CURSO : DERECHO TRIBUTARIO I.

CICLO / AULA : VII / 49 N

CATEDRTICO : DR. RUBN SANABRIA ORTIZ.

ASISTENTES: CSAR VILLEGAS LVANO

ROSA MARIA FLOREZ Z.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 1/27

 TEMA N 5

LEX

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 2/27

 Al trmino de la clase el alumno:
Conocer las caractersticas de la ley
tributaria.
Distinguir los mtodos de
interpretacin de la ley admitidos en el
Derecho Tributario.
Reconocer la vigencia de la ley
tributaria, en el tiempo y en el espacio.

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 PIRAMIDE DE KELSEN

Constitucin

Ley
Decreto Legislativo
Decreto Ley ?
Decreto Supremo
Resolucin Suprema
Resoluciones Ministeriales
Resoluciones Directorales
Ordenanzas Municipales
Circulares

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 CARACTERSTICAS DE LA LEY
TRIBUTARIA:
1. Ley en sentido material:
La ley tributaria debe tener alcance y contenido
determinado.
2. Ley en sentido formal:
Para su eficacia, la ley tributaria debe de ser
expedida por el rgano competente y de acuerdo
con las formalidades preestablecidas.
3. Contiene una condicin hipottica:
La ley tributaria contiene una hiptesis de
incidencia tributaria cuya realizacin por parte del
sujeto pasivo va a generar el nacimiento de la
obligacin tributaria.
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 CARACTERSTICAS DE LA LEY
TRIBUTARIA:
4. Contiene una condicin suspensiva:
Mientras que la hiptesis previstas en al ley no se
verifique en la realidad, los efectos de la misma se
mantendrn en suspenso.
- Hiptesis de Condicin Suspensiva.
5. Mantiene una estructura tpica:
Supuesto Nexo Consecuencia
- Hiptesis de Hecho Generador-Imponible.

6. Pertenece al Derecho Pblico:

Hay vinculacin exclusiva y excluyente con el Estado.

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 INTERPRETACIN DE LA LEY
TRIBUTARIA

Interpretar la ley es:

DESCUBRIR SU SENTIDO Y
ALCANCE, ES DECIR, QU
QUIERE DECIR LA LEY Y EN
QU CASO ES APLICABLE.

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 INTERPRETACIN DE LA LEY
TRIBUTARIA
3 aspectos esenciales:

Existiendo una NORMA COMPRENSIBLE (de sentido

unvoco)
APLICACIN DIRECTA

Frente a una NORMA CONFUSA (inintelegible).

INTERPRETACIN DE LA NORMA

Ante la INEXISTENCIA DE NORMA (vaco o laguna)

INTEGRACIN JURDICA
INTERPRETACIN EXTENSIVA - ANALOGA
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 MTODOS DE INTERPRETACIN

A. Interpretacin Vulgata:

Realizada por
cualquier
persona capaz:
EL VULGO

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 B. Interpretacin Gramatical o
Literal:
Se da mediante la
comprensin del lenguaje
utilizado, a travs del
significado de las palabras
empleadas en el texto legal.
EJEMPLO:
RTF Nro. 1070-3-97 (del 23/12/1997)
Se pretendi gravar los bailes en discotecas con el Impuesto a los
Espectculos Pblicos No Deportivos. Se analiz el concepto de
espectculo y baile aplicando interpretacin literal. El baile
en discoteca no es un espectculo pblico, sino un servicio.
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 C. INTERPRETACIN
LGICA:

Mediante este mtodo,

la interpretacin de la
ley se alcanza por la
concatenacin entre
premisa mayor, premisa
menor y consecuencia
lgico-jurdica.

Ej. Si el Impuesto a la Renta grava los

ingresos y Alberto ha obtenido
S/. 1200.00 de remuneracin,
Dr. Rubn Sanabria Ortiz. entonces su renta se encuentra 11/27
gravada.
 D. INTERPRETACIN DE
RATIO LEGIS
No se fija solamente en lo
que la norma dice de
manera literal, sino que
busca su sentido, su
razn de ser y, en base a
ello, extrae una
consecuencia
interpretativa.
Ejemplo. En el ITF (Impuestos a las Transacciones
Financieras) la ley busca combatir la informalidad y
la evasin tributaria ms que recaudar.

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D. INTERPRETACIN AUTNTICA: (?)

