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COLEGIO DE

CONTADORES
PBLICOS DE
AREQUIPA
IMPUESTO A LA RENTA 2016
Expositor: Elmer Oswaldo Barrera Benavides

ESQUEMA GENERAL DE LA
DETERMINACIN DEL IMPUESTO

INGRESOS
INGRESOS NETOS
NETOS
(( -- )) Costo
Costo computable
computable
RENTA
RENTA BRUTA
BRUTA
(( -- )) Gastos
Gastos
(+
(+ )) Otros
Otros ingresos
ingresos
RENTA
RENTA NETA
NETA(UTILIDAD
(UTILIDADCONTABLE)
CONTABLE)
(+
(+ ))Adiciones
Adiciones
(( -- )) Deducciones
Deducciones
RENTA
RENTA NETA
NETA IMPONIBLE
IMPONIBLE (UTILIDAD
(UTILIDAD TRIBUTARIA)
TRIBUTARIA)
IMPUESTO
IMPUESTO RESULTANTE
RESULTANTE O
O CALCULADO
CALCULADO

CASO PRCTICO
La empresa El Characato S. A. presenta el Estado de
Resultados (antes Estado de Ganancias y Prdidas) del ejercicio
2015:

La empresa ha realizado las siguientes operaciones, las cuales


han sido analizadas y se han obtenido los siguientes resultados:

1. En el mes de Enero del presente ao, adquiri un


vehculo por un importe de S/. 80 000,00 y se depreci
usando la tasa del 10%.
2. En el mes de diciembre le robaron dinero en efectivo por
el importe de S/. 50 000,00, se enva a gastos y se sustenta
con la denuncia policial.
3. Se otorga dietas a los directores durante el ejercicio, por un
importe de S/. 20,000.00.
4. La empresa enva a resultados el monto de S/. 50 000,00
por concepto de gastos recreativos.
5. Contabiliza como ingreso la restitucin de derechos
arancelarios por un monto de S/. 10,000.00 (drawback).
Se solicita:
Determinar el Impuesto a la Renta de Tercera categora del
ejercicio fiscal 2015.

OPERACIN N 01: Depreciacin


Valor
== S/.
Valor de
de Adquisicin
Adquisicin
S/. 80
80 000,00
000,00
Vida
== 10
Vida til
til
10 aos
aos
Depreciacin
== 10%
Depreciacin anual
anual
10%
Monto
Monto depreciacin
depreciacin 201X
201X == S/.
S/. 88 000,00
000,00
Contabilizacin:
Contabilizacin:

Debe
Haber
Debe
Haber Gasto
Gasto
por
88 000,00
a)
por depreciacin
depreciacin
000,00
a)
Depreciacin
88
Depreciacin de
de vehculos
vehculos
000,00
000,00

OPERACIN N 01: Depreciacin


Desde
Desde el
el punto
punto de
de vista
vista tributario
tributario se
se permite
permite
depreciar
depreciar los
los vehculos
vehculos con
con una
una tasa
tasa mxima
mxima
del
del 20%
20% anual,
anual, es
es decir:
decir:
Gasto
Gasto depreciacin
depreciacin tributario
tributario S/.
S/. 16
16 000,00
000,00
Gasto
Gasto depreciacin
depreciacin contable
contable (S/.
(S/. 88 000,00)
000,00)
Pendiente
88 000,00
Pendiente por
por depreciar
depreciar
000,00
Se
Se puede
puede deducir
deducir de
de la
la utilidad
utilidad contable
contable el
el
saldo
saldo por
por depreciar?
depreciar?
Base
BaseLegal.
Legal.Art.
Art.40
40LIR
LIReeinc.
inc.b)b)Art.
Art.22
22Rgto.
Rgto.

OPERACIN N 01: Depreciacin


Finalmente
Finalmente tenemos:
tenemos:
Gasto
Gasto depreciacin
depreciacin tributario
tributario
Gasto
Gasto depreciacin
depreciacin contable
contable
Pendiente
Pendiente por
por depreciar
depreciar

S/.
S/. 88 000,00
000,00
(S/.
(S/. 88 000,00)
000,00)
0,00
0,00

Se
Se puede
puede deducir
deducir de
de la
la utilidad
utilidad contable
contable el
el saldo
saldo
por
por depreciar?
depreciar?
Slo
Slo se
se puede
puede deducir
deducir la
la depreciacin
depreciacin que
que este
este
debidamente
debidamente contabilizada,
contabilizada, excepto
excepto en
en edificios
edificios
yy construcciones
construcciones (tasa
(tasaaapartir
partirdel
del2010
2010es
es5%)
5%)..
Base
BaseLegal.
Legal.Art.
Art.40
40LIR
LIReeinc.
inc.b)b)Art.
Art.22
22Reglamento
Reglamentodel
delIR.
IR.

