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UNIDAD PROGRAMTICA UNO

ANTECEDENTES DE LA
INTRODUCCIN A MXICO DEL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
MTRO. MAURICIO PAVN PAVN

REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA


OBJETIVO ESPECFICO DE LA UNIDAD

DAR A CONOCER LOS


ANTECEDENTES DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO

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TEMTICA

1.1CONCEPTO DE IMPUESTOS.
1.2CONCEPTO DE IMPUESTOS
INDIRECTOS Y SU CLASIFICACIN.
1.3FILOSOFA DEL I.V.A.
1.3.1 ORIGEN DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO.
1.3.2 IMPUESTO SOBRE INGRESOS
MERCANTILES.
1.4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.
1.5 CASO PRCTICO.

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TEMTICA

1.1 CONCEPTO DE IMPUESTOS.

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1.1 CONCEPTO DE IMPUESTOS

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y SU LEGALIDAD

LA ORGANIZACIN Y FUNCIONAMIENTO DEL ESTADO


SUPONE PARA STE LA REALIZACIN DE GASTOS Y LA
PROCURA DE LOS RECURSOS ECONMICOS INDISPENSABLES
PARA CUBRIRLOS, AQU ENTENDEMOS POR ESTADO LA
POBLACIN ORGANIZADA JURDICAMENTE, CON UN
GOBIERNO Y ESTABLECIDA EN UN TERRITORIO
DETERMINADO, PERO INDISCUTIBLEMENTE SURGE EN ESTE
MOMENTO UN PRIMER PROBLEMA, EL CUAL ES EL DE LA
JUSTIFICACIN DEL ESTADO PARA CONSTITUIRSE EN
PROPIETARIO DE UN CONJUNTO DE RIQUEZAS, CUYO
ORIGEN FUNDAMENTAL ES LA APORTACIN QUE HACEN LOS
MIEMBROS DEL PROPIO ESTADO, ESTE PROBLEMA EST

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1.1 CONCEPTO DE IMPUESTOS

ESTRECHAMENTE VINCULADO CON EL DE LOS FINES Y


ATRIBUCIONES DEL MISMO ESTADO, PORQUE PRECISAMENTE
NECESITA LA RIQUEZA PARA ESTAR ESTE EN POSIBILIDADES
DE LOGRAR LOS FINES Y ATRIBUCIONES QUE SE LE HAN SIDO
ASIGNADOS, ASI ES COMO SURGE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA, LA CUAL ES DEFINIDA POR MARGAIN
MANAUTOU COMO:

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1.1 CONCEPTO DE IMPUESTOS

EL VINCULO JURDICO EN VIRTUD DEL CUAL EL ESTADO,


DENOMINADO SUJETO ACTIVO, EXIGE A UN DEUDOR
DENOMINADO SUJETO PASIVO, EL CUMPLIMIENTO DE UNA
PRESTACIN PECUNIARIA, EXCEPCIONALMENTE EN
ESPECIE.
ESTO ES PUES POR OBLIGACIN JURDICA TRIBUTARIA DEBE
ENTENDERSE LA CANTIDAD DEBIDA POR EL SUJETO PASIVO
AL SUJETO ACTIVO, CUYO PAGO EXTINGUE A DICHA
OBLIGACIN.

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1.1 CONCEPTO DE IMPUESTOS

TODA LEY TRIBUTARIA SEA QUE ESTABLEZCA UN IMPUESTO,


CONTRIBUCIN DE MEJORAS, DERECHOS O APORTACIONES
DE SEGURIDAD SOCIAL, DEBE SEALAR, CUALES SON LOS
ELEMENTOS PARA SU DETERMINACIN, ESTO SE
FUNDAMENTA DESDE NUESTRA CONSTITUCIN POLTICA, AL
ESTABLECER EN EL ARTCULO 31 FRACCIN IV, LA
OBLIGACIN DE LOS MEXICANOS DE CONTRIBUIR A LOS
GASTOS PUBLICOS DE LA MANERA PROPORCIONAL Y
EQUITATIVA QUE DISPONGAN LAS LEYES.

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1.1 CONCEPTO DE IMPUESTOS

LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIN EN


CRITERIO JURISPRUDENCIAL HA DICHO QUE EL PRINCIPIO
DE LEGALIDAD CONSISTE EN QUE LAS AUTORIDADES SLO
PUEDEN HACER LO QUE LA LEY LES PERMITE, EL PRINCIPIO
DE LEGALIDAD ESPECFICO PARA LA MATERIA TRIBUTARIA,
PUEDE ENUNCIARSE MEDIANTE EL AFORISMO, ADOPTADO
POR ANALOGA DEL DERECHO PENAL, "NULUM TRIBUTUM
SINE LEGE", POR LO TANTO DESPUS DE LO DICHO SE
CONCLUYE QUE LA LEY FISCAL DEBE ESTABLECER CULES
SON LOS ELEMENTOS ESENCIALES DEL TRIBUTO, A SABER,
OBJETO, SUJETO, EXENCIONES, BASE, TARIFA, PAGO,
INFRACCIONES Y SANCIONES.

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1.1 CONCEPTO DE IMPUESTOS

ELEMENTOS DE LA CONTRIBUCIN

SEGN EL ARTCULO QUINTO DEL CDIGO FISCAL DE LA


FEDERACIN, "LAS DISPOSICIONES FISCALES QUE
ESTABLEZCAN CARGAS A LOS PARTICULARES Y LAS QUE
SEALAN EXCEPCIONES A LAS MISMAS, AS COMO LAS QUE
FIJAN LAS INFRACCIONES Y SANCIONES SON DE APLICACIN
ESTRICTA. SE CONSIDERA QUE ESTABLECEN CARGAS A LOS
PARTICULARES LAS NORMAS QUE SE REFIEREN AL SUJETO,
OBJETO, BASE, TASA O TARIFA", DEL ANLISIS DE ESTE
PRRAFO SE DESTACA QUE LOS ELEMENTOS DE LA
CONTRIBUCIN SON: OBJETO, SUJETO, EXENCIONES, BASE,
TARIFA, PAGO, INFRACCIONES Y SANCIONES.

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1.1 CONCEPTO DE IMPUESTOS

ESTRUCTURA JERARQUICA

C.P.E.U.M.
TRATADOS LEY DE
INGRESOS DE LA
C.F.F. FEDERACIN.

