Impuesto de Renta

Personas Jurdicas
Que se entiende por establecimiento permanente?

Se considera establecimiento permanente un lugar fijo de negocio ubicado

en el pas, a travs del cual una empresa extranjera o una empresa natural
sin residencia, desarrolla toda o parte de su actividad. Este concepto
comprende, las sucursales, agencias, oficinas, talleres, minas, canteras,
pozos de petrleo y gas o cualquier otro lugar de extraccin o explotacin
de recursos naturales.

Tambin se entender como establecimiento permanente en el pas,

cuando una persona, distinta de un agente independiente, actu por cuenta
de una empresa extranjera y posea o ejerza poderes que la faculten para
concluir actos o contratos que sean vinculantes para la empresa.
 Cmo es la tributacin de los establecimiento
permanentes?

Las personas naturales no residentes y las personas jurdicas y

entidades extranjeras que tengan un establecimiento permanente o una
sucursal en el pas, sern contribuyentes del impuesto de renta,
respecto a las rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional que
correspondan al establecimiento permanente o a la sucursal.

Por tal razn, los establecimientos permanentes y las sucursales

debern llevar contabilidad por separado en la cual debern discriminar
sus ingresos costos y gastos.
Tributacin de las sociedades extranjeras

Pargrafo Transitorio.Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones

especiales de este Estatuto, las rentas obtenidas por las sociedades y entidades
extranjeras, que no sean atribuibles a una sucursal o establecimiento
permanente de dichas sociedades o entidades extranjeras, por los aos fiscales
del 2015 al 2018, estarn sometidas a las siguientes tarifas:

43%
2018
42%
2017
40%
2016
39%
2015

Art. 326 E.T.

 Qu son los
I N C R N G O
Ingresos no Constitutivos de renta ni Ganancia Ocasional

Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

INCRNGO- son un tipo de ingresos que aun reuniendo la totalidad de
las caractersticas para ser ingresos gravables y estando registrados
contablemente, han sido beneficiados por expresa norma fiscal para
no catalogarse como gravados

Aunque el valor correspondiente a los INCRNGO, ya sea total o

parcialmente (depende de cada caso) se reste en la liquidacin del
impuesto, es importante tener en cuenta que ellos son susceptibles
de producir enriquecimiento, por lo que su reporte en la declaracin
de renta es de carcter obligatorio; de esta forma el Estado
mantiene el control pertinente de las variaciones generadas cada
periodo en los respectivos patrimonios de los declarantes.
 INGRESOS EN DIVISAS EXTRANJERAS

Art.32 E.T. Las rentas percibidas en divisas extranjeras se estiman en

pesos colombianos por el valor de dichas divisas en la fecha del pago
liquidadas al tipo oficial de cambio.

Art. 32-1 E.T. El ajuste por diferencia en cambio de los activos en

moneda extranjera posedos en el ultimo da del ejercicio o ao gravable,
constituye ingreso en el mismo ejercicio, para quienes lleven
contabilidad de causacin.

Pargrafo. Adicionado por el art. 66 Ley 1739 de 2014 . El ajuste por

diferencia en cambio de las inversiones en moneda extranjera, en
acciones o participaciones en Sociedades extranjeras, que constituyan
activos fijos para el contribuyente solamente constituir ingreso,
costo o gasto en el momento de la enajenacin, a cualquier titulo, o
de la liquidacin de la inversin.
 Qu es una renta
liquida por recuperacin
de deducciones?

Rafael Antonio Duarte Nieto -

Contador Pblico Tributarista
 REINTEGRO DE BENEFICIOS EN
EL IMPUESTO DE RENTA

RE
NTA Reintegro beneficio de la
S
GR deduccin especial por
AVA adquisicin de activos fijos
BLE productivos, cuando el activo
S
ESP se deja de utilizar. Art. 158-3
ECI E.T. Art. 3 D.R. 1466/04
ALE
S

Rafael Antonio Duarte Nieto -

Contador Pblico Tributarista
La Compaa El Manantial SAS, adquiere un activo fijo, el cual estaba
asociado a la generacin de ingresos en Abril de 2008, por valor de
$60,000,000. Dicho activo tiene una vida til de 20 aos y en la renta del
ao de compra la compaa aplic una deduccin del 40% sobre el bien
productivo. Dicho activo fue enajenado en Junio de 2015

Fecha de Compra Abril de 2008

Valor del Activo 60.000.000
Vida Util 20 aos
Deduccin Fiscal 24.000.000
Fecha de venta Junio de 2015
240
Meses del beneficio (20 x 12 = 240)
66
Meses Devolucin
Valor Devolucin del Beneficio 6.600.000

Rafael Antonio Duarte Nieto -

Contador Pblico Tributarista
Art. 90. Determinacin de la renta bruta
en la enajenacin de activos.
La renta bruta o la prdida proveniente de
la enajenacin de activos a cualquier ttulo,
est constituida por la diferencia entre el
precio de la enajenacin y el costo del
activo o activos enajenados.
Cuando se trate de activos fijos
depreciables, la utilidad que resulta al
momento de la enajenacin deber
imputarse, en primer trmino, a la renta
lquida por recuperacin de deducciones;
el saldo de la utilidad constituye renta o
ganancia ocasional, segn el caso.
Art. 196. Renta liquida por
recuperacin de
deducciones en bienes
depreciados.
La utilidad que resulte al
momento de la enajenacin
de un activo fijo depreciable
deber imputarse, en
primer trmino, a la renta
lquida por recuperacin de
deducciones.
Se compra activo fijo (mquina) en el ao 2011 por valor $30.000.000. Se
reconoce depreciacin por lnea recta y se vende el activo en diciembre de 2015
Costo histrico 30.000.000
Depreciacin acumulada 15.000.000
Costo fiscal 15.000.000
Precio de Venta 32.000.000
Utilidad 17.000.000

DECLARACIN DE RENTA
Rentas Ordinarias
Rengln 43. Ingresos no operacionales 15.000.000
Rengln 47. I.n.c.r.n.o. 0
Rengln 64. Renta lquida gravable 15.000.000
Ganancias Ocasionales
Rengln 65. Ingresos brutos por G.O. 32.000.000
Rengln 66. Costo por G.O. 30.000.000
Rengln 67. G.O. exenta 0
Rengln 68. G.O. gravable 2.000.000

DECLARACIN DE CREE
Rengln 35. Renta liquida por recuperacin de deducciones 9.000.000
Rengln 36. Renta lquida ordinaria del ejercicio 9.000.000
 VALOR
PATRIMONIAL DE
LOS ACTIVOS
La expresin ``Valor
Patrimonial`` hace
referencia a aquel valor
por el deben ser
denunciados fiscalmente
los activos y pasivos.
 Vehculos Costo de adquisicin art. 267 E.T.

