Impuesto a las

Herencias,
Asignaciones y
Donaciones
Ley N 16.271

Patrick Humphreys
UDP Facultad de Derecho
2015
Introduccin
Por
qu hacer tributar al patrimonio
heredado o donado?
Capacidad contributiva
Justicia distributiva
Mayor recaudacin

Derecho de propiedad, potestad de

asignar y derecho a la herencia.
Sujetos Activo / Pasivo
Sujeto
activo es el Fisco, y el SII es el
encargado de la administracin del
impuesto (Art. 1).

Sujeto
pasivo es el
asignatario/donatario (Arts. 50 bis y 52).
Hecho Gravado
asignaciones por causa de muerte (Art. 1)
A ttulo universal: herederos
A ttulo particular: legatarios

donaciones (Art. 1)
Entre vivos (revocables)
Por causa de muerte (irrevocables)

En definitiva, la materia gravada por este impuesto es la

adquisicin a ttulo gratuito de bienes, ya sea por sucesin o
por donacin.
Elemento Territorial
Aunque la ley tributaria no rige
extraterritorialmente, s tiene cierta
eficacia en el exterior, cuando sus
disposiciones alcanzan a algunos bienes
situados en el extranjero.
En este caso, hay que distinguir entre
herencias y donaciones.
Elemento Territorial
Herencias
Art. 1, incisos 2 y 3.
El impuesto (IHD) afecta tanto a los bienes
situados en Chile como a los localizados en el
extranjero, pero el rgimen de pago vara en
uno u otro caso.
Si los bienes situados en el extranjero quedan
afectos a tributacin en el exterior, sta puede
hacerse valer como crdito contra el IHDen
Chile.
Aplicable a bienes muebles e inmuebles
Elemento Territorial
Donaciones
Porregla general, los bienes situados en el
extranjero se sujetan a la ley del pas donde se
encuentran, y no quedan afectos al IHD chileno.
Adems, las donaciones suelen regirse por las
leyes del pas del donante.
Perosi la donacin surte efectos en Chile, porque
beneficia a un residente de nuestro pas, el SII ha
sostenido invocando el art. 16 inciso final del
Cdigo Civil que los efectos de la donacin se
sujetan a la ley chilena (Oficio N 2633/04).
Hecho Gravado
Causante y Territorio
Art. 1, incisos 2 y 3.
El trato es distinto si la herencia proviene de un
causante que era ciudadano nacional o de un
extranjero.
Sucesin dejada por chileno: En este caso, quedan
comprendidos los bienes de la sucesin que estn
situados en Chile y en el extranjero.
Sucesin dejada por extranjero: En este evento, slo
se afectan los bienes situados en Chile, salvo que los
extranjeros hayan sido adquiridos con recursos
provenientes del pas.
Hecho Gravado
Causante y Territorio
Tiene justificacin este tratamiento diferenciado?
La regla guarda cierto parecido con la contenida en el Art. 3
de la LIR: si la sucesin es de un nacional, cubre los bienes
dejados por ste en Chile y en el extranjero. Si la sucesin
es de un extranjero, solo cubre los bienes dejados en Chile y
aquellos extranjeros que provenga de recursos chilenos.
Pero esta distincin es contradictoria con el principio que el
sujeto pasivo es el heredero y la materia gravada es el
patrimonio transferido a ste ltimo. Lo importante no es
quin sea el causante ni de dnde proviene, sino quin es el
heredero o legatario y cunto recibe.
Domicilio en lugar de nacionalidad?
Hecho Gravado
Donante y Territorio
Teniendoen cuenta que el sujeto pasivo del impuesto es
el donatario, la nacionalidad o residencia del donante
debiera ser indiferente para el IHD.
As parece razonar el Oficio N 4292 de 19.10.2006.
Lo
importante no es dnde se domicilie el donante, sino
dnde se sitan los bienes donados, porque las
donaciones son actos sujetos a las formalidades del lugar.
Poreso, las donaciones de bienes situados en Chile se
sujetan a tributacin en nuestro pas, no en atencin a la
nacionalidad del donante, sino al lugar donde se sitan los
bienes. Esta situacin puede conducir a una doble
tributacin internacional, por la inexistencia de tax credit.
Base Imponible
Art. 2 inciso 1.