LEY LEY LEY LEY DE LEY FEDERAL


I.S.R. INFONAVIT I.V.A. CONTRIBUCIONES DE
DERECHOS
(ISAN, IEPS,ISAI)

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1.1 CONCEPTO DE IMPUESTOS

LA IMPORTANCIA DE ESTABLECER EL MARCO LEGAL BSICO


DE LAS DISPOSICIONES NORMATIVAS QUE EN MXICO
REGULAN LAS DIVERSAS CONTRIBUCIONES EXISTENTES, ES
LA DE UBICAR JERARQUICAMENTE TANTO EL ORIGEN COMO
SU IMPACTO EN LAS MISMAS, AS COMO APRECIAR LAS
REPERCUSIONES QUE PUEDA REPRESENTAR SU
MODIFICACIN, SIN OLVIDAR LA JURISPRUDENCIA QUE
ESTABLEZCA LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA QUE ES
DEFINITIVA Y TIENE FUERZA DE LEY.

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TEMTICA

1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS


INDIRECTOS Y SU CLASIFICACIN.

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1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIN

EXISTE UNA NUTRIDA VARIEDAD DE CLASIFICACIONES DE


CONTRIBUCIONES, YA SEAN REALES Y PERSONALES;
PERIDICAS E INSTANTNEAS; GENERALES Y
ESPECIALES; ETC.
LOS ELEMENTOS QUE CONFIGURAN LAS
CONTRIBUCIONES SE ESTABLECEN EN EL C.F.F. ART. 2.
SIN EMBARGO LA CLASIFICACIN MAS ACEPTADA POR LA
DOCTRINA ES LA DE CONTRIBUCIONES DIRECTAS E
INDIRECTAS, QUE SE HACE EN RAZN A LA INCIDENCIA O
IMPACTO ECONMICO SOBRE QUIEN RECAE LA CARGA
TRIBUTARIA.

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1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIN

CONTRIBUCIONES DIRECTAS

LAS CONTRIBUCIONES DIRECTAS SON AQUELLAS QUE


INCIDEN EN FORMA INEVITABLE EN LA ECONOMA DE QUIEN
LOS PAGA. DESDE EL PUNTO DE VISTA JURDICO, NO PUEDEN
TRASLADAR SU EFECTO A OTRAS PERSONAS.

COMO EJEMPLOS SE TIENEN:


IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
IMPUESTO PREDIAL.
IMPUESTO SOBRE TENENCIA Y USO DE VEHICULOS.

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1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIN

CONTRIBUCIONES DIRECTAS

EN LAS CONTRIBUCIONES DIRECTAS TIENE APLICACIN


GENERAL EL PRINCIPIO PROPORCIONALIDAD DE LOS
IMPUESTOS, QUE CONSISTE EN FIJAR LA CARGA FISCAL O
MONTO DEL IMPUESTO A PAGAR EN FUNCIN DE LA
CAPACIDAD ECONMICA DE LOS CONTRIBUYENTES.

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1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIN

CONTRIBUCIONES INDIRECTAS

LAS CONTRIBUCIONES INDIRECTAS SON AQUELLAS EN LAS


QUE EL OBLIGADO A PAGAR LAS MISMAS NO SUFRE EL
IMPACTO ECONMICO, YA QUE EST LEGALMENTE
PERMITIDO EL TRASLADO EXPRESO O TCITO DEL
GRAVAMEN A LOS ADQUIRIENTES DE BIENES Y SERVICIOS.
EL CONTRIBUYENTE ES QUIEN REALIZA LAS ACTIVIDADES
AFECTAS AL TRIBUTO, PERO EST PREVISTA SU
TRASLACIN, POR LO QUE FINALMENTE QUIEN SUFRE EL
IMPACTO ECONMICO DEL GRAVAMEN ES EL CONSUMIDOR
FINAL.

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1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIN

CONTRIBUCIONES INDIRECTAS

EJEMPLOS DE ESTOS GRAVAMENES SON:


IMPUESTO SOBRE INGRESOS MERCANTILES.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
IMPUESTO SOBRE AUTOMVILES NUEVOS.
IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y SERVICIOS.

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1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIN

EL CALIFICATIVO DE INDIRECTO RADICA EN QUE EL


ESTADO PRETENDE GRAVAR AL RECEPTOR DEL SERVICIO
O CONSUMIDOR, PERO POR RAZONES DE ORDEN
PRCTICO RECAUDA A TRAVS DE LA FIGURA JURDICA
DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA, ES DECIR, QUE
HACE RECAER LA OBLIGACIN DE ENTERAR EL
IMPUESTO AL ENAJENANTE O PRESTADOR DE UN
SERVICIO.

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1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIN

ENCONTRAMOS QUE LOS IMPUESTOS ATENDIENDO A LA


VARIEDAD DE GRAVMENES QUE PUEDEN EXISTIR EN UN
PAS Y CONSIDERANDO ELEMENTOS TALES COMO EL SUJETO
Y/O LAS ACTIVIDADES QUE GRAVAN LOS PODEMOS
CLASIFICAR DE LA SIGUIENTE FORMA:

1.- IMPUESTOS SOBRE LOS INGRESOS, EL PATRIMONIO Y EL


GASTO O CONSUMO.
ESTA CLASIFICACIN SE ESTUDIA SEGN EL OBJETO DEL
IMPUESTO, ESTO ES, LA REALIDAD ECONMICA QUE SE
GRAVA.

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1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIN

2.- IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS.

SON IMPUESTOS DIRECTOS AQUELLOS QUE NO PUEDEN


SER TRASLADADOS, DE MODO QUE INCIDEN EN EL
PATRIMONIO DEL SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIN,
PUESTO QUE NO LO PUEDE RECUPERAR DE OTRAS
PERSONAS.
SON IMPUESTOS INDIRECTOS LOS QUE SI PUEDEN SER
TRASLADADOS, DE MODO QUE NO INCIDEN EN EL
PATRIMONIO DEL SUJETO PASIVO, SINO EN EL DE
OTRAS PERSONAS DE QUIENES LO RECUPERA EL
SUJETO PASIVO.

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1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIN

3.- IMPUESTOS REALES Y PERSONALES.


LOS IMPUESTOS REALES SON LOS QUE SE ESTABLECEN
DE ACUERDO A LOS BIENES O COSAS QUE SE GRAVAN,
ESTO ES, SIN TOMAR EN CUENTA A LAS PERSONAS.
LOS IMPUESTOS PERSONALES, ESTOS SI TOMAN EN
CUENTA LAS PERSONAS, O SEA QUIEN VA A PAGAR EL
IMPUESTO, SIN TOMAR EN CONSIDERACIN LOS BIENES O
COSAS QUE POSEA.

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1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIN

4.- IMPUESTOS ESPECFICOS Y AD VALOREM.


