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DERECHO TRIBUTARIO

II

TRIBUTOS ESPECIALES, LOCALES Y
REGIONALES

Derecho Tributario II
Dr. CARLOS ENRIQUE MATOS GUZMÁN
X Semestre
1

PRIMERA UNIDAD
• Pautas metodológicas del curso.
Descripción e importancia del silabo.
• Introducción al curso. TRIBUTOS e
IMPUESTOS: Definición, importancia,
clases.

2

LOS
TRIBUTOS

3

EL TRIBUTO: ACEPCIONES
Acepción
gramatical:

Acepción
jurídica:

Aquello que se brinda u ofrece
como prueba de agradecimiento
o admiración. (Real Academia
Española)

Vínculo jurídico (ex- lege)
“Prestación pecuniaria”

4

DEFINICIÓN DE
TRIBUTOS
HÉCTOR
VILLEGAS:
Son
las
prestaciones comúnmente en dinero
que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio sobre la base de la
capacidad contributiva en virtud de
una ley y para cubrir los gastos que le
demande el cumplimiento de sus fines.

5

Para el profesor CARLOS GIULIANI
FONROUGE, los tributos son las
prestaciones
obligatorias,
comúnmente en dinero, exigidas por
en Estado en virtud de su poder de
imperio y que dan lugar a relaciones
jurídicas de derecho público.

6

Para el profesor Ernst Blumenstein. o un ente público autorizado al efecto por aquél. exige de sujetos económicos sometidos a la misma. los Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado. en virtud de su soberanía territorial." 7 .

8 .Para el profesor Uruguayo VALDEZ COSTA. el tributo es la prestación pecuniaria destinada a cubrir los gastos públicos que el contribuyente está obligado a pagar al Estado en cuanto ocurre el hecho previsto en la ley como presupuesto de su obligación.

se va a convertir en una OBLIGACIÓN SUSTANCIAL (RELACIÓN OBLIGACIÓN) de carácter económica (susceptible de generar una deuda).Es el VINCULO JURÍDICO (RELACION DEBER) que liga a la PERSONA con el ESTADO y que. que puede y debe ser exigido COACTIVAMENTE. 9 . con la HIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA establecida en LA LEY. de coincidir el HECHO GENERADOR-IMPONIBLE (HECHO O CIRCUNSTANCIA). que debe entregarse al Estado para que éste pueda disponer de los RECURSOS NECESARIOS que le permitan el CUMPLIMIENTO DE SUS FINES político-sociales. equilibrar la economía y generar una mejor REDISTRIBUCIÓN DE LA RIQUEZA y .

¿Qué son los tributos? Son prestaciones en dinero o en especie ¿Quién los aplica? Únicamente el estado. por el poder de imperio que detenta ¿Para qué? Para cubrir los gastos que demanda el funcionamiento y el cumplimiento de los fines del estado ¿Cómo se crean? Por medio de una ley específica sancionada por el poder legislativo ¿Quiénes lo adeudan? Las personas físicas y/o jurídicas que específicamente señala la ley de cada tributo como sujetos obligados al pago 10 .

DEUDOR • TEMPORAL : • CUANTIA : .REAL TRIBUTOS VINCULADOS : .CONTRIBUCIONES ELEMENTOS ESPECIFICOS • MATERIAL : .HACER .INMEDIATO .TASAS .NO HACER -CONSENTIR .ACREEDOR • PERSONAL : .PERIODICO MONTO.MATERIA IMPONIBLE .GÉNESIS DEL TRIBUTO TRIBUTO (CONCEPTO): VINCULO “JUS FILOSÓFICO-ECONÓMICO”: SOPORTE ECONÓMICO PARA ATENDER SERVICIOS Y OTROS GASTOS DEL ESTADO: POSIBILIDAD COACTIVA” TRIBUTO = RELACIÓN DEBER LEY TRIBUTARIA HIPÓTESIS RELACIÓN OBLIGACIÓN IMPUESTO PERSONAL DIRECTO INDIRECTO .ESPACIAL Y JURISDICCIONAL CUMPLIMIENTO ECONOMICAS (Sustanciales) .DAR FUNCIONALES: -RETENER .HECHO GEN-IMPONIBLE . BASE IMPONIBLE ALICUOTA O PORCENTAJE TRIBUTO NO VINCULADO: OBLIGACIONES PAGO FORMALES .PERCIBIR DEUDA EXTINCION OTROS 11 .

Materia Imponible . TEMPORAL: .Sujeto Pasivo Art.2 CºT E. alícuota o porcentaje imponible .Hecho generador imponible Art.Base Norma XV CºT 12 .Sujeto Activo . 4 y 7 del CºT E. CºT .Jurisdicción Norma XI CºT E.Periódico Norma X CºT E.Inmediato . MENSURABLE -Cuantía. JURÍDICO: .ELEMENTOS CONFIGURATIVOS DEL TRIBUTO Precisados en la Hipótesis de Incidencia Tributaria) E. PERSONAL: Norma IV. MATERIAL: . ESPACIAL: .Ley – Ordenanza Municipal E.

• • HECHO GENERADOR IMPONIBLE Hecho concretamente ocurrido en la realidad. SUBSUNCIÓN 13 . • Criterio de fijación del momento de configuración. Hecho jurígeno (esfera tangible de los hechos) Sujeto activo ya determinado en la realidad Sujeto pasivo identificado en la realidad • Acaecimiento: día y hora determinados. • • Concepto legal (universo del derecho) • Designación teórica del sujeto activo.HIPÓTESIS DE INCIDENCIA • • Descripción genérica e hipotética de un hecho. • Criterio genérico de identificación del sujeto pasivo. verificable.

(principio de legalidad tributaria) “Nullun tributum sine lege”. 2. 14 .puede ser una persona natural o entes colectivos. Sujeto Obligado..ELEMENTOS 1. Base legal.

3. a. Hecho Imponible: 15 .Supuesto con contenido tributario planteado en la ley y que de cumplirse genera la obligación de tributar. Hipótesis de Incidencia tributaria (Ataliba). Hecho Generador: b.

(RAMÍREZ CARDONA. 16 . 1985. Bogotá.149).“Situación jurídica vinculante del sujeto pasivo con el activo del crédito fiscal. Temis.Hecho Generador. 3º edición. comporta el hecho imponible como índice de capacidad contributiva”. p. Derecho tributario sustancial y procedimental.

Hecho Imponible.  17 . considerado por la ley como el “elemento fáctico” que permite gravar la capacidad económica del sujeto pasivo y cuyo resultado es la aparición de la “obligación tributaria”.Hecho económico puro. sustancial. (vínculo entre sujeto activo y pasivo de la relación tributaria).

Expresión de riqueza económica sobre la cual se basa el tributo. productos. servicios.4. renta o capital).(bien. 18 . Materia imponible.

5. Monto o cuantía de la deuda tributaria (alícuota).Valor numérico porcentual o referencial que se aplica a la base imponible para determinar el monto del tributo. 19 .

CLASIFICACIÓN DOCTRINARIA DE LOS TRIBUTOS TRIBUTOS VINCULADO S: Relación entre hecho imponible y actividad estatal TASAS CONTRIBUCIONES Geraldo Ataliba en su Obra “Hipótesis de Incidencia Tributaria” TRIBUTOS NO VINCULADOS : NO Relación entre hecho imponible y actividad IMPUESTO estatal S 20 .

Tasas Contribuciones OTROS TIPOS (ESPECIALES) 21 .CLASIFICACIÓN LEGAL DE LOS TRIBUTOS TRIBUTO Impuestos Norma II del T.T.P. del C.

Norma II inciso “a” 22 .IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) .IMPUESTO A LA RENTA (IR) todos.EL IMPUESTO  Tributo no vinculado cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado.IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (ITF) CºT.  Tributo que aportamos todos en beneficio de . .

4. Prestación independiente de cualquier actividad estatal (no contraprestación) 5. 3.CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO 1. Legalidad. Art. 1 del CºT 23 . Fines fiscales o extrafiscales. 2. Obligatorio. Da origen a una prestación dineraria o en especie.

MANIFESTACIONES DE RIQUEZA • Todo impuesto grava la capacidad contributiva de las personas • La capacidad contributiva consiste en la aptitud económica para contribuir al sostenimiento del Estado • se refleja mediante manifestaciones de riqueza:  RENTA – Renta) GANANCIAS. (Impuesto a la  PATRIMONIO – Predial) BIENES/AHORRO (Imp. Vehicular) 24 . (Imp.

Extraordinario de solidaridad) 4. IGV / Imp. Impuestos Ordinarios y Extraordinarios (Ej. Renta / IGV) 3. Impuestos Generales y Especiales (Ej. IGV / ISC) 25 Norma X del CºT . I. Impuestos Directos e Indirectos (Ej. / IGV) 5. Impuestos Reales (Objetivos) y Personales (Subjetivos). imp. (Ej.CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS 1. Predial / imp. Renta) 2. I.R. Impuestos de realización Periódica y de realización Instantánea (Ej. I. Renta.

Ej. individuales o grupales. Obras Públicas: (de mejoras. etc. derivados de la realización de: obras públicas o actividades estatales. Actividades estatales: SENATI (Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico Industrial) SENCICO (Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción) CºT. avenidas. parques. Norma II inciso “b” 26/32 .LAS CONTRIBUCIONES Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios.

FORMAS DE CONTRIBUCIONES CONTRIBUCIONES EL CASO DE: CONTRIBUCIÓN DE MEJORAS Ej: Ex Fonavi OTRAS CONTRIBUCIONES:    SENATI SENCICO SUPERVISIÓN Y CONTROL LAS DENOMINADAS “EXACCIONES PARAFISCALES” APORTACIONES: •ESSALUD •ONP NORMA II CºT (ult. párrafo) 27 .

LA CONTRIBUCIÓN DE MEJORAS Obligación Pecuniaria Impuesta por el Estado Propietarios de Inmuebles Experimentan Ventajas Construcción Obra Pública (uso común) CºT. Norma II inciso “b” 28 .

Límite individual: incremento de valor del inmueble beneficiado. Legalidad. Destinado a financiar el costo del servicio. 29 .CARACTERÍSTICAS DE LA CONTRIBUCIÓN DE MEJORAS 1. 5. Obligación nace cuando termina toda la obra. 4. 3. Límite total: gasto realizado. Municipal) (también por Ordenanza 2.

Norma II inciso “c” 30 .LA TASA •Tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. CºT.

Rogación. Actuación Estatal (contraprestación) 4. Beneficio para el contribuyente. 5. 31 . Legalidad. (Por Ordenanza Municipal) 2. 3. Ayuda al costo del servicio.CARACTERISTICAS DE LA TASA 1.

partidas. de construcción CºT.De funcionamiento.pasaporte.3 32 .Serenazgo.2.TASAS Arbitrios Derechos . parqueo Licencias Otras . limpieza pública . Norma II incisos: 1.

RECUERDEN : TASA PRECIO PÚBLICO Servicio inherente a la soberanía estatal Servicio inherente al sector privado Entidad no empresarial Actividad empresarial: empresa pública Ex-legis Ex-volountatis No animus lucrandi Animus lucrandi 33 .

mantenimiento y servicios especiales de dicha obra.Peaje : Concesionarios.  Por el beneficio obtenido por su uso. .  Vías de comunicación alternativa.TRIBUTOS ESPECIALES: EL PEAJE  Tributo exigido a los usuarios de una obra vial. (peaje propiamente) OJO: RTF N° 05201-5-2004 .  Vía de comunicación de características especiales.  Caso peruano: .  Finalidad: amortizar los gastos de construcción.(peaje-precio) .Peaje : EMAPE.Naturaleza del peaje.Peaje : MTC (peaje propiamente) 34 .

S.TRIBUTOS ESPECIALES: ARANCEL ADUANERO • Grava la importación (ingreso de mercancías al interior procedentes de un país extranjero) • Son creados. (Poder Ejecutivo) • Puede ser derechos ad valorem o derechos específicos. modificados o extinguidos por D. 35 .

EXACCION PARAFISCAL Prestación Exigida Coactivamente Financiación Autónoma Organismo Especial Fines Sociales Económicos EJ. APORTACIONES: ESSALUD – ONP COLEGIOS PROFESIONALES 36 .

2.CARACTERÍSTICAS DE LA EXACCION PARAFISCAL 1. 4. Son creados por una norma legal . Los ingresos son a favor de organismos públicos descentralizados o semipúblicos. 5. Los ingresos recaudados no figuran en el Presupuesto General. Requiere estar dirigido a un fin específico. No son tributos 37 . 3.

38 .OBJETO ECONOMICO DEL TRIBUTO Constituye la más importante fuente de ingresos del Estado. para conseguir los medios necesarios y poder cumplir con sus objetivos Va a equilibrar la economía del Estado y brindarle los recursos necesarios para atender el gasto público.

A la Alcabala Imp.Contribución al SENATI . Al Patrimonio Vehicular .SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL CÓDIGO TRIBUTARIO GOB.Contribución al SENCICO * Tributos administrados por SUNAT 39 . ONP * D° Arancelarios Tasas de Prestación de Servicios Públicos - TRIBUTOS GOB. LOCALES OTROS FINES Imp. ESSALUD * Aport. A los Juegos Imp. CENTRAL - Impuesto a la Renta * IGV * ISC * Aport. Predial Imp.

CARLOS ENRIQUE MATOS GUZMÁN X Semestre 40 .IMPUESTO A LA RENTA Derecho Tributario II Dr.

Marco general: el circuito de la riqueza De FUENTES ORIGINARIAS SE OBTIENE Ganancia Ingresos Rendimiento Beneficio Utilidades Renta Remuneración Rédito Premios Sueldo Ahorro Capital “Patrimonio” Actos de consumo Ventas Compras Permutas Adquisiciones Usos 41 41 .

42 . Este concepto debe trasladarse a definiciones legales susceptibles de ser aplicadas por la Administración.¿QUÉ ES RENTA? Todo lo que en la esfera patrimonial de un sujeto produce satisfacciones o enriquecimientos.

beneficio. etc.. utilidad.¿Qué es renta? Es sinónimo de ganancia. es decir todo aquello que genere: a)Beneficio b)Enriquecimiento Para quiénes lo perciben 43 .

aumento de bienes y servicios que una persona tiene a su disposición.CONCEPTO ECONÓMICO DE RENTA Abarca el enriquecimiento después de realizar consumos. no por el hecho de producir rentas o ingresos. Se traduce en incremento de riqueza. También las ganancias de capital. Imposición dirigida a los enriquecimientos producidos únicamente por el aumento del valor de estos bienes. los aumentos del valor de un bien de capital. Su valor constituye una renta. atribuida al individuo . 44 Se incluye la renta imputada.

IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES MATERIA IMPONIBLE • La renta es la expresión de la capacidad contributiva de un sujeto RENTA RIQUEZA PATRIMONIO CONSUMO 45 .

Personas Naturales .Sucesiones Intestadas .Mapa Conceptual RENTA Ganancias o beneficios Renta Producto generados Renta Flujo de por actividades Gravada Riqueza económicas Incremento más consumo patrimonial emas de Imposición de Renta: Cedular o analítico  Global o sintético  Mixto Tomando en consideración: a) CRITERIOS DE ATRIBUCIÓN DE RENTA  Rentas de Fuente Peruana o Extranjera b) CRITERIOS DE VINCULACIÓN  Condición de domicilio (domiciliado o no domiciliado) APLICABLES A: SUJETOS GRAVADOS CON EL IMPUESTO: .Personas Jurídicas -Sociedades Conyugales .Otro tipo de Entidades 46 .

Características generales del Impuesto a la Renta Ideal: 47 .

000? ¿60.000 ¿%? % impuesto Impuesto parcial Impuesto acumulado Si ganas hasta S/. 100.001 hasta 300.000 10. “Que pague más quien gana más” ¿si ganas 300.000 ¿%? Si ganas S/.000 25% 50.300.000 30% ¿30.¿Cuál responde a la aplicación de una escala o impuesto progresivo?.000 30.000? 48 .000? Pagas por impuesto Si ganas S/..000 10% 10.000 80. 300.. 100.000 10. 800..000 ¿%? Si ganas S/. 100.000 60.000? ¿75.000 Por el exceso de S/.000 Si ganas desde S/.

Trato igual a los iguales en la parte que son iguales y trato desigual en la parte que son desiguales.¿Cuál responde a la aplicación de una escala o impuesto progresivo?.000 10.001 hasta 300..000 80.. 100.000 ¿%? Si ganas S/.000 60. Tasa proporcional Tasa progresiva.000 25% 50. 300. 100.000 30.000 Si ganas desde S/.000 30% Siempre es 10 %. “Que pague más quien gana más” Pagas por impuesto Si ganas S/.000 10. 100.. 49 . 800.000 Por el exceso de S/.000 ¿%? Si ganas S/.000 10% 10.000 ¿%? % impuesto Impuesto parcial Impuesto acumulado Si ganas hasta S/.300.

y No Domiciliados Art. 1-5A LIR Elemento subjetivo o personal ELEMENTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA LEY DEL IR Elemento objetivo o material Rentas gravadas (Teorías ) Aspecto espacial o base jurisdiccional Renta de Fuente Peruana. 6-13 LIR Tasa Diversa – Escala progresiva Art. Domiciliados.ELEMENTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA BASE LEGAL Art. 52A-56 LIR Elemento temporal: 50 . Renta de Fuentes Extranjera.

