You are on page 1of 23

contabilitii creative-studio de caz

ORADEA
2017
Cap I. Conceptul de contabilitate creativ

1.1.Noiunea de contabilitate creativ-definire

Cea mai complex definiie a contabilitii creative i aparine ns lui Naser, n opinia cruia contabilitatea
creativ este:

1) procesul prin care, dat fiind existena unor bree n reguli, se manipuleaz..cifrele contabile i profitnd
de flexibilitate, se aleg acele practice de msurare i informare ce permit transformarea documentelor de sintez
din ceea ce ele ar trebui s fie n ceea ce managerii doresc;

2) procesul prin care tranzaciile sunt structurate de asemenea maniernct s permit producerea rezultatului
contabil dorit.
1.2 Contabilitatea creativ versus frauda contabil

Frauda contabil repezint un act intenionat ntreprins de una sau mai multe persone din cadrul
conducerii, celor nsrcinai cu guvernana, angajai sau tere pri, care implic folosirea unor neltorii pentru a
obine un avantaj ilegal sau injust.

Aceasta este foarte greu de identificat n practic deoarece ea const n a crea aparena unei contabiliti
regulate, prin utilizarea de documente false (precum facturi false i documente pentru cheltuieli false), n scopul
majorrii tuturor cheltuielilor efectuate, diminurii veniturilor, inerea unei evidene duble (reale i fictive),
falsificarea bilanurilor.
Factori care ii determina pe manageri sa recurga la
frauda contabila:

Unul din factori ar putea fi presiunea sau ncurajarea de a


comite frauda

Un alt factor ce i determin pe manageri s recurg la


frauda contabil este percepia unei oportuniti de a
comite frauda.
Ei recurg la fraud numai atunci cnd
consider c pot aciona fr a putea fi
demascai.
Frauda contabil i contabilitatea creativ sunt sau nu sunt dou noiuni sinonime.

Rspunsul la aceast dilema este c adaptarea practicilor contabile ca urmare a dezvoltrii economice, juridice
i sociale , care in de latura creativ a contabilitii i care respect legea dar nu i spritul ei, nu trebuie confundat
cu frauda contabil care nu reprezint nimic altceva dect acele acte de rea credin prin care se ncalc legea i care
au un caracter negativ.
1.3 Necesitatea dezvoltrii contabilitii creative

Dup prerea noastr cei care utilizeaz contabilitatea creativ sunt managerii, profesionistii contabili
precum si normalizatorii contabili deoarece ei pot s manipuleze rezultatul, s manipuleze perfomant
ncurejand practicile de contabilitate creativ.

Printre factorii care au generat nevoia de creativitate contabil, expui cu atta generozitate de ctre doctrina contabil,
putem meniona:

a) Dematerializarea ntreprinderii;
b) Ambiguitatea normelor contabile;
c) Globalizarea ntreprinderilor;
d) Reducerea costurilor contractuale;
e) Netezirea rezultatului;
f) Perioadele de criz;
g) Incompetena managerilor;
h) Insuficiena normelor contabile;
Cap II. Tehnici de manipulare a datelor contabile

Conform lui Bonnet tehnicile de contabilitate creative:

-tehnici care au inciden asupra bilanului contabil;


-tehnici care influeneaz contul de profit i pierdere, i deci rezultatul ntreprinderii;
-tehnici care manipuleaz informaiile prezentate n anex.
2.1 Tehnici care au inciden asupra bilanului contabil

n continuare vom incerca s prezentm o parte din tehnicile care au inciden asupra bilanului. Printre
tehnicile care au incidena asupra bilanului regsim:=
o practicile referitoare la imobilizrile corporale i necorporale;
o practicile referitoare la stocuri i lucrri n curs.

1.Practici referitoare la imobilizrile corporale i necorporale ofer foarte multe posibiliti pentru
practicarea contabilitii creative:
capitalizarea cheltuielilor de dezvoltare;
reevaluarea;
politica de amortizare i ajustare pentru depreciere;
Capitalizarea cheltuielilor de dezvoltare

Posibilitile oferite de contabilitate creativ n sfera activitilor de dezvoltare sunt legate, n esen, de
decizia de a capitaliza sau nu cheltuielile, de valoarea cheltuielilor capitalizate i de amortizarea acestora.

Creativitatea se poate manifesta i n ceea ce privete valoarea cheltuielilor de dezvoltare capitalizate.


Uneori, anumite cheltuieli sunt comune mai multor proiecte, iar delimitarea lor pe fiecare proiect are un caracter
subiectiv.

Un alt domeniu care poate fi rezervat contabilitii creative este cel al


reevalurii.
Decizia de a reevalua imobilizrile nu este, de regul, inocent. Reevaluarea poate reprezenta ultima
ncercare a ntreprinderilor aflate n dificultate de a-i majora artificial capacitatea de ndatorare.