IMPUESTOS ESPECFICOS, ESTOS SE ESTABLECEN
ATENDIENDO A LA UNIDAD DE MEDIDA O CALIDAD DEL
PRODUCTO.
IMPUESTOS AD VALOREM, ESTOS SE ESTABLECEN
ATENDIENDO AL VALOR DE LO QUE SE GRAVA.
5.- IMPUESTOS GENERALES Y ESPECFICOS.
GENERALES, SON AQUELLOS QUE GRAVAN DIVERSAS
ACTIVIDADES U OPERACIONES, PERO QUE TIENEN UN MISMO
DENOMINADOR COMN (POR EJEMPLO LA COMPRAVENTA).
LOS ESPECIALES, GRAVAN UNA ACTIVIDAD O COSA
DETERMINADA, (IMPUESTOS ESPECIALES SOBRE EL
ALCOHOL).
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1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIN

6. - IMPUESTOS CON FINES FISCALES Y CON FINES


EXTRAFISCALES.
CON FINES FISCALES, SON LOS QUE SE ESTABLECEN PARA
CUBRIR EL PRESUPUESTO.
CON FINES EXTRAFISCALES, SON LOS QUE SE ESTABLECEN
CON FINALIDAD DIFERENTE, AL PRESUPUESTO, MUCHAS
VECES CON CARCTER SOCIAL O ECONMICO.

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1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIN

7.-IMPUESTOS ALCABALATORIOS.
ESTOS GRAVAN LA CIRCULACIN DE MERCANCAS EN UN
TERRITORIO DETERMINADO, SE PUEDE PRESENTAR DE LA
FORMA SIGUIENTE:
IMPUESTOS AL TRNSITO.
IMPUESTO DE CIRCULACIN.
IMPUESTO DE EXTRACCIN.
IMPUESTO DE INTRODUCCIN.

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1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIN

8.- IMPUESTOS FEDERALES, ESTATALES Y MUNICIPALES.


ESTOS SON DE ACUERDO AL LEGISLADOR QUE LOS
ESTABLEZCA Y EL LUGAR EN QUE SE APLIQUEN DICHOS
IMPUESTOS.
SERN FEDERALES, LOS CREADOS POR EL CONGRESO DE LA
UNIN, Y SU APLICACIN ES EN TODA LA REPBLICA.
LOS ESTATALES SON CREADOS POR LOS CONGRESOS
LOCALES, Y SU APLICACIN SER DENTRO DEL TERRITORIO
DE UNA ENTIDAD FEDERATIVA.
LOS MUNICIPALES SON CREADOS POR LOS CONGRESOS
LOCALES Y SU APLICACIN SER DENTRO DE UN MUNICIPIO.

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1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIN

UNA VEZ IDENTIFICADA LA CATEGORA DE IMPUESTOS


INDIRECTOS, SE ANALIZAN CULES DE LOS PRINCIPALES
IMPUESTOS FEDERALES EN VIGOR EN MXICO, SE
PUEDEN CLASIFICAR COMO INDIRECTOS.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA.- ES EL IMPUESTO DIRECTO
POR EXCELENCIA.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.- ES EL IMPUESTO
INDIRECTO POR EXCELENCIA.
IMPUESTO AL ACTIVO.- SE CLASIFICA COMO IMPUESTO
DIRECTO, PUES ES UN IMPUESTO COMPLEMENTARIO DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA, ADEMS DE QUE GRAVA EL
RENDIMIENTO DE LOS ACTIVOS DEL CONTRIBUYENTE.

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1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIN

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y


SERVICIOS.- AUNQUE POR SU NOMBRE PARECE QUE SE
TRATA DE UN IMPUESTO ESPECIAL, SE DEBE CLASIFICAR
COMO UN IMPUESTO INDIRECTO PUES LO QUE
REALMENTE GRAVA ES EL CONSUMO DE CIERTO TIPO DE
BIENES.
IMPUESTO SOBRE TENENCIA O USO DE VEHCULOS.- SE
TRATA DE UN IMPUESTO DIRECTO PUES SE GRAVA A LOS
PROPIETARIOS DE VEHCULOS Y NO SE TRATA DE UN
IMPUESTO QUE SE PUEDA REPERCUTIR A OTROS
CONTRIBUYENTES.

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1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIN

IMPUESTO SOBRE AUTOMVILES NUEVOS.- ES UN


IMPUESTO INDIRECTO, PUES GRAVA EL CONSUMO DE
CIERTO TIPO DE BIENES.

DE LA CLASIFICACIN ANTERIOR, SE DESPRENDE QUE


PRCTICAMENTE EXISTEN TRES IMPUESTOS INDIRECTOS
FEDERALES EN MXICO, A SABER, AL VALOR AGREGADO,
ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y SERVICIOS Y SOBRE
AUTOMVILES NUEVOS.

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1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIN

CONTRIBUCIONES DIRECTAS E INDIRECTAS

ELEMENTOS DIRECTAS INDIRECTAS


SUJETO RECAE SOBRE QUIEN RECAE EN QUIEN
OBTIENE LOS REALIZA LAS
INGRESOS ACTIVIDADES
GRAVADAS
OBJETO NORMALMENTE ES GENERALMENTE ES
LA UTILIDAD EL VALOR AGREGADO
GRAVABLE
BASE INGRESOS MENOS VALOR TOTAL DEL
DEDUCCIONES BIEN O SERVICIO
TASA TASAS Y TARIFAS TASAS

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1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIN

ELEMENTOS DIRECTAS INDIRECTAS


EFECTO DIRECTAMENTE AL INDIRECTA Y
CONTRIBUYENTE TEMPORALMENTE AL
CONTRIBUYENTE Y
DIRECTAMENTE AL
CONSUMIDOR
TRASLACIN NO TIENE SI TIENE
JURIDICA
ADMINISTRACIN S.H.C.P. S.H.C.P.
TRATAMIENTOS VARIA SEGN EL VARIA SEGN LA
DIFERENCIALES SUJETO OPERACIN
CAUSACIN PROVISIONALES Y PAGOS DEFINITIVOS Y
ANUAL ANUAL

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TEMTICA

1.3 FILOSOFA DEL I.V.A.

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1.3 FILOSOFA DEL I.V.A.

1.3.1 ORIGEN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

DURANTE SIGLOS, LA ECONOMA FUE DESARROLLADA


COMO UNA SIMPLE PRCTICA ECONMICA, BASADA EN LA
IMPROVISACIN Y LA ESPONTANEIDAD EN LA QUE LOS
ELEMENTOS COMO LA PRODUCCIN, LA DISTRIBUCIN Y EL
MERCADO EXISTAN Y SE COMBINABAN CON LA VIDA
COTIDIANA. EL HOMBRE PRACTICABA EL COMERCIO
INTERCAMBIANDO LAS MERCANCIAS QUE PRODUCIA POR
MERCANCIAS QUE LE HACIAN FALTA PARA SU CONSUMO, SIN
QUE LE PREOCUPARA LA NECESIDAD DE PENSAR
ECNOMICAMENTE.