Teorías en la Imposición sobre la Renta: CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL FLUJO DE RIQUEZA RENTA PRODUCTO 51 .

1. Ejemplos: Inmuebles que se alquilan Conductiva Merced Capital que se coloca en el Banco Intereses Trabajo 52 . TEORÍA RENTA PRODUCTO: La Renta es el ingreso que proviene de una fuente durable en estado de explotación.

Ejemplo: En una fabrica de chompas. el producto de la venta de chompas cumple los requisitos para ser considerado un producto ya que se encuentran constituidas por riquezas distintas a la máquina que las produce. son cuantificables y susceptibles de expresarse en dinero y su venta no impide a la fuente seguir produciendo riqueza 53 .

54 .

PREMIOS HONORÍFICOS. AZAR. DICHO INGRESO NO ES RENTA: DONACIONES. NI SEA HABITUAL Premios en concursos de escritores. LOTERIAS. etc) que no son 55 . Ingresos del trabajador remuneración. AUNQUE NO CONSISTA EN EL PRODUCTO NORMAL DE LA ACTIVIDAD GENERADORA DE RENTA. TODO RENDIMIENTO QUE RAZONABLEMENTE PUEDA SER CONSIDERADO COMO DERIVADO DE LA EXPLOTACIÓN DE UNA FUENTE DEBE SER CONSIDERADO COMO RENTA.SI EL INGRESO NO PROVIENE DE LA EXPLOTACIÓN DE UNA FUENTE APLICADA A SU PRODUCCION. Artistas.

CAPITAL TRABAJO EMPRESA 56 .

entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos”. 1. 57 . del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores.Art. Inc. a) de la Ley del Impuesto a la Renta “ El Impuesto a la Renta grava: a) Las rentas que provengan del capital.

2. Ejemplos: DONACIONES HERENCIAS GANANCIAS DE JUEGOS DE AZAR REMUNERACIONES MERCED CONDUCTIVA INTERESES 58 . TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA La Renta es todo enriquecimiento que provenga de las relaciones con terceros.

La Renta no se limita a la que proviene de una fuente durable o periódica. Las ganancias por realización de bienes de capital . Además de esta se consideran como tal: 1. 59 . Ejemplo: La venta de la maquinaria de producción de la fábrica de vestidos. 2. Los ingresos por actividades accidentales e ingresos eventuales y a título gratuito.

es decir aquellos que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un negocio o empresa.El Impuesto a la Renta grava: a) Ganancias de Capital (Art. 1.Inc.b) Son ingresos que provienen de la enajenación de bienes de capital. 60 .

01.2004 (Renta de 2da. Categoría) .a. Ganancias de Capital (Art. 61 .No están gravados los ingresos provenientes de la enajenación de la casa habitación.Inc. b) I) Caso de bienes inmuebles: .Gravados siempre que la adquisición y enajenación se produzca a partir del 01. 1.

Los ingresos provenientes de su enajenación no constituyen ganancia de capital . 62 . b) II) Caso de bienes muebles: .Inc.Sólo están gravados los ingresos provenientes de la enajenación de acciones y otros valores mobiliarios. Ganancias de Capital (Art. 1.a.

TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL MÁS CONSUMO Comprende a las anteriores teorías (Renta-producto y Flujo de Riqueza).3. 63 . CONTRATOS E INCLUSIVE SENTENCIAS. además de: a) Variación patrimonial: cambios del valor b) Los consumos: rentas imputadas.. rentas de goce o disfrute (rentas psíquicas) LAS INDEMNIZACIONES PUEDEN PROVENIR DE SEGUROS. LOS INTERESES MORATORIOS SON LUCRO CESANTE.

AQUELLAS QUE REPARAN EL DAÑO SUFRIDO EN UN BIEN. b. AUNQUE SE TRATEN DE BIENES CUYA ENAJENACIÓN HABRIA ORIGINADO UN INGRESO COMPUTABLE. ETC. La tercera remuneración vacacional por falta del goce del descanso. TALES COMO : 1. El pago por retención indebida de la CTS. Indemnización por despido injustificado. 4. 3. POR DAÑO A LA REPUTACIÓN PERSONAL. a. 2.NO SE ENCUENTRAN GRAVADAS AQUELLAS INDEMNIZACIONES QUE IMPLIQUEN LA REPARACIÓN DE UN DAÑO. c. LAS OBTENIDAS ARTÍSTICA. 64 . LAS QUE SE ORIGINAN POR CAUSA DE MUERTE O INCAPACIDAD PRODUCIDA POR ACCIDENTE O ENFERMEDAD. LAS INDEMNIZACIONES LABORALES COMO LAS.

Renta = (Patrimonio ejercicio 2 – Patrimonio ejercicio 1) + consumos del ejercicio 65 . cualquiera sea su origen o duración.Se busca gravar el total de enriquecimientos que percibe una persona a lo largo de un período. en un periodo. Renta = consumo + cambios en el valor del patrimonio.

Renta Ficta de bienes muebles (Art. establecidas por esta Ley”.d) . 23. 1.Renta Ficta de predios (Art.d) Rentas imputadas (Art. Inc. 23.b) por cesión gratuita o a precio no determinado. incluyendo las de goce o disfrute.El Impuesto a la Renta grava: Rentas imputadas (Art.d) “Las rentas imputadas.Inc. . 66 . 1.

Renta presunta de predios arrendados (Art. 23. .a). 23.b) . (Art. Art.Intereses presuntos. 26) .Rentas presuntas (Art. 26) 67 .Renta presunta de bienes muebles cedidos (Art. 23.a y b.

Todos los sujetos (personas naturales y empresas en general) Trascendente para las personas naturales respecto a bienes inmuebles y valores mobiliarios Para empresas al GK t i p a a de C i c n a Gan Renta producto Flujo de riqueza Al final para todos los sujetos y se aplica en defecto de los anteriores conceptos Consumo más incremento patrimonial 68 .

el trabajo o la aplicación de ambos factores (provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.SEGÚN LA LEGISLACIÓN PERUANA  DEFINICIÓN DE RENTA: La Ley del Impuesto a la Renta (Art. 2º y 3º) define las ganancias y beneficios que constituyen RENTA - Rentas que se obtengan por el capital. 1º. - Otros ingresos 69 . - Ciertas ganancias y beneficios aun cuando no provengan de una actividad habitual.

2º inc. 3º) y la Teoría del Incremento Patrimonial mas consumo (art. c) 70 . a de la Ley ) Excepcionalmente se acoge la Teoría del Flujo de Riqueza (Art.SEGÚN LA LEGISLACIÓN PERUANA TEORÍAS DE RENTA APLICABLES A LA LEGISLACIÓN PERUANA: La legislación peruana recoge la Teoría de la Renta Producto ya que indica que debe provenir de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos (Art. 1º inc. art. 2º inc. 1º inc. a). a) y b) así como el art.

1 LIR Capital Trabajo Aplicación conjunta de ambos factores FUENTE Regalías Enajenación de terrenos urbanos o lotizados e inmuebles Resultados de la venta.Rentas por Explotación de una Fuente BASE LEGAL: Inc. a) de primer y segundo párrafo Art. cambio o disposición habitual de bienes 71 .

PRESUNTIVO e INDIRECTO 72 .SISTEMAS DE IMPOSICIÓN CEDULAR GLOBAL MIXTO INDICIARIO.

73 .SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA 1. No hay compensación entre los resultados positivos de una cédula y los negativos de otra. otra para las que provienen del capital y otra aplicable a la conjunción de ambos Considerar: factores. Se tiene un gravamen para las rentas cuya fuente es el trabajo. Analítico o Inglés: Se estructuran en base a establecer un gravamen en relación a cada fuente de renta. Cedular. denomina cédula a cada fuente  Se gravada: por ejemplo las rentas  del trabajo.

no es muy equitativo 74 .Rentas del capital: deducción del 10% y luego una tasa del 5% Rentas del trabajo: Deducción del 3% y luego una tasa del 10% Rentas empresariales: Deducción del 20% y una tasa del 30% Son totalmente independientes. no hay compensación entre los resultados positivos de una cédula y los negativos de otra Fácil determinación.

75 .

abarca la globalidad de sus ingresos. Se realiza una síntesis final de las rentas y se suman en su totalidad. Global. Atiende a la condición particular del individuo Atiende a la equidad vertical y     76 .2. Sintético o Germánico: Un impuesto de este tipo supone establecer el gravamen del Impuesto sobre la totalidad de las rentas. El impuesto atiende la totalidad de la capacidad contributiva del sujeto. Considerar: No interesa el origen o fuente de la renta.

obligue agrupar distintas rentas en “categorías” para simplificar el cálculo. Mixto: Sistema que contiene elementos globales en proporciones variadas. sin que implique tratamiento diferencial de la renta en función de su origen.3. cedulares y Es posible que un sistema sin perder su globalidad. 77 .

78 .

INDICIARIO Establece ficciones jurídicas  Veamos histórico: un antecedente El Impuesto francés a las ventanas. También en la “Ciudad Nueva” de Edimburgo S XVIII y XIX  En la actualidad: El sistema de módulo español 79 .

...) 80 . . cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro. en las declaraciones juradas. La Administración Tributaria podrá practicar la determinación en base. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras... 2. 3. Presunción de ingresos omitidos por ventas... o en su defecto. presunta. a las siguientes presunciones: 1. servicios u operaciones gravadas. Ejemplo. cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro... El sistema presuntivo es un mecanismo SUPLEMENTARIO al momento de definir RENTA.PRESUNTIVO     Determinación cierta vs. entre otras.(.Artículo 65 del Código Tributario. Presunción legal a favor de la Administración Tributaria... por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administración Tributaria por control directo.... o en su defecto. Funciona como una forma de determinación alternativa del impuesto a la renta. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos. en las declaraciones juradas.

¿Renta cero? Aumento de bienes Consumos probados 81 . indirecta. La estimación directa: a través de las DDJJ y documentación del contribuyente o de terceros.INDIRECTO   Determinación directa vs.

INDIRECTO  Es el concepto económico de renta.  Es el circuito de la riqueza  Renta = Consumo + Incremento de capital del periodo 82 .

83 .INDIRECTO   La estimación Indirecta en el IMPUESTO A LA RENTA: Por excelencia el INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO Hay patrimonio real y cierto que en tanto no se justifique el origen se califica legalmente como renta neta imponible.

y 5ª Categorías + RFE no empresarial RFP de 3ª Categoría + RFE empresarial Dividendos o distrib.En el Perú hasta el 2008: SISTEMA MIXTO Sujetos domiciliados: RFP de 1ª. de utilidades    Sujetos no domiciliados: RFP discriminadas por  Impuesto global con tasa progresiva Impuesto cedular Impuesto cedular Impuestos cedulares 84 . 4ª. 2ª.

En el Perú desde el 2009: SISTEMA CEDULAR Sujetos domiciliados: RFP de 1ª. y 2ª Categorías RFP de 4ª. de utilidades     Impuesto cedular Impuesto cedular con tasa progresiva Impuesto cedular Impuesto cedular Impuestos cedulares Sujetos no 85 . y 5ª Categorías + RFE no empresarial RFP de 3ª Categoría + RFE empresarial Dividendos o distrib.

30% exceso 45UIT 6. 17% entre 20 y 35 UITs.8% (2017-2018)9. Renta Neta del Trabajo + Renta Neta de Fuente Extranjera UIT 2015: S/. 35.20% RB Renta Neta (RN) RN del Capital Segunda Categoría Rentas del trabajo Cuarta Categoría Quinta Categoría Renta Neta Fuente Extranjera Dividendos .) 8% Hasta 5 UITs. 3850 IR 6.25% RN o 5% RB (Tasa efec.Renta Neta (Art. 14% entre 5 y 20 UITs. y.20% RB -7 UIT Renta Neta del Trabajo Hasta 24 UIT Dividendos RB=RN Renta Neta Fuente Ext.8% RN (2015-2016) .3% (2019) 86 . 45 y 46 LIR) A partir del 2015 Regímenes Renta Bruta (RB) Rentas del capital Primera Categoría Deducciones . 36. 20% entre 35 y 45 UITs.

Datos Adicionales Autoavalúo del inmueble : S/. 2.400.000. 280. San Carlos 2260 – Huancayo y decide alquilarlo a la Srta. Javier Prado es dueño de un predio ubicado en la Av.CASO PRÁCTICO Determinación de la renta de primera categoría por el arrendamiento de un inmueble El Sr.00 87 .00 Merced conductiva (alquiler mensual) : S/. Daniela Villegas por los meses de enero a diciembre.

00 x 12 meses) Renta mínima del período (S/.00) : (S/.400. 28.00 x 6%) Renta bruta (la mayor) : S/.25% de RN (6.Renta Bruta Arrendamiento (S/2.00 Renta Neta : S/ 1.00 : S/. 2.00) : S/. 120.00 3.00 2.. 16..Renta Neta .25% x 1. 480.800.800. 28.920.00) 88 .1.Determinación del Impuesto 6.400.000..920.800.Mensual Deducción del 20% : S/.00 * Impuesto a pagar (mensual) (5% x S/.280.00 : S/. 120.

00 3.000.800.25 % x 13.Renta Bruta Renta mínima del período (S/.00X6%) : S/.00) : S/. 16.. 840.440.280.440...Renta Neta Deducción del 20% : (S/.Determinación del Impuesto (6...00 2.00 4.00 89 . 3.Y si fuera Renta Ficta …. 840.Impuesto a pagar Impuesto a pagar (anual) : S/.360) Renta Neta : S/. 1. 13.

CARLOS ENRIQUE MATOS GUZMÁN X Semestre .ULACIÓNBASE EN EL IM JURISDICCIONAL Derecho Tributario II Dr.

ASPECTOS GENERALES  Todo Estado tiene un territorio sobre el que ejerce soberanía. Los límites del territorio son los límites de exigibilidad de las normas jurídicas que produce (vigencia espacial de las normas). en la práctica. pueden generar exigibilidad más .  Excepción: Existen Estados que.

.La soberanía permite que el Estado tenga autonomía e independencia en la determinación de hechos imponibles y procedimientos de recaudación y fiscalización.

VIGENCIA ESPACIAL NORMAS TRIBUTARIAS: DE LAS .

Los criterios parten de generadas con el territorio: relaciones .BASE JURISDICCIONAL El Estado con poder tributario debe establecer criterios de vinculación que relacionen a sujetos pasivos/hechos imponibles con la soberanía del Estado.

deben basarse en el fundamento democrático de la igualdad. .CRITERIOS DE VINCULACIÓN SUBJETIVOS Se basan en una relación personal entre el sujeto y el territorio del Estado. Dependiendo de los alcances de los supuestos.

.

en la medida que ese Estado asume un costo en la producción de la renta (seguridad. sin importar la . Su justificación es económica.). etc. infraesructura. pues las personas que obtienen rentas en el territorio de un Estado deben contribuir al desarrollo del mismo.CRITERIOS DE VINCULACIÓN OBJETIVOS Considera el territorio donde se desarrolla el hecho económico materia de imposición. El impuesto grava las rentas obtenidas dentro del territorio del Estado.

. Vinculación de la renta al lugar donde se encuentra situado físicamente la fuente productora – Derechos relativos a los bienes situados en el territorio.CRITERIOS DE VINCULACIÓN OBJETIVOS Factores para definir la imposición Factor Tipo de Renta Situación de la fuente productora. La calificación de rendimiento de actividad económica se basa en la preexistencia externa de un factor de autoorganización que se proyecta en sí mismo sobre el territorio. – Servicios tangibles (ejm. (1) Se someten a gravamen los rendimientos obtenidos por el no domiciliado cuando son satisfechos por alguna persona que es domiciliada en el territorio nacional. – Ventas o servicios a través de Internet. en tal caso. – Ganancia de capital – Asistencia técnica. (2) Se someten a gravamen cualquier rendimiento de actividades o explotaciones económicas sin mediar establecimiento permanente que sean realizadas o estén localizadas en el país. Uso del mercado(2). Lo relevante es la proyección de la actividad económica sobre el mercado doméstico sobre la base de la ventaja o beneficio que supone la finalidad dispuesta de hacer empresa en el territorio.  (Lugar de residencia del – Actividades por Internet. consumidor). Lugar de residencia de la entidad emisora – Dividendos – Ganancia de capital por enajenación de valores mobiliarios – Intereses por préstamos Lugar de residencia del pagador(1) . Lugar de la realización o prestación de los servicios Lugar de la utilización económica. Ello origina que la fuente se fije en el lugar de residencia del usuario o consumidor. – Ganancias patrimoniales derivadas de bienes muebles o inmuebles situados en el territorio. tendrán su fuente en este territorio por el mero hecho que tal explotación económica se ejercite en el mismo. Artistas y deportistas).