Bienes
adquiridos por Reglas sealadas art. 267 y 127-1 E.T.
leasing

Acciones y Por su costo fiscal art. 272 E.t.

aportes

Valor de los
El determinado por el gobierno nal.
semovientes

Valor
patrimonial de Por su costo fiscal art. 277 E.T.
los inmuebles
Rafael Antonio Duarte Nieto -
Contador Pblico Tributarista
14
 Valor patrimonial de los
activos fijos
Muebles e Inmuebles

Personas naturales

Costo fiscal Auto Avalu Factor

Art. 69 E.T. Art. 72 E.T. Art. 73 E.T.

Personas Jurdicas

15

Art. 69 E.T.
Valor declarado Dic. 31 de
2014 (costo fiscal)
(+) Reajuste fiscal 5.21%
(+) Mejoras
(+) Valorizaciones pagadas
(-) Depreciacin
Vr. Declarado Dic. 31/2015
(costo fiscal)
Art. 70. Ajuste al costo de
los activos fijos. Los
contribuyentes podrn ajustar
anualmente el costo de los
bienes muebles e inmuebles,
que tengan el carcter de
activos fijos en el porcentaje
sealado en el artculo 868
E.T.
Personas Jurdicas
El costo de los bienes enajenados
que tengan el carcter de activos
113.430.000 fijos, est constituido por el
5.909.703 precio de adquisicin o el costo
5.400.000 declarado en el ao
inmediatamente anterior, segn
1.500.000
el caso, ms los siguientes
-22.686.000
valores:
103.553.703
a. El valor de los ajustes a que se
refiere el artculo siguiente.
b. El costo de las adiciones y
mejoras, en el caso de bienes
muebles.
c. El costo de las construcciones,
mejoras, reparaciones locativas
no deducidas y el de las
contribuciones por valorizacin,
en el caso de inmuebles.
el resultado anterior se restan,
cuando fuere del caso, la
 Personas Jurdicas

Art. 69 E.T. Art. 72 E.T. El avalu del

impuesto predial unificado y los
Valor declarado Dic. 31 de avalos formados o actualizados,
2014 (costo fiscal) 113.430.000 podrn ser tomados como costo
(+) Reajuste fiscal 5.21% 5.909.703 fiscal para determinar la renta o
(+) Mejoras 5.400.000 ganancia ocasional.
(+) Valorizaciones pagadas 1.500.000
(-) Depreciacin -22.686.000 Para estos fines, el autoevalo o
Vr. Declarado Dic. 31/2015 avalo aceptable como costo
(costo fiscal) 103.553.703 fiscal, ser el que figure en la
declaracin del impuesto predial
Autoavalo 2015 (art. 72 E.T.) 190.000.000 unificado y/o declaracin de
renta, segn el caso,
correspondiente al ao anterior al
Posedo ms de dos aos de la Posedo
enajenacin.
menos de dos aos
venta (junio 2016) ingreso por venta (junio 2016) ingreso
G.O. 280.000.000 no operacional 280.000.000
Costo por ganancia
Ocasional 190.000.000 Costo fiscal 190.000.000

Ganancia ocasional neta 90.000.000 Renta 90.000.000

Se puede disminuir el valor
del anticipo de renta?
 Reduccin del Anticipo de Renta
(Circular 044 del 1 de julio de 2009)

Cuando los ingresos de los tres Cuando los ingresos de los seis
primeros meses del ao hayan sido primeros meses del ao hayan sido
inferiores al 15% del ao anterior inferiores al 25% del ao anterior

Solicitud DIAN
reduccin

Silencio administrativo
implica que el anticipo no
puede ser inferior al 25%
del impuesto del ao
gravable
 Liquidacin Privada Declaracin de
Renta ao 2015

Ingresos netos 2.500.000.000

Costos y deducciones 2.100.000.000
Renta lquida ordinaria 400.000.000
Renta presuntiva 50.000.000
Renta lquida gravable 400.000.000
Impuesto de renta 25% 100.000.000
Anticipo de renta por el ao 2015 32.000.000
Retencin en la fuente 25.000.000
Anticipo de renta por el ao 2016 50.000.000
Saldo a pagar 93.000.000
 Clculo del Anticipo Renta ao 2016

Directo
Impuesto de renta 2015 100.000.000
Anticipo 75% 75.000.000
(-) Retencin en la fuente 25.000.000
Anticipo Clculo directo 50.000.000

Promedio
Impuesto de renta 2015 100.000.000
Impuesto de renta 2014 120.000.000
Base del anticipo Promedio 110.000.000
Anticipo 75% 82.500.000
(-) Retencin en la fuente 25.000.000
Anticipo Mtodo del promedio 57.500.000
 Formula para calcular la reduccin del anticipo de renta

1 Determinacin proporcional de los ingresos RPI% = (LET IC)/LET*100

Ingresos ene - marz 2016 225.000.000 RPI= Reduccin proporcional de

9% ingresos
2.500.000.00 LET= Lmite del E.T.
Ingresos ao 2015 0
RPI% =(15%-9%)/15%X100 40% IC= Ingresos del
contribuyente