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1.3 FILOSOFA DEL I.V.A.

EL INTERES DE PENSAR ECONMICAMENTE NACI CUANDO


EL HOMBRE DESCUBRI QUE EL INTERCAMBIO EN EL
MERCADO LE PERMITA OBTENER UN EXCEDENTE
ECONMICO, SURGIENDO AS EL DESARROLLO DEL
CLCULO ECONMICO BASADO EN LA OBTENCIN DEL
MXIMO BENEFICIO EN LAS OPERACIONES DE
INTERCAMBIO.

DURANTE LA PRIMERA MITAD DEL SIGLO XX, LA MAYORA


DE LOS PASES EUROPEOS YA HABAN IMPLEMENTADO
GRAVMENES FISCALES A LOS MRGENES DE BENEFICIOS
QUE RESULTABAN DEL VALOR DE CAMBIO EN EL PRECIO DE
LAS MERCANCAS.

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1.3 FILOSOFA DEL I.V.A.

EN LA ACTUALIDAD SE LE CONOCE COMO VALOR AGREGADO


AL MARGEN DE BENEFICIO QUE RESULTA DEL VALOR DE
CAMBIO EN EL PRECIO DE LAS MERCANCAS,
CONSIDERNDOSE AL HECHO ECONMICO COMO EL EJE
DE DESARROLLO DE LAS SOCIEDADES MODERNAS, TANTO A
NIVEL INTERNO COMO A NIVEL EXTERNO, FORMANDO UNA
CADENA GLOBAL QUE DA ORIGEN A LA ECONOMA
MUNDIAL, DE TAL MODO QUE UNA CRISIS APARENTEMENTE
SECTORIAL, DE UNA MATERIA PRIMA O DE UN PRODUCTO,
TIENE INMEDIATAS REPERCUSIONES EN LAS REGIONES MS
LEJANAS DEL PLANETA.

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1.3 FILOSOFA DEL I.V.A.

EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO TUVO SU ORIGEN EN


EUROPA, POR EL AO DE 1925, BAJO EL REGIMEN
TRADICIONAL DEL IMPUESTO A LAS VENTAS, MISMO QUE
SE ESTABLECI COMO UN SISTEMA DE IMPUESTO EN
CASCADA TAMBIN CONOCIDO COMO FENMENO DE
IMPOSICIN ACUMULATIVA QUE CONSISTE EN CUBRIR UN
IMPUESTO SOBRE OTRO IMPUESTO DE LA MISMA
NATURALEZA.

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1.3 FILOSOFA DEL I.V.A.

FUE HASTA EL AO DE 1948 CUANDO DESPUS DE REALIZAR


DIVERSOS ESTUDIOS TCNICOS SOBRE ESTE PARTICULAR, SE
ESTABLECI EN FRANCIA, PERO EN FORMA EXCLUSIVA PARA
EL NIVEL DE MAYORISTA, EL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO, EL CUAL YA CONTEMPLABA QUE DEBA
RECAUDARSE EN ETAPAS PERIDICAS, PERMITIENDO A SU
VEZ LA DEDUCCIN DE LA PARTE DEL IMPUESTO YA
CUBIERTO EN LA ETAPA O PERIODO ANTERIOR.

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1.3 FILOSOFA DEL I.V.A.

EN EL AO DE 1967, EL CONSEJO DE LA COMUNIDAD


ECONMICA EUROPEA DECIDI ADOPTAR LOS PRINCIPIOS DE
ESTE IMPUESTO, ESTABLECIENDO ACUERDOS MEDIANTE LOS
CUALES LOS ESTADOS MIEMBROS DEL MERCOMN
CONVENAN EN SUSTITUIR SUS RESPECTIVOS SISTEMAS DE
IMPUESTOS QUE GRAVABAN LAS TRANSACCIONES
COMERCIALES, POR UN SISTEMA COMN QUE INCLUA AL
MISMO TIEMPO EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AGREGADO,
AS COMO CIERTOS IMPUESTOS COMPENSATORIOS A LAS
IMPORTACIONES, Y EXENCIONES O BONIFICACIONES A LAS
EXPORTACIONES.

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1.3 FILOSOFA DEL I.V.A.

EN 1966 EL CONSEJO DE LA ASOCIACIN LATINOAMERICANA


DE LIBRE COMERCIO (ALALC) RECOMEND REALIZAR
ESTUDIOS TENDIENTES A DISEAR UN IMPUESTO A LAS
VENTAS QUE SIRVIERAN DE MODELO A LOS PAISES
LATINOAMERICANOS.
ANTES DE TERMINAR LA DECADA DE LOS 60S URUGUAY Y
BRASIL ESTABLECIERON UN GRAVAMEN DEL TIPO DEL I.V.A.,
EL OBJETIVO CONSISTIA EN PROMOVER TRANSFORMACIN
EN LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS INDIRECTOS Y REDUCIR LOS
OBSTCULOS QUE IMPEDIAN UN COMERCIO MAYOR ENTRE
LOS PAISES DEL REA.

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1.3 FILOSOFA DEL I.V.A.

EN 1967, CONCLUY LA PRIMERA ETAPA DE INVESTIGACIN


Y SE RECOMEND LA APLICACIN DE UN GRAVAMEN DEL
TIPO DEL I.V.A., QUE FUERA NO ACUMULATIVO, CON TASA
NICA, Y TRATAMIENTOS ESPECIALES A PEQUEOS
COMERCIANTES, LIMITADO A BIENES MUEBLES
CONSUMIBLES.
EN 1973 LOS DEMAS PAISES SUDAMERICANOS ADOPTARON
DICHO IMPUESTOS CON PARTICULARIDADES PROPIAS DE
CADA PAIS.
ACTUALMENTE LOS PAISES QUE TIENEN UN IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO MAS PURO, SON ARGENTINA, CHILE;
URUGUAY Y MXICO.

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1.3 FILOSOFA DEL I.V.A.

1.3.2 IMPUESTO SOBRE INGRESOS MERCANTILES

ANTES DE QUE ENTRARA EN VIGOR EL IMPUESTO AL VALOR


AGREGADO (I.V.A.), EL IMPUESTO APLICABLE EN MXICO ERA EL
IMPUESTO SOBRE INGRESOS MERCANTILES (ISIM), VIGENTE
DESDE 1948 A 1979, EL CUAL TENIA LAS SIGUIENTES
CARACTERISTICAS:
INDIRECTO. EL CONTRIBUYENTE ES QUIEN REALIZA LAS
ACTIVIDADES AFECTAS AL TRIBUTO, PERO EST PREVISTA SU
TRASLACIN, POR LO QUE FINALMENTE QUIEN SUFRE EL
IMPACTO ECONMICO DEL GRAVAMEN ES EL CONSUMIDOR.
FEDERAL. ERA UN IMPUESTO FEDERAL PERO DE BASE ESTRECHA,
LO CUAL DABA LA POSIBILDAD DE QUE LOS ESTADOS GRAVARAN
CON CONTRIBUCIONES LOCALES LO QUE EL ISIM EXIMIA;
PROPICIANDO CON ESTO, 32 SISTEMAS DE IMPUESTOS
INDIRECTOS LOCALES.
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1.3 FILOSOFA DEL I.V.A.