SEGÚN LA LEGISLACIÓN PERUANA  CRITERIOS DE VINCULACIÓN APLICABLES:  CRITERIOS SUBJETIVOS  CRITERIOS OBJETIVOS .

BASE JURISDICCIONAL DOMICILIO RESIDENCIA PERSONA NATURAL NACIONALIDAD SUBJETIV O CRITERIOS DE VINCULACIÓ N CIUDADANI A LUGAR DE CONSTITUCIÓN PERSONA JURÍDICA SEDE DE DIRECCIÓN EFECTIVA OBJETIVO UBICACIÓN TERRITORIAL DE LA FUENTE .

situación. un status jurídico que nos otorga el Estado. .DOMICILIO Y RESIDENCIA • DOMICILIO Punto de referencia geográfico. fijado • RESIDENCIA dentro del territorio Se trata de una nacional.

Funcionarios públicos en el extranjero siempre que sean designados por el Sector Público Nacional y hayan sido domiciliados antes de asumir el cargo. Las personas jurídicas constituidas en el país. Extranjeros que permanezcan en el país mas de 183 días calendario durante un periodo cualquiera de 12 meses. se extiende la condición del causante.CRITERIOS PARA DETERMINAR EL DOMICILIO  DOMICILIADO: • • • • • Peruanos con domicilio en el país. . Sucesiones Indivisas.

6° de la LIR y 5° de su Reglamento). . 2.  Tributan por sus rentas de fuente mundial. Nacionalidad de PP.NN. sin importar: 1.JJ. Se aplica el principio de universalidad (art. Ubicación de fuente productora. Lugar de constitución de PP. 3.

Las personas naturales no domiciliadas podrán ser consideradas domiciliadas si permanecen 6 meses y estén inscritos en el RUC. La condición de domiciliado o no se considera al 01 de enero de cada año.CRITERIOS PARA DETERMINAR EL DOMICILIO  NO DOMICILIADO: • • • • Personas naturales que permanezcan fuera del país 183 días o más en forma continua. Personas naturales que salen del país con contrato de trabajo mayor a un año o visa de residente en otro país. (pierden automáticamente la condición de domiciliado). .

. 5° de su Reglamento). Se aplica el principio de territorialidad (art. 6° de la LIR y art.  Tributan por sus rentas de fuente peruana conforme a la LIR.

3. Seis meses + Ruc. Dos años de Permanencia. Extranjeros Al año siguiente de: 1.DOMICILIO: PERSONAS NATURALES Nacionales 1. . 2. Comunicación al empleador: Sólo quinta categoría. Funcionarios en el extranjero con cargos oficiales o representación de Perú. Residencia 2.

 Derecho de opción. Pierden la nacionalidad:  Renuncia expresa. Nacionalidad + residencia: Residencia habitual .NACIONALES Adquieren nacionalidad por:  Nacimiento  Naturalización.

• Ejercen funciones de representación en el extranjero.  No se aplica a las personas que al momento de aceptar el cargo o función no eran consideradas domiciliadas en el .Funcionarios  Se consideran domiciliadas en el Perú a las personas que: • Tienen cargos oficiales en el extranjero.NACIONALES .

Permanenci a continua en Perú  No se requiere visa de residente o carné de extranjería. .  Ausencias temporales de hasta 90 días en el ejercicio no interrumpen continuidad.EXTRANJEROS Condiciones de la permanencia:  Dos o mas años en forma continua.

2011 .03.03.2014 – Salida .03.01.EXTRANJEROS .CASO Veamos el caso de un nacional italiano que tiene el siguiente movimiento migratorio al Perú: • 10.11.04.2011 – Salida • 30.2013 – Ingreso • 01.Salida • 15.01.09.2014 – Ingreso • 02.Ingreso • 15.2011 – Ingreso • 02.2012 .2014 – Salida • 31.

El cambio en la condición de domiciliado surtirá efectos a partir del 1 de enero de 2004.  Las ausencias de 90 días en el ejercicio 2001 y 60 días en el ejercicio 2002 no interrumpen el cómputo del plazo (aunque sumen 120 días entre 2001 y 2002).  Las ausencias posteriores al cumplimiento del plazo no se consideran.EXTRANJEROS .CASO  El 1 de abril de 2003 se cumplen dos años de permanencia continua en el Perú. .

2015) ó  Primer día del año siguiente a la inscripción (01.01.  Se inscribe en el RUC: 02.2014.01.07.01.2014)  Fecha de inscripción (02.2016) .CASO Un ciudadano holandés:  Ingresa al Perú: 01.12. ¿Desde cuando tributa como domiciliado?:  Fecha de transcurso de los seis meses (02.2015.EXTRANJEROS .

 Realiza actividades de 5° categoría a partir del 01.2004.2005.01. .2004.EXTRANJEROS .01. Ojo: Es una disposición contralegem.08. ¿Desde cuando tributa como domiciliado?:  Primer día del año siguiente a la comunicación de la opción (01.CASO Un ciudadano portugués:  Ingresa al Perú: 01.2006).  Comunica la opción el 01.07.

. • Adquisición de nueva residencia demostrable con: – Visa de residente. No licencia de conducir o carnet de “social security” (RTF N° 7936-12001).PÉRDIDA DEL DOMICILIO REGLA GENERAL: Concurrencia de: • Salida del país. – Contrato de trabajo visado por consulado.

Presencias en Perú de hasta 90 días en el ejercicio no afectan plazo.PÉRDIDA DEL DOMICILIO EXCEPCIÓN: Ausencia del país por dos o mas años en forma continua. La condición de no domiciliado rige desde el año siguiente (excepto cuando hubo opción a los 6 meses). . Esta regla no es aplicable para los representantes y funcionarios.

DOMICILIO: PERSONAS JURÍDICAS • Estan domiciliadas en el Perú las PP.JJ. Para ello. constituidas en el país (inscripción registral). . • Las Sociedades constituidas en el extranjero pueden “localizarse” en el Perú y adecuar su pacto social a una forma peruana. deben cancelar su inscripción en el extranjero y formalizar su inscripción en el Registro peruano (Art.

DOMICILIO: PERSONAS JURÍDICAS La sucursal establecida en el Perú de una sociedad constituida en el extranjero (Art. • No se produce transferencia sobre el . 403° de la LGS) puede transformarse para constituirse en el Perú adoptando alguna forma societaria y formalizando su inscripción en el Registro (Art. 395 de la LGS): • La sucursal se transforma con todo su patrimonio en una sociedad.

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES • Derecho Tributario II • Dr. CARLOS ENRIQUE MATOS GUZMÁN • X Semestre .

Ocurre el hecho Imponible pero no hay pago por norma exoneratoria Incentivos tributarios que buscan promover algún sector CONTRATOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA Contratos celebrados entre el Estado y una persona jurídica .NO INCIDENCIA INAFECTACIONES EXONERACIONES BENEFICIOS TRIBUTARIOS No se configura el presupuesto de hecho previsto en la norma.

Rubén Sanabria 120/41 Ortiz. la Norma VII del TP. LEG. 977 Establece la Ley Marco para la dación de exoneraciones. incentivos o beneficios tributarios. EXONERACIÓN Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS rio Sistema Jurídico-Tributa (supuestos gravados) Exoneración Beneficios Tributarios Exceptuados Inafectación DEC. Del C°T) (Deroga .INAFECTACIÓN. Dr.

las exenciones o beneficios tributarios constituyen límites al principio constitucional de generalidad. EXONERACIÓN Ámbito de aplicación del impuesto HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA INAFECTACIÓN .INFECTACION ES Y EXONERACIO NES Tal como señala Héctor Villegas. y sus fundamentos o motivos deben buscarse en la política fiscal.

Ininclusión (Uruguay) INAFECTACIÓN .No sujeción (España) .No causación (Colombia) Situación jurídica por la que determinados sujetos u operaciones se encuentran fuera de la hipótesis de .INAFECTACIÓN • Denominaciones diversas: .

Surgen al no configurarse el presupuesto de hecho acaecido en la norma. . por ausencia de cualquiera de los elementos que lo conforman.

Indemnizaciones laborales . IGV en losmaternidad productos de primera necesidad.Entidades de auxilio mutuo .Indemnizaciones por causa de muerte DE INGRESOS o incapacidad (OBJETIVA) .Comunidades campesinas y nativas. Ej.Subsidios por incapacidad temporal.INAFECTACIONES (Art. . 18 LIR) DE SUJETOS (SUBJETIVA) . Los ingresos de las asociaciones . y lactancia. IR. Ej. rentas vitalicias y pensiones que se originen en el trabajo personal .Fundaciones .Sector público nacional .CTS.

EXONERACIÓN (EXENCIONES) EXONERACIÓN Situación jurídica por la que se libera de la obligación de pagar el tributo. pese a que se realiza el hecho generador de la obligación tributaria .

pensiones y CTS. Las exoneraciones pueden ser Objetivas (bienes) o Subjetivas (personas) . TEORÍA DE LA DISPENSA DE PAGO: HECHO IMPONIBLE Obligación Tributaria No pago por norma exoneratoria 2. TEORÍA DE LA HIPÓTESIS NEUTRALIZANTE: HECHO IMPONIBLE No hay Obligación Tributaria Ejemplo: Los jubilados están exonerados del impuesto predial pero tienen que hacer su declaración Ejemplo: están exonerados del ITF los abonos en cuenta por remuneraciones.TEORÍAS DE EXONERACIÓN 1.

2016 • Eximen del cumplimiento de la obligación sustancial: pago • Debe cumplirse con las obligaciones formales .EXONERACIONES (Art. 19 LIR) • Las exoneraciones se confieren expresamente y se encuentran taxativamente señaladas en la LIR • Son de carácter temporal • Actualmente las exoneraciones contempladas rigen hasta el 31.12.

.

R. No pago de I.BENEFICIOS TRIBUTARIOS • ¿Qué clases de beneficios se otorgan? BENEFICIOS TRIBUTARIOS CUANTITATIVAMENTE PARCIAL Ej. Inversión en la Amazonía (tasa de I. . por desastre natural REINTEGROSTRIBUTARIOS Ej. 79º Constitución Política del P. Drawback Art. 5%) TEMPORALMENTE PARCIAL Ej.R.

establece inmunidad para las universidades. • En ausencia de norma constitucional existiría la aptitud potencial de estar sujeto a los tributos que instituya el legislador. .INMUNIDAD TRIBUTARIA • La inmunidad es una forma especial de no incidencia cuando ésta se encuentra establecida por la propia Constitución Política. actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural. 19 de la Const. • Ejemplo. institutos superiores y demás centros educativos con respecto a todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes. el Art.

por supresión de la Constitución de la competencia impositiva o del poder de gravar. . situaciones o circunstancias previstos por el estatuto supremo”. la inmunidad hace alusión a supuestos de no sujeción calificados constitucionalmente. Por tanto.De Araujo Falcao señala que “la inmunidad es una forma calificada o especial de no incidencia. cuando se configuran ciertos presupuestos.

el Estado se compromete a mantener invariable el régimen tributario vigente a la fecha de la suscripción del convenio. absteniéndose de utilizar su “JUS TRIBUTUM”. 1537 C. FUNDAMENTO DE POLÍTICA ECONÓMICA: Necesidad de crear alicientes para la inversión interna y externa. en el futuro. *Los convenios de estabilidad tributaria tienen la naturaleza de contratos leyes (Art.) FINALIDAD: Mediante estos convenios. EJEMPLO: Contrato del Estado con las empresas mineras . con respecto a lo pactado.C.CONTRATOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA DEFINICIÓN: Son contratos de derecho civil a través de los cuales el Estado se compromete a respetar las garantías contenidas en dichos convenios.

tales convenios sólo serán modificados de común acuerdo.Se encontrarán regidos por las disposiciones del derecho civil. . Por tanto. 3. 2. en función a las cláusulas establecidas. la naturaleza civil de los convenios de estabilidad tributaria implican que: 1. donde la intervención del Estado en la relación contractual le permite modificar el contrato suscrito unilateralmente.El Estado se sitúa en igual nivel que la parte cocontratante. a diferencia de lo que ocurre en típicos contratos de Derecho Administrativo.En efecto.Tienen fuerza de ley entre las partes.

.Sujetos del Impuesto a la Renta Contenido o temario: . .Capacidad jurídico tributaria. . .Atribución de rentas y sistemas de transparencia.Sujetos domiciliados y no domiciliados. .Contribuyentes en el impuesto a la renta.Referencia al tratamiento de los “Fondos”.Sujetos en calidad de contribuyentes. .

SUJETOS DEL IMPUESTO

En calidad de
CONTRIBUYENTES

Quienes tienen capacidad jurídica tributaria.
¿Quiénes son en la ley peruana?
a)
b)
c)
d)
e)

Personas naturales
Sucesiones Indivisas
Asociaciones de hecho de profesionales y
similares
Personas Jurídicas
Sociedades conyugales, si ejercitan la opción
prevista en el artículo 16° de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Denominación y acepción tributaria de los sujetos y
concepto civil y comercial de los mismos.

Notas preliminares

-Contribuyentes y renta que
generan.
-La atribución de rentas.

¿Qué tipo de renta generan los
contribuyentes domiciliados?
-Personas Naturales

-Sociedades Conyugales

- 1ra., 2da., 4ta. y
5ta. Categoría.
- Rentas de Fuente
Extranjera
- 3ra Categoría.

- Personas Jurídicas
- Asociación de hecho
de profesionales y sim.

-3ra. Categoría.
-Rentas de Fuente
Extranjera

-Sucesiones Indivisas

Rentas de tercera categoría:
(sistema global, excepto personas naturales)

• Las rentas que obtengan
las
personas jurídicas y empresas
domiciliadas
en
el
país
calificarán
como
de
tercera
categoría así correspondan por
naturaleza a otra categoría.

Base legal: Literal e) del Art. 28 LIR

Personas naturales, sociedades
conyugales y sucesiones indivisas

Personas naturales

Regla general:
Tributación individual:
1. Las rentas de bienes comunes se
atribuyen por igual.
2. La renta de los hijos menores:
- Al de mayor renta.
- A la sociedad conyugal (si optó)
- Al que por mandato judicial ejerce la
administración de dicha renta.

.La SOCIEDAD CONYUGAL: . . .Las rentas de trabajo siempre tributan de manera individual. .Tributación conjunta por rentas comunes producidas por bienes propios y comunes (como fuente de renta). del mes de enero (igual regla para retornar a tributación individual).Atribución voluntaria de la representación a uno de los cónyuges domiciliado si lo hubiera. quien sumará a sus rentas propias las que deriven de la tributación conjunta.Es contribuyente previa opción. hasta cuando corresponda el pago a cta.

El Art. Que tribute cualquiera de los cónyuges por las rentas de bienes sociales de 1ra. y 3ra. . 67 LIR): - La tributación como sociedad conyugal es distinta a la aplicación de las reglas de responsabilidad entre cónyuges. 2. . categorías. A tributar con los bienes del otro cónyuge que se disponga o perciba. 2da. 67º obliga: 1..SOCIEDAD CONYUGAL (como contribuyente) y RESPONSABILIDAD DE LOS CÓNYUGES (ART.

Contribuyente: SUCESIÓN INDIVISA .

Desde aquí hasta adjudicación de los bienes que constituyan la masa hereditaria: .SUCESIONES INDIVISAS: • Sus rentas se reputan como de una persona natural •Existencia temporal: Desde fallecimiento hasta Se dicte la Declaratoria de Herederos Se inscriba en los Registros Públicos el Testamento (ampliación de testamento).

Excepto: Casos en que los legatarios deban computar las producidas por los bienes legados.• Cónyuge supérstite • Herederos •Otros Sucesores a título gratuito Deben incorporar a sus propias rentas. la proporción que les corresponda en las rentas de la sucesión de acuerdo con su participación en el acervo sucesorio. Luego de la Adjudicación de los bienes: Cada uno de los herederos computarán las rentas producidas por los bienes que se les haya adjudicado. Iannacone Silva Felipe .

ejm. haya enajenación de inmuebles? 1 2 La Sucesión Indivisa .Sucesión indivisa Fecha de fallecimiento del causante Fecha en que se dicta la sucesión intestada o se inscribe el testamento ¿Quién es el contribuyente en caso. p.

ejm. excepto los legatarios por las producidas por los bienes legados .Temática sucesoria Fecha en que se dicta la sucesión intestada o se inscribe el testamento Fecha de partición o adjudicación judicial o extrajudicial de bienes ¿Quién es el contribuyente en caso p. haya enajenación de inmuebles? 2 3 Los sucesores incorporarán a sus propias rentas la proporción que les corresponda en las rentas de la sucesión.