La empresa ha realizado las siguientes operaciones, las cuales


han sido analizadas y se han obtenido los siguientes resultados:

1. En el mes de Enero del presente ao, adquiri un


vehculo por un importe de S/. 80 000,00 y se depreci
usando la tasa del 10%.
2. En el mes de diciembre le robaron dinero en efectivo
por el importe de S/. 50 000,00, se enva a gastos y se
sustenta con la denuncia policial.
3. Se otorga dietas a los directores durante el ejercicio, por un
importe de S/. 20,000.00.
4. La empresa enva a resultados el monto de S/. 50 000,00
por concepto de gastos recreativos.
5. Contabiliza como ingreso la restitucin de derechos
arancelarios por un monto de S/. 10,000.00 (drawback).
Se solicita:
Determinar el Impuesto a la Renta de Tercera categora del
ejercicio fiscal 2015.

OPERACIN N 02: Robo y/o asalto


Bienes
== Dinero
Bienes robados
robados
Dinero en
en efectivo
efectivo
Importe
== S/.
Importe robado
robado
S/. 50
50 000,00
000,00
Sustento
Sustento del
del robo
robo == Denuncia
Denuncia policial
policial
Contabilizacin:
Contabilizacin:
por
por robo
robo
Caja
Caja

Debe
Haber
Debe
Haber
50
50 000,00
000,00
50
50 000,00
000,00

Gasto
Gasto
a)
a)

OPERACIN N 02: Robo y/o asalto


Desde
Desde el
el punto
punto de
de vista
vista tributario
tributario se
se permite
permite enviar
enviar
aa gasto
gasto la
la prdida
prdida por
por robo,
robo, siempre
siempre yy cuando
cuando no
no
este
este cubierto
cubierto por
por el
el seguro
seguro yy se
se haya
haya probado
probado
judicialmente
judicialmente el
el hecho
hecho delictuoso,
delictuoso, es
es decir:
decir:
Gasto
Gasto por
por robo
robo -- tributario
tributario
Gasto
Gasto por
por robo
robo -- contable
contable
Exceso
Exceso de
de gasto
gasto por
por robo
robo

S/.
0,00
S/.
0,00
(S/.
(S/. 50
50 000,00)
000,00)
(S/.
(S/. 50
50 000,00)
000,00)

Entonces,
Entonces, tendremos
tendremos que
que adicionar
adicionar aa la
la utilidad
utilidad el
el
importe
importe de
de S/.
S/. 50
50 000,00
000,00 (diferencia
(diferencia temporal)
temporal)
Base
BaseLegal:
Legal: Inciso
Incisod)d)Art.
Art.37
37LIR
LIR

La empresa ha realizado las siguientes operaciones, las cuales


han sido analizadas y se han obtenido los siguientes resultados:

1. En el mes de Enero del presente ao, adquiri un


vehculo por un importe de S/. 80 000,00 y se depreci
usando la tasa del 10%.
2. En el mes de diciembre le robaron dinero en efectivo por
el importe de S/. 50 000,00, se enva a gastos y se sustenta
con la denuncia policial.
3. Se otorga dietas a los directores durante el ejercicio,
por un importe de S/. 20,000.00.
4. La empresa enva a resultados el monto de S/. 50 000,00
por concepto de gastos recreativos.
5. Contabiliza como ingreso la restitucin de derechos
arancelarios por un monto de S/. 10,000.00 (drawback).
Se solicita:
Determinar el Impuesto a la Renta de Tercera categora del
ejercicio fiscal 2015.