Es la realizada por
el propio legislador
mediante el
dictado
de una nueva
norma aclaratoria
o
interpretativa.
Frases que utiliza el Congreso:
Precsese,Aclrese,
Entindase,Interprtese

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 13/27

 E. INTERPRETACIN DOCTRINAL:

Es la efectuada por los

estudiosos e investigadores del
Derecho Tributario a travs de
tratados, manuales
especializados, conferencias y
otros, en los cuales se expresa
opinin o crtica sobre
determinado tema de la ciencia
tributaria.
Ejemplo. El Tribunal Fiscal, en sus resoluciones
reiteradamente hace referencia a los tributos
vinculados y no vinculados, clasificacin
que no es legal sino doctrinal (G. Ataliba)
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 F. INTERPRETACIN SISTEMTICA
La Ley Tributaria debe
interpretarse en relacin
con las dems leyes del
Rgimen Tributario
vigente y con el Sistema
Jurdico en general.
Ejemplo. El FONAVI. RTF. N 523-4-1999
El TF ha resuelto que FONAVI, en cabeza de las
Universidades, no es una contribucin sino un impuesto.
Aqu se ha interpretado el art. 19 de la Constitucin que
inafecta a las Universidades de todo impuesto.

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G. INTERPRETACIN JURISPRUDENCIAL:

Art.154 del Cdigo Tributario:

Las resoluciones del Tribunal Fiscal que
interpreten de modo expreso y con carcter
general el sentido de normas tributarias,
as como las emitidas en virtud del art.
102, constituirn jurisprudencia de
observancia obligatoria

Ejemplo. El FONAVI. RTF N 523-4-1999-JOO.

Es una Resolucin JOO (Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria) porque interpreta de manera expresa y general
que el FONAVI es un impuesto respecto a las Universidades

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 16/27

 H. INTERPRETACIN ANALGICA:

Consiste en aplicar a un caso

concreto la previsin normativa
establecida para otra situacin
semejante, en tanto exista la
misma razn o finalidad.
Su finalidad es solucionar el
silencio, oscuridad o deficiencia
de la legislacin.

Ejemplo: Si la ley fija que la importacin de autos usados

del Asia pagan determinados impuestos, por analoga no
se gravar con dicho impuesto a la importacin de autos
usados de Europa.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 17/27
 I. INTERPRETACIN SEGN LA
REALIDAD ECONMICA DEL HECHO
GENERADOR:
Es aquella usada por la
Administracin Tributaria (slo SUNAT)
para descubrir el significado
econmico real de un acto u
operacin determinada, prescindiendo
de las formas jurdicas que se les haya
dado.
Busca combatir el fraude tributario.
Ej. RTF N 622-2-200 Venta de pavos a la Marina de Guerra del Per.
La venta de pavos beneficiados (congelados) estaba gravada con IGV. Una
empresa, por no pagar IGV, le vende a la Marina pavos vivos y le ofrece
gratuitamente el servicio de matanza y congelamiento. En realidad era una
venta de pavos beneficiados.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 18/27
2do prrafo de la Norma VIII del CT
Norma VIII del CT. Realidad
Econmica
RTF N 01416-4-2003
Interpretacin de la Realidad econmica
Que indica que en aplicacin del mtodo de
interpretacin de la realidad econmica, cuyo
objetivo es considerar la finalidad de la ley
tributaria, teniendo en perspectiva su contenido
econmico, las formalidades de orden jurdico
deben dar paso a la configuracin de la actividad
econmica implcita en el acto gravado.

EJ. DONACIN MUTUO CON INTERESES

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 19/27
 MTODOS DE
INTERPRETACIN EN EL
CDIGO TRIBUTARIO
Norma VIII del T.P. del Cdigo Tributario:
Al aplicar las normas tributarias podrn
usarse todos los mtodos de interpretacin
admitidos por el Derecho
No es admitida la interpretacin analgica
cuando ello implique integrar la ley en sus
aspectos esenciales; sin embargo s es admitida
para determinar los conceptos accesorios.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 20/27

 VIGENCIA DE LA LEY
TRIBUTARIA:
En el tiempo:
Rige desde el da siguiente de su publicacin en El
Peruano, salvo disposicin contraria de la propia ley.
La ley referida a Tributos de periodicidad anual rige
desde el 1 de enero del siguiente ao calendario.
Los reglamentos rigen desde la vigencia de la ley
reglamentada.
La ley tributaria es irretroactiva.
En materia penal tributaria rige la retroactividad
benigna. (Art. 103 de la C.P.)