Valor lquido de la asignacin o donacin.

Base Imponible = Asignacin - Deducciones

Distinguir las normas aplicables para determinar

dicho valor lquido en el caso de asignaciones y
en el caso de donaciones, pues difieren.
Herencia
Asignacin Lquida
Dicho valor se alcanza deduciendo al monto de
la asignacin hereditaria las deducciones que
permite el Art. 4:
1. Gastos ltima enfermedad y funeral.
2. Costas apertura sucesin, posesin efectiva y
particin.
3. Deudas hereditarias pagadas antes de delacin
de herencia por herederos.
4. Asignaciones alimenticias forzosas.
5. Porcin conyugal (eliminada por Ley 19.585).
Herencia
Otras Deducciones
Gravmenes impuestos al asignatario a favor de
personas que existen (salvo
corporaciones/fundaciones) Art. 5
Usufructo a favor de un tercero (segn deduccin de
tabla Art. 6)
Fideicomiso a favor de un tercero (50%, Art. 8)
Pensin peridica a favor de tercero (Art. 9)
Derecho de uso o habitacin (Art. 11)

Alumnos estudiar el detalle de cada norma.

Herencia
Casos Especiales
Institucin de usufructo por testamento (Art. 7)
Asignaciones de derechos litigiosos (Art. 13) (valor
crdito gastos judiciales)
Asignaciones de crditos contra personas declaradas en
quiebra o insolventes (Art. 14)
Remisin de deuda hereditaria (Art. 15)
Bienes reconocidos en transaccin a favor de herederos
(Art. 17)
Bienes recibidos como precio de renta vitalicia dentro
de 5 aos previos a delacin (Art. 17) (norma anti
elusiva)
Donacin
Valor Lquido
Dichovalor se alcanza deduciendo al monto de
la donacin las deducciones que permite la ley:
1. Gravmenes impuestos al donatario a favor de
personas que existen (Art. 5)
2. Usufructo a favor de un tercero o del donante
(segn deduccin de tabla Art. 6)
3. Fideicomiso a favor de un tercero (50%, Art. 8)
4. Pensin peridica a favor de tercero (Art. 9)
5. Derecho de uso o habitacin (Art. 11)
Donacin
Casos Especiales
Institucin de usufructo por donacin
(Art. 7)
Donacin de derechos litigiosos (Art. 13)
(valor crdito gastos judiciales)
Donacin de crditos contra personas
declaradas en quiebra o insolventes
(Art. 14)
Exenciones Arts. 18 a 20
1. Las que se dejen las Municipalidades y a las corporaciones
o fundaciones de derecho pblico.
2. Las donaciones de poca monta establecida por la
costumbre, en beneficio de personas que no se encuentren
amparadas por una exencin establecida en el artculo 2
(v.gr. parientes hasta cuarto grado colateral).
3. Las que consistan en cantidades peridicas destinadas a la
alimentacin de personas a quienes el causante o donante
est obligado por la ley a alimentar. (inciso final, norma
antielusin)
4. Las que se dejen para la construccin o reparacin de
templos destinados al servicio de un culto o para el
mantenimiento del mismo culto.
Exenciones Arts. 18 a 20