DE BASE ESTRECHA. YA QUE SOLO GRAVABA LA MAYORA


DE LAS ACTIVIDADES MERCANTILES, EXCLUYENDO POR LO
TANTO LAS NO MERCANTILES, PERMITIENDOSE CON ELLO
UNA DIVERSIDAD DE IMPUESTOS LOCALES.
PLURIFSICO. GRAVABA TODAS LAS ETAPAS DEL PROCESO
DE PRODUCCIN Y DISTRIBUCIN DE BIENES Y SERVICIOS.
ACUMULATIVO. EL IMPUESTO DE UNA ETAPA PASABA A
FORMAR PARTE DE LA BASE DE LA SIGUIENTE, PROPICIANDO
DISTINTAS CARGAS FISCALES, DEPENDIENDO DEL NMERO
DE ETAPAS POR LAS QUE ATRAVESABA EL PRODUCTO. ESTE
EFECTO DE CASCADA ERA EL QUE MAS DISTORSIONABA AL
SISTEMA DE PRECIOS.

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1.3 FILOSOFA DEL I.V.A.

NO NEUTRAL. EN VIRTUD DE QUE AFECTABA MAS AL COSTO


DE LOS BIENES PRODUCIDOS POR EMPRESAS NO
INTEGRADORAS QUE POR LAS INTEGRADAS. EL EFECTO DE
NEUTRALIDAD SE APRECIA EN QUE EN LAS EMPRESAS
INTEGRADAS EL ISIM INCIDIA EN MENOR MEDIDA EN EL
COSTO DEL BIEN, VIENDOSE FAVORECIDAS PUES ESTAS
CONTROLAN LAS ETAPAS DEL PROCESO DE PRODUCCIN.
TRATAMIENTOS DIFERENCIALES. CONTABA CON DIVERSOS
TRATAMIENTOS DIFERENCIALES QUE DIFICULTABAN SU
ADMINISTRACIN, YA QUE SE APLICABAN TASAS DEL 1.8%,
4%, 5%, 10% Y 30%, ASI COMO EXENCIONES SUBJETIVAS EN
RAZN DEL SUJETO.

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1.3 FILOSOFA DEL I.V.A.

POSIBILIDADES RECAUDATORIAS. LAS POSIBILIDADES


REAUDATORIAS ERAN LIMITADAS, YA QUE DE ELEVARSE LA
TASA SE INCREMENTARIA LA TENDENCIA A LA EVASIN Y LOS
EFECTOS NEGATIVOS DE LA CASCADA GENERARAN UN CAOS
EN EL SISTEMA DE PRECIOS.
NO PERMITA DESGRAVACIN PARA EXPORTACIN. DESDE
1975 SE CREARON LOS ESTIMULOS FISCALES ORIENTADOS A
LA EXPORTACIN, A TRAVES DE SISTEMAS COMPENSATORIOS
QUE PROPICIABAN LA DESGRAVACIN TOTAL DEL BIEN
EXPORTADO, MECANISMO QUE ADEMAS DE DESGRAVAR,
DABA UN PEQUEO SUBSIDIO A LA EXPORTACIN
VIOLANDOSE CON ELLO LAS REGLAS BSICAS DEL
COMERCIO INTERNACIONAL QUE PROHIBEN SUBSIDIAR LAS
EXPORTACIONES.

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1.3 FILOSOFA DEL I.V.A.

ANTECEDENTES DEL I.V.A. EN MXICO

EN 1966 LA S.H.C.P. INICIA EN MXICO LOS PRIMEROS


ESTUDIOS PARA ESTABLECER EL I.V.A., IMPUESTO QUE
SUBSANARIA LAS DEFICIENCIAS DEL I.S.I.M. EL CUAL :
NO PERMITA CONSOLIDAR EL PROCESO DE
COORDINACIN CON ENTIDADES FEDERATIVAS.
NO PERMITA LA DEDUCCIN DEL I.S.I.M. PAGADO EN
LA ETAPA ANTERIOR.
TENIA COMO REQUISITO PARA SU CAUSACIN, LA
MERCANTILIDAD DE LAS ACTIVIDADES.

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1.3 FILOSOFA DEL I.V.A.

EN 1967 FINALMENTE, CON BASE EN LOS ESTUDIOS


REALIZADOS SE FORMUL EL PROYECTO DE LA LEY FEDERAL
AL EGRESO, EL CUAL REGULABA UN GRAVAMEN CON LAS
SIGUIENTES CARACTERISTICAS:

QUE EL SUJETO DEL IMPUESTO FUERA EL ADQUIRIENTE Y


NO EL ENAJENANTE.
QUE FUERA TRASLADABLE.
QUE SUPRIMIERA LA MERCANTILIDAD DEL OBJETO DEL
GRAVAMEN.
QUE FUERA FEDERAL CON UNA TASA DEL 8%.

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1.3 FILOSOFA DEL I.V.A.

QUE EL IMPUESTO PAGADO EN LA COMPRA DE


INSUMOS FUERA DEDUCIBLE DEL IMPUESTO CAUSADO
EN LA VENTA DE BIENES.
QUE HUBIERA PAGOS MENSUALES Y SE PRESENTARA
DECLARACIN DEL EJERCICIO.

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1.3 FILOSOFA DEL I.V.A.

POR DIVERSAS SITUACIONES: ECONMICAS, POLITICAS Y


SOCIALES, NO SE APROB EL PROYECTO DE LEY REFERIDO
CON ANTERIORIDAD, DE LAS QUE SE PUEDEN CITAR LAS
SIGUIENTES:
INCONCLUSA COORDINACIN CON LOS ESTADOS.
LIMITADO NIVEL DE ESTUDIOS SOBRE EL I.V.A.
DESFAVORABLES CONDICIONES ECONMICAS, POLITICAS
Y ADMINISTRATIVAS.
REDUCIDA EXPERIENCIA DE APLICACIN DEL I.V.A. EN
OTROS PAISES.

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1.3 FILOSOFA DEL I.V.A.

EN 1978 SE FORMULA EL PROYECTO DE LEY, EL CUAL SE


APRUEBA EN DICIEMBRE DE ESE AO, DNDOSE UNA
VACATIO LEGIS PARA SU ENTRADA EN VIGOR HASTA 1980,
LLEVNDOSE A CABO EN ESE AO UNA AMPLIA DIFUSIN
DEL MISMO.