OPERACIN N 03: Dietas directorio


Dietas
Dietas otorgadas
otorgadas
Contabilizacin:
Contabilizacin:

== S/.
S/. 20
20 000,00
000,00

Debe
Haber
Debe
Haber Gasto
Gasto
por
20
a)
por directorio
directorio
20 000,00
000,00
a)
Caja
20
Caja (cuenta
(cuenta 44)
44)
20 000,00
000,00

OPERACIN N 03: Dietas directorio


Desde
Desde el
el punto
punto de
de vista
vista tributario,
tributario, se
se permite
permite
deducir
deducir las
las dietas
dietas otorgadas
otorgadas al
al directorio
directorio hasta
hasta un
un
monto
monto mximo
mximo del
del 6%
6% de
de la
la utilidad
utilidad comercial,
comercial, es
es
decir:
decir:
Utilidad
S/.
Utilidad contable
contable
S/. 100
100 000,00
000,00
(+)
S/.
(+) Dietas
Dietas
S/. 20
20 000,00
000,00
Utilidad
Utilidad Comercial
Comercial S/.
S/. 120
120 000,00
000,00
Entonces,
Entonces, el
el 6%
6% de
de utilidad
utilidad comercial
comercial corresponde
corresponde
al
al importe
importe de
de S/.
S/. 77 200,00
200,00 (6%
(6% de
de S/.
S/. 120
120 000,00)
000,00)
Base
BaseLegal:
Legal: Inciso
Incisom)
m)Art.
Art.37
37LIR
LIR

OPERACIN N 03: Dietas directorio


Finalmente,
Finalmente, calcularemos
calcularemos el
el monto
monto de
de las
las dietas
dietas
aceptadas
aceptadas como
como gasto
gasto desde
desde el
el punto
punto de
de vista
vista
tributario:
tributario:
Dietas
Dietas lmite
lmite tributario
tributario S/.
S/. 77 200,00
200,00
Dietas
(S/.
Dietas contable
contable
(S/. 20
20 000,00)
000,00)
Exceso
Exceso de
de gasto
gasto por
por dietas
dietas (S/.
(S/. 12
12 800,00)
800,00)
Entonces,
Entonces, tendremos
tendremos que
que adicionar
adicionar aa la
la utilidad
utilidad el
el
importe
importe de
de S/.
S/. 12
12 800,00
800,00 (diferencia
(diferencia permanente)
permanente)
Base
BaseLegal:
Legal: Inciso
Incisod)d)Art.
Art.37
37LIR
LIR

La empresa ha realizado las siguientes operaciones, las cuales


han sido analizadas y se han obtenido los siguientes resultados:

1. En el mes de Enero del presente ao, adquiri un


vehculo por un importe de S/. 80 000,00 y se depreci
usando la tasa del 10%.
2. En el mes de diciembre le robaron dinero en efectivo por
el importe de S/. 50 000,00, se enva a gastos y se sustenta
con la denuncia policial.
3. Se otorga dietas a los directores durante el ejercicio, por un
importe de S/. 20,000.00.
4. La empresa enva a resultados el monto de S/. 50 000,00
por concepto de gastos recreativos.
5. Contabiliza como ingreso la restitucin de derechos
arancelarios por un monto de S/. 10,000.00 (drawback).
Se solicita:
Determinar el Impuesto a la Renta de Tercera categora del
ejercicio fiscal 2015.

OPERACIN N 04: Gastos recreativos


Importe
Importe gastos
gastos recreativos
recreativos == S/.
S/. 50
50 000,00
000,00
Contabilizacin:
Contabilizacin:

Debe
Haber
Debe
Haber Otros
Otros
gastos
50
gastos al
al personal
personal
50 000,00
000,00
a)
50
a) Caja
Caja (cuenta
(cuenta 42-46)
42-46)
50
000,00
000,00

