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Ilcitos Tributarios
Gioconda Bellomo Montalvo
Introduccin
1
Normativa legal en el Per : Cdigo Tributario, Decreto Legislativo 813, Decreto 815
5
Conclusiones
8
Recomendaciones
9
Problemas de la actual Administracin
Fuente CEPAL Publicado La Primera 21 -09-11
El Derecho Penal tributario se encuentra dentro del derecho penal contravencional y no en el Derecho Penal
comn
Existe un derecho penal general que regula jurdicamente el poder represivo de la sociedad en forma
integral , pero tiene una divisin segn la naturaleza jurdica particular de las infracciones contenidas. El
Derecho Penal General que regula la punibilidad de las infracciones que atacan directamente a la
seguridad de los derechos naturales y sociales de los individuos es el derecho penal comn , en cambio, la
rama que regula la punibilidad de las infracciones al orden de la actividad administrativa tendiente al logro
del bienestar social, constituye el derecho penal contravencional , al cual e lo denomina tambin derecho
penal administrativo ( Hctor B. Villegas)
Robert Goldschmidt , seala que existe diferencia entre la infraccin penal y la tributaria. Las tributarias
afectan a la administracin estatal al no prestarle la ayuda necesaria para favorecer al bienestar pblico y
las penales ofenden bienes jurdicos protegidos en s mismos por el derecho penal.
Considera la ilicitud tributaria de orden administrativo , lo cual no impide recurrir a los principios generales
del Derecho Criminal , por cuanto son principios generales de derecho , ya que la autonoma del Derecho
Penal Administrativo no excluye que ste y el Derecho Criminal formen parte de una unidad superior.
,
Campo de Aplicacin
Ilcitos Triburarios
Infracciones
Sanciones
Delitos
arts 164 y 180 C.T.
Art. 188 y ss LGA Dleg
1053
Defraudacin Tributaria
Contrabando
modalidaes
Concepto:
Es la criminalizacin de la conducta que infringe una norma tributaria
pero por su gravedad slo puede ser tutelada o protegida por el
derecho Penal, imponiendo una sancin privativa de la libertad para
poder controlar dicha conducta, la misma que slo ser considerada
delito si est presente el elemento subjetivo del mismo, es decir
Dolo.
Elementos del Delito Tributario
2- Necesidad de la defensa del bien jurdico por el sistema del derecho penal
El maestro Bramont Arias concluye, sobre la intervencin penal en materia
tributaria es legtima desde que existe un bien jurdico y la intervencin penal
se constituye como un medio adecuado para protegerlo ante la inexistencia de
otro mecanismo eficaz
Legislacin- Delitos Tributarios
Cdigo Tributario
Artculo 189 y ss.
La competencia de la justicia penal ordinaria para la instruccin, juzgamiento y
aplicacin de las penas en todo lo relacionado a delitos tributarios
Un sistema de beneficios para el contribuyente que de acuerdo a su conducta
est tipificada como un delito tributario para evitar el inicio de la accin penal
con la condicin que no se haya iniciado la investigacin por el Ministerio Pblico
o la fiscalizacin.
La promocin para crear juzgados especializados en materia tributaria y fiscales
ad hoc para el juzgamiento de estos delitos cuando la circunstancia lo ameriten
o a solicitud del Ministerio de Economa.( art. 189 )
La diferenciacin del juzgamiento de la conducta que tipifica como delito
tributario del cobro de la deuda originada por dicha conducta, ms las sanciones
que se generen por dicha conducta. ( 190 y 191)
La legitimidad de iniciar la denuncia por la comisin de delitos tributarios, la
misma que puede realizarla un particular a la Administracin Tributaria y los
funcionarios de la Administracin Tributaria que por el ejercicio de sus funciones
conozca de la comisin de conductas que tipifican como delito tributario.
La No Prejudicialidad del delito tributario inicio de acciones paralelas a la
fiscalizacin.
Decreto Legislativo 813
Figura Base
Art. 1
El que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier
artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar
todo o en parte los tributos que establecen las leyes.
La Conducta prohibida consiste en realizar actos fraudulentos frente al
acreedor tributario destinados a obtener un resultado que es el dejar de
pagar los tributos. Es decir que dentro del comportamiento intencional
del sujeto activo, se requiere de un mecanismo que induzca en error al
rgano Administrador del Tributo.
Tipo base requiere engao
La Administracin opt por revisar los hechos que Originaron los reparos del saldo a
favor del exportador en el marco de la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario y del artculo 44 de la Ley del IGV,. regula el caso en que el
comprobante de pago emitido conforme a ley, no corresponde a una operacin
real, procediendo desconocerse el crdito fiscal y sancionar al transferente con
el pago del impuesto. Se concluye que procede la aplicacin conjunta de la Norma VIII
y del artculo 44, Se analiza con un criterio de razonabilidad la realidad econmica que
rode la comercializacin del oro (oro producido vs. oro exportado por recurrente, ley del
oro, refinacin), concluyndose que sta resta certeza a la identidad entre el bien
transferido a la recurrente por sus proveedores, y el oro que stos pudieron transferir
(Norma VIII), calificndose como no reales a las operaciones, desconocindose el crdito
fiscal (Artculo 44). Se emite pronunciamiento en forma paralela al proceso penal en
trmite.