.Temática sucesoria Fecha de partición o adjudicación judicial o extrajudicial de bienes 3 ¿Genera una transferencia de propiedad a favor de cada uno de los sucesores por los bienes que les son adjudicados? “..producida la partición y adjudicación de los bienes comunes a los copropietarios. INFORME N° 168-2005-SUNAT/2B0000 . aunque en adelante sólo con respecto a las rentas producidas por los bienes adjudicados a cada cual”. los contribuyentes del Impuesto a la Renta por las rentas generadas por tales bienes siguen siendo los mismos sujetos.

Temática sucesoria Fecha de partición o adjudicación judicial o extrajudicial de bienes Fecha de enajenación de bienes adjudicados por cada persona natural ¿Cuál es la fecha de adquisición a considerar? 3 4 La fecha en que se dictó la sucesión intestada o se inscribió el testamento .

• La reforma de 1994 y la neutralidad tributaria en el tratamiento a las personas jurídicas.Persona jurídica • Concepto tributario. .

Persona Jurídica para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta (Desde 1994 el concepto fue ampliado y luego ha ido variando) a) Las siguientes sociedades constituidas en el país: - Sociedades Sociedades Sociedades Sociedades Sociedades Anónimas en Comandita Colectivas Civiles Comerciales de Responsabilidad Limit. b) Las cooperativas. que regula la tributación de los productores agrarios organizados. . Existe un reciente régimen especial inclusivo Ley 29972 (DIC2012). e incluye a los pequeños productores en el sistema de seguridad social. exonera de IGV y del Impuesto a la Renta a las actividades que realicen las cooperativas con sus socios y viceversa. entre otros temas.

.Persona Jurídica para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta (Desde 1994 el concepto fue ampliado y luego ha ido variando) c) Las empresas de propiedad social. d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.

gremios profesionales creados por norma especial. fondos de empleados y otras entidades no lucrativas.Comunidades laborales incluidas las de compensación minera.Asociaciones .Fundaciones afectas Análisis de los casos de: Comité (regulado por el Código Civil).Persona Jurídica para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta e) . . .

Las sociedades.Empresas unipersonales. . .Persona Jurídica para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta f) Las siguientes entidades constituidas en el exterior que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana: . En tanto no tengan una sede permanente en el país.Entidades de cualquier naturaleza. .

R.) constituidas en el país. constituida s en el exterior Iannacone Silva Felipe . h) Establecimientos Permanentes en Perú (EP) Sucursales Agencias Cualquier otro EP de -Empresas unipersonales -Sociedades.I.Persona Jurídica para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta g) Las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (E. -Entidades de cualquier naturaleza.L.

Las fábricas. sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior. -. Los talleres. -.Constituye EP distinto a las sucursales y agencias: 1. fija o móvil. Cualquier instalación o estructura. . -. Las oficinas. -. la actividad de una empresa unipersonal. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle total o parcialmente. -. En tanto haya desarrollo de dicha actividad. utilizada para la exploración o explotación de recursos naturales. Los lugares de extracción de recursos naturales. constituyen EP: Los centros administrativos. -.

mantiene habitualmente en el país existencias de bienes o mercancías para ser negociadas en el país por cuenta de las mismas. Cuando una persona actúa en el Perú a nombre de una empresa unipersonal. 3.Constituye EP distinto a las suc. y agencias: 2. sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior. y habitualmente ejerce en el país. Cuando la persona que actúa a nombre de una empresa unipersonal. sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior. si dicha persona tiene. poderes para concertar contratos a nombre de las mismas. .

Operaciones a través de mandatario independiente.No constituye EP (lo principal) : El uso de instalaciones exclusivas de almacén o exposición (a pesar de estar más cerca de la oferta. Lugar fijo para comprar o abastecer a entidades del extranjero.. salvo que concentre más del 80% de sus operaciones en la empresa extranjera. ¿y cómo lo sabe la empresa extranjera? . o para la obtención de información.)..

) j) Hasta el ejercicio gravable 2002: .Fondos de Inversión .Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras Posterior: Tributan por el régimen de atribución de rentas.I.S.A.Persona Jurídica para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta i) Sociedades Agrícolas de Interés Social (S.Fondos Mutuos de Inversión en Valores . .

FONDOS Y FIDEICOMISOS Desde el 2004 .

FONDO O INVERSIONISTA VALOR MOBILIARIO CERTIFICADO DE PARTICIPACIÓN FI .Valores .Esquema de inversión en los Fondos G o ta n e La r uye a: b atri PARTICIPE e s K FMIV Sólo Valores S/. Raíces .Bs.

.Esquema de Fideicomiso de Titulización SOCIEDAD TITULIZADORA Valores FIDEICOMITENTE Mobiliarios ACTIVOS FIDUCIARIOS PATRIMONIO FIDEICOMETIDO LIQUIDEZ FIDEICOMISARIO S/.

Esquema de Fideicomiso Bancario De Administración FIDUCIARIO – ENTIDAD BANCARIA ACTIVOS FIDUCIARIOS FIDEICOMITENTE - Cultural Filantrópico - PATRIMONIO FIDEICOMETIDO Testamentario - Vitalicio FIDEICOMISARIO .

PATRIMONIO FIDEICOMETIDO PF respalda la deuda .Esquema de Fideicomiso Bancario De Garantía I Fiduciario Banco Fideicomitente (Deudor) Acreedor (Bonista. etc) Valore s S/.

Esquema de Fideicomiso Bancario De Garantía II Fiduciario .Banco FIDEICOMITENTE Activos PATRIMONIO FIDEICOMETIDO Valores S/. Titulizadora PF en Garantía PF respalda la deuda S/. FIDEICOMISARIO . Soc.

FONDOS. FIDEICOMISOS Y PATRIMONIOS ATRIBUCIÓN DE RENTAS Y TRANSPARENCIA CONTRIBUYENTES Quien tenga derecho a las utilidades. .

12. esto último fue el tratamiento hasta el 31. exoneradas o inafectas a efectos de determinar el impuesto 2. ganancias de IFD. general para los fondos y Se tributa (vía retención) tomando en cuenta los resultados de cada inversión (ganancias de capital.FONDOS Y FIDEICOMISOS Tratamiento tributario.desde el 2013 1. redención o rescate de certificados de participación en fondos mutuos sólo generará para el partícipe una ganancia de capital gravada por el IR. es decir se toma en cuenta si es que son rentas gravadas. sin que se tenga en cuenta la calificación de los elementos subyacentes al fondo. entre otros) que componen el Fondo. – Se simplifica la aplicación del impuesto al gravar la ganancia de capital proveniente del rescate de los certificados de participación . Tratamiento como valor mobiliario a los certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores.2012. intereses. La enajenación. Sistema de atribución fideicomisos.

FONDOS Y FIDEICOMISOS Régimen de atribución de rentas: Un modelo de certificado de atribución de rentas. Se detalla el tipo de renta. Se compensan las rentas con las pérdidas .

En general. Si se trata de rentas y pérdidas de tercera categoría y de fuente extranjera provenientes de la explotación de un negocio: • La redención o rescate parcial o total de los valores mobiliarios emitidos por los fondos o patrimonios.FONDOS Y FIDEICOMISOS Atribución en caso de sujetos domiciliados en el Perú • Si se trata de rentas de segunda categoría (fuente peruana) o rentas o pérdidas de fuente extranjera (no provenientes de la explotación de un negocio). Al cierre de cada ejercicio “Rescate legal” . cuando las rentas las PERCIBA el contribuyente. • El retiro total o parcial de aporte. cuando se produzca: • La redención o rescate parcial o total de los valores mobiliarios emitidos por los fondos o patrimonios. • El retiro total o parcial de aporte.

FONDOS Y FIDEICOMISOS Atribución en caso de sujetos domiciliados en el Perú Así como se atribuyen las rentas de fuente extranjera también se atribuye el impuesto a la renta extranjero pagado .

. En general. • El retiro total o parcial de aportes. cuando las rentas sean pagadas o acreditadas.FONDOS Y FIDEICOMISOS Atribución en caso de sujetos NO domiciliados en el Perú • La redención o rescate parcial o total de los valores mobiliarios emitidos por los fondos o patrimonios.

los los Fiduciarios Fiduciarios de de Fideicomisos Fideicomisos Bancarios.01. respecto respecto de de las las utilidades.10.2010 FONDOS Y FIDEICOMISOS Agentes de Retención: A A partir partir del del 01. . rentas.01. o o ganancias ganancias de de capital capital que que paguen paguen o o generen generen a a favor favor de de los los poseedores poseedores de de valores valores emitidos emitidos a a nombre nombre de de estos estos fondos fondos o o patrimonios. así así como como Sociedades Sociedades Titulizadoras Titulizadoras de de Patrimonios Patrimonios Fideicometidos. Fideicometidos. patrimonios. Bancarios. utilidades. rentas. se se otorga otorga la la calidad calidad de de agentes agentes de de retención retención a a las las Sociedades Sociedades Administradoras Administradoras de de FMIV FMIV y y FI. y y las las Administradoras Administradoras Privadas Privadas de de Fondos Fondos de de Pensiones Pensiones –– AFP’s. AFP’s.10. 01. FI.

Persona Jurídica para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta k) Sociedades Irregulares Artículo 423° : LGS* * Ley General de Sociedades Sociedad que no se ha constituido e inscrito conforme a la Ley o la situación de hecho que resulta que de dos o más personas actúan de manera manifiesta en sociedad sin haberla constituido e inscrito o también el caso en que una sociedad adquiere tal condición por causal de la LGS. .

.Más: •Comunidad de Bienes •Joint Ventures •Consorcios •Otros contratos de colaboración empresarial Que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.

•Caso de la Asociación en Participación. Debe constar por escrito. manteniendo cada uno su propia autonomía. .G.(*) Consorcio según L.S.: Dos o más personas se asocian para participar en forma activa y directa en determinado negocio o empresa con el propósito de obtener un beneficio económico.

No es copropiedad de un bien determinado.Comunidad de bienes: Implica la existencia de más de un bien y más de un sujeto propietario de los diversos bienes. . Aunque para la teoría comercial sí puede constituir comunidad de bienes.

Los perceptores de rentas de tercera categoría que generen ingresos brutos anuales desde 150 UIT hasta 1700 UIT deberán llevar los libros y registros contables de conformidad con lo que disponga la SUNAT. un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado.Obligación de llevar contabilidad: Artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta: “Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas. de acuerdo con las normas sobre la materia.” . Los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar la contabilidad completa de conformidad con lo que disponga la SUNAT.

 Previa autorización de la SUNAT  Trámite 15 días con silencio positivo. joint ventures. deberán llevar contabilidad independiente de las de sus socios o partes contratantes. bastará comunicarlo a la SUNAT en el plazo de 5 días de celebrado.  Si el contrato es menor a 3 años. consorcios y demás contratos de colaboración empresarial.Las sociedades irregulares.  Si por la modalidad de la operación no es posible la contabilidad independiente. cada parte contabilizará sus operaciones o una llevará la contabilidad del contrato. comunidad de bienes. .

10 del D. 945) .Caso de las empresas unipersonales “El titular de la empresa unipersonal determinará y pagará el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas.Leg. así como sobre la retribución que dichas empresas le asignen. conforme a las reglas aplicables a las personas jurídicas” (Art.

.S.G.Otros sistemas de Atribución de Rentas Si no llevan contabilidad independiente: • Las sociedades irregulares excepto: si se hubieran transformado sin observar las disposiciones de L. • • • • Comunidad de bienes Joint Ventures Consorcios Otros contratos de colaboración empresarial Las rentas serán las atribuidas a las personas naturales o jurídicas que las integran o que sean parte contratante. cuando continúen en actividad no obstante haber incurrido en causal de disolución prevista en la ley. . el pacto social o el estatuto.

Categoría . PERSONAS NATURALES: Que generan rentas de 3era. .Existencia de sujeto gravado PERSONAS JURÍDICAS (para la Ley del Impuesto a la Renta: Son sujetos del impuesto hasta su extinción Supuestos en caso de fusiones Momento en que resultan obligados Supuesto de la sociedad en vías de inscripción registral.

Sucesiones Indivisas y Sociedades Conyugales .Categorías de Renta y determinación del impuesto Sujetos Domiciliados Personas Naturales.

Segunda Categoría: Rentas de otros capitales.RENTAS DEL CAPITAL RENTAS DEL TRABAJO y RFE Incluye: Incluye: Primera categoría: Renta producidas por el arrendamiento. No se incluye en este régimen a los Dividendos (pero es renta de la segunda categoría). Cuarta Categoría: Rentas del trabajo independiente. que califiquen como Rentas de Fuente Extranjera. subarrendamiento y cesión de bienes. expresamente señaladas por la Ley. Quinta categoría: Rentas del trabajo en relación de dependencia y otras rentas del trabajo independiente. . RFE: Rentas sujeta al Impuesto de conformidad con los artículos 1° a 3° de la Ley. incluyendo regalías.

Rentas del Capital

Precisión
• Las “rentas de capital” constituyen un
concepto de mayor extensión y distinto al de
Ganancia de Capital.
• La Ganancia de capital en nuestro sistema está
inmersa dentro del rubro “rentas del capital”
(de 2da. Categoría) en caso de las personas
naturales.

Recordando:

Rentas netas del capital
• Rentas Netas
del capital.
• Rentas que
provienen de
capitales.
• Rentas del
capital
Hacen referencia genérica
al capital como fuente

• Ganancias
de Capital

Pueden ser ocasionales
y provenir de un bien
calificado por ley como
“bien de capital”

1.- CATEGORIZACIÓN DE RENTAS
(Art. 22° L.I.R.)

1ra. Categoría

2da. Categoría

Alquiler de bienes
Colocación o
explotación de
capitales

4ta. Categoría

Trabajo
independiente

5ta. categoría

Trabajo en relación
de dependencia

3ra. categoría

Rentas empresariales

CRITERIOS APLICABLES
(Art. 57° L.I.R.)

1ra. Categoría

Criterio de lo
devengado (inciso b)

2da, 4ta y 5ta
Categoría

Criterio de lo
percibido (incido d)

3era. Categoría

Criterio de lo
devengado (inciso a)

Rentas
de Fuente
extranjera

Criterio de lo devengado
(inciso c)

PRIMERA CATEGORÍA ARRENDAMIENTO RENTAS PRODUCID AS POR SUB ARRENDAMIENTO CESIÓN DE DERECHOS Y BIENES .

más cesión en uso de bienes en general y subarrendamiento .Primera categoría.

20° LIR Conjunto de ingresos afectos al impuesto obtenidos en un Ejercicio Gravable. Base Legal: Art.Concepto de Renta Bruta. Si los ingresos provienen de la enajenación de bienes: Renta Bruta Ingreso Neto Total menos (_) costo computable de bienes enajenados .

.

Renta mínima por arrendamiento : 6% VALOR DEL PREDIO (incluso amoblado) .PRIMERA CATEGORIA RB - d (20%RB) = RN a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios incluidos sus accesorios. servicios y tributos que asuma el arrendatario.

Zoológicos . Bibliotecas.Para Efectos Fiscales (Artículo 23º LIR) RENTA BRUTA PRESUNTA Primera Categoría SE PRESUME QUE LA RENTA (MERCED CONDUCTIVA) NO PODRÁ SER INFERIOR AL 6% DEL “AUTOVALÚO”. Excepciones: Sector Público. Museos.

inmuebles. no no comprendidos comprendidos en en el el inciso inciso anterior anterior así así como  como  los los derechos derechos sobre sobre éstos.b) CESION TEMPORAL DE DERECHOS Y COSAS MUEBLES E INMUEBLES Artículo Artículo 23° 23° inciso inciso b) b) Las Las producidas producidas por por la la locación locación oo cesión cesión temporal temporal de de derechos derechos yy cosas cosas muebles muebles oo inmuebles. éstos. inclusive inclusive sobre sobre los los comprendidos comprendidos en en el el inciso inciso anterior anterior .

.PRIMERA CATEGORIA c) El valor de las mejoras cuando no hay obligación de reembolso . d) Renta ficta de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado : 6% del Autoavalúo.

la renta se calcula proporcionalmente en función al plazo de la cesión. salvo prueba en contrario del locador. Reglas  Se presume. De no ser ese el caso.  También se aplica la presunción y reglas cuando la cesión es realizada por personas jurídicas y empresas. 198 .Renta ficta de predios cedidos gratuitamente  No se aplica en caso de cesión al copropietario. que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable y en su totalidad.

. b. no será inferior al 8% del valor de adquisición del bien. La renta del arrendamiento de predios no será inferior al 6 % del valor del predio. La renta de la cesión de bienes muebles a favor de contribuyentes perceptores de rentas de 3° Categoría. El impuesto a la Renta puede establecerse sobre base cierta o base presunta.(presunción iure et de iure) a.