2 Monto del anticipo a cargo del contribuyente MAC = AD*(100% RPI)

MAC = 50.000.000 X (100% -40%) 30.000.000 Anticipo 2016

MAC = Monto del anticipo a cargo del contribuyente

AD = Anticipo declarado por el contribuyente

 Formula para calcular la reduccin del anticipo de renta

1 Determinacin proporcional de los ingresos RPI% = (LET IC)/LET*100

Ingresos ene jun 2016

300.000.000
12%
2.500.000.00
Ingresos ao 2015 0
RPI% =(25%-12%)/25%X100 52%

2 Monto del anticipo a cargo del contribuyente MAC = AD*(100% RPI)

MAC = 50.000.000 X (100% -52%) 24.000.000 Anticipo 2016

 Crditos
Fiscales

Por excesos de
renta presuntiva Por prdidas
sobre la renta fiscales
lquida

Se podrn compensar
Se podrn compensar con las rentas que se
con las rentas que se obtengan en los
obtengan en los 5 periodos siguientes
periodos siguientes
Concepto 2.011 2.012 2.013 2.014 2.015 2.016
Ingresos
netos 150.000.000 200.000.000 220.000.000 250.000.000 240.000.000 260.000.000
costos y
deducciones 130.000.000 210.000.000 180.000.000 220.000.000 199.000.000 185.000.000
Renta
liquida
ordinaria 20.000.000 0 40.000.000 30.000.000 41.000.000 75.000.000
Perdida fiscal 0 10.000.000 0 0 0 0
Compensacio
nes 0 0 5.000.000 0 13.000.000 45.000.000
Renta
liquida 20.000.000 0 35.000.000 30.000.000 28.000.000 30.000.000
Renta
presuntiva 34.000.000 32.000.000 35.000.000 31.000.000 28.000.000 30.000.000
Renta
liquida
gravable 34.000.000 32.000.000 35.000.000 31.000.000 28.000.000 30.000.000
Exceso de
renta
presuntiva 14.000.000 32.000.000 0 1.000.000 0 0
Perdida
fiscal 0 10.000.000 0 0 0 0
 Exceso de Renta Presuntiva
Saldo
Saldo por
Ao % Reajuste inicial Reajuste Exceso Compens.
compensar
Reajustado
2011 3,65% 0 0 14.000.000 0 14.000.000
2012 3,04% 14.000.000 425.600 32.000.000 0 46.425.600
2013 2,40% 46.425.600 1.114.214 0 5.000.000 42.539.814
2014 2,89% 42.539.814 1.229.401 1.000.000 0 44.769.215
2015 5,21% 44.769.215 2.332.476 0 13.000.000 34.101.691
2016 4,73% 34.101.691 1.613.010 0 35.714.701 0

Prdidas Fiscales
Saldo
Saldo por
Ao % Reajuste inicial Reajuste Prdida Compens.
compensar
Reajustado
2012 3,04% 0 0 10.000.000 0 10.000.000
2013 2,40% 10.000.000 240.000 0 0 10.240.000
2014 2,89% 10.240.000 295.936 0 0 10.535.936
2015 5,21% 10.535.936 548.922 0 0 11.084.858
2016 4,73% 11.084.858 524.314 0 9.285.299 2.323.873
 Descuentos
Tributarios en el
Impuesto de Renta
 Descuentos Tributarios en el Impuesto
de Renta

Dos puntos del Impuesto sobre las

IVA descontables en la
adquisicin e importacin
de bienes de capital por
personas jurdicas Art. 67
Ley 1739
ventas.
Si se enajenan los bienes antes de
haber recurrido el tiempo de vida til
se deber adicionar al Impuesto neto
de Renta, la parte proporcional del
IVA descontado de la vida til
restante.
 DESCUENTOS TRIBUTARIOS EN EL
IMPUESTO DE RENTA

IVA en la adquisicin e
importacin de maquinaria Primer ao el 40% del IVA
pesada para industrias Segundo ao 30% del IVA
bsicas. Valor superior a Tercer ao 30% del IVA
(U$500.000) Art. 68 Ley 1739

Valores
descontables del
Impuesto de Renta

Si se enajenan los bienes antes de

haber recurrido el tiempo de vida til
se deber adicionar al Impuesto neto
de Renta, la parte proporcional del IVA
descontado de la vida til restante.
 M
AY
O
R 1. Cuando se enajenen los activos maquinaria
IM pesada para industria bsica, beneficiarios del
P descuento del IVA en el impuesto de renta y el
activo se enajene antes de haber transcurrido el
U tiempo de vida til, el contribuyente deber
E adicionar al impuesto neto de renta la parte del
ST IVA descontado por la vida til restante no
O utilizada.
R
E
NT
A
Rafael Antonio Duarte Nieto -
Contador Pblico Tributarista
 DESCUENTOS TRIBUTARIOS
EN EL IMPUESTO DE RENTA

a) Personas menores de veintiocho (28) aos a la

fecha del inicio del contrato de trabajo.(2 aos)
b) Personas cabezas de familia de los niveles 1 y 2
Por aportes parafiscales, Sena, del sisben.(2 aos)
ICBF y Cajas de c) Personas en situacin de desplazamiento.(3 aos)
Compensacin Familiar, d) Personas en situacin de proceso de
aportes salud FOSYGA y otras reintegracin.(3 aos)
contribuciones de nomina en e) Personas en condicin de discapacidad.(3 aos)
relacin a los trabajadores de f) Mujeres que al momento del inicio del contrato de
bajos ingresos ley 1429 2010 y trabajo sean mayores de 40 aos y que durante
D.R.4910 de 2011 los ltimos 12 meses anteriores a la vinculacin
hayan estado sin contrato de trabajo .(2 aos)
g) Nuevos empleados que devenguen menos de 1.5
salarios mnimos mensuales legales vigentes
(smmlv) que aparezcan por primera vez en la base
de datos de la Planilla Integrada de Liquidacin de
Aportes (PILA), salvo que lo hayan estado en
condicin de trabajadores independientes.(2 aos)