Comentarios.-
El Tribunal Fiscal considera arreglado a ley lo resuelto por el Tribunal Fiscal en el sentido
que en aplicacin del principio de calificacin de los hechos econmicos se determina la
inexistencia de los actos que dieron lugar al crdito fiscal por las exportaciones
realizadas por lo que se determina que el contribuyente pague el impuesto y en forma
paralela emite pronunciamiento al proceso penal en trmite. Esta conducta tipifica como
delito tributario agravado prevista en el artculo 4 del Decreto Legislativo 813
Delito Contable
Artculo 5
El delito contable supone la violacin de normas tributarias relacionadas con la
llevanza de Registros y Libros contables.
Se vincula a las obligaciones de permitir el adecuado control de la Administracin
Tributaria
Desde el momento que se deja de anotar un ingreso o se consigna un gasto
inexistente ya se est alterando la funcin del tributo de una persona y se est
cortando el proceso de determinacin correcta del tributo.
Slo es posible ser cometido por el contribuyente que est obligado a llevar libros
contables.
A travs de la dacin de esta norma se crea un nuevo tipo penal que alude al hecho que se sancionar como delito, el
hecho de proporcionar informacin falsa cuando una persona se acerque a la administracin tributaria,
proporcionando datos que no son reales o correctos, tanto en la inscripcin como en la modificacin de los datos que
figuran en la ficha RUC, pero tiene un conector que indica que se obtenga autorizacin de impresin de
Comprobantes de Pago, Guas de Remisin, Notas de Crdito o Notas de Dbito.
Tipos legales nuevos incorporados por
el Decreto Legislativo 1114
Artculo 5. B.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con
180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando inscrito o no ante el rgano
administrador del tributo almacena bienes para su distribucin, comercializacin, transferencia u otra forma de
disposicin, cuyo valor total supere las 50 Unidades Impositivas Tributarias (UIT), en lugares no declarados como
domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes,
para dejar de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes
Comentario 5b
Nuevo tipo penal relacionado con el almacenamiento de mercadera en lugares no registrados como domicilio fiscal.
Este tipo penal est relacionado con el ciclo operativo que empieza con el delito de contrabando y luego en el marco
del comercio interno, el ciclo se cierra con su comercializacin en el mercado interno, para lo cual deben almacenar la
mercadera en lugares clandestinos que no estn declarados como domicilio fiscal.
Se aprecia que lo que el legislador est intentando considerar como conducta delictiva es el hecho de almacenar
bienes en lugares no autorizados o no declarados como establecimientos anexos, lo que significa es que se est
intentado verificar el tema de los depsitos clandestinos en donde se guarda mercadera sin ningn control tributario.
Tipos legales nuevos incorporados por
el Decreto Legislativo 1114
Antes de la dacin de esta norma se observaba dificultades ante la fiscala para formalizar la denuncia por la comisin de delitos
de defraudacin tributaria y en algunos casos se sancionaba al testaferro y no a los verdaderos beneficiarios.
Se incorporan a la figura penal base prevista en el artculo 1. de la Ley y a sus modalidades previstas en el artculo
2., figuras agravadas de los mismos cuando concurran las circunstancias descritas en sus incisos, tales como :
1) Testaferros tanto como personas naturales como jurdicas
2) El monto del tributo
3) Cuando el agente activo forme parte de una organizacin delictiva
Facilita la accin del juzgador al proporcionarle elementos objetivos para aplicar las sanciones elevando la pena.
Accin Legal
El Ministerio Pblico, en los casos de delito tributario, dispondr la formalizacin de la
Investigacin Preparatoria previo informe motivado delrgano Administrador del Tributo.,
este numeral est vigente desde el primero de febrero de 2006 por cuanto el nuevo
cdigo Procesal Penal dispone en el artculo IV del ttulo preliminar que el Ministerio Pblico
es el titular del ejercicio pblico de la accin penal en los delitos y tiene el deber de la
carga de la prueba y asume la conduccin de la investigacin desde su inicio.
Las Diligencias Preliminares y, cuando lo considere necesario el Juez o el Fiscal en su caso,
los dems actos de la Instruccin o Investigacin Preparatoria, deben contar con la
participacin especializada delrgano Administrador del Tributo.
Caucin econmica en caso de comparecencia para autores y partcipes
Medidas accesorias
Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento,
Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas.
Disolucin de la persona jurdica
En el Per, el Ministerio Pblico es la nica entidad que puede Formular
una denuncia penal y su autonoma est limitada en los delitos
Tributarios porque slo puede ejercerla con informe motivado de la Administracin
Tributaria de modo tal que, en la prctica y por transitividad, segn comentario de Csar
Luna Victoria, la accin penal la ejerce la Administracin Tributaria ( Csar Luna
Victoria)
Conclusiones
La Jefa de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria considera como uno de
sus principales retos la lucha contra la evasin fiscal.
El tema de la evasin fiscal es un tema de Importancia Nacional que influye en la poltica fiscal
y econmica del pas.
Los ilcitos tributarios deben ser entendidos en un sentido amplio considerando las
infracciones administrativas y los delitos tributarios
El Decreto Legislativo 813 es una ley penal especial y regula los delitos tributarios,
considerando un tipo base de Defraudacin tributaria, modalidades, agravantes, el Delito
Contable y los nuevos tipos penales incorporados por el Decreto Legislativo 1114 como el de
las facturas falsas , depsitos clandestinos , no inscribirse en el RUC
La accin penal de los delitos tributarios est a cargo del Ministerio Pblico y el rgano
administrador del tributo como parte agraviada para asegurarse el cobro de la reparacin civil.
Recomendaciones