23º LIR uta 1ra Renta Neta 1ra Importe del Arriendo (Merced Conductiva ) 6 % del valor del Predio 12 Nº meses X X Nº meses Se compara a) y b) y se toma el monto mayor Art.¿CÚAL ES EL TRATAMIENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS ARRIENDOS DE PREDIOS? a) El producto en efectivo del arrendamiento del inmueble (Renta Real) b) Ingreso Presunto Mínimo (Renta Presunta) establecido por el art. 35º LIR RENTA BRUTA – DEDUCCIÓN (20%) ART. 36º LIR (Desde 2009) Renta Neta 1ra y 2da (unificada) .

PRIMERA CATEGORIA Se rige o se determina en función al criterio del devengado… .

Nº 972 publicado el 10.25% Renta Neta o 5% de la Renta Bruta. Leg. el pago a cuenta mensual = 6. Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categoría no están obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas. 84º LiR) Los contribuyentes que perciben rentas de Primera Categoría deben abonar con carácter de Pago a Cuenta: A partir del 01. .09.Pago a cuenta Mensual en caso de Arrendamiento (Art.01. con la entrada en vigencia del D.03. El arrendatario se encuentra obligado a exigir del locador el recibo por arrendamiento a que se refiere el párrafo anterior.07. debiéndolas declarar y pagar anualmente.

14% entre 5 y 20 UITs. Renta Neta del Trabajo + Renta Neta de Fuente Extranjera UIT 2016: S/.3% (2019) . 3950 8% Hasta 5 UITs. y. 45° y 46° LIR) A partir del 2015 Regímenes Renta Deducciones Bruta (RB) Renta Neta (RN) IR Rentas del capital Primera Categoría RN del Capital 6. 36°. 30% exceso 45UIT 6. 35°.8% RN (20152016) .8% (20172018).20% RB Segunda Categoría Rentas del trabajo Cuarta Categoría Quinta Categoría Renta Neta Fuente Extranjera Dividendos .20% RB -7 UIT Renta Neta del Traba jo Hasta 24 UIT Dividendos RB=RN Renta Neta Fuent e Ext.9.) .25% RN o 5% RB (Tasa efec.Renta Neta (Art. 20% entre 35 y 45 UITs. 17% entre 20 y 35 UITs.

25% x (100% RB – 20% RB)=5% RB  La renta se considera devengada mes a mes.Pagos a Cuenta Primera Categoría. Tratándose de pagos adelantados el contribuyente podrá efectuar el pago a cuenta en el mes en que perciba el pago. b) y c) Art.  Obligación de abonar pagos a cuenta mensuales de R1C.  No pago a cuenta mensuales por rentas fictas. Se declaran y pagan anualmente.25% = 6. FIORELLA SAMHAN 204 .  Mg. 84° LIR. inc. Base Legal: Art. Arrendatario obligado a exigir al locador dicho recibo.  Para efecto del pago se debe usar recibo por arrendamiento aprobado por SUNAT. a). 53° de RLIR RN x 6.

FIORELLA SAMHAN 205 .IMPUESTO A PAGAR Renta Neta Primera Categoría * Tasa (s) del Impuesto Impuesto calculado (-) Créditos contra el impuesto (Pagos a cuenta) Saldo a favor del contribuyente/ Saldo a favor del Fisco  Mg.

Fiorella Samhan .¿Cómo se declara y paga el impuesto a la renta de primera categoría por arrendamientos?  Mg.

CASOS PRÁCTICOS PRIMERA CATEGORÍA .

2. FIORELLA SAMHAN 208 .00 Merced conductiva (alquiler mensual) : S/.000. San Antonio 1555 – San Borja y decide alquilarlo a la Srta. 220. Datos Adicionales Autoavalúo del inmueble : S/.000.1. Determinación de la renta de primera categoría por el arrendamiento de un inmueble El Sr.00  Mg. Juan Ramos es dueño de un predio ubicado en la Av. Lucía Céspedes por los meses de enero a diciembre.

25% x 1.00 Renta mínima del período (S/.000.00 2..00X6%) : S/.000.000. 400.1.25% de RN (6.600.Mensual Deducción del 20% : S/. 2.200.00) : (S/.220.00) Renta Neta : S/ 1. FIORELLA SAMHAN 209 .00) : S/.00 * Impuesto a pagar (mensual) (5% x S/. 24..00 X 12 meses) : S/. 13.Determinación del Impuesto 6.Renta Neta . 100.00)  Mg.00 Renta bruta (la mayor) : S/..000. 100.Renta Bruta Arrendamiento (S/2. 24.600.00 3.000.

.Impuesto a pagar Impuesto a pagar (anual) : S/. FIORELLA SAMHAN 210 .. 1. 10.640) Renta Neta : S/.00) : S/.00 4.Renta Neta Deducción del 20% : (S/. 2. 660.25 % x 10.00  Mg...Renta Bruta Renta mínima del período (S/.560. 13.00 2. 660.560..Determinación del Impuesto (6.000.00 3.Y si fuera Renta Ficta ….00X6%) : S/.220.200.

De otro lado. y adicionalmente S/. 150. En el contrato se indica que el arrendatario pagará el servicio de limpieza del inmueble por S/..Caso práctico Un contribuyente alquila su departamento -por un añoen S/. 200 por el uso de los muebles que están en el departamento. por el uso del cerco eléctrico que circunda el inmueble se acordó un pago de S/. 100 ¿Cuánto debe pagar mensualmente el contribuyente por la Renta de Primera Categoría que obtiene?. .. 1 000 mensuales. para su seguridad.

5 .Caso Práctico Renta Bruta Mensual (RB) Alquiler del departamento S/.0625 x 1 5 % RB mensual = 0. 1 000 Alquiler de los muebles del departamento Servicio de limpieza 150 Alquiler de cerco eléctrico 100 1 450 Renta Neta Mensual : RB – Deducción 20% 1 450 – (0.06 x 1 450 = S/ 72.20 x 1 450) Pago a Cuenta Mensual : 160 = S/ 72.5 ó 200 = 1 160 6.25 % RN mensual = 0.

2 100 mensuales. La renta (alquiler) del predio pactado es S/. en el mes de enero y hasta septiembre del año 2010. 180 000 según consta en el último autovalúo. ¿A Cuánto asciende la renta neta de primera categoría? . arrienda un inmueble valorizado en S/.CASO PRÁCTICO El Señor Carlos Peralta.

El producto en efectivo del arrendamiento del inmueble S/ 2 100 * 9 meses 2. 23º LIR 6 % del valor del autovalúo X 12 9 . Ingreso presunto mínimo establecido por el art.ANÁLISIS DEL CASO ¿Cúal es el tratamiento del Impuesto a la renta para los arriendos? 1.

Determinación de la Renta Bruta Anual (RB) ¿Cuál de los dos montos parciales se constituirá en Renta Bruta Anual (RB) de primera categoría? .

1. 18 900 . Producto en efectivo del arrendamiento del inmueble RB real= S/ 2100 * 9 meses RB real = S/.

23º LIR) 6 % del Valor del autovalúo RB Presunta = x9 12 RB Presunta = ((6% x 180 000)/12) * 9 RB Presunta = S/. Ingreso Presunto mínimo por el arrendamiento del inmueble (art. 8 100 .2.

la de mayor monto se constituye en renta bruta. RENTA BRUTA ANUAL = S/.Determinación de la Renta Bruta (RB) Comparando ambas. 18 900 .

20 * 18 900) RN = S/.Cálculo de la Renta Neta (RN) Anual RN anual = RB anual – 20 % RB RN = S/. 18 900 – (0. 18 900 – RN = S/ 15 120 3 780 .

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA .

01. rige a partir del 01. 24° LIR.10) .SEGUNDA CATEGORÍA INTERESES INTERESES ENAJENACIÓ ENAJENACIÓ N DE DE INMUEBLES INMUEBLES Dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades. DIVIDENDOS DIVIDENDOS REGALÍAS RENTAS PRODUCID PRODUCID AS AS POR POR GANANCIAS GANANCIAS DE DE CAPITAL (*) (*) CAPITAL (*) Incluso la ganancia de capital obtenida en la enajenación de valores mobiliarios realizados de manera habitual por un contribuyente que no es empresa. no se incluye en este régimen. (Nuevo inciso l) art.

El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave. Ganancias en seguros de vida obtenidos por asegurados. No se incluye en este régimen 222 .Rentas brutas de segunda categoría: Intereses generados en la colocación de capitales. Atribución de utilidades o ganancias de capital provenientes de FMIV. Intereses y cualquier ingreso que reciban socios de cooperativas –excepto las de trabajo. FI. cuando la actividad hubiere generado rentas de primera o segunda categoría. marcas. Sumas recibidas por obligaciones de no hacer. Ganancias de capital. PFST y FB. Ganancias o ingresos que provengan de operaciones realizadas con IFD Dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades. regalías o similares ¿?. patentes. Regalías.por sus aportes. Rentas vitalicias (no origen en trabajo personal).

SEGUNDA CATEGORIA RB - d = (20%RB) RN a) Intereses por colocación de capitales.26 LIR. salvo cooperativas de trabajo d) Regalías . c) Beneficios de socios cooperativistas como retribución de sus capitales. b) Interés presunto por enajenación de bienes cuyos beneficios no están sujetos al I.R y otros supuestos del Art.

garantías garantías yy créditos créditos privilegiados privilegiados oo quirografarios quirografarios en en dinero dinero oo en en valores. cualquiera cualquiera sea sea su su denominación denominación oo forma forma de de pago. . siempre que su colocación se efectúe mediante oferta pública. capitales. al amparo de la Ley del Mercado de Valores se encuentran exonerado. valores. cédulas.INTERESES Artículo Artículo 24º 24º inciso inciso a) a) Son Son rentas rentas de de segunda segunda categoría categoría los los intereses intereses originados originados en en la la colocación colocación de de capitales. bonos. según lo dispone el inciso i) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta. El interés percibido proveniente de valores mobiliarios (Bonos) emitidos por personas jurídicas constituidas en el país. pago. cédulas. bonos. debentures. títulos. tales tales como como los los producidos producidos por por títulos. debentures.

INTERESES PRESUNTOS ( Art. que todo préstamo en dinero. 26º) Se presume salvo prueba en contrario constituida por los libros de contabilidad del deudor. . devenga un interés no inferior a la TAMN que publique la SBS. En moneda extranjera se presume un interés no menor a la tasa promedio de depósitos a 6 meses del mercado intercambiario de Londres del último semestre calendario del año anterior.

salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera. regalías o similares f) Rentas vitalicias g) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer.e) El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave. cuarta o quinta categoría. marcas. h) Determinados beneficios percibidos por los asegurados. patentes. - . en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría correspondiente.

REGALÍAS ( Art.  Toda contraprestación por la información relativa a la experiencia industrial.   Toda contraprestación por la cesión en uso de los programas de instrucciones para computadoras (software). procesos o fórmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios. 227 . con prescindencia de la relación que los conocimientos transmitidos tengan con la generación de rentas de quienes los reciben y del uso que éstos hagan de ellos. comercial o científica. de carácter técnico. marcas. planos. financiero o de otra índole referidos a actividades comerciales o industriales. secretos o no. artísticos o científicos. 27º) • Se considera regalía :  Toda contraprestación en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes. económico. entendiéndose por tal a toda transmisión de conocimientos. diseños o modelos.

Exoneración – Derechos de autor: Se encuentra vigente la exoneración de las regalías por derechos de autor que perciban los autores y traductores nacionales y extranjeros. . Dicha exoneración tiene una vigencia de seis (6) años y rige a partir del 1 de enero del año 2008. por concepto de libros editados e impresos en el territorio nacional. Los beneficiarios deben acreditar la exoneración ante la SUNAT con la constancia del depósito legal otorgada por la Biblioteca Nacional del Perú (artículo 3° de la Ley Nº 29165. Ley que modifica la Ley 28086. Ley de democratización del libro y de fomento de la lectura).

excepto las del inciso j) del art. PF de sociedades titulizadoras. 28 LIR. provenientes de FMIV. FI. (desde el 2003) Inserto desde el 2004 . rentas o ganancias de capital. incluyendo las que resultan de la redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios y de Fideicomisos bancarios.i) La atribución de utilidades.

La RB por dividendos no tienen la deducción del 20%. Lo dispuesto en dicho inciso será de aplicación en los casos en que la empresa se encuentre exonerada del Impuesto.Dividendos j) Desde el ejercicio 2003: Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades. * DS 017-2003-EF . excepto las sumas que signifiquen disposición indirecta de rentas detectadas en fiscalización a la empresa.

.2004 Ejm. 945.1.l) Las ganancias de capital Incorporado por D.Leg. vigente desde el 1. Enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos que no califiquen como casa habitación y enajenación de valores mobiliarios.

La persona natural puede tener en propiedad bienes no asignados a la explotación de un negocio (donde desempeña actividad profesional) y otros donde explota su negocio unipersonal .Ganancias de capital en un caso de empresa unipersonal • • • El caso de la empresa unipersonal puede considerarse como un caso combinado en el sistema de imposición. No existe como contribuyente.

la ganancia de capital realizada debe mantenerse asociada al tipo de renta que permitía generar.• Consecuencias tributarias en caso de enajenación de los inmuebles: a) Si enajena el primero. b) Si enajena el segundo. es una ganancia de capital de segunda categoría. .

oficina.• Consecuencias tributarias en enajenación de los inmuebles: caso de Aparte. almacén.categoría.h) del Art. el concepto de CASA HABITACIÓN lo alcanza. etc. Si en la cochera de tu casa habitación explotas un negocio unipersonal. el inc. industria. y no tributa en 3ra. . 1 del Reglamento (DS 086-2004EF) establece una salvedad: Reúne la condición de casa habitación el inmueble que NO se destine exclusivamente al comercio. cochera.

resulte como el único inmueble de su propiedad”. . industria… • Si se tiene más de un inmueble que cumpla la condición: “…aquél que. el último que enajene. Es decir. luego de la enajenación de los demás inmuebles .Definición de casa habitación: Recordando • Inmueble que permanezca en propiedad del enajenante por lo menos dos años y que no esté destinado exclusivamente al comercio.

• l) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados. . Cat. vigente desde el 1.1.  • (Incorporado por el Artículo 8° del Decreto Legislativo N° 972.  publicado el 10 de marzo de 2007. 2009).Más rentas de la 2da.

redención o rescate. bonos y papeles comerciales. valores representativos de cédulas hipotecarias. certificados. •  (Inciso l) incorporado por el Artículo 7° de la Ley N.1.2009. .12.2010). acciones de inversión. vigente a partir del 1. títulos. de acciones y participaciones representativas del capital.Más rentas de la 2da. • n) Las rentas producidas por la enajenación. que se realice de manera habitual. Cat.° 29492. según sea el caso. publicada el 31. obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios.

01.10.2010 Las ganancias de capital (Incorporado por Decreto Legislativo N° 945.1. la exoneración a que hacía referencia el inciso l) del artículo 19° de la LIR (efectuadas en Bolsa). redención o rescate) de valores mobiliarios se encontrará gravada con el Impuesto a la Renta de segunda categoría. vigente desde el 1.2004) A partir del 01. la ganancia de capital por la enajenación (transferencia. . eliminándose de esta manera.

(Dicha exoneración será determinada anualmente y no respecto de cada pago a cuenta). la ganancia de capital proveniente de la enajenación de valores mobiliarios se encuentra exonerada del impuesto hasta por las primeras cinco (05) UIT en cada ejercicio gravable. Es de indicar. toda vez que para éstos rige lo dispuesto en el artículo 28° de la LIR). .2010 Las ganancias de capital – monto exonerado No obstante cabe señalar que hasta el 31. que la citada disposición no es de aplicación para aquellos contribuyentes que sean perceptores de rentas empresariales (Personas Jurídicas o Empresa Unipersonal.11.12.

36º LIR RN = (RB – 20% RB) Para establecer la renta neta de segunda categoría se deducirá por todo concepto el 20 % del total de la renta bruta.RENTA NETA Art. . con excepción de los dividendos y cualquier otra forma de utilidades.

aun aun cuando cuando este este no no las las haya haya cobrado cobrado en en efectivo efectivo oo en en especie. especie. beneficiario. perciban. .CRITERIOS DE IMPUTACION Las Las rentas rentas de de segunda segunda categoría categoría se se imputan imputan al al ejercicio ejercicio gravable gravable en en que que se se perciban. Las Las rentas rentas se se consideran consideran percibidas percibidas cuando cuando se se encuentren encuentren aa disposición disposición del del beneficiario.

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA: PAGO CON CARÁCTER DEFINITIVO ¿Cómo se declara y paga el impuesto a la renta de segunda El artículo 72º decategoría? la LIR. vigente a partir del 1 de enero de 2010. dispone lo siguiente: . modificado por la Ley N° 29492.