Descuento por inversin en
acciones de Sociedades
agropecuarias
Tendrn derecho a descontar el valor
de la inversin sin que exceda del 1%
de la renta liquida gravable del ao.
Si no se cumplen los requisitos se
debern reintegrar el valor del
beneficio, incrementando el valor del
impuesto de renta

Descuento por Reforestacin Descuento del 30% de la inversin sin

por nuevos cultivos de
que exceda del 20% del impuesto
arboles Art. 253 E.T. y art 31
bsico de renta
Ley 812 de 2003

Descuento pagados por

Impuestos en el exterior para
personas naturales
residentes en el pas y las Tienen derecho a descontar del monto del
sociedades y entidades impuesto de renta el impuesto pagado en
nacionales que perciban el pas de origen de los ingresos
rentas de fuente extranjera
sujetas a impuestos Art 67
Ley 1739 de 2014
 La Compaa La Esperanza SAS durante el ao gravable 2015, obtuvo
ingresos de fuente extranjera por $120.000.000, los cuales en el pas de
origen tributaron a una tasa del 32% (art. 254 E.T.). Igualmente, en este
periodo se compraron bienes de capital por $140.000.000 ms iva del 16%
$22.400.000 (art. 258-1 E.T.)

Concepto Valor Dto. Tributario

Impuesto pagado por ingresos de fuente
extranjera 120.000.000 38.400.000
Iva en la compra de bienes de capital 2
puntos 140.000.000 2.800.000
Total Descuentos Tributarios 41.200.000

TRyC
Descuento = X ImpExt
TRyC + TCREE + STREE

25 25
Descuento = = = 64,10%
25 + 9 + 5 39
 Dto. Tributario
Concepto Valor % Dto.
en Impto. Renta
Impuesto pagado por ingresos
fuente extranjera 38.400.000 64,10% 24.614.000
Iva en la compra de bienes de capital
2 puntos 2.800.000 100,00% 2.800.000
Total Descuentos Tributarios 27.414.000

Ingresos de fuente nacional 650.000.000

Ingresos de fuente extranjera 120.000.000
Ingresos netos 770.000.000
Costos y deducciones 623.700.000
Renta liquida ordinaria 146.300.000
Compensaciones 10.000.000
Renta liquida 136.300.000
Renta presuntiva 70.000.000
Renta liquida gravable 136.300.000
Impuesto de renta 25% 34.075.000
Descuentos Tributarios 27.414.000
Impuesto neto de renta 6.661.000
 Limitacin para los Descuentos Tributarios

Clculo del lmite = 70.000.000 x 25% x 75% = $13.125.000

Ingresos de fuente nacional 650.000.000

Ingresos de fuente extranjera 120.000.000
Ingresos netos 770.000.000
Costos y deducciones 623.700.000
Renta liquida ordinaria 146.300.000
Compensaciones 10.000.000
Renta liquida 136.300.000
Renta presuntiva 70.000.000
Renta liquida gravable 136.300.000
Impuesto de renta 25% 34.075.000
Descuentos Tributarios 20.950.000
Impuesto neto de renta 13.125.000
 DESCUENTOS TRIBUTARIOS
EN EL IMPUESTO CREE

TCREE + STCREE
Descuento = X ImpExt
TRyC + TCREE + STREE

9+5 14
Descuento = = = 35.90%
25 + 9 + 5 39

Dto. Tributario
Concepto Valor % Dto.
en Impto. Renta
Impuesto pagado por ingresos de
fuente extranjera 38.400.000 35.90% 13.786.000
 Limitacin para los Descuentos Tributarios

Clculo del lmite = 70.000.000 x 9% x 75% = $4.725.000

Ingresos de fuente nacional 650.000.000

Ingresos de fuente extranjera 120.000.000
Ingresos netos 770.000.000
Costos y deducciones 623.700.000
Renta liquida ordinaria 146.300.000
Compensaciones 10.000.000
Renta liquida 136.300.000
Renta presuntiva 70.000.000
Renta liquida gravable 136.300.000
Impuesto CREE 9% 12.267.000
Descuentos Tributarios 7.542.000
Impuesto neto CREE 4.725.000
 En resumen

Dto. en
Dto. En Renta
Concepto Valor CREE
64.10%
35.90%
Impueto pagado por ingresos
fuente extranjera 38.400.000 24.614.400 13.785.600
Total Descuentos Tributarios en renta y Cree 38.400.000
DONACIONES
 DONACIONES DEDUCIBLES EL
100%

A entidades que no son contribuyentes del

Impuesto de Renta.

A entidades del rgimen Tributario Especial

limitadas al 30% de la renta liquida antes de
restar la donacin.

Al sector privado en la red nacional de

bibliotecas publicas y nacionales.

Al fondo nacional de calamidades con

destino al programa Colombia Humanitaria
 DONACIONES DEDUCIBLES OTRAS
TARIFAS 30% - 125% - 165% - 175%

125% efectuadas a ala corporacin general Gustavo

Matamoros D` Costa.

Para el apadrinamiento de parques naturales y

conservacin de bosques naturales.

Los contribuyentes podrn deducir el 175% del valor

de las donaciones efectuadas a centros o grupos
que desarrollen inversiones en ciencias y tecnologa,
deduccin que no podr exceder del 40% de la renta
liquida. Art. 158-1 E.T. y art 32 Ley 1739 de 2014
 SALDOS A FAVOR : DEVOLUCIN
Y/O COMPENSACIN

Contribuyentes con saldos DIAN rechaza

a favor que solicitaron a la por presentacin
DIAN devolucin y/o extempornea
compensacin

Se puede
compensar en el
periodo siguiente?
 CONCEPTO DIAN 048129
DE 2-08-2013

Problema jurdico numero 2

Cundo la solicitud de devolucin y/0
compensacin de un saldo a favor es
rechazada por la Administracin Tributaria,
procede su imputacin en la declaracin del
periodo gravable siguiente?