OPERACIN N 04: Gastos recreativos


Desde
Desde el
el punto
punto de
de vista
vista tributario,
tributario, se
se permite
permite deducir
deducir
los
los gastos
gastos recreativos,
recreativos, en
en la
la medida
medida que
que no
no excedan
excedan el
el
0.5%
0.5% de
de los
los ingresos
ingresos netos
netos anuales
anuales con
con un
un lmite
lmite
mximo
mximo de
de 40
40 UIT.
UIT.
Determinacin
Determinacin de
de los
los ingresos
ingresos netos:
netos:
Ventas
S/.
Ventas netas
netas
S/. 11 000
000 000,00
000,00
(+)
S/.
(+) Ingresos
Ingresos financieros
financieros
S/. 35
35 000,00
000,00
Total
S/.
Total ingresos
ingresos netos
netos
S/. 11 035
035 000,00
000,00
Entonces,
Entonces, el
el 0.5%
0.5% de
de los
los ingresos
ingresos netos
netos de
de tercera
tercera
categora
categora gravados
gravados equivale
equivale aa S/.
S/. 55 175,00
175,00 (0.5%
(0.5% de
de
S/.
S/. 11 035
035 000,00).
000,00). Tope
Tope de
de 40
40 UIT
UIT (S/.
(S/. 154
154 000,00).
000,00).
Base
BaseLegal:
Legal: Inciso
Incisoll)ll)Art.
Art.37
37LIR
LIR

OPERACIN N 04: Gastos recreativos


Finalmente,
Finalmente, calcularemos
calcularemos el
el monto
monto de
de los
los gastos
gastos
recreativos
recreativos aceptados
aceptados desde
desde el
el punto
punto de
de vista
vista
tributario:
tributario:
Gastos
Gastos recreativos
recreativos tributario
tributario
Gastos
Gastos recreativos
recreativos contable
contable
Exceso
Exceso de
de gastos
gastos recreativos
recreativos

S/.
S/. 55 175,00
175,00
(S/.
(S/. 50
50 000,00)
000,00)
(S/.
(S/. 44
44 825,00)
825,00)

Entonces,
Entonces, tendremos
tendremos que
que adicionar
adicionar aa la
la utilidad
utilidad el
el
importe
importe de
de S/.
S/. 44
44 825,00
825,00 (diferencia
(diferencia permanente)
permanente)
Base
BaseLegal:
Legal: Inciso
Incisoll)ll)Art.
Art.37
37LIR
LIR

La empresa ha realizado las siguientes operaciones, las cuales


han sido analizadas y se han obtenido los siguientes resultados:

1. En el mes de Enero del presente ao, adquiri un


vehculo por un importe de S/. 80 000,00 y se depreci
usando la tasa del 10%.
2. En el mes de diciembre le robaron dinero en efectivo por
el importe de S/. 50 000,00, se enva a gastos y se sustenta
con la denuncia policial.
3. Se otorga dietas a los directores durante el ejercicio, por un
importe de S/. 20,000.00.
4. La empresa enva a resultados el monto de S/. 50 000,00
por concepto de gastos recreativos.
5. Contabiliza como ingreso la restitucin de derechos
arancelarios por un monto de S/. 10,000.00 (drawback).
Se solicita:
Determinar el Impuesto a la Renta de Tercera categora del
ejercicio fiscal 2015.

OPERACIN N 05: Drawback


Monto
Monto restitucin
restitucin derechos
derechos == S/.
S/. 10
10 000,00
000,00
Contabilizacin:
Contabilizacin:

Debe
Debe
10
10 000,00
000,00
Ingresos
Ingresos diversos
diversos

Haber
Haber Caja
Caja
a)
a)
10
10 000,00
000,00

OPERACIN N 05: Drawback


Desde
Desde el
el punto
punto de
de vista
vista tributario,
tributario, la
la restitucin
restitucin de
de
derechos
derechos arancelarios
arancelarios no
no se
se encuentran
encuentran gravados
gravados con
con
el
el Impuesto
Impuesto aa la
la Renta,
Renta, entonces:
entonces:
Ingreso
S/.
Ingreso drawback
drawback contable
contable
S/. 10
10 000,00
000,00
Ingreso
S/.
0,00
Ingreso drawback
drawback -- tributario
tributario
S/.
0,00
Deduccin
S/.
Deduccin de
de ingresos
ingresos
S/. 10
10 000,00
000,00
As
As las
las cosas,
cosas, la
la empresa
empresa tendr
tendr que
que deducir
deducir de
de la
la
utilidad
utilidad el
el importe
importe de
de S/.
S/. 10
10 000,00
000,00 (diferencia
(diferencia
permanente)
permanente)

Base
BaseLegal:
Legal: Art.
Art.1
1LIR,
LIR,Informe
InformeSUNAT
SUNATN
N318-2005
318-2005yyRTF
RTFN
N3205-4-2005.
3205-4-2005.

MUCHAS
GRACIAS POR
LA ATENCIN
PRESTADA