5. Aquellas cuyo nico fin sea la beneficencia, la difusin de la
instruccin o el adelanto de la ciencia en el pas.
6. La destinada exclusivamente a un fin de bien pblico y
cuya exencin sea decretada por el Presidente de la
Repblica.
7. Las asignaciones hereditarias que cedan en favor de alguna
de las entidades consideradas beneficiarias, para los efectos
de la Ley de Donaciones con Fines Culturales, sea que ellas
consistan en una cantidad de dinero, que se paguen de una
sola vez o en forma peridica, o bien en especies.
8. Seguros de vida, cuotas mortuorias y desgravmenes
hipotecarios establecidos en forma de seguro de vida.
Valoracin de Bienes
Regla general: Art. 46 (valor de
mercado NO valor histrico)
el valor que tengan los bienes al
momento de deferirse la herencia
Valoracin de Bienes
Normas Especiales
Bienes races: avalo fiscal vigente.
Excepto:
a) Inmuebles por adherencia y por
destinacin, valorados segn Art. 46 bis.
b) Inmuebles adquiridos en ltimos 3 aos,
segn valor de adquisicin, si fuere
superior a avalo.
Valoracin de Bienes
Normas Especiales
Efectos pblicos, acciones y valores
mobiliarios: Promedio (valor burstil)
ltimos 6 meses previos a delacin.
Excepto:
a) Bienes sin cotizacin burstil, precio segn
SVS o SBIF
b) Si SVS o SBIF no tienen informacin, segn
Art. 46 bis
c) Acciones representan 30% o ms del capital
Valoracin de Bienes
Normas Especiales
Bienes muebles: Segn Art. 46 bis.
Bienes licitados en 9 meses despus
de delacin: segn valor pblica subasta,
si hubo admisin de postores extraos
Excepto: Si pagaron impuesto definitivamente
segn reglas anteriores.
Bienes situados en extranjero: Segn
Art. 46 bis
Valoracin de Bienes
Normas Especiales
Negocios, empresas, derechos o cuotas
sociales: Se valoran segn valor de activos
subyacentes, determinados segn dems reglas de
la LIHD.
Vehculos:Valor de tasacin segn SII (igual que
permiso de circulacin)
Regla general Art. 46 bis: a falta de otra regla
de valoracin, se utiliza el valor corriente en
plaza.
Su determinacin quedar sujeta a las facultades de
tasacin del SII.
Valoracin de Bienes
Normas Especiales
Artculo 47:
(a) Faltante injustificado de bienes en el
inventario del causante, (b) si los
inventariados no fueren proporcionados a la
masa de bienes que se transmite, o (c) no
se hayan podido valorizar dichos bienes
se valoran en 20% del valor del inmueble
que guarnecen, an cuando no sea
propiedad del causante.
Tasa del Impuesto
Art. 2
Desde Hasta Tasa Deduccin Fija
+ 0 80 UTA 1 %
+ 80 160 UTA 2,5% 1,2 de 1 UTA
+ 160 320 UTA 5 % 5,2 de 1 UTA
+ 320 480 UTA 7,5% 13,2 de 1 UTA
+ 480 640 UTA 10 % 25,2 de 1 UTA
+ 640 800 UTA 15 % 57,2 de 1 UTA
+ 800 1200 UTA 20 % 97,2 de 1 UTA
+ 1200 25 % 157,2 de 1 UTA
Ajustes a la base imponible o a
la tasa por parentesco