Tesis jurdica
No es procedente la imputacin en la
declaracin del periodo gravable siguiente de
un saldo a favor, cuya solicitud de devolucin
y/o compensacin fue rechazada por la
Administracin Tributaria
 CONCEPTO DIAN
001960(0004) DE 17-
01-2014

Problema jurdico:
Cundo la solicitud de devolucin y/o compensacin
de un saldo a favor es rechazada por la Administracin
Tributaria, por ser extempornea, procede su
imputacin en la declaracin del periodo siguiente ?

Tesis jurdica:
Si es procedente la imputacin en la declaracin del
periodo siguiente de un saldo a favor, cuya solicitud de
devolucin y/o compensacin fue rechazada por la
Administracin Tributaria por ser extempornea

Revoca concepto 048129 de 2 de agosto de 2013

problema jurdico numero 2. (circular 118 de 2005)
 CORRECCION DE LA
DECLARACIN DE RENTA CON
FORMULARIO 110 Y FORMATO
1732

Correccin voluntaria (mayor impuesto

menor saldo a favor).

Correccin con emplazamiento

Correccin glosas requerimiento especial

Correcciones que se deriven de la

liquidacin de correccin

590 E.T. Correccin provocada

 RESOLUCION 043 DE
MARZO 5 DE 2013
Artculo 4

Pargrafo 3. Los obligados a presentar virtualmente

el Formato 1732 y el Formulario 110, en caso de hacer
correcciones, debern generar un nuevo formato 1732
y seguir el procedimiento previsto en este articulo

Articulo 5. Sanciones. El incumplimiento en la

obligacin respecto del Formato No 1732 dar lugar a
al aplicacin de las sanciones contempladas en el
articulo 651 del Estatuto Tributario, cuando no se
presente simultneamente con el Formulario No 110,
o cuando el contenido presente errores, o no
corresponda a lo solicitado.
 NO APLICA
CORRECCION 1732

o Correccin artculo 589 E.T.

(menor impuesto, mayor
saldo a favor)

o Correcciones Ley
antitramites (artculo 43 Ley
962 de 2005)
 Informacin contable vrs la
informacin del impuesto de
renta y cree
Conciliacin
 Procedencia de Costos y Gastos

Aplicacin
Renta CREE

Intereses pagados por encima de lo autorizado, los

de mora en el pago de obligaciones tributarias y los
pagados a filiales y casas matrices. Art. 107, 117,
124-1 E.T.

Multas y sanciones a favor de entidades oficiales

(excepto las indemnizaciones laborales Concept.
1514 de 2012)

Aportes parafiscales y de seguridad social causados

pero no pagados Art. 114 E.T. Concept. DIAN 042747
de 2009.
 Aplicacin
Procedencia de Costos y Gastos
Renta CREE

Retenciones asumidas en renta, IVA, ICA y

otros Artculo 107 del E.T.

Donaciones a entidades distintas de las no

contribuyentes o de las E.S.A.L. Art. 125 E.T

Salarios sobre los que no se cancel los aportes

parafiscales y de seguridad social. Art. 108 E.T. y
pargrafo 3. Art. 114 E.T.

Pagos a trabajadores independientes que no coticen al

S.G.S.S. Pargrafo 2 art. 108 E.T.

Pagos a casa matriz sin retencin en la fuente Art. 124

E.T.
 Aplicacin
Procedencia de Costos y Gastos
Renta CREE
Gastos originados con empresas instaladas en pases
sealados como parasos fiscales que no hayan
estado sujetos a retencin art. 124-2 E.T.

Prdidas en la venta de ciertos activos fijos o movibles

Artculos 151 a 155 y 312 del E.T.

IVA reconocido como costo o gasto que debi darle

tratamiento de descontable Art. 86 E.T.

Costo de los activos fijos castigados que no son de

fcil destruccin o prdida Art. 64 E.T.

Provisin de prestaciones sociales que no fueron

consolidadas Art. 109 a 113 y 283 E.T.
 Aplicacin
Procedencia de Costos y Gastos
Renta CREE
Costos y gastos de otras vigencias Artculo 107 del
E.T. Decreto reglamentario 187/75 - art. 1

Costos y gastos no sometidos a retencin en la fuente

debiendo hacerlo. Art. 177 y 632 E.T.

Gasto o costo que constituy salario y no form parte

de la base gravable de retencin en la fuente. Art. 87-1
y 107 E.T.

Costos y gastos proveniente de personas naturales del

R.S. no inscritas en el RUT o que deban estar en el
rgimen comn.

Costo o gasto proveniente de proveedores ficticios art.

671 E.T.

Costo o deduccin asociado a I.N.C.R.N.G.O. art. 177-1 E.T.

 Aplicacin
Renta CREE

Gasto o costo no soportado con factura o documento

equivalente. Art. 617, 618 y 771-2 E.T.

Deduccin por inversiones para el control y mejoramiento

ambiental art. 158-2 E.T.

Deduccin del 175% de las inversiones realizadas en

proyectos de inv. y desarrollo tecnolgico. Art. 158-1 E.T.

Honorarios, asistencia tcnica o comisiones a favor de

beneficiarios del exterior que excedan el lmite sealado
en el art. 122 E.T.

Crditos por prdidas fiscales o excesos de renta

presuntiva. Art. 147 y 189 E.T. Sentencia C-291/15
 Aplicacin
Procedencia de Costos y Gastos Renta CREE

Gasto o costo por encima del 100% pagos a viudas y

hurfano de las F.M. Art. 108-1 E.T.

Deduccin especial por contratacin de personal

discapacitado art. 31 Ley 361 de 1997
 Ingresos Fiscales que no son contables

Aplicacin
Renta CREE

Ingreso presunto por prstamos art. 35 E.T.

Ingreso por recuperacin de prdidas compensadas

y modificadas en liquidacin oficial de correccin.