EN DICIEMBRE DE 1979 SE PUBLICA EL REGLAMENTO DE LA


LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, Y SE PROMUEVEN
AJUSTES A LA LEY COMO RESULTADO DE LAS
OBSERVACIONES TOMADAS DURANTE 1979.

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1.3 FILOSOFA DEL I.V.A.

EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, QUE INICI SU VIGENCIA


EN 1980, PRESENTABA LAS SIGUIENTES CARACTERSTICAS
GENERALES:
INDIRECTO. EL CONTRIBUYENTE ES QUIEN REALIZA LAS
ACTIVIDADES AFECTAS AL TRIBUTO, PERO EST PREVISTA SU
TRASLACIN, POR LO QUE FINALMENTE QUIEN SUFRE EL
IMPACTO ECONMICO DEL GRAVAMEN ES EL CONSUMIDOR.
FEDERAL. ES UN IMPUESTO FEDERAL, PERO EN VIRTUD DE
LA LEY DE COORDINACIN FISCAL Y DE LOS CONVENIOS DE
COLABORACIN ADMINISTRATIVA FIRMADOS CON TODAS
LAS ENTIDADES FEDERATIVAS, SU APLICACIN ES UNIFORME
EN EL PAIS. ES CONVENIENTE SEALAR QUE LOS ACUERDOS
DE COORDINACIN SUFRIERON EN EL AO 1990 GRANDES

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1.3 FILOSOFA DEL I.V.A.

MODIFICACIONES, A GRADO TAL QUE LA RECAUDACIN Y


ADMINISTRACIN DE ESTE GRAVAMEN DESDE ENTONCES
QUED TOTALMENTE EN MANOS DE LA S.H.C.P.
DE BASE AMPLIA. YA QUE GRAVA TODAS LAS OPERACIONES
EN QUE SE D UN VALOR AGREGADO.
PLURIFSICO. GRAVABA TODAS LAS ETAPAS DEL PROCESO
DE PRODUCCIN Y DISTRIBUCIN DE BIENES Y SERVICIOS, Y
A DIFERENCIA DEL I.S.I.M. GRAVA LA IMPORTACIN DE
BIENES Y SERVICIOS.

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1.3 FILOSOFA DEL I.V.A.

NO ACUMULATIVO. ESTA PARTICULARIDAD LO DISTINGUE


DE LOS IMPUESTOS EN CASCADA COMO EL I.S.I.M. , Y SE
LOGRA TRASLADANDO EL IMPUESTO FUERA DEL PRECIO,
REGISTRANDOSE POR SEPARADO EN LA CONTABILIDAD DEL
CONTRIBUYENTE, Y ACREDITANDOSE DESPUES, SIN QUE
FORME PARTE DEL PRECIO DE LA SIGUIENTE ETAPA DE
PRODUCCIN O DISTRIBUCIN.

NEUTRAL. AFECTA EN LA MISMA PROPORCIN LOS BIENES Y


SERVICIOS.

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1.3 FILOSOFA DEL I.V.A.

AUTOCONTROL. ESTA PROPIEDAD SE DA AL EXISTIR


INTERS DEL CONTRIBUYENTE ADQUIRENTE DE EXIGIR
FACTURA Y TRASLADO EXPRESO DEL IMPUESTO AL
PROVEEDOR. ESTA ACCIN SE VE DISMINUIDA EN
OPERACIONES CON EL CONSUMIDOR FINAL YA QUE NO
EXISTE INTERS POR PARTE DE ESTE DE EXIGIR LA FACTURA,
Y MUCHO MENOS EL I.V.A. DESGLOSADO.
CONTRIBUCIN AL CONSUMO. YA QUE LA INCIDENCIA
ECONMICA DEL IMPUESTO LA SOPORTAN LOS
CONSUMIDORES FINALES, ENTENDINDOSE COMO TALES A
LA POBLACIN QUE ADQUIERE LOS BIENES O SERVICIOS
PARA SATISFACER SUS NECESIDADES.

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1.3 FILOSOFA DEL I.V.A.

TRATAMIENTOS DIFERENCIALES. ESTAN REPRESENTADOS


POR DIVERSAS TASAS (10%, 15% Y 0%), AS COMO POR LAS
OPERACIONES Y SUJETOS NO GRAVADOS, TRATAMIENTOS
ESPECIALES EN PERIODOS PREOPERATIVOS.
POSIBILIDADES RECAUDATORIAS. TIENE PROPSITOS
RECAUDATORIOS POR EXCELENCIA, BASADA EN LA GRAN
AMPLITUD DEL UNIVERSO DE SUJETOS QUE GRAVA CUANDO
CONSUMEN BIENES Y SERVICIOS.
DESGRAVACIN. ES UN GRAVAMEN CON POSIBILIDAD DE
DESGRAVAR TOTALMENTE LA ETAPA QUE SE DESEE
MEDIANTE LA APLICACIN DE LA TASA DEL 0%; EN
PARTICULAR LAS OPERACIONES DE EXPORTACIN.

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1.3 FILOSOFA DEL I.V.A.

SEXENIOS PRESIDENCIALES.

PRESIDENTE JOS LPEZ PORTILLO Y PACHECO.


DIJO QUE LUCHARA CONTRA LA INFLACIN; QUE HABA QUE
DEFINIR UNA SANA POLTICA DE PRECIOS; QUE RECONOCA LA
FUNCIN SOCIAL DE LA PROPIEDAD PRIVADA Y GARANTIZABA
LA QUE ESTABA CONSTITUIDA CONFORME A LA LEY; QUE
RECHAZA LA RIQUEZA INVENTADA POR DECRETOS QUE
ACELERABA LA INFLACIN Y REPARTA ILUSIONES; QUE
MXICO DEBA APROVECHAR EL MERCADO, EL
FINANCIAMIENTO Y LA TECNOLOGA EXTERNOS; QUE LA
RECAUDACIN DEBA INCREMENTARSE NO POR EL AUMENTO
DE LOS IMPUESTOS NO ERA NADA MS RECAUDAR SINO ABRIR
OPCIONES A LA PRODUCCIN.

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1.3 FILOSOFA DEL I.V.A.

PRESIDENTE MIGUEL DE LA MADRID HURTADO.