¿Cómo se declara y paga el impuesto a la renta de segunda categoría? PDT 0617 – IGV Otras Retenciones: Las personas que abonen rentas de segunda categoría distintas de las originadas en la enajenación de valores mobiliarios retendrán el impuesto de forma definitiva aplicando la tasa de 6. .25% sobre la renta neta (tasa efectiva: 5% sobre el monto abonado) en el PDT 617.1% y se declara en el PDT 617. Cabe precisar que en caso no se efectúe la retención respectiva. En el caso de dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades la retención de forma definitiva se efectúa aplicando la tasa de 4. son los contribuyentes los que quedan obligados al pago del impuesto no retenido según lo dispone el artículo 39º del reglamento de la LIR.

.2010 ¿Cómo se declara y paga el impuesto a la renta de segunda categoría? En la enajenación de inmuebles: En caso de ganancias de capital por enajenación de inmuebles: De acuerdo al artículo 84-A° de la LIR. No hay retención.25% sobre la renta neta. el enajenante abonará con carácter de pago definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa del 6. en el caso de enajenación de inmuebles.

2004 . o se trata de casa habitación. -Si no está gravada: presente una comunicación con carácter de ddjj en el que señale el motivo del no pago: por ser renta de 3ra. -Demostrar su adquisición anterior al 1. responsabilidad de notarios (Art. 53-A del Reglamento): -Obligación del enajenante de presentar el comprobante de pago del impuesto.1.Pago del Impuesto a la Renta por enajenación de inmuebles.cat. -Presentar título de propiedad (acreditar los 2 años) y autoavalúo para precisar el uso.

AFP. para lo cual éstas no deberán considerar la exoneración de las primeras 5 UIT´s (inciso p) art.2010 ¿Cómo se declara y paga el impuesto a la renta de segunda categoría? Son agentes de retención las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de segunda categoría. etc. En el caso de rentas de segunda categoría originadas por la enajenación de valores mobiliarios sólo procederá la retención cuando las mismas sean distribuidas por las “sociedades ducto” (FI. PF. 19° LIR).). ST. . FMIV. toda vez que las mismas se determinarán de manera anual por el contribuyente del impuesto.

Excepcionalmente se había previsto que entre el 01.06.10 las “sociedades ducto” no estaban obligadas a efectuar la citada retención y serían los propios contribuyentes los que deberían pagar el impuesto dentro de los plazos establecidos según cronograma de vencimientos de obligaciones mensuales. .01.10 y el 30. (Única Disposición Complementaria Transitoria de la LIR).2010 ¿Cómo se declara y paga el impuesto a la renta de segunda categoría? Son agentes de retención las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de segunda categoría.

dentro o fuera de bolsa). De igual forma. Se prevé que la Declaración Jurada Anual de Segunda Categoría será una declaración independiente en donde se declarará las ganancias y pérdidas de capital provenientes de la enajenación o venta de acciones y otros valores referidos en el inciso a) del artículo 2° de la LIR. la persona natural domiciliada no deberá realizar pagos a cuenta ni será objeto de retención. en dicho formulario se considerará como deducción el valor de las 5 UIT. Asimismo. obtenidos en un determinado ejercicio. en el vencimiento del periodo mensual en el cual obtenga la renta.¿Cómo se declara y paga el impuesto a la renta de segunda categoría? Regularización IR 2 Categoría: En el caso de las ganancias de capital provenientes de la enajenación de acciones y otros valores (referidos en el inciso a) del artículo 2° de la LIR. el no domiciliado. deberá pagar su impuesto de forma directa utilizando la boleta de pago N° 1073. . debiendo únicamente regularizar su impuesto de forma directa en la Declaración Jurada Anual de Segunda Categoría.

. Formulario Virtual N° 1665 . para declarar y pagar el impuesto por los siguientes conceptos: 1.La ganancia de capital obtenida por la enajenación de inmuebles y derechos sobre los mismos..¿Cómo se declara y paga el impuesto a la renta de segunda categoría? A partir del periodo tributario enero de 2010 se utiliza el Formulario Virtual N° 1665. 2.Las otras rentas de segunda categoría sobre las que no se hubiera efectuada la retención (No incluye dividendos ni rentas provenientes de valores mobiliarios).

Cuadros Resumen 2da.Cat. .

Cat. Las de habitualidad para referidas pérdidas las personas naturales. de acciones y participaciones representativas del capital.25% de la no domiciliados: renta neta La -Esta exonerada el determinación tramo de la del impuesto es ganancia de capital mensual y la hasta 5 UIT (Hasta forma de tributar el 2011) es pago directo a través de la Boleta de Pago N° 1073. bonos y papeles comerciales. las de Bolsa cuales se compensan contra (Determinación Anual) la renta neta anual de los citados Se elimina el concepto bienes. según sea el caso. se compensan en el todos van a la 2da.Tipo de Renta Capital Categoría de renta Compensación de pérdidas originadas en el ejercicio 2009 Si aplica Solo aplica en el caso de pérdidas de capital originadas en 2da Categoría – Ganancias de capital la enajenación de acciones y otros proveniente de valores referidos en acciones y otros el inciso a) del valores dentro o fuera artículo 2° de . -Fija de 20% sobre la renta bruta Entre las operaciones que generan ganancias de capital. salvo el caso de contribuyentes no domiciliados. de acuerdo a esta Ley. valores representativos de cédulas hipotecarias. se encuentran: La enajenación. . En el caso de contribuyentes 6. títulos. certificados. redención o rescate. obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios. ejercicio y no se pueden utilizar en los ejercicios siguientes Deducciones Tasas Forma de Tributar Pago directo en DDJJ Anual de 2da Categoría. acciones de inversión.

Solo aplica en el Fondos de Inversión. que la renta puede provenir de dividendos sujetos a una tasa de retención de 4.1% o intereses exonerados o inafectos o renta de fuente extranjera. entre otros. con carácter de pago a cuenta por las entidades que administran los fondos y fideicomisos (2) -Fija de 20% sobre la renta bruta -Esta exonerada el tramo de la ganancia de capital hasta 5 UIT (Hasta el 2011) (1) Cabe precisar que las rentas provenientes de fondos y fideicomisos pueden tener distintos tratamientos dependiendo del origen de la inversión que se esté realizando.25% de la renta neta atribuible (1) Retención en el PDT 617-Otras Retenciones. Tal es así. caso de pérdidas de Patrimonios capital originadas en Fideicometidos. Deducciones Tasas Forma de Tributar 6.Tipo de Renta Capital Categoría de renta Compensación de pérdidas originadas en el ejercicio 2009 2da Categoría Fondos Mutuos de Si aplica Inversión en Valores. . la enajenación de Fideicomisos acciones y otros bancarios y AFP –por valores referidos en los aportes el inciso a) del voluntarios sin fin artículo 2° de la LIR previsional.

caso de pérdidas de Patrimonios capital originadas en Fideicometidos. debiendo la persona natural domiciliada regularizar el impuesto de forma directa en el periodo tributario julio de 2010. No obstante ello. las sociedades administradoras de fondos mutuos de inversión en valores y administradoras privadas de fondos de pensiones –por los aportes voluntarios sin fines previsionales. la persona natural domiciliada podrá considerar la retención efectuada como crédito con derecho a devolución en su Declaración Jurada Anual de Segunda Categoría.25% de la renta neta atribuible (1) Retención en el PDT 617-Otras Retenciones. la enajenación de Fideicomisos acciones y otros bancarios y AFP –por valores referidos en los aportes el inciso a) del voluntarios sin fin artículo 2° de la LIR previsional. con carácter de pago a cuenta por las entidades que administran los fondos y fideicomisos (2) -Fija de 20% sobre la renta bruta -Esta exonerada el tramo de la ganancia de capital hasta 5 UIT (Hasta el 2011) (2) Para los efectos del cálculo de la retención no se considerará el tramo de exoneración de 5 UIT.no retendrán el impuesto hasta el 30 de junio de 2010. . Solo aplica en el Fondos de Inversión.Tipo de Renta Capital Categoría de renta Compensación de pérdidas originadas en el ejercicio 2009 2da Categoría Fondos Mutuos de Si aplica Inversión en Valores. Deducciones Tasas Forma de Tributar 6. Excepcionalmente.

25% de la sobre la renta neta Pago directo en renta bruta Formulario Virtual La tasa (para los 1665 domiciliados) efectiva es el 5% de la ganancia Los contribuyentes no domiciliados que obtengan ganancia de capital proveniente de la enajenación de inmuebles no tienen deducción fija del 20% y la forma de tributar es vía retención del 30% sobre la ganancia del capital por parte del pagador de la renta en el PDT 617. . El adquirente (pagador de la renta) debe presentar al notario la constancia de pago que acredite el pago de la retención y el enajenante debe presentar al notario la certificación de recuperación de capital invertido emitida por SUNAT para acreditar el costo de adquisición o acreditar que han transcurrido más de 30 días hábiles de presentada la solicitud sin que la SUNAT se haya pronunciado.Tipo de Renta Categoría de renta 2da Categoría Ganancia de capital proveniente de la Capita enajenación de inmuebles que no l sean casa habitación (Realización inmediata) Compensación de pérdidas originadas en el ejercicio 2009 No aplica Deducciones Tasas Forma de Tributar Fija de 20% 6.

Regalías. sociedad conyugal que optó por tributar como tal o sucesión indivisa.Tipo de Renta Capital Categoría de renta Otras Rentas de 2da Categoría . siempre que no se encuentren obligados a llevar contabilidad de acuerdo con lo dispuesto por el primer y segundo párrafo del artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta . regalías o similares. Resumen Compensación de pérdidas originadas Deducciones en el ejercicio 2009 No aplica Tasas Forma de Tributar Retención en el PDT 617-Otras Retenciones o Pago directo en el Fija de 20% 6. -Cesión definitiva o temporal de derechos de llave. patentes.25% de la Formulario Virtual sobre la renta renta neta N° 1665 en caso no bruta La tasa efectiva se hubiera es el 5% del efectuado la monto abonado retención del impuesto (1) (Realización Inmediata) (1) No procede la retención cuando el pagador de la renta sea una persona natural. -Rentas vitalicias. marcas. .Las sumas o derechos recibidos en pago por obligaciones de no hacer.Intereses. .

Tipo de Renta Capita l Categoría de renta Resumen Compensación de pérdidas originadas Deducciones en el ejercicio 2009 2da Categoría – Solo No aplica dividendos (Realización Inmediata) No aplica Tasas Forma de Tributar 4.1% Retención en el PDT 617-Otras retenciones .

Caso práctico Segunda categoría .

por un valor de S/ 310 000. a la editorial ABC. Se pide determinar la Renta Neta de Segunda Categoría. a fin de determinar el importe que será retenido.Caso Práctico 1 El Señor Carlos Fuentes transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra intitulada “ Contabilidad para no especialistas”. .

mediante PDT 617-Otras retenciones) .20 x 310 000) RENTA NETA DE SEGUNDA = S/ 310 000 = S/ 62 000 = RETENCIÓN (6.25% X 248 000) = S/ S/ 248 000 15 500 CÁLCULO DIRECTO CON EL PORCENTAJE DE RETENCIÓN (5 % x 310 000) = S/ 15 500 es el monto que la editorial ABC deberá retener y abonar al fisco en el mes siguiente.DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA (RN) RN = RB – Deducción (20% RB * RB) RENTA BRUTA (RB) ( .) Deducción (0.

A. Retenido S/. 76 000 = (5% x 76 000) = 3 800 120 000 = (5% x 120 000) = 6 000 Se pide determinar la renta neta e ¿impuesto a regularizar? . percibió rentas de las siguientes empresas: Empresa Concepto Pacifico S. Alva. Cesión de patente de invención Monto S/.A Intereses Inventos S. . en el ejercicio gravable del presente año.Caso Práctico 2 El Sr.

50). 1. • Caso 2 La cooperativa de Ahorro y Crédito "Mi Perú" en el mes de abril de 2009 pagó intereses por un monto de S/.Casos prácticos • Casos prácticos de segunda categoría no relacionados a ganancias de capital • Caso 1 El señor Nino Pérez recibió en el mes de marzo de 2009 la suma de S/. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el 5% del monto de los intereses pagados.A.A. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría No se paga Impuesto a la Renta. 500 a uno de sus socios. La empresa Dungeon debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617. . según lo dispuesto en el inciso o) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta. periodo marzo 2009 que se presenta en el mes de abril. es decir S/ 50 Nuevos Soles (1. porque los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crédito por las operaciones que realicen con sus socios se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta.000 x 5% = S/. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría La empresa Dungeon S.000 Nuevo Soles por concepto de intereses por un préstamo efectuado a la empresa Dungeon S.

patento su nuevo invento en Indecopi. porque las regalías por derechos de autor por concepto de libros editados e impresos en territorio nacional se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta. Ley que modifica la Ley 28086. según lo dispuesto en el artículo 3° de la Ley Nº 29165.000 Nuevos Soles (100.000 Nuevos Soles. 30. 5.A.000 x 5 % = S/. 100. La empresa Océano Azul S. La empresa Océano Azul S.A. periodo mayo 2009 que se presenta en el mes de junio. contrato con el señor Sierralta para que le cediera temporalmente la patente con el fin de utilizarla en su taller. Ley de democratización del libro y de fomento de la lectura. • Caso 4 El señor Ricardo Sierralta. al momento de abonarle el producto de la cesión temporal de la patente al señor Sierralta debe retenerle el 5% del monto abonado. es decir S/ 5. . Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría La empresa Océano Azul S. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617.Casos prácticos • Caso 3 El señor Carlos Mario Flores cobró en el mes de febrero de 2009 regalías por los derechos de autor de su libro "Norte mágico" por un monto de S/.000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2009.A.000). Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría No se paga Impuesto a la Renta. Por concepto de la cesión temporal el señor Sierralta cobró la suma de S/.

periodo julio 2009 que se presenta en el mes de agosto.250 Nuevos Soles (85. . 4. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría La empresa Galatea S.Casos prácticos • Caso 5 El señor Tamil López cobró en el mes de junio de 2009 la suma mensual de S/ 6. periodo junio 2009 que se presenta en el mes de julio. al momento de abonarle la renta vitalicia mensual al señor Tamil deberá retenerle el 5% del monto abonado.A.A.250).A. La compañía de seguros Viva Tranquilo S. la suma de S/. es decir S/ 325 Nuevos Soles (6.500 x 5 % = S/. 325). • Caso 6 La señorita Nadja Villanueva recibe de la empresa Galatea S.A.500 Nuevos Soles por concepto de renta vitalicia que otorga la compañía de seguros Viva Tranquilo S.000 Nuevos Soles en el mes de julio de 2009. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617. La empresa Galatea S.000 x 5 % = S/.A. al momento de abonarle a la señorita Nadja la suma por obligarse a no ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2 años deberá retenerle el 5% del monto abonado. 85.A. Dicha suma la recibe como contraprestación por obligarse a no ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2 años. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría La compañía de seguros Viva Tranquilo S. es decir S/ 4.

Caso práctico • Caso 7 El señor Dayal Gamarra. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría No se paga Impuesto a la Renta. dicha empresa en caso de muerte le pagaría a sus beneficiarios la suma de S/. por lo que la empresa de seguros procede a devolverle en el mes de mayo de 2009 sus aportes más una rentabilidad.80. En el mes de abril de 2009 se cumplieron los 15 años y el señor Dayal no ha fallecido. En tal sentido.000.000 Nuevos Soles.000 Nuevos Soles y en caso que no fallezca a los 15 años le devolvería sus aportes más una rentabilidad por el dinero aportado.S/. porque la diferencia entre las cuotas pagadas por el asegurado y la suma que la empresa aseguradora entregue a éste al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dótales de seguros de vida se encuentran exonerados. Cabe señalar que el señor Dayal aporto por 15 años la suma de S/.000 Nuevos Soles. 120. 40. la renta de S/. adquirió un seguro de vida a la empresa de seguros Golf S. 120. ascendente a S/. 300.000 Nuevos Soles (S/. por el cual.A. en el año 1994. .000) se encuentra exonerada del Impuesto a la Renta. 40. según lo dispone el inciso f) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta.

en el mes de enero de 2009. porque el interés percibido proveniente de valores mobiliarios (Bonos) emitidos por personas jurídicas constituidas en el país. al amparo de la Ley del Mercado de Valores se encuentran exonerado. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría No se paga Impuesto a la Renta. 80 Nuevos Soles. El valor de su inversión en ese momento fue de S/.000 Nuevos Soles se encuentra . 1000 Nuevos Soles.1. según lo dispone el inciso i) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta. 5. la renta de S/. El día 20 de mayo de 2009 rescata parte de su inversión en el fondo. 8. En tal sentido. retirando solo S/.000 Nuevos Soles. siempre que su colocación se efectúe mediante oferta pública. 50 Nuevos Soles cada una. Cabe señalar que la empresa administradora de fondos mutuos ha invertido solo en Bonos locales de renta variable. Ese día el valor cuota del Fondo "A" se encuentra en S/.Caso práctico • Caso 8 La señorita Sofía Chávez suscribió 100 cuotas del "Fondo A" a S/. El valor de su inversión al momento del rescate es S/.000 Nuevos Soles.