Ajuste a los ingresos por efectos del rgimen de

precios de transferencia
Remisin a las normas del impuesto de renta
Artculo 15. Adicinese el artculo 22-4 a la Ley 1607 de
2012 el cual quedar as:

"Artculo 22-4. Remisin a las normas del impuesto sobre

la renta. Para efectos del Impuesto Sobre la renta para la
Equidad - CREE- ser aplicable lo previsto en el captulo
XI del Ttulo I del Libro 1, en el artculo 118-1 del Estatuto
Tributario Nacional, y en las dems disposiciones
previstas en el Impuesto sobre la Renta siempre y cuando
sean compatibles con la naturaleza de dicho impuesto. "
Remisin a las normas del impuesto de renta

Las reglas de juego relativas a los precios de

transferencia

La limitacin a la deduccin de intereses por

subcapitalizacin

Las dems disposiciones previstas en el impuesto de

renta siempre y cuando sean compatibles con la
naturaleza de dicho impuesto
Principales disposiciones del Impuesto de
Renta no contempladas en el CRE

Los ingresos por intereses presuntivos

El reintegro de la deduccin de activos fijo

reales productivos

Deducciones especiales por la contratacin

de personal en condicin de discapacidad
Artculo 12. Adicinese el artculo 22-1 a la Ley
1607 de 2012 el cual quedar as:

"Artculo 22-1. Rentas Brutas y Lquidas

Especiales. Las rentas brutas especiales previstas
en el Captulo IV, del Ttulo I del Libro primero del
Estatuto Tributario, y las Rentas liquidas por
recuperacin de deducciones, sealadas en los
artculos 195 a 199 del Estatuto Tributario sern
aplicables para efectos de la determinacin del
Impuesto sobre la Renta para la Equidad -CREE."
Art. 90. Determinacin de la renta bruta
en la enajenacin de activos.
La renta bruta o la prdida proveniente de
la enajenacin de activos a cualquier ttulo,
est constituida por la diferencia entre el
precio de la enajenacin y el costo del
activo o activos enajenados.
Cuando se trate de activos fijos
depreciables, la utilidad que resulta al
momento de la enajenacin deber
imputarse, en primer trmino, a la renta
lquida por recuperacin de deducciones;
el saldo de la utilidad constituye renta o
ganancia ocasional, segn el caso.
Art. 196. Renta liquida por
recuperacin de
deducciones en bienes
depreciados.
La utilidad que resulte al
momento de la enajenacin
de un activo fijo depreciable
deber imputarse, en
primer trmino, a la renta
lquida por recuperacin de
deducciones.
Se compra activo fijo (mquina) en el ao 2011 por valor $30.000.000. Se
reconoce depreciacin por lnea recta y se vende el activo en diciembre de 2015
Costo histrico 30.000.000
Depreciacin acumulada 15.000.000
Costo fiscal 15.000.000
Precio de Venta 32.000.000
Utilidad 17.000.000

DECLARACIN DE RENTA
Rentas Ordinarias
Rengln 43. Ingresos no operacionales 15.000.000
Rengln 47. I.n.c.r.n.o. 0
Rengln 64. Renta lquida gravable 15.000.000
Ganancias Ocasionales
Rengln 65. Ingresos brutos por G.O. 32.000.000
Rengln 66. Costo por G.O. 30.000.000
Rengln 67. G.O. exenta 0
Rengln 68. G.O. gravable 2.000.000

DECLARACIN DE CREE
Rengln 35. Renta liquida por recuperacin de deducciones 9.000.000
Rengln 36. Renta lquida ordinaria del ejercicio 9.000.000
Para recordar
 TABLA IMPUESTO A LA RIQUEZA PERSONAS JURIDICAS AO 2016

RANGOS DE BASE GRAVABLE $

TARIFA
IMPUESTO
MARGINAL
Limite inferior Limite superior

>0 <2.000.000.000 0,15% (Base gravable) * 0,15%

((Base gravable - $2.000.000.000)*

>=2.000.000.000 <3.000.000.000 0,25% 0,25%) + $3.000.000

((Base gravable - $3.000.000.000)*

>=3.000.000.000 <5.000.000.000 0,50% 0,50%) + $5.500.000

((Base gravable -
>=5.000.000.000 En adelante 1,00% $5.000.000.000)*1,00%) + $15.500.000
Impuesto a la Riqueza ao 2015

Patrimonio bruto enero 1 de 2015 3.865.743.000

Pasivos 1.032.765.000
Patrimonio lquido enero 1 de
2015 2.832.978.000
Menos valor patrimonial acciones
sociedades nacionales 285.678.000
Base impuesto a la riqueza 2.547.300.000
Impuesto a la riqueza ao 2015 5.916.000
Impuesto a la Riqueza ao 2016

Patrimonio bruto enero 1 de 2016 4.123.765.000

Pasivos 1.053.098.000
Patrimonio lquido enero 1 de
2016 3.070.667.000

Menos valor patrimonial acciones

sociedades nacionales 310.543.000

Base impuesto a la riqueza 2.760.124.000

Impuesto a la Riqueza ao 2016
Base gravable impuesto a la riqueza 2015 2.547.300.000
Base gravable impuesto a la riqueza 2016 2.760.124.000

Inflacin ao 6.77
2015 %

25% Inflacin ao 1.69

2015 %

Valor a incrementar (2.547.300.000 x 1.69%) 43.049.370

Base impuesto a la riqueza ao 2015 incrementada

en 6.77% (base ao 2016) 2.590.349.000

Impuesto a la riqueza ao 2016 4.476.000

Impuesto a la Riqueza ao 2016

Patrimonio bruto enero 1 de 2016 3.915.024.000

Pasivos 1.496.654.000
Patrimonio lquido enero 1 de
2016 2.418.370.000

Menos valor patrimonial acciones

sociedades nacionales 260.043.000
Base impuesto a la riqueza 2.158.327.000
Impuesto a la Riqueza ao 2016
Base impuesto a la riqueza 2015 2.547.300.000
Base impuesto a la riqueza 2016 2.158.327.000