Alegerea activelor ce urmeaz a fi reevaluate nu este deloc ntmpltoare. Astfel, ntreprinderile au


tendina de a reevalua doar activele pentru care se pot constata plusuri de valoare, excluzndu-le din sfera
reevalurii pe cele a cror valoare real risc s fie inferioar valorii contabile. Este cazul instalaiilor foarte
specializate i a cldirilor achiziionate ntr-un moment n care preurile erau foarte ridicate. Dar normele
prevd ca un activ s nu fie reevaluat n mod izolat.
Amortizarea imobilizrilor corporale reprezint de asemenea un domeniu care poate
fi rezervat contailitii creative

n alegerea metodei de amortizare, conductorii societilor vor ine cont de ritmul


de consumare a avantajelor economice generate de deinerea i utilizarea imobilizrilor
respective.
Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale

O entitate deine:
o cldire administrativ n zona central a oraului, cumparat la un cost de achiziie de 180.000 lei,
o secie de producie aflat ntro localitate rural nvecinat, cumparat la un cost de achiziie de 60.000 lei,
un depozit, aflat n apropierea oselei de centur a oraului, construit la un cost de producie de 75.000 lei.

n urma inventarierii i evalurii efectuate de ctre experii imobiliari, valorile de pia ale cldirilor se prezint astfel:

Tabelul 2.1
Din compararea valorilor se constat urmtoarele:
deprecierea cu 20.000 lei, a cldirii administrative n urma supraofertei de spaii de birouri n central
oraului;
meninerea constant a valorii seciei auxiliare;
creterea de valoare cu 25.000 lei, a depozitului situate n apropierea oselei de centur, datorit perspectivelor
de dezvoltare industrial a zonei.

De asemenea, nu putem utiliza plusul de valoare aferent depozitului pentru a compensa deprecierea n cazul
cldirii administrative.
Aceast depreciere trebuie s fie integral inregistrat la ajustri pentru depreciere:
Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor financiare

Cel mai frecvent caz este cel al titlurilor de valoare deinute i a cror cotaie pe pia (bursa, alte
piee reglementate) la finele perioadei este inferioar cotaiei la cumprare.

S-au cumparat 1.000 de aciuni A la cotaia de 2,532 lei/aciune, la data de 2 noiembrie 2007. La data de
31 decembrie 2007, cotatia titlurilor era de 2,496 lei/aciune.
Se presupune ns c scderea cotaiei este doar temporar i c, dup anunarea rezultatelor financiare ale
societii A, ea va reveni la un nivel superior cotaiei de la cumprare.
Cumprarea:

La sfritul anului, se nregistreaz o ajustare pentru scderea valorii titlurilor (2.532 lei 2.496 lei = 36 lei):
n cazul in care cotaia revine i depete nivelul de la data de 2 noiembrie 2007, ajustarea va fi reluat
la venituri.

Pentru creterile de valoare aferente titlurilor nu se fac nregistrri dect dac acestea apar dup
nregistrarea unei pierderi din depreciere. Altfel, aceste creteri vor fi puse in eviden numai n cazul vnzrii
titlurilor, prin apariia unui profit din activiti financiare.
Practici referitoare la stocuri i lucrri n curs

Stabilirea valorii de ieire a bunurilor economice are la baz divizarea acestora n dou categorii: bunuri fungibile
i bunuri nefungibile.

Identificarea specific nu poate fi folsit n cazurile n care stocurile cuprind un numr mare de elemente,
care sunt de regul fungibile. Pentru elementele fungibile (confundabile), norma IAS 2 a prevzut dou prelucrri
de determinare a costurilor: prelucrarea de referin (de baza FIFO, CMP) i cealalt prelucrare autorizat (LIFO).

Normele contabile romneti prevd pentru evaluarea stocurilor la ieire cele trei metode: FIFO, LIFO i CMP.
Fiecare dintre cele trei metode de evaluare conduce la valori diferite ale rezultatului contabil.

Metoda FIFO corespunde cel mai bine fluxurilor fizice reale, dar, folosit n scopuri creative, ea
conduce la creterea profiturilor (n condiii de cretere a preurilor), dei profiturile respective sunt fantomatice.

Cheltuielile cu stocurile ieite din unitate sunt mai mici n cazul utilizrii metodei FIFO, datorit evalurii
stocurilor la costul primelor intrri (n general mai mici), ceea ce determin mbuntirea (aparent) a
performanelor societii.
Metoda LIFO este o metod mai realist , ea permite permite societilor care o utilizeaz s-i
diminueze rezultatul, prin majorarea cheltuielilor cu stocurile consumate sau vndute, majorare datorat
evalurii acestor stocuri la valoarea primelor intrri (mai mare).

Metoda LIFO poate fi utilizat, n condiiile scderii preurilor, de ctre societile interesate n
majorarea rezultatului lor.