A. al momento de abonarle los dividendos al señor Alarcón debe retenerle el 4. .A.Caso práctico • Caso 9 El señor Julio Alarcón percibió dividendos de la empresa Naturaleza S. debe declarar la retención del dividendo en el PDT 617. por un monto de S/.000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2009.000 x 4.A. 328). Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría La empresa Naturaleza S. es decir S/ 328 Nuevos Soles (8. La empresa Naturaleza S. periodo mayo 2009 que se presenta en el mes de junio.1 % = S/.1% del monto abonado. 8.

Impuesto a las Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera (Renta Neta de 4ta. Categoría + RFE) Regímenes 2009 .Felipe Iannacone Silva . y 5ta.2011 Curso: Derecho Tributario II Prof.

RENTAS DEL TRABAJO 4TA Y 5TA CATEGORÍAS Independientes y Dependientes .

arte. ciencia. síndico. b) Desempeño de funciones de director de empresas. gestor de negocios. mandatario. albacea. oficio o actividad no incluida en la 3ra. Categoría.CUARTA CATEGORIA RB a) Ejercicio individual de profesión. dietas de regidores y similares .

SON RENTAS DE CUARTA CATEGORIA : Los ingresos individuales obtenidos por el desempeño de una profesión. arte u oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría. ABOGADO . ciencia.

. albaceas y las dietas de los regidores de las municipalidades. Síndico: encargado de liquidar el activo y pasivo de un empresa en los concursos de acreedores y en las quiebras.SON RENTAS DE CUARTA CATEGORIA : El desempeño de funciones de director de empresas. Mandatario: se obliga a realizar uno o más actos jurídicos. mandatarios. por cuenta e interés del mandante. síndicos. gestores de negocios.

SON RENTAS DE CUARTA CATEGORIA : Gestor de negocios: persona que sin mandato expreso ni tácito. Albacea: aquél que tiene a su cargo cumplir y ejecutar lo que el testador ha ordenado en su testamento u otra forma de disposición de última voluntad. se encarga voluntariamente de administrar los negocios de otro o de velar por sus intereses. .

ciencia. arte. Categoría (máximo 24 UIT). hay un grupo de rentas que NO tiene esta deducción .d (deducciones a la RB) 20% de RB para el caso del ejercicio individual de profesión. oficio o actividad no incluida en la 3ra. En consecuencia.

RETENCIONES Son agentes de retención las personas. 74º) .PAGOS A CUENTA . empresas y entidades obligados a llevar contabilidad completa o registros de ingresos y gastos. cuando paguen o acrediten rentas de cuarta categoría.(Art. La retención tiene el carácter de pago a cuenta y asciende al 10% de la Renta Bruta.

sueldos. incluye cargos públicos. 34 LIR).QUINTA CATEGORIA a) Trabajo personal dependiente. salarios asignaciones. . c) Participaciones de los trabajadores. gastos de representación y toda otra retribución Análisis de los gastos de representación y de montos que no constituyen remuneración (Art.

ciencia u oficio. cuando se preste en lugar y horario designado por el usuario y cuando éste proporcione los elementos de trabajo o asuma los gastos del servicio. consignados en el Libro de planillas Hasta el 2003 estaba la retribución del dueño de una empresa unipersonal. siempre que no participen en la gestión. . Incluye los ingresos de asociados a sociedades civiles o de hecho que ejerciten profesión. e) Trabajo independiente con contrato de prestación de servicios normado por la legislación civil. arte.d) Asignaciones de los titulares de EIRL y socios de coop. de trabajo.

1. Vigente 1.Seguimos con las rentas de la 5ta. Categoría f) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta categoría. efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia.2004 “Gerente legal (dependiente) en la mañana y abogado independiente por la tarde” .

No es renta de quinta categoría: • Sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el país. Categoría (Art. por concepto de pasajes dentro y fuera del país y viáticos por alimentación y hospedaje en el Perú. las que constituyen renta de 3ra. 14 LIR) . • Retribuciones que se asignen los dueños de empresas unipersonales.

•• Gastos Gastos del del contratado contratado fuera fuera del del país país con con condición condición de de no no domiciliado.NO SON RENTAS DE QUINTA CATEGORIA: •• Cantidades Cantidades que que percibe percibe el el servidor servidor por por asuntos asuntos del del servicio servicio en en lugar lugar distinto distinto al al de de su su residencia residencia habitual: habitual: gastos gastos de de viaje. etc. movilidad... gastos gastos de de movilidad. viaje. •• Gastos yy contribuciones Gastos contribuciones realizados realizados por por la la empresa empresa con con carácter carácter general general aa favor favor del del personal yy los gastos personal los gastos destinados aa prestar destinados prestar asistencia de salud del asistencia de salud del . viáticos. viáticos. etc. domiciliado.

•• Indemnizaciones Indemnizaciones por por causa causa de de muerte muerte o o incapacidad. CTS. jubilación. vigentes. •• Incremento Incremento por por afiliación afiliación aa la la AFP. •• Rentas Rentas vitalicias vitalicias yy pensiones pensiones que que tenga tenga su su origen origen en en el el trabajo trabajo personal. invalidez. laboral. jubilación. •• CTS. montepío. AFP. montepío.INAFECTACIONES •• Indemnizaciones Indemnizaciones previstas previstas por por disposiciones disposiciones laborales laborales vigentes. personal. invalidez. . incapacidad. •• Suma Suma que que el el empleador empleador ponga ponga aa disposición disposición del del empleado empleado al al cese cese de de la la relación relación laboral.

CUARTA CATEGORIA + RB QUINTA CATEGORIA Menos 7 UIT = Renta Neta del Trabajo .Ahora combinamos RN. 4ta y RB 5ta Categoría RN prelim.

De corresponder sumamos la Renta Neta de Fuente Extranjera .

¿Quedó saldo de las 7 UIT? Sí… Deducir Saldo 7UIT (Saldo 7 UIT) = RNT Deduccciones (ITF/Donac. RB – d (20%RB cuando corresponde)] = RN Prelim./Pérdidas) (XXXXX) Adiciones (RFE) XXXXX Impuesto Anual (escala progresiva) -Créditos sin/con derecho a devolución Impuesto a regularizar o devolver XXXXX (XXXXX) XXXXX . .Rentas Netas de Trabajo (RNT) más Rentas de Fuente Extranjera (RFE) Esquema Determinativo Básico 5ta. Cat RB Menos ( 7 UIT) + [4ta.

Deducciones a la Renta Neta del Trabajo: XXXXX (-) ITF (SOLO DE LA 4TA CAT. Límite 10% de la RN de Trabajo y de Fuente Extranjera (xxxxx) (no trasladable a ejercicios posteriores) (-) Pérdidas arrastrables 2008 Sub total (xxxxx) X>ó=Cero Adiciones (donde y cuando corresponda): (+) Rentas de Fuente Extranjera no empresariales (xxxxx) Renta Neta del Trabajo y Extranjera XXXXX .) (xxxxx) (-) Deducción por donaciones.

etc. comprobante de recepción de donaciones.). resolución. Acreditar la donación según corresponda (acta.Donaciones: Las entidades beneficiarias deben estar calificadas previamente por el MEF como entidades perceptoras de donaciones. .

Donación Máxima Deducible RNT.ITF.(Pt + Pt-1) + RNFE ---------------------------------------11 Donde: RNT = Renta Neta de Trabajo (Renta Neta de Cuarta y Quinta Categorías) ITF = Impuesto a las Transacciones Financieras Pt = Pérdida del Ejercicio (Cero) Pt-1 = Pérdida del Ejercicios Anteriores RNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera .

3600 DEDUCCIÓN DE LAS 7 UIT (R. Artículo 28°B – considerando UIT S/. DE 5TA. LÍMITE PARA LA DEDUCCIÓN DEL ITF ITF DEDUCIBLE SOLO DE LA RN4 NO SUPERIOR AL 10% DE LA RN DEL TRABAJO . CAT.B.Deducciones de la renta neta del trabajo RLIR.

Artículo 28°B .Deducciones de la renta neta del trabajo RLIR.

Deducciones de la renta neta del trabajo RLIR. Artículo 28°B .

Deducciones de la renta neta del trabajo RLIR. Artículo 28°B .

Alícuota o tasa Artículo 53º LIR. se determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera a que se refiere el artículo 51° de esta Ley. sucesiones indivisas y sociedades conyugales. la escala progresiva acumulativa siguiente: Suma de la Renta Neta del Trabajo y renta de fuente extranjera Tasa Hasta 27 UIT 15% Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21% Por el exceso de 54 UIT 30% .El impuesto a cargo de las personas naturales. que optaron por tributar como tal. domiciliadas en el país..

97 200) 15% Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT (S/. 194 400) 21% Por el exceso de 54 UIT 30% .Suma de la Renta Neta del Trabajo y renta de fuente extranjera Tasa Con UIT de 3600 (2010) Hasta 27 UIT (S/.

.Resumen Tipo de Renta Rentas del Trabajo Categoría de renta Compensación de pérdidas originadas en el ejercicio 2009 No aplica Solo cabe compensar la pérdida generada hasta el 2008 originada por la pérdida de bienes 4ta + 5ta Categorías que generen rentas (Determinación de primera Anual) categoría ocurridas por caso fortuito o fuerza mayor o por la pérdida de capital originada en la enajenación de inmuebles Deducciones .Tramo de inafectación (7 UIT) sobre la suma de la renta neta 4ta y la renta bruta de 5ta Categoría.Fija de 20% sobre la renta bruta de 4ta Categoría. 21% y 30% 4ta categoría: Pago Directo en el PDT 616-Trabajadores Independientes y/o retención en el PDT 601-Planilla Electrónica 5ta categoría: Retención en el PDT 601-Planilla Electrónica . Tasas Forma de Tributar 15%.

(Determinación Anual) Compensación de pérdidas originadas en el ejercicio 2009 Deducciones No aplica Deducción de gastos sobre base real (efectivamente realizados). Tasas Forma de Tributar Pago directo en Anual del Impuesto a la Renta .Tipo de Renta Categoría de renta Rentas generadas en el extranjero no Rentas de empresariales Fuente Estas rentas se Extranjera suman a las no rentas netas del empresaria trabajo sólo si el les resultado neto es positivo.

con límite) (xxxx) -Créditos con derecho a devolución (xxxx) -------IR a regularizar o devolver X .Créditos contra el Impuesto Impuesto a la Renta del Trabajo y Fuente Extranjera XXXXX -Créditos sin derecho a devolución (IR extranjero.

siempre que no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero. El importe que. ni del impuesto efectivamente pagado en el exterior.Créditos contra el Impuesto IR Extranjero Está constituido por el Impuesto a la Renta abonado en el exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas. por cualquier motivo. . no se utilice en el ejercicio gravable no se podrá compensar en otros ejercicios ni dará derecho a devolución.

Créditos contra el Impuesto IR Extranjero – Tasa media Tasa Media Impuesto Calculado x 100 ------------------------------------RNT + RFE + 7 UIT + (Pt-1) Donde: RNT = Renta Neta de Trabajo (Renta Neta de Cuarta y Quinta Categorías) RFE = Renta de Fuente Extranjera Pt-1 = Pérdida de Ejercicios Anteriores 7 UIT (o hasta el límite deducido) .

exclusivamente vía retención por el empleador. . 5ta.Retenciones y pagos a cuenta mensuales De Rentas de Cuarta y Quinta Categoría. Cat.

mandatarios. síndicos. gestores de negocios. 25. albaceas o similares. Procederá la solicitud de suspensión siempre que la proyección de los ingresos que presuma obtener por sus rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categoría en el año no superen los S/.Regla general de suspensión de Retenciones y/o Pagos a Cuenta del Impuesto por las Rentas de 4ta Cat.500. El límite será de S/.200 para los directores de empresas. 31. .

Contribuyentes que perciben rentas de 4ta categoría por las funciones a que se refiere el inciso b) del artículo 33° del TUO del Impuesto a la Renta. REFERENCIA NO SUPERE El total de sus rentas de cuarta categoría percibidas en el mes S/. 2.625 La suma de sus rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes S/.No obligados a declarar ni efectuar pagos a cuenta por 4ta Cat NO OBLIGADOS A SUPUESTOS 1. 2. o perciban dichas rentas y además otras rentas de cuarta y/o quinta categorías. Contribuyentes que perciben rentas de cuarta categoría 2. 2.625 La suma de sus rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes S/. Contribuyentes que perciben rentas de cuarta y quinta categoría  3.200 Presentar la declaración mensual y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta .

con la Constancia de Autorización. Cuando el recibo por honorario sea emitido por importe mayor a S/.500 (mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles). Otra cosa es que esté obligado a declarar mensualmente. 1. . que se le ha aprobado la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta.500 (mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles). siempre que el importe de cada recibo por honorarios emitido sea menor o igual a S/. 1. no se le deberá efectuar la retención al contribuyente que acredite.¿A quiénes no se les deben efectuar Retenciones de 4ta Cat? No se efectuará la retención del Impuesto a la Renta de cuarta categoría a los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categoría.

Objetivo: Si solo percibe rentas de 5ta. Si además tiene rentas de 4ta.Cat y/o RFE ´podrá estar obligado a presentar declaración jurada anual. . al mes de diciembre se encuentre cancelado todo el impuesto a la renta del ejercicio Hay procedimiento especial cuando se tiene más de un empleador.Cat.Retenciones de 5ta Cat Hay procedimiento especial.

IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA RÉGIMEN DE LAS PERSONAS JURÍDICAS DOMICILIADAS . NOTARIOS) y que tributan por el Régimen General de Renta .RENTAS EMPRESARIALES RÉGIMEN DE LAS PERSONAS NATURALES QUE GENERAN RENTAS EMPRESARIALES (Incl.

Rentas Empresariales denominan rentas empresariales Se a aquellas que tienen su fuente productora en la «empresa». produce utilidades distintas y posiblemente superiores a las que generan cada una de esas fuentes de manera independiente. . Se puede concluir entonces que las rentas empresariales constituyen la conjunción de ambos factores (capital y trabajo). es decir en la combinación de “capital” y “trabajo” que como señala GARCÍA MULLÍN.

De allí que la fuente empresa sea considerada como el resultado de combinar la fuente trabajo (actividades) y la . en general. la “fuente empresa” está vinculada con cualquier actividad de tipo comercial. en consecuencia. cualquier actividad que comporta predominantemente un interés por obtener una mayor ventaja económica y por la que se asume.Rentas Empresariales Desde un punto de vista teórico. industrial o. el riesgo de invertir un capital. mercantil.

Rentas Empresariales PJ DOMICILIADAS: POR SUS RFM TRIBUTAN PJ NO DOMICILIADAS: POR SUS RFP TRIBUTAN RENTAS DE FUENTE MUNDIAL: INCLUYEN RFP + RFE (+) En nuestro país todas las rentas de tercera categoría se consideran rentas de fuente peruana y están sujetas a: a) Personas naturales: impuesto cedular de 30% sobre la renta neta .

gastos y costos se reconocen en el ejercicio comercial en que se devenguen).RÉGIMEN GENERAL DE IMPUESTO A LA RENTA Características y conceptos generales: 1. Se gravan las rentas netas anuales al final del ejercicio. Declaración y pago del IR se realiza durante los 3 primeros meses del año siguiente a que se refieren las rentas gravadas. Criterio del Devengado (ingresos. pero existe obligación de adelantar pagos mensuales (pagos a cuenta o anticipos). . 2. 3.