Inflacin ao 6.77
2015 %

25% Inflacin ao 1.69

2016 %

Valor a disminuir (2.547.300.000 x 1.69%) 43.049.370

Base impuesto a la riqueza ao 2015 disminuida en

1.69% (base ao 2016) 2.504.251.000

Impuesto a la riqueza ao 2016 4.261.000

 Tarifas del Impuesto
Complementario de
Normalizacin Tributaria
Ao 2015

10%

Ao 2016

11.5
%

Ao 2017 13%
 Sobretasa al impuesto -
CREE

TABLA SOBRETASA IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE

AO 2016
RANGOS DE BASE
GRAVABLE $ TARIFA
IMPUESTO
Limite MARGINAL
Limite inferior
superior
0 <800.000.000 0,0% (Base gravable) * 0%
(Base gravable - $800.000.000) *
>=800.000.000 En adelante 6,0% 6,0%
Clculo Impuesto CREE 2015 y Sobretasa
Ao 2016
Base impuesto CREE 2015 1.547.300.000
Impuesto CREE 2015 9% 139.257.000

Sobretasa 2015

(1.547.300.000 - 800.000.000) x 6%

Sobretasa ao $44.838.0
2016 00

Renta 386.825.000 25%

CREE 139.257.000 9%
En resumen Sobretaza 44.838.000 6%
TOTAL 953.447.000 39%
 Descuentos Tributarios en el
CREE

Por pago de impuesto de Por dividendos o

renta sobre ingresos de participaciones de
fuente extranjera sociedades domiciliadas
en el exterior.

TCREE + STCREE
Descuento
TRyC + TCREE + STCREE * ImpExt

TCREE + STCREE
Proporcin
aplicable TRyC + TCREE + STCREE
Prohibicin en el impuesto sobre la
renta para la equidad CREE

En ningn caso el CREE, ni su sobretasa podr ser

compensada con saldos a favor por concepto de otros
impuestos que hallan sido liquidados en la declaraciones
Tributarias. Del mismo modo los saldos a favor que se
liquiden en las declaraciones del CREE y su sobretasa,
no podrn compensarse con deudas por concepto de
otros tributos. (art. 20 Ley 1739/14)
Piden inexequibilidad parcial de prohibicin de compensar CREE

(Corte Constitucional, Demanda D-11057 - 10/1/2015)

El artculo 20 de la Ley 1739 del 2014 (reforma tributaria), que adicion

el artculo 26-1 de la Ley 1607 del 2012, estim la prohibicin de la
compensacin del impuesto sobre la renta para la equidad (CREE).
Una demanda pide la inconstitucionalidad de la expresin Del mismo
modo, los saldos a favor que se liquiden en las declaraciones del
impuesto sobre la renta para la equidad CREE, y su sobretasa, no
podrn compensarse con deudas por concepto de otros impuestos,
anticipos, retenciones, intereses y sanciones, previsto en la
mencionada norma. Segn los ciudadanos, tal prohibicin atenta
contra los principios de justicia y equidad y afecta la propiedad
privada, entre otras lesiones a la Constitucin (demandantes: Gustavo
Pardo y Jos Mara Ayala
 Clculo de Dividendos no Constitutivos de Renta ni
Ganancia Ocasional

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 118,546,987

Impuesto de Renta -32,239,000
Impuesto CREE -11,106,000
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 74,701,987

REGISTRO CONTABLE
590505 Ganancias y prdidas 74.701.987
330505 Reserva legal 7.470.199
360505 Utilidad del ejercicio 67.231.788
SUMAS
IGUALES 74.701.987 74.701.987

Posteriormente al ao siguiente se hace el traslado a la

cuenta utilidades retenidas

REGISTRO CONTABLE
360505 UTILIDAD DEL EJERCICIO 67,231.788
370505 UTILIDAD DEL EJERC. ANT. 67.231.788
SUMAS IGUALES 67,231,788 67,231,788
 Clculo de dividendos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
Art. 49 E.T. Ley 1607 de 2012
Clculo en el
Detalle
ejercicio 2015
Utilidad contable despus de impuestos 74,701,987
DATOS TOMADOS DE LA DECLARACIN DE RENTA
-Renta liquida gravable (por sistema ordinario o por presuntiva) 128,954,000
Menos: Impuesto bsico de renta (antes de los descuentos) (32,239,000)
Ms: Impuesto de renta pagado en el exterior por el concepto de dividendos (Art. 254) 0
Mas: Ganancia ocasional Gravable 0
Menos: Impuesto de ganancia ocasional 0
Mas: Dividendos o participaciones no gravado de sociedades nacionales o
0
domiciliadas en pases miembros de la C.A.N.
Ms: el Mayor valor por Deduccin especial fiscal llevado a la declaracin de renta
0
por inversiones en, proyectos de investigacin tecnolgica (ver art.158-1 E.T.)
Monto mximo que se puede distribuir como no gravado 96,715,000
DISTRIBUCIN DE LA UTILIDAD CONTABLE ENTRE LOS SOCIOS Y/O ACCIONISTAS
Utilidad no gravada 74,701,987
Utilidad gravada 0
Total a entregar a los socios 74,701,987
Valor a controlar en cuentas de orden
Exceso de utilidades no gravadas, el cual se puede imputar a las utilidades gravadas
de los 5 ejercicios siguientes. 22,013,013
Total a controlar en cuentas de orden 22,013,013
 Utilidad Comercial 74,701,987

REGISTRO CONTABLE
590505 Ganancia y prdidas 74,701,987
330506 Reserva legal no gravada 7,470,199
360506 Utilidad del ejercicio no gravada 67,231,788
83 Exceso U.N.G. Ao 2015 22,013,013
84 Exceso U.N.G. Ao 2015 22,013,013
SUMAS
IGUALES 96,715,000 96,715,000