SE ESTABLECI UNA SOBRETASA AL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA DEL 10% A LOS CONTRIBUYENTES CON INGRESOS
SUPERIORES A CINCO VECES EL SALARIO MNIMO, AL MISMO
TIEMPO QUE SE CONCEDIERON DESGRAVACIONES A LOS DE
MENORES INGRESOS; PARA EVITAR LA EVASIN DE LOS
IMPUESTOS EN LOS INGRESOS DEL CAPITAL SE ELIMIN EL
ANONIMATO EN LA TENENCIA DE ACCIONES; SE INCREMENT
LA TASA GENERAL DEL IVA DEL 10 AL 15%, SE AUMENT AL
20% LA TASA SOBRE LOS BIENES Y SERVICIOS CONSIDERADOS
DE LUJO Y SE ELEVARON LOS PRECIOS Y TARIFAS DEL SECTOR
PBLICO, SOBRE TODO EN LOS CASOS EN QUE SE SUPONA
QUE ERAN DE MS CONSUMO POR LOS ESTRATOS DE
MAYORES INGRESOS.

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1.3 FILOSOFA DEL I.V.A.

PRESIDENTE CARLOS SALINAS DE GORTARI.

LA PRIMERA TAREA A LA QUE SE ABOC EL GOBIERNO FUE


SANEAR LAS FINANZAS PBLICAS. ENTRE 1987 Y 1994 EL
NMERO DE CONTRIBUYENTES NO ASALARIADOS SUBI DE
1,760,000 A 5,660,000, ES DECIR UN 222% Y EN ESE MISMO
PERODO LA RECAUDACIN DEL GOBIERNO FEDERAL
CRECI UN 32% EN TRMINOS REALES, NO OBSTANTE QUE SE
REDUJO LA TASA MARGINAL DEL ISR A PERSONAS FSICAS
DEL 50% AL 35%, EL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS EMPRESAS
DEL 40% AL 34% Y EL IVA DEL 20% Y 15% AL 10%.

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1.3 FILOSOFA DEL I.V.A.

PRESIDENTE ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEN.

EL GOBIERNO ELEV LA TASA DEL IVA A SU NIVEL ANTERIOR,


ES DECIR DEL 10% AL 15% PARA LA GENERALIDAD DE LAS
MERCANCAS, DEJANDO EN TASA CERO LOS ALIMENTOS
PROCESADOS Y LOS MEDICAMENTOS; AL MISMO TIEMPO
ELEV LOS PRECIOS Y TARIFAS DEL SECTOR PBLICO. POR
EL LADO DE LOS EGRESOS SE RECORT EL GASTO PBLICO
EN TRMINOS REALES EN UN 10%.

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TEMTICA

1.4 TRATAMIENTO CONTABLE


DEL I.V.A.

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1.4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.

LAS OPERACIONES EFECTUADAS POR LAS EMPRESAS NO


SIEMPRE SE MANTIENEN EN SU VALOR ORIGINAL,
GENERALMENTE QUEDAN SUJETAS A AJUSTES QUE SE
EFECTAN CON POSTERIORIDAD POR ALGUNAS DE LAS
SIGUIENTES CAUSAS:
DEVOLUCIONES POR EL ADQUIRENTE DE LOS BIENES
ENAJENADOS.
DESCUENTOS POR PAGO ANTICIPADO DE LAS OBLIGACIONES.
BONIFICACIONES POR DISMINUCIN EN EL PRECIO O
CONTRAPRESTACIN.

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1.4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.

TALES AJUSTES DAN LUGAR A QUE LA BASE PARA APLICAR


LAS TASAS DEL I.V.A. O PARA HACER EL CMPUTO DE LAS
OPERACIONES EXENTAS SE DETERMINE POR DIFERENCIA
ENTRE EL MONTO DE LAS OPERACIONES EFECTUADAS,
MENOS EL IMPORTE DE LAS DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y
BONIFICACIONES, POR LO QUE ES IMPORTANTE IDENTIFICAR
ESOS CONCEPTOS MANTENIENDO EL REGISTRO SEPARADO DE
ELLOS.

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1.4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.

LAS EMPRESAS QUE TIENEN OPERACIONES EXENTAS Y


GRAVADAS, DEBEN EFECTUAR LA SEPARACIN DE
ACTIVIDADES CONSIGNANDO LOS TOTALES DE
OPERACIONES GRAVADAS POR UNA PARTE (A LAS
DIFERENTES TASAS) Y EXENTAS POR OTRA, BAJO LOS
RUBROS SIGUIENTES:
OPERACIONES GRAVADAS CON DERECHO A
ACREDITAMIENTO.
OPERACIONES EXENTAS SIN DERECHO A
ACREDITAMIENTO.

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1.4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.

ESTA CLASIFICACIN SE REQUIERE PARA HACER,


PREVIAMENTE A LA LIQUIDACIN DEL PAGO
CORRESPONDIENTE DEL IMPUESTO, LA APLICACIN DEL
I.V.A. TRASLADADO, LO QUE PERMITE DETERMINAR POR UNA
PARTE EL MONTO DE LAS ACTIVIDADES AFECTAS A LAS
DIFERENTES TASAS DEL I.V.A., Y POR SEPARADO EL TOTAL DE
LAS ACTIVIDADES EXENTAS.

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1.4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.

ARTICULO 32 FRACC. III LIVA


POR REGLA GENERAL EL I.V.A. CAUSADO DEBE
DETERMINARSE POR CADA OPERACIN Y FIGURAR EN
FORMA EXPRESA Y POR SEPARADO EN EL COMPROBANTE
CORRESPONDIENTE, SALVO EL CASO DE ACTOS O
ACTIVIDADES QUE SE REALICEN CON EL PBLICO EN
GENERAL, EN QUE EL IMPUESTO DEBE INCLUIRSE EN EL
PRECIO EN QUE LOS BIENES Y SERVICIOS SE OFREZCAN, AS
COMO EN LA DOCUMENTACIN QUE SE EXPIDA, SITUACIN
QUE DA LUGAR A DOS VARIANTES:
I.V.A. TRASLADADO EXPRESAMENTE Y POR SEPARADO DEL
PRECIO.
I.V.A. INCLUIDO EN EL PRECIO.

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1.4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.

ARTICULOS 71, 72 RLIVA


ES CONVENIENTE REALIZAR EL REGISTRO POR SEPARADO
DEL I.V.A. PAGADO POR LA EMPRESA AS COMO EL
PAGADO EN IMPORTACIONES, MEDIANTE LAS
SIGUIENTES VARIANTES:
I.V.A. TRASLADADO.
IDENTIFICADO CON LA COMPRA DE INVENTARIOS.
NO IDENTIFICADO POR OTRAS ADQUISICIONES.
I.V.A. PAGADO EN IMPORTACIONES.
IDENTIFICADO CON LA COMPRA DE INVENTARIOS.
NO IDENTIFICADO POR OTRAS ADQUISICIONES.

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1.4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.

LA DISTINCIN ANTERIOR OBEDECE A QUE EL I.V.A.