RÉGIMEN GENERAL DE IMPUESTO A LA RENTA De acuerdo a la fuente generadora de las rentas incluidas en este régimen. es materia gravable todo lo que proviene de la realización de una actividad empresarial (Flujo de Riqueza). Con tal fin no cabe hacer distingo entre quienes la realicen pues es considerado contribuyente todo aquél que realice dicha actividad y en tanto tenga capacidad jurídica .

permuta o disposición de bienes. (ii) rematadores. de la explotación de recursos naturales (agropecuaria. industria o minería. bancos financieras. (iii) martilleros.). sanatorios. hoteles. etc.El RÉGIMEN GENERAL DE IMPUESTO LA RENTA artículo 28° de laALIR señala que son rentas de tercera categoría: a) Las derivadas del comercio. industriales o similares (transportes. forestal. por sus actividades como tal. pesquera. depósitos. d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales. b) Las derivadas de los siguientes sujetos por su actividad de tales: (i) agentes mediadores del comercio (corredores de seguro y comisionistas mercantiles). .) y de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta. de la prestación de servicios comerciales. c) Las que obtengan los notarios. y (iv) similares. comunicaciones. etc.

etc. arte. g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías. de la prestación de servicios comerciales. cualquiera sea la categoría a la que deba atribuirse.) y de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta. forestal. sanatorios. ciencia u oficio.El RÉGIMEN GENERAL DE IMPUESTO LA RENTA artículo 28° de laALIR señala que son rentas de tercera categoría: d) Las derivadas del comercio.). industria o minería. pesquera. de la explotación de recursos naturales (agropecuaria. permuta o disposición de bienes. e) Las demás que obtengan las personas jurídicas y las empresas domiciliadas en el país. industriales o similares (transportes. etc. bancos financieras. . depósitos. comunicaciones. hoteles. f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión.

i. (Sociedades conducto: Principio de Transparencia Fiscal). j. (Renta presunta anual 6% del valor de adquisición. Fondos de Inversión Empresarial cuando provengan del desarrollo o ejecución de un negocio o empresa. producción o de ingreso al patrimonio). La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios (…) a título gratuito o a precio no determinado. Las rentas obtenidas por Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras.RÉGIMEN GENERAL DE IMPUESTO RENTA El artículo 28° de laA LIRLA señala que son rentas de tercera categoría: h. Fideicomisos Bancarios. Las rentas obtenidas por Instituciones Educativas Particulares. .

. del las Este principio establece que los resultados económicos de las operaciones empresariales así como los ingresos.Conceptos Generales sobre Rentas de Tercera Categoría Reconocimiento de los ingresos: La LIR recoge el principio contable devengado para el reconocimiento de transacciones realizadas por empresas. independientemente de si se pagan o se cobran. gastos y costos que involucran dichas operaciones se reconocen en los Estados Financieros cuando ocurren.

R. de la la L.Conceptos Generales sobre Rentas de Tercera Categoría Art.” .I.O. “Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen” (…) “Las normas establecidas … serán de aplicación para la imputación de los gastos. 57º del T.U.

El registro de la depreciación en el activo (disminuye el valor del activo) tiene como contrapartida el registro de un gasto por tal concepto. Existen reglas para determinar el valor de mercado en función al tipo de transacción. descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza Renta bruta • En el caso de servicios: Es igual al ingreso neto • En el caso de transferencia de bienes: Es igual al ingreso neto menos el costo computable Costo computable Costo para fines tributarios. por ejemplo para deducirlo en casos de venta de bienes.Conceptos Generales sobre Rentas de Tercera Categoría Ingreso bruto Ingresos derivados de las actividades generadoras de la renta de tercera categoría Ingreso neto Ingreso bruto menos devoluciones. Valor de mercado Valor al que se entienden realizadas las transacciones para fines tributarios. (costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio) Depreciación Reconocimiento para fines tributarios. (Artículo 32-A LIR) . Para no vinculados (Artículo 32° LIR) Precios de transferencia Valor de mercado en transacciones entre partes vinculadas y para transacciones con paraísos fiscales. bonificaciones. del desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo de las empresas.

Conceptos Generales sobre Rentas de Tercera Categoría  Costo de adquisición (contraprestación por la adquisición de bienes)  Costo de producción o construcción (costo incurrido en producción o construcción bienes) COSTO COMPUTABLE  Valor de ingreso al patrimonio (valor de mercado en operaciones a título gratuito)  Valor en el último inventario determinado conforme a ley .

será el de mercado.  Si el valor asignado difiere del de mercado. .Conceptos Generales sobre Rentas de Tercera Categoría Valor Mercado En los casos de ventas. aportes de bienes y demás transferencias de propiedad. para efectos del Impuesto. sea por sobrevaluación o subvaluación. la SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente. servicios y demás prestaciones. de prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título de  El valor asignado a los bienes.

. entre partes interesadas debidamente informadas.Conceptos Generales sobre Rentas de Tercera Categoría Valor Mercado de VALOR RAZONABLE: Valor por el cual un activo podría intercambiarse. o un pasivo liquidarse. en condiciones de independencia mutua.

Conceptos Generales sobre Rentas de Tercera Categoría Valor de Mercado en caso de partes vinculadas y países de baja o nula imposición PARA LAS TRANSACCIONES ENTRE PARTES VINCULADAS O QUE SE REALICEN DESDE. HACIA O A TRAVÉS DE PAISES O TERRITORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICION NORMAS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA ART. 32°-A de la LIR .

de forma tal que aumenten sus costos o deducciones.. y ha sido adoptado por la mayoría de las economías del mundo. . casa matriz y filiales) manipulen los precios bajo los cuales intercambian bienes o servicios. o disminuyan sus ingresos gravables.Conceptos Generales sobre Rentas de Tercera Categoría Finalidad de las Normas de Precios de Transferencia Buscan evitar que empresas vinculadas o relacionadas económicamente (p ej. Este concepto se conoce internacionalmente como Principio Arm’s Length.

VS Artículo 44° LIR (gastos no deducibles) . se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente productora. así como los vinculados con la generación de ganancias de capital. en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por la LIR.Conceptos Generales sobre Rentas de Tercera Categoría RENTA NETA DE TERCERA CATEGORIA: REGLA DE ORO (artículo 37° LIR) PRINCIPIO DE CAUSALIDAD A fin de establecer la renta neta de tercera categoría.

37° de la LIR: Relación enunciativa de gastos deducibles • Condiciona.Conceptos Generales sobre Rentas de Tercera Categoría PRINCIPIO DE CAUSALIDAD • Art. restringe y precisa la deducción de algunos gastos • Arts. amplía. 44° y 47° de la LIR: Relación taxativa de gastos no deducibles (además de aquellos que no cumplen con causalidad) .

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD Generación de rentas gravadas Gas to Relación Causaefecto Mantenimiento de la fuente productora Generación de ganancias de K Se debe cumplir con requisitos: Generalidad Razonabilida d Normalidad Proporcionali dad Se cumplirá con el Principio de Causalidad aun cuando no se hubiera generado renta. Deducción de gastos: Siempre que no esté expresamente prohibido por la LIR. .

de pago Que el gasto cumpla con los criterios de Generalidad. Uso de medios (bancarización). . Que se encuentre debidamente comprobado (con comprobantes de pago o documentos autorizados).PRINCIPIO DE CAUSALIDAD  Que sea necesario para producir y mantener la fuente generadora de renta. Elementos concurrentes para calificar un desembolso como gasto deducible Que el gasto no se encuentre prohibido expresamente por la ley.

ESQUEMA DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR TERCERA CATEGORÍA PJ DOMICILIADA INGRESOS BRUTOS (-) Costo Computable RENTA BRUTA (-) Gastos (+) Otros Ingresos RENTA NETA (+) Adiciones (-) Deducciones (-) Pérdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores RENTA NETA IMPONIBLE (O PÉRDIDA) IMPUESTO RESULTANTE (-) Créditos SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR) .

Gastos no sujetos a límite. Veamos algunos… .Gastos deducibles para determinar la renta neta empresarial Gastos sujetos a límite.

Gastos sujetos a límite .

SIEMPRE que las deudas hayan sido contraídas para: Adquiri r Bienes ó .Gastos financieros (intereses) • Son deducibles. o • Cancelación de deudas. servicio s Obtención o producción de rentas gravadas en el país. o Vinculad Mantenimiento de la fuente os productora . los intereses de deudas y los gastos originados por: • Constitución de deudas. • Renovación de deudas.

100 de intereses por créditos otorgados a sus socios) y a la vez tiene gastos por intereses (130). . si una empresa (cooperativa) tiene ingresos por intereses exonerados (por ejemplo. estos últimos serán no deducibles en un importe similar al de los ingresos exonerados (100) y sólo el exceso de tal importe podrá deducirse como gasto (30). • En otras palabras.Gastos financieros (intereses) • LÍMITE: Sólo son deducibles en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados.

Cargas del personal
Titular,
accionista, o
socio de PJ y
familiares

Remuneracio
nes

Directores

Personas con
discapacidad

- Se pruebe que trabajan en el
negocio.
- No excedan el valor de mercado .
- El exceso será dividendo del titular
o socio.

- No exceda el 6% de la utilidad
comercial del ejercicio antes del IR.
- El exceso será renta gravada del
director.

- Deducción adicional fijada por DS.

Cargas del personal
Gastos recreativos.
Límites:

Trabajadores

Gastos en salud de
hijos
Gastos de:
• Salud
• Culturales
• Educativos
• Enfermedad
• Salud de cónyuge
• Salud de
concubino(a)

Gastos de
movilidad de
los
Trabajadores

-0.5% de los ingresos
netos.
-40 UITs.

-Menores de 18 años
-Mayores de 18 años pero
con discapacidad.

-0.5% del total de gastos
deducidos en el ejericicio

- Que sean necesarios para sus funciones.
- No constituyan beneficio o ventaja
patrimonial.
- Pueden ser sustentados con comprobantes de pago
(no límite).
- Pueden ser sustentados con planilla de movilidad,
en cuyo caso el límite es de 4% de la RMV del
-trabajador.
No se aceptará gastos de aquellos
trabajadores a los cuales se les haya
asignado movilidad.

Gastos de Representación

Son gastos
de
representaci
ón

Aquellos efectuados :
- A fin de ser representada fuera de sus
oficinas.
-A fin de presentar una imagen (incluye
obsequios y agasajos a clientes).
-No son gastos de representación:
Gastos de viaje, gastos de propaganda.
-Límite:
0.5% de los ingresos brutos del
ejercicio gravable.
40 UIT’s.

Gastos de Vehículos
Vehículos
automores
A2, A3, A4

Son deducibles los gastos en
vehículos que:
- Sean estrictamente indispensables
y;
- Se apliquen en forma permanente.

Aquellos
gastos
en
vehículos
destinados
a
dirección,
representación y administración
serán deducibles con ciertos límites
según
los ingresos
netos
anuales
¿ Cuales son los
vehículos
incluidos
en dichas
categorías?
Automóviles y Station Wagon:
•Categoría A2........ De 1,051 a 1,500 cc
•Categoría A3........ De 1,501 a 2,000 cc
•Categoría A4........ Mas de 2,000 cc

Gastos de Vehículos
Gastos en vehículos
de las categorías A2,
A3 y A4:
Limites de vehículos destinados
a dirección, representación y
administración
Ingresos netos anuales
N° vehículos
Hasta 3,200 UIT
1
Hasta 16,100 UIT
2
Hasta 24,200 UIT
3
- La UIT correspondiente
ejercicio gravable anterior
Hasta 32,300alUIT
- Los ingresos netos anuales devengados
en el ejercicio gravable
4
anterior, (excepto
Mas deenajenación
32,300 UIT de bines del activo fijo).
5

Depreciación de activos fijos
Es el reconocimiento de la disminución del valor de los
bienes del activo fijo (corporales) por:

Desgaste
Obsolescencia

Activo fijo: bienes de capital, que no están destinados a
ser enajenados en el giro del negocio. Se dice que se
encuentran “activados” a la contabilidad de la empresa.
Por ej. la maquinaria, el inmueble, los vehículos, las
computadoras, etc.

Depreciación de activos fijos
Depreciación de
Activos fijos

Desgas
te

Obsolesce
ncia

Costo adquisición o producción + mejora
permanente

Tabla aprobada ó
Informe técnico

Contabilizada en
libros contables

Si los bienes afectan parcialmente a la producción de renta, la
depreciación se deducirá en la proporción correspondiente.

Depreciación de activos fijos

Se calcula sobre el costo computable original. Se
agregará el valor de las mejoras incorporadas de carácter
permanente.

y en proporción a la afecSe computa a partir del mes en
que los bienes sean utilizados en la generación de
rentas gravadastación de los activos fijos a la producción de
rentas.

No puede deducirse depreciaciones correspondientes a
ejercicios anteriores.

Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden
obsoletos o fuera de uso, pueden depreciarse
anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja
por el valor no depreciado, debidamente comprobado.

Reglas
aplicables

* Terrenos. Método elegido por el contribuyente. . salvo casos especiales.Depreciación de activos fijos Métodos según tipos de bienes Edificios y construcciones: Otros bienes del activo fijo: Método de línea recta a razón de 5% anual (3% hasta antes del ejercicio 2010). no se deprecian. con las tasas máximas dispuestas por el Reglamento.

Equipos de procesamiento de datos 25% 5.Vehículos de transporte terrestre ferrocarriles).91 10% 6.Ganado de trabajo y reproducción.Maquinaria y equipos adquiridos a partir del 01.01. hornos en general (excepto 20% 3.Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera. petrolera y de construcción. redes de pesca 25% 2. excepto muebles.Depreciación de activos fijos Otros bienes del activo fijo distintos a edificios y construcciones % Anual máximo 1. enseres y equipos de oficina 20% 4.Otros bienes del activo fijo 10% .

un .  Siempre Reglas aplicables a bienes distintos a edificios y construcciones que no exceda el porcentaje máximo establecido para cada unidad del activo fijo. una vez cerrado éste.Depreciación de activos fijos Depreciación aceptada tributariamente  La contabilizada gravable en los dentro libros del ejercicio y registros contables. No se admitirá rectificación de las depreciaciones contabilizadas en ejercicio gravable.

Alimentación Movilidad.DDJJ: Límite 30% del doble otorgado a funcionario del Gobierno Central. .Gastos de Viaje Que sean indispensabl es Transpo rte Viátic os Alojamiento. • Alojamiento + movilidad: . Se acredita con pasajes • Límite General: Máximo el doble otorgado a funcionario del Gobierno Central.Documentos del exterior. ó . Necesidad de viaje: acreditada con la correspondencia o cualquier otra documentación.

mediante Resolución Ministerial Límite: Dicha deducción no podrá exceder del 10% de la RN. Requisito: calificación previa del MEF. excepto empresas. . luego de efectuada la compensación de pérdidas.Donaciones Son deducibles las donaciones que se otorguen a favor de: Entidades y dependencias del SPN. Entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda determinados fines.

Gastos no sujetos a límite .

retribucione s • Pagados antes de presentar la DDJJ Anual. y • Pagados antes de presentar la DDJJ Anual . • Vinculo laboral o cese.Cargas del personal Perceptor Rentas de segunda. bonificacion es. cuarta o quinta categoría Aguinaldos. o • Hayan efectuado y pagado la retención.

• Inicio de procedimientos judiciales de cobranza. que figure discriminado en libro Inventario y Balances • Deudas entre partes vinculadas. o. o. Además. o • Hayan transcurrido más de 12 meses de vencido el crédito. o. • Morosidad del deudor ante acciones de cobro.Provisión de cobranza dudosa Provisión por Deuda Incobrable No se reconoce como deuda Incobrable Deuda se encuentre vencida y se demuestre: • Dificultades financieras del deudor. . • Deudas con renovación o prorroga expresa. • Deudas del sistema financiero afianzada con derechos reales. • Protesto de documentos.

Pérdidas extraordinarias Pérdidas extraordinarias Caso Fortuito Hechos naturales Fuerza Mayor Hechos del hombre • Las perdidas no están cubiertas por seguro. o • Se acredite que es inútil ejercer la acción . y • Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso.

intangibles. . salvo los deducibles. • Donaciones o liberalidades. • IGV. ISC e IPM que grava el retiro o que sea crédito. reservas y provisiones. • Las multas. recargos. • Depreciación de activos revaluados. • Amortización de intangibles de duración ilimitada (ej. intereses moratorios. o emitidos por no habidos. • Activo o mejoras de carácter permanente (se deprecian).Algunos gastos no deducibles (Artículo 44° LIR) • Gastos personales del contribuyente • Impuesto a la Renta. • Gastos provenientes de paraísos fiscales. marca. • Gastos sin comprobante aceptado. gastos a favor de residentes en paraísos fiscales. goodwill). sanciones del Sector Público.

122-94-EF Rta. (d) T.88 inc.I) x % IMP (28%) - Créditos (c/s derecho a devolución) = ADEUDO Deducciones Pérdidas Arrastrables = CREDITOS – (TASA MEDIA) Criterio de Imputación Devengado DONACIONES Art.88 inc.N. 52 al 58 D. : X 100 : IMP RNI+7 UIT RENTA NETA IMPONIBLE o PÉRDIDAS =% IMP X 100 RNI+7 UIT+(Perd. 58 Rglmto. Ext.O.Fnt. (d) T.RENTA DE TERCERA CATEGORÍA (ESQUEMA GENERAL) Ingreso s Brutos - Costo computable (Costo de adquisición o producción) = RENTA BRUTA Gastos - + (gastos para producir y mantener la fuente) Otros ingresos = RENTA NETA + Adiciones CÁLCULO DEL IMPUESTO RENTA NETA IMPONIBLE (R.O.U. Art.U.S.) =% . Art. Ext Art.