La ley rebaja la base imponible o aumenta

la tasa del impuesto en atencin al
parentesco del causante y el heredero o el
donante y el donatario.
Ajustes a la base imponible o a
la tasa por parentesco
HERENCIA
Las asignaciones al cnyuge y a cada ascendiente, o
adoptante, o a cada hijo, o adoptado, o a la
descendencia de ellos, estarn exentas hasta 50 UTA.
Las asignaciones a parientes colaterales de segundo,
tercero o cuarto grado, estarn exentas hasta 5 UTA.
En las asignaciones a parientes colaterales de
segundo, tercero o cuarto grado, la tasa se recargar
en un 20%.
En las asignaciones a parientes de grado ms lejano o
a personas sin parentesco, la tasa se recargar en un
40%
Ajustes a la Base Imponible o a
la Tasa por Parentesco
DONACIN
Las asignaciones al cnyuge y a cada ascendiente, o
adoptante, o a cada hijo, o adoptado, o a la
descendencia de ellos, estarn exentas hasta 5 UTA.
Las asignaciones a parientes colaterales de segundo,
tercero o cuarto grado, estarn exentas hasta 5 UTA.
En las asignaciones a parientes colaterales de
segundo, tercero o cuarto grado, la tasa se recargar
en un 20%.
En las asignaciones a parientes de grado ms lejano o
a personas sin parentesco, la tasa se recargar en un
40%
Declaracin y Pago
Plazo de 2 aos, para declaracin y pago simultneo,
contados desde que asignacin se defiere. En caso de no
pago en esa fecha, comienzan a devengarse intereses
(Art. 50) y SII puede girar el impuesto (Art. 52).
Asignacin: declaracin y pago corresponde al asignatario
(Art. 50 bis)
Donacin: declaracin y pago corresponde al donatario
(Art. 52)
En donacin sujeta a insinuacin: tribunal no autoriza
donacin sin previo pago de impuesto.
En donacin liberada de insinuacin: donacin debe hacerse
dentro del mes siguiente a su perfeccionamiento.
Crdito por Impuesto Herencia
Pagado en el Extranjero
El
impuesto a la herencia soportado en el pas
extranjero donde se sitan los bienes
comprendidos en una herencia sujeta al impuesto
del ramo en Chile es considerado como un crdito
en contra el impuesto chileno.
Noexiste norma similar para impuesto a las
donaciones.
El
crdito no puede utilizarse para cubrir el
impuesto que corresponde a los bienes situados en
Chile. Slo cubre total o parcialmente el impuesto a
pagar en el pas.
Normas de Resguardo Fiscal
Art.54: Notarios no pueden autorizar
escrituras de asignatarios sin comprobar
previo pago de impuesto.
Art.59: Herederos, partidores y
albaceas deben velar por cumplimiento
de impuestos por asignatarios.
Normas Sobre Infracciones
nimo de ocultacin presunto, si no
se manifiestan inmuebles del
cnyuge o sociedad conyugal (Art.
61). Presuncin.
Modalidad de fraude al Fisco (evasin)
Hay acto intencionado
Solo respecto de cnyuge sobreviviente
Normas Sobre Infracciones
nimo de eludir pago impuesto, si
no se manifiestan inmuebles
repartidos entre herederos (Art.
62). Presuncin.
Modalidad de fraude al Fisco (evasin)
No es elusin del impuesto, sino de la
obligacin tributaria(equivale a evadir el
impuesto)
Normas Sobre Infracciones
Casos de simulacin absoluta o
relativa (Art. 63)
Tres casos:
a) Obligaciones impuestas por contrato no son
efectivas
b) Obligaciones impuestas no se han cumplido
c) Obligaciones impuestas en contrato oneroso
no guarda proporcin con valor de mercado
Normas Sobre Infracciones
Casos de simulacin absoluta o relativa (Art. 63)
Los 3 casos deben tener por objeto encubrir una
donacin y anticipo a cuenta de herencia.
Solo cubre casos de simulacin respecto de actos por
causa de muerte.
Actuacin habilita al SII para liquidar y girar impuesto.
El solo hecho que el precio no haya ingresado al
patrimonio del contratante basta para probar simulacin.
Aplicacin de esta norma no altera calificacin del
contrato para otros efectos.
Normas Sobre Infracciones
Responsabilidad criminal (Art. 64)
Los que participen en los anteriores actos y hayan
actuado con dolo o se aprovechen a sabiendas del
dolo de otra parte, sern sancionados segn Art. 97
N 4 CT.
Responsabilidad solidaria en impuesto y sanciones
pecuniarias por todos los que participan
dolosamente como partes en dichos contratos.
Intervencin dolosa de un profesional: Recibe
iguales sanciones pecuniarias y corporales que las
partes que intervienen en los actos o contratos.