Cele prezentate mai sus demonstreaz c rezultatul unei ntreprinderi nu depinde doar de performanele
economico-financiare, ci i de opiunea pentru o anumit metod de evaluare a stocurilor. n plus, schimbarea
metodei de evaluare a stocurilor de la un exerciiu la altul permite netezirea rezultatului.
2.2 Raportarea eronat a datoriilor

Datoriile reprezint sacrificii viitoare de resurse sau servicii efectuate pentru decontarea obligaiilor prezente.

O datorie subevaluat este o datorie raportat la o valoare mai mic dect valoarea prezentat a obligaiei.
Atunci cnd o datorie este decontat sau ajustat la valoarea prezenta, va rezulta o pierdere sau cheltuial. Astfel,
rezultatele ateptate vor fi optimiste dac nu se acord atenie datoriilor subevaluate.

Perioada de decontare a datoriilor, adic numrul de zile necesar pn la achitarea datoriilor din bilanul
contabil, este un indicator important n determinarea modificrilor neobinuite sau neateptate ale datoriilr. De
asemenea, o imbuntire a valorii marjei comerciale este un indiciu c s-au efectuat anumite ajustri asupra
datoriilor i asupra costului bunurilor vndute.
Cap III. Studiu de caz privind posibile practice de
contabilitate creativ

S.C. OLTCHIM S.A. calculeaz amortizarea la cost, prin metoda liniar, de-a lungul duratei utile de via
estimat a activelor, dup cum urmeaz:

Cladiri i construcii special.10-50 ani


Instalaii tehnice i maini ...3-30 ani
Mobilier, aparatur, birotic, altele ....3-20 ani

Presupunem c la 31.12.2014 SC OLTCHIM SA achiziioneaz mobilier de 300.000 lei pe care decide sa


l amortizeze liniar pe o durat de 3 ani.
Vom analiza modalitatea prin care rezultatul exerciiului ar putea fi influenat dac conducerea societii SC
OLTCHIM SA decide s amortizeze mobilierul pe o perioad de 4 ani.

Amortizarea liniar = 300.000 lei / 3 ani = 100.000 lei / an


Observm c aplicnd aceast metod de amortizare, anuitile vor fi de 100.000 lei
pe 3 ani. n acest caz, influena cheltuielilor cu amortizarea asupra contului de profit i
pierdere este cea prezent n tabelul 4.
Dac societatea decide sa amortizeze liniar pe o perioad de 4 ani atunci anuitile vor fi de 75.000 lei.
n acest caz influena cheltuielilor cu amortizarea asupra contului de profit i pierdere se prezint astfel:

n anul 2005 profitul crete de la 22.643.128 n cazul amortizrii pe 3 ani la 22.668.128 n cazul
amortizri pe 4 ani datorit scderii cheltuielilor cu amortizarea;
n anul 2006 se observ deasemenea o cretere a profitului de la 8779522 n cazul amortizri pe 3 ani la
8.804.522 n cazul amortizrii pe 4, cretere datorat scderi cheltuielilor cu amortizarea;
n anul 2007 pierderea scade de la 95.893.917 n cazul amortizri pe 3 ani la 95.868.917 n cazul
amortizri pe 4 ani fapt generat de scderea cheltuielilor cu amortizarea;
n 2008 pierderea crete de la 234.001.449 n cazul amortizrii pe 3 ani la 234.076.449 n cazul
amortizrii pe 4 ani, cretere generat de creterea cheltuielilor cu amortizarea.
Amortizarea liniar = 300000 lei / 4 ani = 75000 lei / an
n cazul amortizrii liniare pe o durat de 4 ani se poate observa faptul c anuitile vor
fi de 75000. Influena cheltuielilor cu amortizarea este cea prezentat n Tabelul 5.
Tab 5.
Se poate observa evoluia amortizri n funcie de durata aleas, astfe daca se alege amortizarea pe o durat de
3 ani anuitaile vor fi mai mari, iar dac se alege amotizarea pe o durat de 4 ani anuitile vor fi mai mici.

Observaii:
- n 2005 societatea ar fi inregistrat un profit mai mare in cazul amortizari liniare pe 4 ani dect n cazul amortizri
liniare pe 3 ani, n sum absolut de 25000 lei.
-n 2006 societatea ar fi inregistrat un profit mai mare in cazul amortizari liniare pe 4 ani dect n cazul amortizri
liniare pe 3 ani, n sum absolut de 25000 lei.
-n 2007 societatea ar fi inregistrat o pierdere mai mic in cazul amortizari liniare pe 4 ani dect n cazul amortizri
liniare pe 3 ani, n sum absolut de 25000 lei.
- n 2008 societatea ar fi inregistrat o pierdere mai mic in cazul amortizari liniare pe 4 ani dect n cazul
amortizri liniare pe 3 ani, n sum absolut de 75000 lei.

n concluzie se poate spune c dac conducerea ar fi decis s amortizeze pe o durat de 4 ani ar fi reuit s i
amelioreze rezultatul n primii 3 ani dnd astfel impresia unei societi mai performante.