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. Norma X del T.P. del 21/27

CT
 VIGENCIA DE LA LEY
TRIBUTARIA:

En el espacio:
La ley tributaria es obligatoria para todas las
personas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas u otros entes colectivos, nacionales
o extranjeros, domiciliados en el Per.
Tambin, estn sometidas las personas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas u
otros entes colectivos, nacionales o
extranjeros no domiciliados en el Per,
sobre patrimonios, rentas, actos o contratos
que estn sujetos a tributacin en el pas.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz. Norma XI del T.P. del 22/27
CT
Al trmino de la clase el alumno es competente en :
Conocer las caractersticas de la ley
tributaria.
Distinguir los mtodos de
interpretacin de la ley admitidos en el
Derecho Tributario.
Reconocer la vigencia de la ley
tributaria, en el tiempo y en el espacio.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 23/27

 CUESTIONARIO

1. Mencione 5 caractersticas de la ley tributaria.

2. La ley tributaria debe interpretarse en relacin
con las dems leyes del rgimen tributario
vigente Qu tipo de interpretacin es?
Explique por qu?
3. Qu entiende por interpretacin segn la
Realidad econmica del hecho generador?
4. Qu mtodos de interpretacin aplica el cdigo
tributario?
5. Explique la vigencia de la ley tributaria en el
espacio y en el tiempo.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 24/27

 SENTENCIAS DEL TC Y RTF
RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCALRTF N 1070-3-97 (23.12.1997)
METODOS DE INTERPRETACIN: INTERPRETACIN LITERAL
Se pretendi gravar los bailes en discotecas con el Impuesto a los
Espectculos Pblicos No Deportivos. Se analiz el concepto de
espectculo y baile aplicando interpretacin literal.

RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N 01416-4-2003

Interpretacin de la Realidad econmica

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 25/27

 LECTURAS SUGERIDAS
Rubio Correa, Marcial (2003) Interpretacin de las Normas Tributarias. 1ra
edic. Ara Editores. pp. 132 169. Lima.

Chiri Gutirrez, Isabel y Olano Silva, Zoraida (2005) La interpretacin

de la norma tributaria desde el prisma del Estado Constitucionall En:
Temas de Derecho Tributario y de Derecho Pblico. Libro Homenaje a
Armando Zolezzi Mller. Palestra Editores, Lima, abril, 2006. pp. 348
361.

Sanabria Ortiz, Rubn (2001) Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios. 5ta

edicin. Editorial Grfica Horizonte. Lima.
Lectura: La ley tributaria (pp. 152-170)

Talledo Maz, Csar (2005) La Norma VIII del Cdigo Tributario y la

calificacin econmica del hecho imponible:funcin mbito de
aplicacin y situacin frente al principio de legalidad y la analoga En:
Temas de Derecho Tributario y de Derecho Pblico. Libro Homenaje a
Armando Zolezzi Mller. Palestra Editores, Lima, abril, 2006. pp. 400
-409
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 BIBLIOGRAFA
1. Chiri Gutirrez, Isabel y Olano Silva, Zoraida (2005) La interpretacin de la norma tributaria
desde el prisma del Estado Constitucionall En: Temas de Derecho Tributario y de Derecho
Pblico. Libro Homenaje a Armando Zolezzi Mller. Palestra Editores, Lima, abril, 2006. pp. 348
361.
2. Garaycot Ortiz, Gherad y otros (2007) Norma VIII Principio de Legalidad o fraude de ley?
En: Ius Et Veritas. PUCP, Lima pp. 346-350
3. Naveira de Casanova, Gustavo S. (2003) Aplicacin de la Normas Tributarias en el tiempo. En
Tratado de Tributacin. Buenos Aires, Tomo I, pp. 627-704.
4. Rubio Correa, Marcial (2003). Interpretacin de las Normas Tributarias. Lima, Ara Editores, pp.
132-169.
5. Sanabria Ortiz, Rubn (1999). Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios. 5ta ed. Lima, pgs. 207-
238.
6. Talledo Maz, Csar (2005) La Norma VIII del Cdigo Tributario y la calificacin
econmica del hecho imponible: funcin mbito de aplicacin y situacin frente al
principio de legalidad y la analoga En: Temas de Derecho Tributario y de Derecho
Pblico. Libro Homenaje a Armando Zolezzi Mller. Palestra Editores, Lima, abril, 2006.
pp. 400 -409
7. Tarsitano, Alberto (2003) Interpretacin de la Ley Tributaria. En Tratado de Tributacin.
Buenos Aires, Tomo I, pp. 411-561.
8. Tejeiro, Guillermo (2003) Aplicacin de las Normas Tributarias en el espacio. En Tratado de
Tributacin. Buenos Aires, Tomo I, pp. 705-875.
9. Villegas, Hctor (2003) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires, Ed.
Depalma, pp. 236-250.
10. Defensora del Pueblo (2000). Tributacin Municipal y Constitucin (Informe). Editorial DESA
S.A. Lima Per. 155 pp.

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