re s - 11 90 0 . 0 0
A 6 1 Va r i a ci n d e E x i s t e n c i a s 10 0 00 . 0 0
Por la compra de mercaderas
2
4 2 Pro v e e d o re s - 5 0 0 0 . 0 0
A 4 0 1 1 3 I G V Re t e n c i o n e s Po r p a g a r
150.00
A 10 Caja Bancos - 4 850.00
Por el pago de la compra

GRACIAS