Posteriormente al ao siguiente se hace el traslado a la cuenta

utilidades retenidas

REGISTRO CONTABLE
360506 Utilidad del ejercicio no gravada 67,231,788
370505 Utilidades retenidas no gravadas 67,231,788
SUMAS IGUALES 67,231,788 67,231,788
 Clculo de dividendos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
Art. 49 E.T. Ley 1607 de 2012
Clculo en el
Detalle
ejercicio 2016
Utilidad contable despus de impuestos 90,568,760
DATOS TOMADOS DE LA DECLARACIN DE RENTA
-Renta liquida gravable (por sistema ordinario o por presuntiva) 91,567,000
Menos: Impuesto bsico de renta (el que se liquida antes de los descuentos) (22,892,000)
Ms: Impuesto de renta pagado en el exterior por el concepto de dividendos (Art. 254) 0
Mas: Ganancia ocasional Gravable 0
Menos: Impuesto de ganancia ocasional 0
Mas: Dividendos o participaciones no gravado de sociedades nacionales o
0
domiciliadas en pases miembros de la C.A.N.
Ms: el Mayor valor por Deduccin especial fiscal llevado a la declaracin de renta
0
por inversiones en, proyectos de investigacin tecnolgica (ver art.158-1 E.T.)
Monto mximo que se puede distribuir como no gravado 68,675,000
DISTRIBUCIN DE LA UTILIDAD CONTABLE ENTRE LOS SOCIOS Y/O ACCIONISTAS
Utilidad no gravada 68,675,000
Utilidad gravada 21,893,760
Total a entregar a los socios 90,568,760

Valor a controlar en cuentas de orden

Exceso de utilidades no gravadas, el cual se puede imputar a las utilidades gravadas
de los 5 ejercicios siguientes, o de los 2 ejercicios anteriores. 0
Total a controlar en cuentas de orden 0
 Utilidad neta del ejercicio 90,568,760

COMPENSACIN DE LOS EXCESOS DE UTILIDADES NO GRAVADAS

Utilidad no gravada ao 2016 directa 68,675,000
Utilidad no gravada ao 2016 por compensacin (2015) 21,893,760
Utilidad neta no gravada ao 2014 90,568,760

REGISTRO CONTABLE
590505 Ganancias y prdidas 90,568,760
330505 Reserva legal no gravada 9,056,876
360506 Utilidad del ejercicio no gravada 81,511,884
83 Exceso U.N.G. Ao 2015 21,893,760
84 Exceso U.N.G. Ao 2015 21,893,760 0
SUMAS
IGUALES 112,462,520 112,462,520

Posteriormente al ao siguiente se hace el traslado a la cuenta

utilidades retenidas

REGISTRO CONTABLE
360506 Utilidad del ejercicio no gravada 81,511,884
370505 Utilidades retenidas no gravadas 81,511,884
SUMAS
IGUALES 81,511,884 81,511,884
 83. U.N.G. AO 2015
22.013.013 21.893.760
119.253
 CALCULO DE LOS INTERESES
DEDUCIBLES. SUBCAPITALIZACIN

La compaa La Nortea SAS tomo dos prestamos

durante el ao 2015 as: Uno recibido el 1 de febrero
por valor de $400.000.000 y pagado en tres cuotas; el
segundo el 1 de julio por $200.000.000 cancelado en 6
cuotas. Los dos crditos a una tasa del 1.10% y su
patrimonio lquido ao anterior fue de $53.023.000
SUBCAPITALIZACIN" ARTCULO 118-1 DEL E.T. (Decretos 3027 de 2013
y 627 de 2014)

Patrimonio lquido a diciembre 31 de 2014 53.023.000

Lmite de endeudamiento promedio durante el 2015

(patrimonio lquido del 2014 x 3) 159.069.000

Crditos tomados durante el ao 2015

Detalles de los prstamos Intereses pagados
Capital inicial
tomados en 2015 sobre los prstamos
Prstamo durante feb-abr 2015 400.000.000 20.164.601
Prstamo durante jul-dic 2015 200.000.000 17.859.965
Totales 600.000.000 38,024,566

Valor 400.000.000 200.000.000

cuotas 3 6
Tasa 2,5% 2,5%
cuota 140,054,867 36,309,994
 (Deuda
Das de
Periodos en los cuales ponderada)
Cuota del Abona a Saldo Capital permanencia del
hizo los abonos a la Abona a capital Periodo de
mes Intereses (A) saldo de la deuda
deuda permanencia
(B)
(A x B)
Caso de la deuda 1: 400.000.000 28 11.200.000.000
Feb 1 a feb 28/15 140.054.867 130.054.867 10.000.000 269.945.133 31 8.368.299.126
Mar 1 a mar 31/15 140.054.867 133.306.239 6.748.628 136.638.895 30 4.099.166.836
Abr 1 a abr 30/15 140.054.867 136.638.895 3.415.972 0

Caso de la deuda 2: 200.000.000 31 6.200.000.000

jul 1 a jul 31/15 36.309.994 31.309.994 5.000.000 168.690.006 31 5.229.390.179
ago 1 a ago 31/15 36.309.994 32.092.744 4.217.250 136.597.262 30 4.097.917.852
sep 1 a sep 30/15 36.309.994 32.895.063 3.414.932 103.702.199 31 3.214.768.171
Oct 1 a oct 31/15 36.309.994 33.717.439 2.592.555 69.984.760 30 2.099.542.794
Nov 1 a nov 30/15 36.309.994 34.560.375 1.749.619 35.424.385 31 1.098.155.923
Dic 1 a dic 31/15 36.309.994 35.424.385 885.610 0
(D) (E)
Totales (C) 38.024.566 273 45.607.240.881
(F) Monto total promedio de las
deudas (E/D) 167.059.490
(G) Lmite de endeudamiento ( 3
veces el P.L.) 159.069.000
(H) Exceso de endeudamiento
(si F es mayor que G, se hace la
resta. De lo contrario, cero)
7.990.490
(I) Proporcin de inters no
deducible (si H es mayor que cero,
se toma H y se divide entre F)
5%
(J) Gasto por intereses no
deducibles
(si I es mayor que cero, se toma C y
se multiplica por I)
1.818.723