TRASLADADO POR COMPRA DE INVENTARIOS ES
TOTALMENTE ACREDITABLE SI EST RELACIONADO CON
ACTIVIDADES GRAVADAS, Y NO ES ACREDITABLE PERO S
DEDUCIBLE SI EST RELACIONADO CON ACTIVIDADES
EXENTAS.

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1.4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.

TODAS LAS EMPRESAS, INCLUYENDO LAS QUE REALICEN


PARCIALMENTE ACTIVIDADES EXENTAS, DEBEN EFECTUAR
LA SEPARACIN DE LOS CONCEPTOS SIGUIENTES:
I.V.A. TRASLADADO TOTAL.
I.V.A. CANCELADO POR DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y
BONIFICACIONES.
I.V.A. PAGADO EN IMPORTACIONES.
I.V.A. NO ACREDITABLE POR CORRESPONDER A
CONCEPTOS NO DEDUCIBLES PARA EFECTOS DE I.S.R.

EN TODOS LOS CASOS EL I.V.A. TRASLADADO FIGURA EN


FORMA EXPRESA Y POR SEPARADO EN EL COMPROBANTE DE
LAS ADQUISICIONES DE BIENES Y SERVICIOS.
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1.4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.

EL I.V.A. CANCELADO O RESTITUIDO POR LOS PROVEEDORES


CON MOTIVO DE LA DEVOLUCIN DE BIENES QUE HUBIERA
HECHO EL ADQUIRIENTE, O POR LOS DESCUENTOS Y
BONIFICACIONES QUE SE HUBIERAN ORIGINADO A SU FAVOR,
TAMBIEN DEBER REGISTRARSE BAJO DOS
CLASIFICACIONES.

I.V.A. CANCELADO IDENTIFICADO CON LA COMPRA DE


INVENTARIOS.
I.V.A. CANCELADO NO IDENTIFICADO.

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1.4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.

ARTICULO 32 FRACC. III


EL I.V.A. CANCELADO O RESTITUIDO POR DEVOLUCIONES,
DESCUENTOS O BONIFICACIONES DEBE FIGURAR TAMBIN
EN FORMA EXPRESA Y POR SEPARADO EN LA NOTA DE
CRDITO CORRESPONDIENTE.

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1.4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.

RESPECTO A LA CANCELACIN DEL I.V.A. PAGADO EN


IMPORTACIONES POR DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y
BONIFICACIONES QUE OTORGUE EL PROVEEDOR DEL
EXTRANJERO, SE HA OPINADO QUE LA IMPORTACIN DE
BIENES O SERVICIOS QUEDE EXCLUIDA DE ESTE
TRATAMIENTO PORQUE EN LA HIPTESIS PREVISTA EN LA
LEY ES EL PROVEEDOR QUIEN DEBE CANCELAR Y RESTITUIR
EL I.V.A. CAUSADO, Y EN EL CASO DE LAS IMPORTACIONES
RESULTA QUE NO HAY LUGAR A ESA CANCELACIN POR EL
PROVEEDOR EXTRANJERO POR QUE NO ES EL
CONTRIBUYENTE DE I.V.A. SINO EL PROPIO IMPORTADOR.

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1.4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.

LA PROBLEMTICA A QUE DA LUGAR ESTA SITUACIN PUEDE


SOLUCIONARSE SI LA EMPRESA IMPORTADORA EXPIDE UN
COMPROBANTE DE USO INTERNO EN EL QUE SE EXPRESE DE
MANERA SEPARADA EL I.V..A. CANCELADO, CON EL SOPORTE
DE LAS EVIDENCIAS DEL CASO, COMO PUDIERA SER LA
DOCUMENTACIN EXPEDIDA POR EL PROVEEDOR EN QUE
CONSTEN LOS AJUSTES AL VALOR DE LA IMPORTACIN.

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1.4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.

EL REGISTRO EN LA CONTABILIDAD, DE LAS OPERACIONES


EFECTUADAS POR UNA EMPRESA, SE FACILITAR SI SE HAN
EXPEDIDO LOS COMPROBANTES CORRESPONDIENTES EN
FORMA ADECUADA Y HA RECABADO COMPROBANTES CON
TODOS LOS REQUISITOS DE LEY; EN FORMA CONCENTRADA
PODEMOS CITARLAS DE LA SIGUIENTE MANERA:
DE ACTOS O ACTIVIDADES COMO PROVEEDOR.
POR TASAS DE GRAVAMEN Y EXENTOS.
VALOR TOTAL DE ACTOS O ACTIVIDADES.
DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y BONIFICACIONES.
VALOR NETO DE ACTOS O ACTIVIDADES.
I.V.A. CAUSADO SOBRE VALOR NETO.

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1.4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.

DE I.V.A. TRASLADADO Y PAGADO EN IMPORTACIONES.


I.V.A. TRASLADADO POR LA ADQUISICIN DE BIENES Y
SERVICIOS.
-IDENTIFICADO CON LA COMPRA DE INVENTARIO.
-NO IDENTIFICADO, POR OTRAS ADQUISICIONES.
I.V.A. CANCELADO O RESTITUIDO POR DEVOLUCIONES,
DESCUENTOS Y BONIFICACIONES.
-IDENTIFICADO CON LA COMPRA DE INVENTARIO.
-NO IDENTIFICADO, POR OTRAS ADQUISICIONES.

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1.4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.

I.V.A. NETO PAGADO EN IMPORTACIONES.


-IDENTIFICADO CON LA COMPRA DE INVENTARIO.
-NO IDENTIFICADO, POR OTRAS ADQUISICIONES.

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1.4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.

SEGN EL ARTICULO 26 DEL REGLAMENTO DEL CDIGO


FISCAL DE LA FEDERACIN, LOS CONTRIBUYENTES PODRN
LLEVAR LOS SISTEMAS Y REGISTROS CONTABLES MEDIANTE
LOS INSTRUMENTOS, RECURSOS Y SISTEMAS QUE MEJOR
CONVENGAN A LAS CARACTERISTICAS PARTICULARES DE SU
ACTIVIDAD, PERO CUMPLIENDO SIEMPRE CON LOS
REQUISITOS QUE DISPONGAN LAS LEYES FISCALES.
EN EL ARTICULO 27 DEL CITADO REGLAMENTO SE DICE QUE
EN EL PROCEDIMIENTO DE REGISTRO SE PODRN USAR
INDISTINTAMENTE LOS SISTEMAS DE REGISTRO MANUAL,
MECANIZADO O ELECTRNICO. LOS ESQUEMAS SOBRE
SEPARACIN DE OPERACIONES DE I.V.A. CAUSADO Y DE I.V.A.
TRASLADADO Y PAGADO EN IMPORTACIONES PUEDEN
SERVIR DE PAUTA PARA CUALQUIERA DE ESOS SISTEMAS.

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